北郵社《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》教學(xué)課件NO11

第十一章稅法>>知識目標(biāo)

1.掌握稅收的基本知識；

2.掌握流轉(zhuǎn)稅和所得稅的構(gòu)成要素。>>能力目標(biāo)

1.應(yīng)用稅收法律分析稅收問題，正確處理各種涉稅業(yè)務(wù)；

2.能夠正確計(jì)算各種流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)納稅額。知識目標(biāo)第十一章稅法

西安市某交通部門有償轉(zhuǎn)讓了高速公路的收費(fèi)權(quán)，其財(cái)務(wù)人員施小姐向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，稅務(wù)人員告知其有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)的行為應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目申報(bào)納稅。而施小姐則認(rèn)為高速公路的收費(fèi)權(quán)屬于“無形資產(chǎn)”，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目申報(bào)納稅。

問：有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)的行為屬于“服務(wù)業(yè)”還是“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目呢？案例導(dǎo)入第十一章稅法針對實(shí)際案例中所發(fā)生的問題，要求學(xué)生分為正方、反方兩組進(jìn)行辯論，將辯論結(jié)果填入下表。第十一章稅法

某地稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員來到新近成立的甲有限責(zé)任公司要求該公司按照有關(guān)規(guī)定繳納稅款。公司經(jīng)理一聽非常生氣，說：“我公司剛剛交過污水處理稅、工商管理稅，怎么還要繳稅？到底有完沒完？”

問：公司經(jīng)理的說法對嗎？他所說的“污水處理稅”“工商管理稅”是國家法律規(guī)定的稅種嗎？案例11-1第一節(jié)稅法概述一、稅收

稅收是指國家為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，參與社會剩余產(chǎn)品的分配，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。第一節(jié)稅法概述（一）稅收的概念（二）稅收的特征1.強(qiáng)制性2.無償性第一節(jié)稅法概述3.固定性1.根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點(diǎn)劃分（三）稅收的分類（1）流轉(zhuǎn)稅。（2）所得稅。（3）財(cái)產(chǎn)稅。第一節(jié)稅法概述（4）行為稅。（5）資源稅。2.根據(jù)稅收最終歸宿劃分（1）直接稅。（2）間接稅。第一節(jié)稅法概述3.根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)劃分（1）中央稅。（2）地方稅。第一節(jié)稅法概述（3）中央和地方共享稅。4.根據(jù)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分（1）從價(jià)稅。從價(jià)稅是指以征稅對象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)征收的一類稅種。（2）從量稅。從量稅是指以征稅對象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的一類稅種。第一節(jié)稅法概述5.根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款劃分（1）價(jià)外稅。價(jià)外稅是指稅款獨(dú)立于征稅對象的價(jià)格之外的稅，如增值稅。（2）價(jià)內(nèi)稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅款包含在征稅對象的價(jià)格之中的稅，如消費(fèi)稅和營業(yè)稅。第一節(jié)稅法概述二、稅法的概念和構(gòu)成要素稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。（一）稅法的概念第一節(jié)稅法概述（二）稅法的構(gòu)成要素1.納稅義務(wù)人2.征稅對象3.稅率4.納稅環(huán)節(jié)第一節(jié)稅法概述5.納稅期限6.納稅地點(diǎn)7.稅收優(yōu)惠8.附加和加成第一節(jié)稅法概述9.稅收法律責(zé)任

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下。

（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。

（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。

（3）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。問：該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額為多少？案例11-2第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅一、增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）增值稅的概念第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（二）增值稅的納稅人1.納稅人2.扣繳義務(wù)人3.增值稅納稅人的分類第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（三）增值稅的征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定2.征稅范圍的特殊規(guī)定3.征稅范圍的特殊項(xiàng)目第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（四）增值稅的稅率和征收率1.基本稅率2.低稅率3.零稅率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅4.征收率一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（五）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅1.扣稅法

【例11-1】某公司(屬增值稅一般納稅人）以不含稅5000元/臺的單價(jià)銷售彩電50臺，計(jì)算該批彩電的銷項(xiàng)稅額。解銷項(xiàng)稅額＝5000×50×17％＝42500(元）第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅2.簡易法

【例11-5】某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為10300元（含稅）。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

解增值稅＝10300/（1＋3％）×3％＝300（元）第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅一般納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例11-5】某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，銷售貨物取得收入為10300元（含稅）。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。

解增值稅＝10300/（1＋3％）×3％＝300（元）第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅

