外匯業(yè)務(wù)的核算第7章

外匯業(yè)務(wù)的核算第7章2023/3/2cho7外匯業(yè)務(wù)的核算2外匯業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算Ch07第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算2023/3/2cho7外匯業(yè)務(wù)的核算3學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)和外匯買賣業(yè)務(wù)的核算2.掌握外匯存款業(yè)務(wù)的核算3.熟悉外匯貸款業(yè)務(wù)的核算4.熟悉國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2023/3/24第一節(jié)外匯業(yè)務(wù)概述一、外匯業(yè)務(wù)的含義外匯是國際匯兌（ForeignExchange)的簡稱，是以外國貨幣表示的可以用于國際清償和國際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。根據(jù)《中華人民共和國外匯管理?xiàng)l例》規(guī)定，外匯包括外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證、特殊債權(quán)以及其他外匯資金等。二、外匯業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容外匯業(yè)務(wù)是以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的重要組成部分。目前，外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯買賣、外匯存款，外匯貸款，外匯匯款，外幣兌換，外匯同業(yè)拆借，外匯借款，發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券，買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券，外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)，貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算，外匯擔(dān)保，外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款，資信調(diào)查、咨詢和鑒證業(yè)務(wù)等。2023/3/2三、外匯業(yè)務(wù)核算方法外匯業(yè)務(wù)核算方法有外匯分賬制和外匯統(tǒng)賬制兩種。（一）外匯分賬制

外匯分賬制也叫原幣記賬法，是經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，對外幣與記賬本位幣實(shí)行分賬核算的一種記賬方法。2023/3/2（二）外匯統(tǒng)賬制

外匯統(tǒng)賬制，也稱本幣記賬法或本幣統(tǒng)賬制，是經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，對外匯的買賣、收付等都折合成記賬本位幣，統(tǒng)一用記賬本位幣進(jìn)行核算的一種方法。

目前，我國銀行對外匯業(yè)務(wù)的核算主要釆用外匯分賬制。2023/3/22023/3/2四、會計(jì)科目設(shè)置

外匯業(yè)務(wù)核算涉及的主要會計(jì)科目及核算內(nèi)容如表7-1所示。

一、主要內(nèi)容銀行的外匯買賣業(yè)務(wù)主要包括自營外匯買賣、代客外匯買賣和臨柜業(yè)務(wù)中的結(jié)售匯等。自營外匯買賣，是銀行根據(jù)國家外匯管理規(guī)定及自身外匯頭寸保值、增值的需要，以自身的外匯資金，通過境內(nèi)外同業(yè)銀行進(jìn)行外匯頭寸的轉(zhuǎn)換，以期賺取差價利潤的業(yè)務(wù)。

代客外匯買賣，是銀行接受客戶委托，代其在國際金融市場上或通過中國外匯交易中心或外匯調(diào)劑市場進(jìn)行的外匯或本位幣調(diào)劑買賣交易的業(yè)務(wù)。

臨柜業(yè)務(wù)則主要表現(xiàn)為結(jié)匯、售匯、結(jié)售匯項(xiàng)下外匯與本幣平盤交易、外幣兌換和套匯的業(yè)務(wù)。2023/3/2第二節(jié)外匯買賣業(yè)務(wù)的核算（一）結(jié)匯我國對經(jīng)常項(xiàng)目下的外匯收入實(shí)行結(jié)匯制。境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體按國家外匯管理政策的規(guī)定，將各類外匯收入按銀行掛牌匯率結(jié)售給銀行。銀行購入外匯，付給人民幣。結(jié)匯有強(qiáng)制結(jié)匯、意愿結(jié)匯和限額結(jié)匯等多種形式。目前，我國主要實(shí)行的是強(qiáng)制結(jié)匯制。2023/3/2（二）售匯境內(nèi)企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體經(jīng)常項(xiàng)目下的正常用匯，可以持有效憑證，用人民幣到銀行辦理兌付，由銀行售出外匯。2023/3/2（三）結(jié)售匯項(xiàng)下外匯/本幣平盤交易銀行為平盤結(jié)售匯敞口而進(jìn)行的外幣/記賬本位幣買賣交易。國家對銀行的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯實(shí)行比例管理，各銀行結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯的比例由中國人民銀行根據(jù)其資產(chǎn)和外匯結(jié)算業(yè)務(wù)量核定。各銀行持有超過其高限比例的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯時，必須出售給其他銀行或中國人民銀行；持有的結(jié)算周轉(zhuǎn)外匯降低到低限比例以下時，應(yīng)及時從其他銀行或中國人民銀行購入補(bǔ)足。2023/3/2（四）外幣兌換外幣兌換是銀行從個人手中買入外幣付給人民幣，或者收進(jìn)人民幣兌出外幣。（五）套匯由于不同幣種間沒有直接的匯價，或者客戶擁有的某種外匯與其支付所需要的幣種不一樣，可要求銀行套算兌換。2023/3/2二、外匯匯率外匯必須按一定的價格進(jìn)行買賣，從而對不同貨幣進(jìn)行折算。這個價格是外匯匯價，也稱外匯匯率。外匯匯率是用一種貨幣單位表示另一種貨幣單位的價格。按銀行買賣外匯劃分，匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率、中間匯率和現(xiàn)鈔匯率；按外匯交易交割期限劃分，有即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。外匯匯率有兩種標(biāo)價方法，即直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法。直接標(biāo)價法是用外國貨幣表示本國貨幣；間接標(biāo)價法是用本國貨幣表示外國貨幣。我國外匯牌價采用直接標(biāo)價法。2023/3/2三、會計(jì)處理（一）結(jié)售匯的核算1.結(jié)匯買入外匯時，外幣金額記入“貨幣兌換”科目的貸方，與原幣有關(guān)科目對轉(zhuǎn)，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的借方，與人民幣有關(guān)科目對轉(zhuǎn)。買入外匯，會計(jì)處理為：借：××科目（外幣)貸：貨幣兌換—匯（鈔）買價（外幣）借：貨幣兌換—匯（鈔）買價（人民幣）貸：××科目（人民幣）2023/3/22.售匯賣出外匯時，外幣金額記入“貨幣兌換”科目的借方，與原幣有關(guān)科目對轉(zhuǎn)，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的貸方，與人民幣有關(guān)科目對轉(zhuǎn)。賣出外匯，會計(jì)處理為：

