施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作

施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作第一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日講課內(nèi)容第一章施工企業(yè)會(huì)計(jì)概述第二章施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與建賬第三章施工企業(yè)的基本會(huì)計(jì)核算第四章施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算第五章施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算第六章施工企業(yè)納稅管理第二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第五章施工企業(yè)工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用的核算

5.1收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算5.2工程價(jià)款的結(jié)算第三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日5.1收入與費(fèi)用的確認(rèn)與核算合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定建造合同結(jié)果的判定合同完工進(jìn)度的確定合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理建造合同案例第四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)原則總原則：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。三層含義：一是采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；三是完工百分比法的含義及運(yùn)用。第五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定建造合同準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款，實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象的規(guī)范。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象；如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。第六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日合同分立如果一項(xiàng)建造合同包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件的情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。第七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如：某建筑公司與一客戶(hù)簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公司為客戶(hù)建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂合同時(shí)，建筑公司與客戶(hù)分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見(jiàn)；房屋的工程造價(jià)為400萬(wàn)元，食堂的工程造價(jià)為150萬(wàn)元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為370萬(wàn)元，食堂的預(yù)算成本為130萬(wàn)元。第八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日追加資產(chǎn)的建造，滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。第九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日合同合并一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是幾個(gè)客戶(hù)，在同時(shí)具備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。第十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶(hù)一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車(chē)間、一個(gè)冶煉車(chē)間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。第十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日建造合同結(jié)果的判定按結(jié)果的確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日固定造價(jià)合同結(jié)果的判定（1）合同總收入能夠可靠的計(jì)量；（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠地計(jì)量。第十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日成本加成合同結(jié)果的判定(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。第十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日合同完工進(jìn)度的確定企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可選用下列方法：（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；（3）已完合同工作的測(cè)量。第十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日1．累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。這是一種較常用的確定完工進(jìn)度的方法。合同完工進(jìn)度=（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%第十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元。第十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日根據(jù)資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％第十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日注意事項(xiàng)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。第十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程的預(yù)計(jì)總成本為1000萬(wàn)元。第一年，該建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帳戶(hù)的實(shí)際發(fā)生額為680萬(wàn)元。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元；材料費(fèi)380萬(wàn)元；機(jī)械使用費(fèi)100萬(wàn)元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬(wàn)元。第二十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％第二十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如，甲建筑公司與客戶(hù)一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶(hù)要求同時(shí)施工，一起交付，工期為兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬(wàn)元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬(wàn)元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第二十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第一年，甲公司自行施工的Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬(wàn)元，甲公司根據(jù)乙公司分包的Ｂ工程的完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程的進(jìn)度款250萬(wàn)元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬(wàn)元。第二十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：合同完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％第二十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2．已完工程的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100%第二十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為8000萬(wàn)元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。第二十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：第一年合同完工進(jìn)度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工進(jìn)度＝（30＋40）/100×100％＝70％第二十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日3．已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，須由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。第二十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的80％。則該合同的完工進(jìn)度為80％。第二十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)年確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-以前累計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)的合同收入-當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利第三十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同。合同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為800萬(wàn)元。第三年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本750萬(wàn)元。第三十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）第一年確認(rèn)的合同收入＝1000×30％＝300第一年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝300－60＝240第三十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日其帳務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2400000

工程施工--合同毛利600000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000第三十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第二年確認(rèn)的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬(wàn)元）第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝500－100＝400（萬(wàn)元）

第三十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日其帳務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

工程施工--合同毛利1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000第三十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第三年確認(rèn)的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（萬(wàn)元）第三年確認(rèn)的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬(wàn)元）第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝200－90＝110（萬(wàn)元）第三十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日其帳務(wù)處理是：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000

工程施工--合同毛利900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000第三十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，即確認(rèn)的合同收入等于合同費(fèi)用；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第三十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如，某建筑公司與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。第三十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000第四十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日假定該公司當(dāng)年與客戶(hù)只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于客戶(hù)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。第四十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日該公司只將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其帳務(wù)處理如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000

工程施工--合同毛利250000第四十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第四十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日預(yù)計(jì)損失的會(huì)計(jì)處理如果預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。第四十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為90萬(wàn)元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬(wàn)元，年末，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本42萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。第四十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年合同完工進(jìn)度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×60％＝100×60％＝60（萬(wàn)元）第四十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第一年確認(rèn)的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（萬(wàn)元）第一年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬(wàn)元）第一年預(yù)計(jì)的合同損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（萬(wàn)元）第四十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日其賬務(wù)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本630000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600000

工程施工--毛利30000同時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失——合同預(yù)計(jì)損失20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備20000第四十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元的建造合同，承建一座橋梁。工程已于2004年7月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2006年10月完工。到2004年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：建造合同案例第四十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2004年底

至目前為止已發(fā)生的成本2000000完成合同尚需發(fā)生成本6000000已結(jié)算工程價(jià)款1800000實(shí)際收到價(jià)款1500000第五十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日確定2004年的合同完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算）第五十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日04年完工進(jìn)度

25％第五十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日計(jì)量確認(rèn)04年的收入、費(fèi)用和毛利

