試論現(xiàn)行財務(wù)會計報告的重要作用與不足

試論現(xiàn)行財務(wù)會計報告的重要作用與不足試論現(xiàn)行財務(wù)會計報告的重要作用與缺乏

財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

一、財務(wù)會計報告的組成

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

財務(wù)會計的目標(biāo)是指在一定的歷史條件下，人們通過財務(wù)會計所要實現(xiàn)的目的或到達(dá)的最終結(jié)果。財務(wù)會計的目標(biāo)主要解決向誰提供信息、為何提供信息和提供何種信息這三個問題。

關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的觀點主要有兩種：一是決策有用觀，二是受托責(zé)任觀。這兩種觀點不相互排斥，只是側(cè)重點不同，所以許多國家財務(wù)會計目標(biāo)是兩者的結(jié)合。

新修訂的企業(yè)會計根本準(zhǔn)那么將財務(wù)會計的目標(biāo)定位為“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出的經(jīng)濟(jì)決策。〞這一定位克服了原根本準(zhǔn)那么在會計目標(biāo)定位上的缺乏，與國際會計準(zhǔn)那么中對財務(wù)會計報告的定位一致，體現(xiàn)了我國的財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。

對于財務(wù)會計報告的使用者，是指那些需要運用財務(wù)會計信息進(jìn)行有關(guān)決策的組織或人士。這些組織或人士要做出正確的決策，除了要具體決策信息外，還需要占有充沛、可靠的信息，包括會計信息和非會計信息。財務(wù)會計報告的目的在于為財務(wù)會計報告使用者提供有用的會計信息。

為了向財務(wù)會計報告使用者提供有用的信息，首先必須分明會計報告使用者的含義。按其與企業(yè)的關(guān)系，可以將財務(wù)會計報告使用者分為兩大類：外部使用者和內(nèi)部使用者。會計信息的外部使用者按其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的緊密程度，可分為有直接利益關(guān)系的使用者和有間接利益關(guān)系的使用者。前者如投資者和債權(quán)人等，后者如政府監(jiān)管部門、供給商、客戶以及社會公眾等。會計信息的內(nèi)部使用者主要包括企業(yè)管理層和企業(yè)內(nèi)部的職工。

這些財務(wù)會計報告使用者做出的決策不同，所需要的會計信息也不一樣，財務(wù)會計報告不可能為每個使用者提供其所需的特別信息，只能提供通用的會計信息。這些通用的會計信息主要是關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。

財務(wù)會計報告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。?會計法》規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，并合乎本法和國家統(tǒng)一的會計制度的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。〞

二、財務(wù)會計報告的作用

財務(wù)會計報告的主要作用表現(xiàn)在下列三個方面：

〔一〕有助于財務(wù)會計報告使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以做出經(jīng)濟(jì)決策、進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理。

近年來，我國企業(yè)改革持續(xù)深入，產(chǎn)權(quán)日益多元化，資本市場快速開展，機(jī)構(gòu)投資者的隊伍日益壯大，對會計信息的要求也日益提高，在這種情況下，投資者更加關(guān)懷其投資的風(fēng)險與報酬，他們需要準(zhǔn)確的會計信息來幫忙他們做出正確的投資決策。因此，企業(yè)會計根本準(zhǔn)那么將投資者作為企業(yè)財務(wù)報告的首要使用者，顯現(xiàn)出投資者的重要地位，體現(xiàn)了愛護(hù)投資者利益的要求，這同時也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)開展的必然結(jié)果。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況，如實反映企業(yè)的收入、費用、利得和損失的金額及其變動情況，如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出等情況，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等，有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息做出理性和投資決策，有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。

除了投資者之外，企業(yè)財務(wù)報告的使用者還有債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會公眾等，向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。應(yīng)當(dāng)說，這些使用者的許多信息需求是相同或相似的。由于投資者是企業(yè)資本的主要提供者，通常情況下，如果財務(wù)報告能夠滿足這一群體的會計信息的要求，也應(yīng)可以滿足其他使用者的大局部信息需求。