借：××科目（人民幣）貸：貨幣兌換—匯（鈔）賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯（鈔）賣價（外幣）貸：××科目（外幣）2023/3/2（二）套匯業(yè)務(wù)的核算當(dāng)兩種外幣進(jìn)行兌換時，需要通過人民幣來進(jìn)行折算。套匯有兩種具體情況：一是兩種外幣之間的套算，即一種外幣兌換為另一種外幣，必須通過人民幣進(jìn)行套匯；二是同種貨幣之間的套算，包括鈔兌匯或匯兌鈔。同一種外幣體現(xiàn)在匯率上，現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯價值有所差異，必須按套匯方法處理。2023/3/21.兩種外幣之間套算會計(jì)處理為：借：××科目（A外幣） 貸：貨幣兌換—匯（鈔）買價（A外幣)借：貨幣兌換—匯（鈔）買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯（鈔）賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯（鈔）賣價（B外幣）貸：××科目（B外幣）2023/3/22.同種貨幣之間的套算

（教材二次印刷時再補(bǔ)充）會計(jì)處理為:借:××科目（A外幣）貸:貨幣兌換—匯（鈔）買價（A外幣）借：貨幣兌換—匯（鈔）買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯（鈔）賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯（鈔）賣價（人民幣）貸：××科目（A外幣）2023/3/2

一、外匯存款的核算外匯存款是銀行以信用方式吸收的國內(nèi)外單位和個人在經(jīng)濟(jì)活動中暫時閑置的并能自由兌換或在國際上獲得償付的外幣資金。銀行外匯存款包括單位外匯存款和個人外匯存款。2023/3/2第三節(jié)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算（一）單位外匯存款的核算單位外匯存款也稱甲種外匯存款。根據(jù)外匯賬戶存款對象不同可分為外匯現(xiàn)匯賬戶和外幣現(xiàn)鈔賬戶。所有存款對象只能開立外匯現(xiàn)匯賬戶，不得開立外幣現(xiàn)鈔賬戶。以現(xiàn)鈔存入或支取外幣現(xiàn)鈔時，應(yīng)按要求進(jìn)行貨幣兌換。根據(jù)外匯存款期限不同，單位外匯存款分為外匯活期存款和外匯定期存款。2023/3/2

1.存入的核算（1）以外幣現(xiàn)鈔存入單位外匯存款一般為現(xiàn)匯賬戶，存入時應(yīng)按存入日的現(xiàn)鈔買入價和同種貨幣現(xiàn)匯賣出價折算入賬（屬于同種貨幣之間的套算）。2023/3/2借：庫存現(xiàn)金（外幣）貸：貨幣兌換—鈔買價（外幣）借：貨幣兌換—鈔買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：吸收存款—外匯活（定）期存款—××戶（外幣）2023/3/2（2）直接以國外收匯或國內(nèi)轉(zhuǎn)匯存入①如存款單位以匯入的原幣存入。會計(jì)處理為：

借：匯入?yún)R款等有關(guān)科目（外幣）貸：吸收存款—外匯活（定）期存款—××戶（外幣）2023/3/2②如匯入幣種與存入幣種不同時，則按當(dāng)天兩種外匯匯價套匯入賬。會計(jì)處理為：

