礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

礦山安全審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究

中圖分類號(hào)：F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X〔2022〕27-0144-04

經(jīng)過近幾年的努力，中國(guó)礦山企業(yè)的平安生產(chǎn)狀況總體上呈現(xiàn)出相對(duì)穩(wěn)定、趨于好轉(zhuǎn)的態(tài)勢(shì)。但重、特大事故時(shí)有發(fā)生，事故總量仍然偏大，礦山平安生產(chǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻。實(shí)踐證明，要實(shí)現(xiàn)礦山平安生產(chǎn)的長(zhǎng)治久安，就必須建立礦山平安生產(chǎn)長(zhǎng)效機(jī)制。積極有效地發(fā)展礦山平安審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督檢查作用，促進(jìn)礦山切實(shí)落實(shí)平安生產(chǎn)主體責(zé)任，認(rèn)真執(zhí)行平安生產(chǎn)的各項(xiàng)法律法規(guī)，保證平安生產(chǎn)的必要投入，落實(shí)各項(xiàng)平安防備措施，不斷改善平安生產(chǎn)條件。使礦山生產(chǎn)的運(yùn)行方式、管理形式和監(jiān)督體制等走上正軌，才能使礦山平安生產(chǎn)狀況實(shí)現(xiàn)真正意義上的基本好轉(zhuǎn)。平安審計(jì)作為一項(xiàng)專門針對(duì)企業(yè)平安生產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，有助于催促企業(yè)遵守平安生產(chǎn)法律法規(guī)，有助于催促企業(yè)執(zhí)行平安設(shè)施“三同時(shí)〞，有助于催促企業(yè)生產(chǎn)責(zé)任事故賠償及時(shí)到位，有助于催促企業(yè)平安投入及時(shí)、足額等。從而保證平安生產(chǎn)形勢(shì)基本好轉(zhuǎn)。借鑒相關(guān)學(xué)科知識(shí)建立完善的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是發(fā)展平安審計(jì)的關(guān)鍵。

一、構(gòu)建礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵循的原那么

平安審計(jì)有別于常規(guī)的財(cái)政、財(cái)務(wù)審計(jì)，平安審計(jì)是企業(yè)平安生產(chǎn)主體責(zé)任的人格化，審計(jì)客體由靜態(tài)的會(huì)計(jì)資料，到動(dòng)態(tài)審計(jì)對(duì)象〔企業(yè)〕的主體責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，從有形到無(wú)形，從客觀反映到抽象分析。平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是度量企業(yè)平安生產(chǎn)活動(dòng)的有效工具。為了提高這一測(cè)度工具的信度與效度，構(gòu)建該評(píng)價(jià)體系時(shí)，必須滿足下列幾個(gè)原那么：

〔一〕重要性原那么

在中國(guó)礦山企業(yè)發(fā)展平安審計(jì)工作還僅僅處于探討階段，筆者認(rèn)為與要求評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的全面性相比擬，強(qiáng)調(diào)重要性原那么對(duì)實(shí)踐工作的發(fā)展更具有指導(dǎo)意義。同時(shí)，重要性原那么也是在指標(biāo)設(shè)定過程中對(duì)平安審計(jì)工作重點(diǎn)、本錢與效率的綜合考慮。當(dāng)然，隨著中國(guó)平安審計(jì)工作的開展與完善，該指標(biāo)評(píng)價(jià)體系將進(jìn)一步改良，以滿足全面性原那么的要求。

〔二〕責(zé)任性原那么

礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)準(zhǔn)確考評(píng)被審計(jì)單位及內(nèi)部各部門和個(gè)人必須履行的平安生產(chǎn)責(zé)任，即所衡量、評(píng)價(jià)的平安生產(chǎn)活動(dòng)及其結(jié)果應(yīng)是審計(jì)對(duì)象的職責(zé)范圍，是其應(yīng)當(dāng)全部或局部負(fù)責(zé)，是可以控制和調(diào)節(jié)的，是其通過主觀努力可以改變的結(jié)果和過程。事故的發(fā)生具有偶然性、不確定性及外部不經(jīng)濟(jì)性等特點(diǎn)，進(jìn)一步造成一些企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，重生產(chǎn)輕平安，平安管理單??；無(wú)證或證照不全非法生產(chǎn)，超能力、超強(qiáng)度、超定員違法違規(guī)生產(chǎn)。所有這些平安生產(chǎn)主體責(zé)任不落實(shí)是礦山事故易發(fā)、多發(fā)、頻發(fā)，重特大事故集中、長(zhǎng)期以來(lái)尚未得到切實(shí)有效遏制的本源。責(zé)任性原那么是保證平安審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論切實(shí)有效必須遵循原那么之一。