〔二〕有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

現(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相別離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效運用這些資產(chǎn)。企業(yè)投資者和債權(quán)人也需要及時或者經(jīng)常性地了解企業(yè)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便于評價企業(yè)管理層的責(zé)任情況和業(yè)績情況，并決定是否需要調(diào)整投資或者信貸政策，是否需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和其他制度建設(shè)，是否需要更換管理層等。所以說，財務(wù)會計報告還應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資都和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性。

〔三〕準(zhǔn)確的會計信息有助于企業(yè)管理層加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)經(jīng)營管理水平的上下直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營格調(diào)、競爭能力和開展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的命運與前途。管理會計是為了滿足企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)營管理對會計信息的要求應(yīng)運而生，但實際上通過分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，企業(yè)管理層可以全面、系統(tǒng)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動情況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并在此根底上預(yù)測和分析未來企業(yè)的開展前景，并可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在的問題，并找出原因，制定改良措施。財務(wù)會計報告通過真實反映企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)，為處理企業(yè)和各方面的關(guān)系、考核企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績、落實企業(yè)內(nèi)部管理責(zé)任奠定了根底，也使財務(wù)會計報告成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的根底。

三、財務(wù)會計報告的根本要求

〔一〕在編制財務(wù)會計報告時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為根底，根據(jù)實際發(fā)生的交易或者事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量。

〔二〕財務(wù)報表工程的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。

〔三〕財務(wù)報表中的資產(chǎn)工程和負(fù)債工程的金額、收入工程和費用工程的金額不得相互抵消〔另有規(guī)定的除外〕。

〔四〕當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報工程上一可比會計期間的比擬數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的表明。

〔五〕性質(zhì)或功能不同的工程，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中獨自列報，不具有重要性的工程除外。

〔六〕企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露以下各重要工程：編報企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負(fù)債表或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；人民幣金額單位；財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以表明。

依據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿和有關(guān)資料編制財務(wù)會計報告，是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象和提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

四、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的缺乏

〔一〕財務(wù)報告系統(tǒng)所依據(jù)的會計原那么和會計若的局限性?，F(xiàn)有的局部會計核算原那么和根本前提正日益受到?jīng)_擊，主要表現(xiàn)在下列方面：本錢原那么的局限性、貨幣計量的局限性、會計主體若的局限性、會計分期若的局限性。

〔二〕現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險信息和不確定性信息披露的要求。由于估計和判斷的客觀存在，以及衍生金融工具的運用，具有很大的風(fēng)險和不確定性，有時很可能會給企業(yè)帶來巨額的利潤，但同時也可能給企業(yè)帶來巨額的經(jīng)濟(jì)損失。這種巨額的金融風(fēng)險已越來越引起投資者的重視。但是，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約，不能完全解決衍生金融工具確實認(rèn)、計量及報告等問題。

〔三〕只重視集團(tuán)合并報表及母公司報表的披露，不重視成員企業(yè)及分部報告的披露。不少企業(yè)不按會計準(zhǔn)那么和會計制度的有關(guān)規(guī)定分別采用權(quán)益法或本錢法核算對所屬單位的長期股資，也不隨同母公司對提供會計報表。而與所屬控股子公司之間存在巨大的關(guān)聯(lián)方交易，在國有及國有控股企業(yè)和上市公司中都普遍存在。

〔四〕企業(yè)較高的負(fù)債規(guī)模有時被刻意隱藏在關(guān)聯(lián)方交易和表外籌資中，不披露企業(yè)為關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方提供的貸款擔(dān)保和未決訴訟所形成的或有負(fù)債。

〔五〕對不履約應(yīng)收款項可能形成的損失，有的企業(yè)有意不予披露或披露不充沛。在經(jīng)營過程中，如果企業(yè)的預(yù)付款及其他應(yīng)收款到期不能按約定收回，就會形成損失，企業(yè)財務(wù)報告的使用者需要了解對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績所造成的影響，如果將無法收回的款項作為資產(chǎn)保存在資產(chǎn)負(fù)債表上，財務(wù)報告使用者就無法了解企業(yè)實際的財務(wù)狀況。

〔六〕對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性披露不充沛。對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不確定性的披露不充沛是我國企業(yè)普通存在的問題，也是廣闊投資者、債權(quán)人最為關(guān)懷的問題。在市場經(jīng)濟(jì)背景下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，參與市場競爭，必然會面臨種種不確定性，