借：匯入?yún)R款等有關(guān)科目（A外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（A外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（B外幣）貸：吸收存款—外匯活（定）期存款—××戶（B外幣）2023/3/2③如境內(nèi)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)匯存入。會計(jì)處理為：借：清算資金往來（外幣）貸：吸收存款—外匯活（定）期存款—××戶（外幣）2023/3/22.支取的核算（1）從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔從現(xiàn)匯賬戶支取原幣現(xiàn)鈔時，按匯買價、鈔賣價套匯后，支取原幣現(xiàn)鈔。會計(jì)處理為： 借：吸收存款—外匯活期存款一××戶（A外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（A外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貨幣兌換—鈔賣價（人民幣）借：貨幣兌換—鈔賣價（A外幣）貸：庫存現(xiàn)金（A外幣）2023/3/2（2）以原幣匯往國外或國內(nèi)異地以原幣匯往國外或國內(nèi)異地時，直接辦理。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）貸：匯出匯款等有關(guān)科目（外幣）2023/3/2（3）以存款貨幣外的另一種貨幣支取當(dāng)支取貨幣與原存款貨幣不同時，需按匯買價、匯賣價套匯后辦理。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（A外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（A外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（B外幣）貸：匯出匯款等有關(guān)科目（B外幣）2023/3/2

（二）個人外匯存款的核算

個人外匯存款是銀行為吸收境內(nèi)外自然人的外匯資金而開辦的一項(xiàng)外匯存款業(yè)務(wù)。個人外匯存款分為外匯活期儲蓄存款、外匯定期儲蓄存款和個人通知存款。外匯活期儲蓄存款按季度計(jì)息，每季末月20日為結(jié)息日，次日以原幣入賬；外匯定期儲蓄存款存期分1個月、3個月、6個月、1年和2年五種檔次。按對年對月對日計(jì)息，利隨本清。2023/3/2

1.存入的核算（1）以外幣現(xiàn)鈔存入存款人將外幣現(xiàn)鈔存入外幣現(xiàn)鈔戶。會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金（外幣）貸：吸收存款—個人外匯活（定）期存款—××戶（外幣）（2）以境內(nèi)、境外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥存入存款人將境內(nèi)、外匯入的匯款或托收的外幣票據(jù)收妥款存入現(xiàn)匯戶。會計(jì)處理為：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：匯入?yún)R款（外幣）借：匯入?yún)R款（外幣）貸：吸收存款—個人外匯活（定）期存款—××戶（外幣）2023/3/2

2.支取的核算（1）從外匯活期儲蓄存款賬戶支取外幣現(xiàn)鈔存款人從外匯活期儲蓄存款現(xiàn)鈔賬戶或現(xiàn)匯賬戶中支取外幣現(xiàn)鈔。會計(jì)處理為：借：吸收存款—個人外匯活期存款一××戶（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）2023/3/2（2）從外匯定期儲蓄存款賬戶支取外幣現(xiàn)鈔存款人從外匯定期儲蓄存款現(xiàn)鈔賬戶或現(xiàn)匯賬戶中支取外幣現(xiàn)鈔時，計(jì)算應(yīng)付存款利息，辦理轉(zhuǎn)賬。會計(jì)處理為：借：吸收存款—個人外匯定期存款—××戶（外幣）應(yīng)付利息（外幣）利息支出（外幣）貸：庫存現(xiàn)金（外幣）2023/3/23.匯出匯款的核算辦理現(xiàn)匯戶的匯出匯款時，簽發(fā)結(jié)算憑證，辦理賬務(wù)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。會計(jì)處理為：借：吸收存款—個人外匯活（定）期存款—××戶（外幣）貸：匯出匯款（外幣）2023/3/2匯出行收到匯入行解付通知書后，應(yīng)沖銷“匯出匯款”科目卡片賬。會計(jì)處理為：借：匯出匯款（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）同時，按規(guī)定收取等值人民幣匯款手續(xù)費(fèi)。會計(jì)處理為：借：庫存現(xiàn)金（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入—匯費(fèi)收入戶（人民幣）2023/3/2