（請(qǐng)大家計(jì)算）第五十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2004年

年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000×25％）0

2250000毛利（1000000×25％）0

250000費(fèi)用（收入－毛利）0

2000000第五十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息第五十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2004年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2000000

貸：應(yīng)付工資、原材料等2000000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800000

貸：工程結(jié)算1800000第五十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款1500000

貸：應(yīng)收賬款1500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工--毛利250000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2250000第五十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2004年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：①應(yīng)收賬款：根據(jù)"應(yīng)收賬款"科目余額填列。金額為300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后的差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。第五十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日（2）在利潤(rùn)表中披露下列信息：①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2000000元。第五十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：①確定合同完工進(jìn)度的方法：本例合同完工進(jìn)度根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。②在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本：根據(jù)"工程施工"科目的余額扣除毛利后的余額填列。金額為2000000元。第六十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反映在建合同累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目的余額填列。金額為1800000元。④合同總金額：9000000元。第六十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2005年底到2005年底，建造該項(xiàng)工程的有關(guān)資料如下：第六十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日至目前為止已發(fā)生的成本5832000

完成合同尚需發(fā)生成本2268000已結(jié)算工程價(jià)款4800000

實(shí)際收到價(jià)款3500000

第六十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家計(jì)算確定05年的合同完工進(jìn)度

第六十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日05年的完工進(jìn)度72％第六十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家計(jì)算05年的收入、費(fèi)用和毛利第六十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日

年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000×72％）2250000

4230000=6480000

毛利（900000×72％）250000

398000

=648000

費(fèi)用（收入－毛利）2000000

3832000

=5832000第六十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家編制2005年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息第六十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2005年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工3832000

貸：應(yīng)付工資、原材料等3832000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款4800000

貸：工程結(jié)算4800000第六十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款3500000

貸：應(yīng)收賬款3500000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工--合同毛利398000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3832000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4230000第七十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2005年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：應(yīng)收賬款：金額為1600000元。已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目中列示，反映在建合同未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算的價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后的差額填列，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。第七十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日在利潤(rùn)表和附注中披露的信息與2004年基本相同。第七十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2006年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)的有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生的成本8100000

完成合同尚需發(fā)生成本－已結(jié)算工程價(jià)款2400000

實(shí)際收到價(jià)款4000000

第七十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日確定請(qǐng)大家計(jì)算06年的合同完工進(jìn)度100％第七十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)06年的收入、費(fèi)用和毛利

第七十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日年末累計(jì)以前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入9000000

6480000

2520000

毛利900000

648000

252000

費(fèi)用（收入－毛利）5832000

2268000

=8100000第七十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家編制2006年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息第七十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2006年的會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工2268000

貸：應(yīng)付工資、原材料等2268000（2）登記已結(jié)算的工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款2400000

貸：工程結(jié)算2400000第七十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日（3）登記已收的工程價(jià)款借：銀行存款4000000

貸：應(yīng)收賬款4000000（4）登記確認(rèn)的收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工—合同毛利252000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2268000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2520000第七十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日工程完工時(shí)，將"工程施工"科目的余額與"工程結(jié)算"科目的余額對(duì)沖借：工程結(jié)算9000000貸：工程施工--合同毛利900000

工程施工—合同成本8100000第八十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2006年建造合同在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露：由于該項(xiàng)工程在2006年已經(jīng)全部完工，工程價(jià)款已全部辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤(rùn)表中披露當(dāng)年確認(rèn)的收入和費(fèi)用即可。第八十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第八十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日建造合同核算程序成立組織機(jī)構(gòu)成立由經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、勞資、物資、設(shè)備、施工技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門(mén)人員參與的建造合同工作協(xié)調(diào)小組。該小組承擔(dān)建造合同收入、預(yù)計(jì)總成本、完工進(jìn)度的確定。第八十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日合同總收入的確定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)所簽合同確定的初始合同收入，以及業(yè)主認(rèn)可的合同變更、獎(jiǎng)勵(lì)和索賠等收入，從而計(jì)算確定建造合同總收入。初始合同收入是指與業(yè)主簽訂的合同中確定的合同總金額扣除其他計(jì)入合同金額但由業(yè)主掌握使用的部分。如合同條款中明確規(guī)定的降造費(fèi)以及工程集團(tuán)公司分配任務(wù)按規(guī)定收取的總包費(fèi)用等。