〔三〕簡(jiǎn)明性原那么

平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中故選擇具有代表性、能夠準(zhǔn)確分明反映問題的指標(biāo)。由于平安審計(jì)評(píng)價(jià)波及的領(lǐng)域非常廣泛，評(píng)價(jià)指標(biāo)雖然要求全面，但并不是越多越好。如果所選指標(biāo)變量過多，一方面資料難以獲取，另一方面綜合分析過程也很困難。同時(shí)不便于決策者應(yīng)用，而且大大增加了平安審計(jì)工作的復(fù)雜性和冗余度。如果所選指標(biāo)變量過少，就有可能缺乏以或不能充沛表征系統(tǒng)的真實(shí)行為或真實(shí)的行為軌跡。所以指標(biāo)的設(shè)置要圍繞評(píng)價(jià)的目的有針對(duì)性地加以選擇，每個(gè)指標(biāo)的含義要求明確，代表特征要求分明，無(wú)相互交叉重疊現(xiàn)象。

〔四〕相關(guān)性原那么

評(píng)價(jià)體系應(yīng)與礦山平安審計(jì)的目標(biāo)緊密相關(guān)，評(píng)價(jià)規(guī)范能夠反映信息使用者的需求，能揭示被審計(jì)對(duì)象的具體平安生產(chǎn)狀況及被審單位平安生產(chǎn)主體責(zé)任實(shí)現(xiàn)程度。相關(guān)性原那么與簡(jiǎn)明性原那么具有內(nèi)在一致性要求。

〔五〕動(dòng)態(tài)性原那么

平安審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)隨著審計(jì)工程的開展而開展以及平安生產(chǎn)形勢(shì)變化而變化的動(dòng)態(tài)過程，客觀上要求設(shè)置的指標(biāo)體系具有動(dòng)態(tài)特點(diǎn)，既能反映該審計(jì)工程的歷史狀況和現(xiàn)狀，在一定的時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)的穩(wěn)定性，又能對(duì)未來(lái)的變化開展做出評(píng)價(jià)。同時(shí)能夠適應(yīng)平安生產(chǎn)形勢(shì)變化、平安監(jiān)管工作要求做出相應(yīng)調(diào)整。

〔六〕地域性原那么

不同地區(qū)的自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境不同，所處地區(qū)的地理位置、經(jīng)濟(jì)狀況、水文地質(zhì)等條件不同，對(duì)平安的影響因子也不同，因此應(yīng)按照因地制宜原那么，針對(duì)所研究地區(qū)及其主要問題選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)。礦山平安評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建尤其注意遵循地域性原那么。

二、構(gòu)建礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路

〔一〕評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的維度定位

根據(jù)建立礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)與原那么，從范圍層次上劃分，平安審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范分為總體評(píng)價(jià)規(guī)范和具體評(píng)價(jià)規(guī)范。所以在試圖建立平安審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范時(shí)，也分別從這兩個(gè)方面考慮，先確立總體評(píng)價(jià)規(guī)范，再逐步完善具體規(guī)范。在指標(biāo)體系架構(gòu)中，不僅在礦山平安生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)性、效用管理以及外部效應(yīng)三個(gè)維度進(jìn)行了體系的構(gòu)建〔如圖1所示〕。并且從平安生產(chǎn)法律法規(guī)、平安內(nèi)控制度、平安設(shè)施“三同時(shí)〞、事故處理、平安投入等五個(gè)層面進(jìn)行了體系的設(shè)計(jì)。當(dāng)然，平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的、可擴(kuò)充的，審計(jì)人員可以隨時(shí)按照實(shí)際情況增減，以增強(qiáng)其科學(xué)性、有效性，但主要指標(biāo)需保存。