二、外匯貸款的核算外匯貸款也稱外匯放款，是銀行對借款人自主提供的，以外幣為計(jì)價單位的，按雙方約定的利率和期限還本付息的貸款。2023/3/2

外匯貸款種類很多，本章只介紹現(xiàn)匯貸款、貿(mào)易融資和買方信貸外匯貸款的會計(jì)核算。（一）現(xiàn)匯貸款的核算

現(xiàn)匯貸款是企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要采用信用證、托收或匯款等結(jié)算方式，在國際市場上采購適用商品，向銀行申請的額度內(nèi)外匯貸款或單筆外匯貸款。貸款到期，借款單位以外匯收入或其他外匯來源償還本息?，F(xiàn)匯貸款的核算主要包括貸款發(fā)放、計(jì)收利息、到期償還三個環(huán)節(jié)。2023/3/21.現(xiàn)匯貸款的發(fā)放（1）使用貸款對外付匯借款單位直接使用外匯貸款對外支付貨款。會計(jì)處理為：借:貸款—××外匯貸款—××戶（外幣）貸：存放同業(yè)或其他有關(guān)科目（外幣）2023/3/2（2）使用非貸款貨幣對外付匯會計(jì)處理為：借：貸款—××外匯貸款—××戶（外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（支付貨幣）貸：存放同業(yè)或其他有關(guān)科目（支付貨幣）2023/3/22.現(xiàn)匯貸款的計(jì)息（1）借款單位以原幣償還貸款利息借款單位以外匯存款償還利息。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）貸：利息收入2023/3/2（2）將利息轉(zhuǎn)為貸款本金借款單位不以原幣償還貸款利息，可按與銀行達(dá)成的協(xié)定，將利息轉(zhuǎn)為貸款本金。會計(jì)處理為：借：貸款—××外匯貸款—××戶（外幣）貸：利息收入2023/3/23.現(xiàn)匯貸款本金的償還（1）以外匯存款償還借款單位用外匯存款償還貸款本金。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—×戶（外幣）貸：貸款—××外匯貸款—×戶（外幣）2023/3/2（2）用人民幣購匯償還借款單位經(jīng)批準(zhǔn)用人民幣購買外匯償還貸款本金。會計(jì)處理為：借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：貸款—××外匯貸款—××戶（外幣）2023/3/2（3）用非原貸款貨幣償還借款單位用非原貸款貨幣的外匯存款償還。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（還款外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（還款外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（貸款外幣）貸：貸款—××外匯貸款—××戶（貸款外幣）2023/3/2（二）貿(mào)易融資的核算

貿(mào)易融資是銀行結(jié)合進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)，對進(jìn)口商、出口商和中間商提供融通資金的便利，是外貿(mào)、外貿(mào)結(jié)算和資金融通三者的有機(jī)結(jié)合。針對進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算的不同階段和環(huán)節(jié)，銀行提供的貿(mào)易融資主要包括：進(jìn)出口押匯、票據(jù)貼現(xiàn)和打包貸款。 2023/3/21.進(jìn)口押匯進(jìn)口押匯是進(jìn)口商以進(jìn)口貨物的物權(quán)作抵押，向銀行申請的短期資金融通。依結(jié)算方式的不同，進(jìn)口押匯可分為信用證項(xiàng)下進(jìn)口押匯和托收項(xiàng)下進(jìn)口押匯兩種。 2023/3/2（1）承做進(jìn)口押匯的核算進(jìn)口商申請進(jìn)口押匯時，必須填制進(jìn)口押匯申請書，并提供信托收據(jù)、貿(mào)易合同和其他有關(guān)資料。經(jīng)銀行審核同意，辦理進(jìn)口押匯，對外付款。會計(jì)處理為：借：貸款—進(jìn)口押匯一××戶（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）2023/3/2（2）償還押匯本息的核算進(jìn)口商向銀行償還進(jìn)口押匯本息，贖取單據(jù)時，銀行應(yīng)抽出保管的有關(guān)憑證，并沖銷卡片賬，計(jì)算并扣除自進(jìn)口押匯日起至進(jìn)口商贖單還款日止的利息。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）貸：貸款—進(jìn)口押匯一××戶（外幣）利息收入2023/3/22.出口押匯（1）承做出口押匯的核算會計(jì)處理為：借：貸款—出口押匯—××戶（外幣）貸：利息收入貨幣兌換—匯買價（外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）2023/3/2（2）收款償還押匯的核算押匯銀行收到海外聯(lián)行或代理行寄來的貸方報(bào)單時，要考核押匯時間是否合理，然后收回出口押匯款項(xiàng)。會計(jì)處理為：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外幣）貸款—出口押匯—××戶（外幣）2023/3/23.票據(jù)貼現(xiàn)

票據(jù)貼現(xiàn)是遠(yuǎn)期票據(jù)經(jīng)承兌后，在到期日前，由銀行從票面金額中扣減貼現(xiàn)息后，將余款支付給持票人的一種融資方式。一般銀行只承做銀行承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。在辦理銀行承兌匯票的貼現(xiàn)時，應(yīng)認(rèn)真審核票據(jù)的真實(shí)性、流通性和法律依據(jù)。2023/3/2（1）貼入票據(jù)的核算持票人申請貼現(xiàn)時，應(yīng)填制貼現(xiàn)申請書，并提供開證行、保兌行或付款行承兌的遠(yuǎn)期匯票，經(jīng)銀行審核無誤同意后，計(jì)算貼息并辦理貼現(xiàn)。會計(jì)處理為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—××戶（外幣）貸：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）利息收入2023/3/2CH07（2）收回票款的核算票據(jù)到期，收回貼現(xiàn)票據(jù)款。會計(jì)處理為：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—××戶（外幣）2023/3/2CH074.打包貸款