第八十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日若合同項(xiàng)目沒(méi)有明確的包價(jià)，要遵從謹(jǐn)慎性原則，合理地確定合同總收入，相關(guān)的收入預(yù)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審核批準(zhǔn)。驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算情況經(jīng)營(yíng)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)合同項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況，確定業(yè)主認(rèn)可的驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。其中，不包括自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)合同項(xiàng)目結(jié)算情況，做相關(guān)賬務(wù)處理。第八十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)測(cè)算執(zhí)行合同預(yù)計(jì)將要發(fā)生的合同成本。（1）施工技術(shù)部門(mén)，熟悉工程圖紙，進(jìn)一步細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用的節(jié)約措施和方案，提供合同各分項(xiàng)工程施工所要發(fā)生的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類(lèi)和臺(tái)班數(shù)量；預(yù)計(jì)合同變更所引起的人工、材料、機(jī)械等使用變化情況；建造合同未來(lái)成本的測(cè)算第八十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日（2）物資供應(yīng)部門(mén)，詳細(xì)調(diào)查當(dāng)?shù)馗鞣N材料的供應(yīng)價(jià)格并考慮日后可能發(fā)生的價(jià)格波動(dòng)因素，編制材料價(jià)目表；（3）設(shè)備管理部門(mén)，根據(jù)施工機(jī)械配置、機(jī)械使用狀況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏Α⑷加土蟽r(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、預(yù)計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開(kāi)支，確定臺(tái)班單價(jià)；（4）財(cái)務(wù)部門(mén)，根據(jù)工程管理人員數(shù)量、預(yù)計(jì)人員月工資、合同工期計(jì)算編制管理人員工資預(yù)算表；按計(jì)算基數(shù)和國(guó)家第八十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提各項(xiàng)附加費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用；根據(jù)籌資方案編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；根據(jù)管理人員數(shù)量、合同工期編制辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理工具用具等間接性費(fèi)用的開(kāi)支預(yù)算。（5）計(jì)劃部門(mén)，編制臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費(fèi)預(yù)算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門(mén)提供的預(yù)算資料，編制將要發(fā)生的合同成本，并經(jīng)一定會(huì)議批準(zhǔn)確認(rèn)。第八十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬(wàn)元的建造合同，工期三年。第一年實(shí)際發(fā)生成本130萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本130萬(wàn)元。(以下為第一種作法）建造合同減值核算案例第八十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日請(qǐng)大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及預(yù)計(jì)損失。第九十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第一年年末：合同完工進(jìn)度＝（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240×50%－0＝120萬(wàn)元第九十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝120－（－10）＝130萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10萬(wàn)元第九十二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120

工程施工—合同毛利10第九十三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日該公司年末計(jì)提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備10第九十四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第二年實(shí)際發(fā)生成本40萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本80萬(wàn)元。第九十五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第二年年末：合同完工進(jìn)度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240×68%－120＝43.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2萬(wàn)元第九十六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝43.2－3.2＝40萬(wàn)元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)損失額＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8萬(wàn)元第九十七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日該公司年末確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40

工程施工—合同毛利3.2

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入43.2

第九十八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日該公司年末沖回多提預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備6.8

貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失6.8第九十九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第三年實(shí)際發(fā)生成本100萬(wàn)元。第一百頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝合同總收入－累計(jì)已確認(rèn)的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝合同總收入－合同總成本－累計(jì)已確認(rèn)的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝76.8－（－23.2）＝100萬(wàn)元第一百零一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100貸：工程施工―合同毛利23.2

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76.8

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備3.2

貸：管理費(fèi)用—合同預(yù)計(jì)損失3.2第一百零二頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日第三年合同完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年合同收入、合同費(fèi)用及合同毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬(wàn)元當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)的合同收入－當(dāng)年確認(rèn)的毛利－以前年度多提在本年度沖銷(xiāo)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備＝76.8－（－23.2）－3.2＝96.8萬(wàn)元第二種作法：第一百零三頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本96.8存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備3.2

貸：工程施工―合同毛利23.2

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入76.8第一百零四頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日5.2工程價(jià)款的結(jié)算工程價(jià)款結(jié)算的方式5.2.2工程價(jià)款結(jié)算的核算與分包單位結(jié)算工程價(jià)款的核算

第一百零五頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日工程價(jià)款結(jié)算的方式1.按月結(jié)算。即每月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款的，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終結(jié)算。跨年度施工的工程，在年終進(jìn)行工程盤(pán)點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。第一百零六頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日2.竣工后一次結(jié)算即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程全部建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以?xún)?nèi)，或者工程承包合同價(jià)值在100萬(wàn)元以下的，可以實(shí)行工程價(jià)款每月月終預(yù)支，竣工后一次結(jié)算的辦法。第一百零七頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日3.分段結(jié)算即按工程形象進(jìn)度劃分的不同階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開(kāi)工，當(dāng)年不能竣工的單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不同階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算可以按月預(yù)支工程款。4.結(jié)算雙方約定并經(jīng)開(kāi)戶(hù)建設(shè)銀行同意的其他結(jié)算方式第一百零八頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日施工企業(yè)預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開(kāi)戶(hù)建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支的款項(xiàng)，應(yīng)在月終或竣工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收的工程款。

第一百零九頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱(chēng)合同價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收工程款實(shí)支款項(xiàng)說(shuō)明1234567第一百一十頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日施工企業(yè)于月終完成合同規(guī)定的工程形象進(jìn)度或工程竣工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成的工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書(shū)或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開(kāi)戶(hù)建設(shè)銀行辦理結(jié)算。

第一百一十一頁(yè)，共一百二十頁(yè)，2022年，8月28日已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱(chēng)合同造價(jià)建筑面積開(kāi)竣工日期實(shí)際完成數(shù)備注開(kāi)工日期竣工日期至上月已完工程累計(jì)本月已完工程123456