〔二〕評(píng)價(jià)權(quán)重的分配

評(píng)價(jià)權(quán)重的分配波及到各評(píng)價(jià)維度的權(quán)重分配以及每一維度內(nèi)各評(píng)價(jià)指標(biāo)之間的權(quán)重分配。在構(gòu)建平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過程中，要確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重值。各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重值，反映了該指標(biāo)在整個(gè)平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中所占的比重。權(quán)重值應(yīng)根據(jù)該指標(biāo)對(duì)企業(yè)平安生產(chǎn)水平的影響程度及其實(shí)施的難易程度來(lái)確定。指標(biāo)權(quán)重確實(shí)定有主觀法和客觀法兩大類，主觀法主要包括專家調(diào)查法、層次分析法等，客觀法主要包括主成分分析法、熵值法和數(shù)據(jù)包絡(luò)法等。平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建過程，應(yīng)該是主觀分析法和客觀分析法相結(jié)合的過程。此外，指標(biāo)體系的構(gòu)造過程可分為指標(biāo)體系框架的構(gòu)建和指標(biāo)篩選兩個(gè)階段，即指標(biāo)初選和指標(biāo)完善的過程。該過程可以概述為：分解總目標(biāo)、構(gòu)造層次結(jié)構(gòu)、建立預(yù)選指標(biāo)集篩選指標(biāo)、最終確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

在構(gòu)建平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過程中，要確定定量指標(biāo)的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)值。并應(yīng)按照以下原那么確定：但凡國(guó)家或行業(yè)管理部門在有關(guān)政策、規(guī)劃等文件中對(duì)該指標(biāo)已有明確要求值的就故選用國(guó)家要求的數(shù)值；但凡國(guó)家或行業(yè)管理部門對(duì)該指標(biāo)尚無(wú)明確要求值的，那么選用國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大型企業(yè)近年來(lái)滿足平安管理要求所實(shí)際到達(dá)的中上等以上水平的指標(biāo)值。確保定量指標(biāo)的基準(zhǔn)值代表了行業(yè)平安生產(chǎn)活動(dòng)的平均水平。

需要表明的是，評(píng)價(jià)權(quán)重的分配會(huì)因不同階段、開展重點(diǎn)、礦山生產(chǎn)特點(diǎn)的不同而有所差異。而對(duì)情況各異的礦山平安生產(chǎn)管理，我們不可能確定一成不變的平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，也不存在統(tǒng)一的指標(biāo)權(quán)重，即使同一評(píng)價(jià)對(duì)象在不同的歷史時(shí)期也會(huì)有所不同。盡管卓越的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)對(duì)每個(gè)組織都是獨(dú)特的，即按每個(gè)組織的需要和特點(diǎn)“量體裁衣〞，但是反映社會(huì)稱心度的指標(biāo)，應(yīng)該在平安審計(jì)評(píng)價(jià)體系中占據(jù)絕對(duì)的比重，社會(huì)評(píng)議信息應(yīng)是評(píng)價(jià)結(jié)論的主要證據(jù)資料。

三、構(gòu)建礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

〔一〕平安審計(jì)內(nèi)容

平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)緊緊圍繞平安審計(jì)內(nèi)容設(shè)定?？紤]到中國(guó)礦山平安生產(chǎn)實(shí)際以及政府平安監(jiān)管過程中存在的突出問題，筆者主張礦山平安審計(jì)主要內(nèi)容應(yīng)包括下列五局部：

1.平安生產(chǎn)法律法規(guī)遵守和執(zhí)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中遵守相關(guān)平安生產(chǎn)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)。評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮法律法規(guī)的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)法律法規(guī)本身進(jìn)行過多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原那么：首先，企業(yè)能否執(zhí)行相關(guān)平安生產(chǎn)法律法規(guī)；其次，企業(yè)能否做到持續(xù)、全面執(zhí)行平安生產(chǎn)法律法規(guī)。這也合乎性測(cè)試重點(diǎn)之一。