打包貸款是信用證的受益人受證后，如果缺乏本幣資金備貨，可憑正本信用證按規(guī)定手續(xù)向當(dāng)?shù)劂y行申請一種融資性的出口前期短期貸款。該貸款只是用以緩解受益人在備貨期間資金不足的臨時困難。2023/3/2CH07（1）打包貸款發(fā)放的核算發(fā)放打包貸款，會計(jì)處理為：借：貸款—打包貸款—××戶（人民幣）貸：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）2023/3/2CH07（2）打包貸款本息償還的核算①以出口押匯歸還打包貸款本息。會計(jì)處理為：借：貸款—出口押匯—××戶（外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貸款—打包貸款—××戶（人民幣）利息收入（人民幣）吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）2023/3/2CH07②以收妥結(jié)匯款歸還打包貸款本息。會計(jì)處理為：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：貸款—打包貸款—××戶（人民幣）利息收入（人民幣）吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）2023/3/2CH07③以人民幣存款歸還打包貸款本息。會計(jì)處理為：借：吸收存款—×單位活期存款—×戶（人民幣）貸：貸款—打包貸款—××戶（人民幣）利息收入（人民幣）2023/3/2CH07（三）買方信貸的核算

買方信貸是出口國銀行直接向買方或買方銀行提供的貸款，用于向出口國購買技術(shù)和設(shè)備，解決買方一時籌集巨額資金的困難。買方信貸分為出口買方信貸和進(jìn)口買方信貸。目前我國銀行辦理的主要是進(jìn)口買方信貸，即從出口國銀行取得并按需要轉(zhuǎn)貸給國內(nèi)借款單位使用的信貸。進(jìn)口買方信貸是我國利用外資的重要形式。買方信貸應(yīng)包括對外簽訂協(xié)議、支付定金、使用貸款和收回貸款本息四個環(huán)節(jié)。2023/3/2CH071.對外簽訂協(xié)議

總行根據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)、政策與計(jì)劃，統(tǒng)一對外談判，簽訂買方信貸總協(xié)議，并通知各分行和有關(guān)部門，總協(xié)議下每個項(xiàng)目的具體信貸協(xié)議，或按貿(mào)易合同逐筆申請的貸款，由總行對外談判簽訂，也可由總行授權(quán)分行談判簽訂。分協(xié)議簽訂后，均由總行使用“買方信貸用款限額”表外科目核算，并登記“買方信貸用款限額登記簿”。進(jìn)行表外登記，會計(jì)處理為：

收入：買方信貸用款限額（外幣）在使用貸款時，按使用金額隨時逐筆轉(zhuǎn)銷表外科目。會計(jì)處理為：

付出：買方信貸用款限額（外幣）2023/3/2CH072.支付定金根據(jù)買方信貸運(yùn)作的慣例，使用買方信貸外匯貸款前，一般要先付一定比例的定金。（1）購匯支付會計(jì)處理為：

借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）2023/3/2CH07（2）現(xiàn)匯貸款支付借款單位向銀行申請現(xiàn)匯貸款支付定金。會計(jì)處理為借：貸款—××外匯貸款—××戶（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）2023/3/2CH07

3.使用貸款支用買方信貸對外付款有兩種情況：（1）進(jìn)口單位無現(xiàn)匯如無現(xiàn)匯，需取得買方信貸外匯貸款，到期時由進(jìn)口單位償還貸款本息。①若進(jìn)口單位與總行在同地，由總行直接發(fā)放貸款。會計(jì)處理為：

借：貸款—買方信貸外匯貸款—××戶（外幣）貸：短期借款—借入買方信貸款—××戶（外幣） 同時沖銷表外科目用款限額。付出：買方信貸用款限額（外幣）2023/3/2CH07②若進(jìn)口單位與總行在異地，由轄屬分行發(fā)放外匯貸款。會計(jì)處理為：借：貸款—買方信貸外匯貸款—××戶（外幣）貸：清算資金往來（外幣）總行收到其轄屬分行發(fā)來的報(bào)單后進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)處理為：借：清算資金往來（外幣）貸：短期借款—借入買方信貸款—××戶（外幣）同時沖銷表外科目用款限額。