營業(yè)稅改征增值稅，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革，目的是建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走。第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。第二步，繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。（六）營業(yè)稅改征增值稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。（一）消費(fèi)稅的概念第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（二）消費(fèi)稅的征稅范圍（1）過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。（2）奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如小汽車、摩托車。（4）不能再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油。（5）具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎。消費(fèi)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人?！皢挝弧卑▏衅髽I(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)等?！皞€(gè)人”是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人?！熬硟?nèi)”是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在中華人民共和國境內(nèi)。（三）消費(fèi)稅的納稅人第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（四）消費(fèi)稅的稅目及稅率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅從價(jià)定率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率確定銷售額時(shí)應(yīng)注意以下問題。（1）銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（2）銷售額不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。（3）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅1.從價(jià)定率消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例11-6】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛（氣缸容量為2.0升），支付貨款（含稅）250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車應(yīng)計(jì)征多少消費(fèi)稅？

解應(yīng)納稅額=（250800+30000）/（1+17%）×5%=12000元第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅從量定額消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅2.從量定額消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例11-7】某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2-800元。該廠當(dāng)月應(yīng)納多少消費(fèi)稅？

解每噸售價(jià)在3000元以下的，適用單位稅額220元。

應(yīng)納稅額=400×220=88000(元）第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下。

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例11-8】某企業(yè)2013年9月銷售糧食白酒100斤，每斤40元，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。

解應(yīng)納稅額=100×40×20%+100×0.5=850（元）第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（1）進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。計(jì)算公式如下。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）（2）進(jìn)口實(shí)行從量定額計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅方法與非進(jìn)口的同類消費(fèi)品相同。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×稅率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，在移送使用時(shí)納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅5.繳納消費(fèi)稅應(yīng)注意的問題

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。

問：該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？案例11-4第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅三、營業(yè)稅

營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不包括營改增中的轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)）或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）營業(yè)稅的概念第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（二）營業(yè)稅征稅范圍1.營業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定2.營業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（三）營業(yè)稅的納稅人1.納稅人2.扣繳義務(wù)人第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（四）營業(yè)稅的稅目與稅率第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅（五）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.營業(yè)額的一般規(guī)定2.營業(yè)額的特殊規(guī)定第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅3.營業(yè)額的核定

中國公民王某為某文藝團(tuán)體演員，2013年6月收入情況如下。

（1）取得工薪收入6000元，第二季度的獎(jiǎng)金4000元。

（2）自編劇本取得某文工團(tuán)給予的劇本使用費(fèi)10000元。

（3）每周參加赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出一次，每一次收入3000元。

（4）取得單位集資利息收入5000元。案例11-6第三節(jié)所得稅和其他主要稅問：（1）計(jì)算6月份工資和獎(jiǎng)金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2）計(jì)算取得的劇本使用費(fèi)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（3）計(jì)算赴郊縣鄉(xiāng)村文藝演出收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（4）計(jì)算利息所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。案例11-6第三節(jié)所得稅和其他主要稅（一）企業(yè)所得稅的納稅人1.納稅人2.納稅人的分類及其納稅義務(wù)一、企業(yè)所得稅第三節(jié)所得稅和其他主要稅

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。其中，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）企業(yè)所得稅的征稅對象第三節(jié)所得稅和其他主要稅（三）企業(yè)所得稅的稅率1.基本稅率2.低稅率第三節(jié)所得稅和其他主要稅3.優(yōu)惠稅率（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1.收入總額2.不征稅收入第三節(jié)所得稅和其他主要稅3.免稅收入4.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目5.不得扣除的項(xiàng)目6.虧損彌補(bǔ)（五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.減免稅額2.抵免稅額第三節(jié)所得稅和其他主要稅二、個(gè)人所得稅第三節(jié)所得稅和其他主要稅（一）個(gè)人所得稅的納稅人1.納稅人2.納稅人的分類及其納稅義務(wù)（二）個(gè)人所得稅的征稅對象（1）工資、薪金所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。第三節(jié)所得稅和其他主要稅（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得。（7）利息、股息、紅利所得。第三節(jié)所得稅和其他主要稅（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。（10）偶然所得。（11）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（三）個(gè)人所得稅的稅率

（1）工資、薪金所得適用7級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%，稅率表見表11-4。第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%的5級超額累進(jìn)稅率，如表11-5所示。第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（3）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。但對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收。第三節(jié)所得稅和其他主要稅第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（4）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。第三節(jié)所得稅和其他主要稅

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

1.工資、薪金所