2.平安內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)平安內(nèi)控制度是否健全，能否保證整個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，制度與制度之間的銜接是否緊密協(xié)調(diào)以及內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)。從而判定礦山企業(yè)各種平安內(nèi)控制度的履行結(jié)果是否到達(dá)預(yù)期目標(biāo)，是否結(jié)合企業(yè)平安生產(chǎn)實(shí)際及時(shí)自查修訂完善。為進(jìn)一步確定平安審計(jì)的重點(diǎn)提供決策依據(jù)。

3.平安設(shè)施“三同時(shí)〞情況審計(jì)

在平安設(shè)施“三同時(shí)〞審計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)與被審計(jì)單位平安設(shè)施“三同時(shí)〞相關(guān)的以下內(nèi)容：〔1〕被審計(jì)單位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)相關(guān)的平安生產(chǎn)法律法規(guī)、規(guī)章制度、政策、方案、預(yù)算、程序、合同等的遵守情況；〔2〕平安設(shè)施工程風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)、評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施；〔3〕相關(guān)平安控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性；〔4〕有關(guān)平安資產(chǎn)、平安負(fù)債、平安支出工程等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的獲取、處理、傳遞情況。

4.事故損失及事故責(zé)任履行情況審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)礦山企業(yè)事故損失及事故責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。為事故責(zé)任認(rèn)定及事故賠償提供決策依據(jù)。工傷事故賠償審計(jì)主要集中在兩點(diǎn)：〔1〕賠償規(guī)范是否合法合規(guī)?！?〕賠償額度是否足額、及時(shí)。這一點(diǎn)往往也是事故雙方爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)。有第三方出具相應(yīng)審計(jì)意見，有助于平安監(jiān)管部門執(zhí)法，切實(shí)保障受傷員工合法權(quán)益。

5.平安投入情況審計(jì)

平安投入情況審計(jì)是平安審計(jì)的重點(diǎn)。眾所周知，平安投入缺乏是造成中國(guó)平安生產(chǎn)形勢(shì)依然嚴(yán)峻的主要原因之一。造成企業(yè)平安投入缺乏重要原因之一就在于不足有效監(jiān)督。近幾年，中國(guó)為擴(kuò)大礦山企業(yè)平安投入資金來(lái)源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的平安保障資金渠道，公布了一系列規(guī)定制度。由于平安投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因〔經(jīng)濟(jì)效益不佳、領(lǐng)導(dǎo)不重視、短期行為等〕，一些企業(yè)〔尤其小型礦山企業(yè)〕往往在平安投入方面“勤儉節(jié)約〞。企業(yè)為了應(yīng)付針對(duì)平安投入狀況的檢查弄虛作假。通過平安投入審計(jì)，能夠有效監(jiān)督礦山企業(yè)平安生產(chǎn)費(fèi)用提取及使用情況，確保平安投入足額、及時(shí)。

〔二〕分級(jí)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)

礦山平安審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立是一項(xiàng)系統(tǒng)項(xiàng)目，需要花很大力氣進(jìn)行研究和實(shí)踐。在這里我們先構(gòu)思一個(gè)指標(biāo)框架，許多指標(biāo)還有待于討論和完善。平安審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系包括一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)兩個(gè)層次。一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括平安生產(chǎn)法律法規(guī)執(zhí)行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、企業(yè)平安內(nèi)部控制情況評(píng)價(jià)指標(biāo)、平安設(shè)施“三同時(shí)〞、事故損失及事故責(zé)任履行情況評(píng)價(jià)指標(biāo)和平安投入情況評(píng)價(jià)指標(biāo)。二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)是一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體化。具體內(nèi)容〔見表1〕。

平安審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)，應(yīng)該以評(píng)價(jià)年度各項(xiàng)二級(jí)定量指標(biāo)的實(shí)際數(shù)據(jù)和各項(xiàng)二級(jí)定性指標(biāo)的專家評(píng)分為根底，按照各二級(jí)指標(biāo)的基準(zhǔn)值和權(quán)重值計(jì)算各單項(xiàng)指標(biāo)得分，再綜合得出該企業(yè)平安管理水平的評(píng)價(jià)滿分。

單項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)分值=權(quán)重值×〔1〕

當(dāng)>1時(shí)，按1計(jì)算。