付出：買方信貸用款限額（外幣）2023/3/2CH07（2）進(jìn)口單位有現(xiàn)匯按正常手續(xù)向銀行辦理結(jié)匯，銀行按規(guī)定收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)，則由銀行利用買方信貸資金，并承擔(dān)買方信貸項(xiàng)下利息。①由總行辦理結(jié)匯。會計(jì)處理為：借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：短期借款—借入買方信貸款—××戶（外幣）同時沖銷表外科目用款限額。付出：買方信貸用款限額（外幣）2023/3/2CH07②由當(dāng)?shù)胤中修k理結(jié)匯。會計(jì)處理為：借：吸收存款一單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣） 借：貨幣兌換—匯賣價（外幣） 貸：清算資金往來（外幣） 總行收到轄屬分行發(fā)來的報(bào)單后進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)處理為：借：清算資金往來（外幣）貸：短期借款—借入買方信貸款—××戶（外幣）同時沖銷表外科目用款限額。

付出：買方信貸用款限額（外幣）2023/3/2CH07

總行收到轄屬分行發(fā)來的報(bào)單后進(jìn)行賬務(wù)處理。會計(jì)處理為：借：清算資金往來（外幣）貸：短期借款—借入買方信貸款—××戶（外幣）同時沖銷表外科目用款限額。

付出：買方信貸用款限額（外幣）2023/3/2CH074.收回貸款本息貸款到期，由銀行按照借款契約規(guī)定計(jì)算借款利息，并如期收回貸款本息。（1）總行償還本息總行償還國外借款利息，會計(jì)處理為：借：利息支出（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）總行償還本金，會計(jì)處理為： 借：短期借款—借入買方信貸款—××戶（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣） 2023/3/2CH07（2）借款單位償還本息若進(jìn)口單位取得了買方信貸外匯貸款，則在貸款到期時，銀行應(yīng)按時向借款單位收回本息。①借款單位在總行開戶以人民幣結(jié)匯償還本息。會計(jì)處理為：

借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：貸款—買方信貸外匯貸款—××戶（外幣）利息收入（外幣）2023/3/2CH07②借款單位以外匯償還本息。會計(jì)處理為：

借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣） 貸：貸款—買方信貸外匯貸款—××戶（外幣）利息收入（外幣）2023/3/2CH07一、國際匯兌業(yè)務(wù)的核算

國際匯兌是銀行利用匯票和其他信用工具，通過聯(lián)行或同業(yè)相互間款項(xiàng)的劃撥代替現(xiàn)金運(yùn)送，以清算處理在不同國家或地區(qū)間的買賣雙方債權(quán)債務(wù)或款項(xiàng)授受的一種結(jié)算方式。國際匯兌結(jié)算方法常見的有兩種:

1.匯出法，也稱順匯。它是由匯款人通過銀行將款項(xiàng)匯給國外收款人或債權(quán)人以清償債務(wù)的方式，在銀行業(yè)務(wù)中表現(xiàn)為匯款方式，多用于非貿(mào)易收支結(jié)算。

2.出票法，也稱逆匯。它是由收款人向匯款人簽發(fā)匯票，委托銀行代為收款的結(jié)算方式，在銀行業(yè)務(wù)中多表現(xiàn)為托收方式和信用證方式，并常用于貿(mào)易收支結(jié)算。2023/3/2CH07第四節(jié)國際結(jié)算業(yè)務(wù)的核算2023/3/2CH07匯款方式按款項(xiàng)授受來劃分，主要分為匯出國外匯款和國外匯入?yún)R款兩種。匯款結(jié)算程序如圖7-1所示。7-1（一）匯出國外匯款的核算

匯出國外匯款，是銀行接受匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯的方式，將款項(xiàng)匯往國外收款人開戶行的行為。接受匯款人委托、匯出款項(xiàng)的銀行稱為匯出行。2023/3/2CH071.受理匯出匯款（1）以現(xiàn)匯存款辦理匯出匯款人若以現(xiàn)匯存款辦理匯出。會計(jì)處理為：借：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）貸：匯出匯款（外幣）借：庫存現(xiàn)金或吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（人民幣）2023/3/2CH07（2）以人民幣購匯匯出匯款人若以人民幣購匯匯出。會計(jì)處理為：借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（人民幣）貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：匯出匯款（外幣）2023/3/2CH072.匯款解付之后國外銀行解付匯款后，將已解付匯款的借記報(bào)單寄回匯出行。匯出行在接到國外聯(lián)行或代理行的借記報(bào)單時，即憑報(bào)單銷賬。會計(jì)處理為：借：匯出匯款（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）2023/3/2CH07（二）國外匯入?yún)R款的核算國外匯入?yún)R款是銀行根據(jù)與國外聯(lián)行、代理行約定，憑國外聯(lián)行、代理行發(fā)出的電報(bào)或信匯委托書代為解付的匯款。1.收到匯款匯入行收到國外匯出行的匯款資金時，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：（1）匯入行直接入賬若匯入行與國外匯出行直接開立賬戶或匯入行實(shí)行集中開戶分散記賬的做法，則收到匯款資金時，直接入賬反映。會計(jì)處理為：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：匯入?yún)R款（外幣）2023/3/2CH07（2）上劃總行入賬會計(jì)處理為：借：清算資金往來（外幣）貸：匯入?yún)R款（外幣）總行收到上劃報(bào)單，會計(jì)分錄如下：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：清算資金往來（外幣）2023/3/2CH072.解付匯款解付匯款時，通過“貨幣兌換”科目辦理結(jié)匯。會計(jì)處理為:借：匯入?yún)R款（外幣）貸：貨幣兌換—匯買價（外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）若匯款直接以外幣轉(zhuǎn)入有關(guān)單位或個人的外匯存款賬戶時，會計(jì)處理為：借：匯入?yún)R款（外幣）貸：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）2023/3/2CH07二、托收結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

托收結(jié)算方式是由賣方開立匯票，委托出口地銀行通過在國外的聯(lián)行或代理行，向買方收取貨款和勞務(wù)費(fèi)用的一種結(jié)算方式。托收是建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的一種結(jié)算方式，其基本特征是“收妥付匯，實(shí)收實(shí)付”。2023/3/2CH07托收種類主要有光票托收和跟單托收兩種。

光票托收是賣方僅開立匯票而不附帶任何貨運(yùn)單據(jù)，委托銀行收取款項(xiàng)的一種托收，主要用于非貿(mào)易結(jié)算。

跟單托收是由賣方開立跟單匯票（即匯票連同一套貨運(yùn)單據(jù)）交給銀行，委托銀行代為收款的托收方式，主要用于貿(mào)易貨款的結(jié)算。托收的結(jié)算程序一般包括出口商發(fā)貨交單，出口地銀行寄單托收，進(jìn)口地銀行提示單據(jù)，進(jìn)口商承付或承兌，進(jìn)口地銀行付款或承兌交單后償付，出口地銀行收妥結(jié)匯等內(nèi)容。2023/3/2CH072023/3/2CH07托收結(jié)算程序如圖7-2所示。7-2（一）出口托收業(yè)務(wù)的核算1.交單的處理會計(jì)處理為：借：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：出口托收款項(xiàng)（外幣）2023/3/2CH072.收妥結(jié)匯會計(jì)處理為：借：出口托收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收出口托收款項(xiàng)（外幣）借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（外幣）借：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）貸:吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）2023/3/2CH07（二）進(jìn)口代收業(yè)務(wù)的核算1.國外寄來進(jìn)口代收單據(jù)的處理會計(jì)處理為：借：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）貸：進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）2023/3/2CH072.進(jìn)口單位確認(rèn)付款會計(jì)處理為：借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）同時，轉(zhuǎn)銷對轉(zhuǎn)科目。借：進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收進(jìn)口代收款項(xiàng)（外幣）2023/3/2CH07三、信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的核算

信用證是開證銀行根據(jù)開證申請人（進(jìn)口商）的要求和指示向受益人（出口商）開立的一定金額，在一定期限內(nèi)憑議付行寄來規(guī)定單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾，也是銀行有條件保證付款的憑信。信用證結(jié)算方式是當(dāng)前國際貿(mào)易結(jié)算的主要方式。2023/3/2CH07

信用證的結(jié)算程序一般包括進(jìn)口商申請開證，進(jìn)口地銀行開證，出口地銀行通知信用證，出口商裝貨備單，出口地銀行議付、索匯，進(jìn)口商贖單提貨等內(nèi)容。2023/3/2CH072023/3/2CH07信用證結(jié)算程序如圖7-3所示7-3（一）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)的核算

出口信用證結(jié)算是出口商根據(jù)國外進(jìn)口商通過國外銀行開來的信用證，按照合同條款規(guī)定，將出口單據(jù)送交國內(nèi)銀行，由銀行辦理審單議付，在向國外銀行收取外匯后，對出口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。出口信用證結(jié)算方式的會計(jì)處理手續(xù)，主要包括信用證的受理和通知、交單議付、貨款收妥結(jié)匯等三個環(huán)節(jié)。2023/3/2CH071.受理與通知會計(jì)處理為：

收入：國外開來保證憑信（外幣）如國外銀行在開證時已預(yù)先匯入信用證項(xiàng)下部分或全部保證金，授權(quán)出口地銀行在議付單據(jù)后進(jìn)行扣抵，則應(yīng)在信用證留底及其他有關(guān)單證上詳細(xì)記錄，并通過“存入保證金”科目進(jìn)行核算。會計(jì)處理為：借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：存入保證金（外幣）2023/3/2CH072.交單議付會計(jì)處理為:

付出：國外開來保證憑信（外幣）借：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）2023/3/2CH073.出口收結(jié)匯

出口收結(jié)匯是銀行辦理出口信用證業(yè)務(wù)的最后環(huán)節(jié)，是議付行在議付單據(jù)或代為收妥出口款項(xiàng)后，按當(dāng)日銀行掛牌匯率，買入外匯，同時折算成相應(yīng)的人民幣支付給出口商的結(jié)算過程。2023/3/2CH07會計(jì)處理為：借：代收信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收信用證出口款項(xiàng)（外幣）借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：吸收存款—外匯活期存款—××戶（外幣）如該出口商僅有人民幣賬戶，應(yīng)按當(dāng)日外匯牌價折成人民幣結(jié)匯入賬。會計(jì)處理為:借：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（外幣）貨幣兌換—匯買價（外幣）借：貨幣兌換—匯買價（人民幣）貸：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）2023/3/2CH07（二）信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算

進(jìn)口信用證結(jié)算是銀行根據(jù)進(jìn)口商申請開證的要求，向國外出口商（受益人）開立一定金額、在一定期限內(nèi)按規(guī)定條件保證付款的信用證，憑國外寄來的按照信用證條款規(guī)定的單據(jù)，對國外付款，并向進(jìn)口商辦理結(jié)匯的一種結(jié)算方式。進(jìn)口信用證結(jié)算業(yè)務(wù)，主要包括開立信用證、修改信用證、審單與付款三個環(huán)節(jié)。2023/3/2CH071.開立信用證會計(jì)處理為：借：應(yīng)收開出信用證（外幣）貸：開出信用證（外幣）2023/3/2CH072.修改信用證如修改增額，會計(jì)處理為：借：應(yīng)收開出信用證（外幣，增加額）貸：開出信用證（外幣，增加額）如修改減額，會計(jì)處理為：借：開出信用證（外幣，減少額）貸：應(yīng)收開出信用證（外幣，減少額）2023/3/2CH073.審單與付款銀行收到國外議付行寄來的單據(jù)后，應(yīng)立即通知進(jìn)口商，并與原信用證所要求的條款核對，做好收單審單工作。進(jìn)口商提交海關(guān)申報(bào)單、涉外付匯申報(bào)單及外管局批文、付匯確認(rèn)書，經(jīng)銀行審核確認(rèn)付款后，由銀行按信用證條款規(guī)定，在付款登記簿上詳細(xì)登記信用證號碼、付款日期、金額、賬戶行名稱、寄單行名稱及業(yè)務(wù)編號，辦理付款或承兌，并對進(jìn)口商辦理結(jié)匯。2023/3/2CH07

信用證付款方式，有即期付款和遠(yuǎn)期付款兩種。即期付款信用證支付方式，又可分單到國內(nèi)審單付款、國外審單主動借記、國外審單電報(bào)索匯等數(shù)種形式。2023/3/2CH07（1）即期付款信用證①單到國內(nèi)審單付款會計(jì)處理為：借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）同時，轉(zhuǎn)銷對轉(zhuǎn)科目借：開出信用證（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證（外幣） 2023/3/2CH07②國外審單主動借記付款國外審單主動借記付款是出口商將有關(guān)單據(jù)交由議付行審核后，如單據(jù)相符，議付行即可主動借記開證行在該行所開立的賬戶，并將單據(jù)連同借記報(bào)單一并寄送開證行。2023/3/2CH07會計(jì)處理為： 借：吸收存款—單位活期存款—××戶（人民幣）貸：貨幣兌換—匯賣價（人民幣）借：貨幣兌換—匯賣價（外幣）貸：存放同業(yè)等有關(guān)科目（外幣）

利息收入（外幣）同時，轉(zhuǎn)銷對轉(zhuǎn)科目。會計(jì)處理為：借：開出信用證（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證（外幣）2023/3/2CH07③國外審單電報(bào)索匯

國外審單電報(bào)索匯是由國外議付行審查單證無誤后，并不立即借記開證行賬戶，而是用電報(bào)通知開證行，再由開證行用電匯或信匯匯交議付行。該方法除付款行為表現(xiàn)為授權(quán)或主動借記不同，其他與第一種方式完全一致2023/3/2CH07（2）遠(yuǎn)期付款信用證

遠(yuǎn)期付款信用證是為進(jìn)口商提供遠(yuǎn)期付款的便利，由開證行對出口商提供的一種銀行擔(dān)保，保證出口商提交遠(yuǎn)期跟單匯票時，在單單、單證一致的情況下，銀行給予承兌，并在信用證到期時付款。遠(yuǎn)期付款信用證分兩個階段進(jìn)行，即承兌和到期付款。2023/3/2CH07①承兌②會計(jì)處理為：借：應(yīng)收承兌匯票款（外幣，到期值）貸：應(yīng)付承兌匯票款（外幣，到期值）借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣，開證金額）貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣，開證金額）2023/3/2CH07③到期付款在遠(yuǎn)期匯票承兌到期時，開證行即辦理對國外付款和對進(jìn)口商結(jié)匯扣款手續(xù)。會計(jì)處理為：借：應(yīng)付承兌匯票款（外幣，到期值） 貸：應(yīng)收承