Z公司推行作業(yè)成本法的改良-成本動因合并,成本會計論文

Z公司推行作業(yè)成本法的改良—成本動因合并,成本會計論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【題目】【第一章】【第二章】【第三章】【第四章】【第五章】Z公司推行作業(yè)成本法的改進(jìn)—成本動因合并【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】第5章Z公司推行作業(yè)成本法的改進(jìn)-成本動因合并正如上文所講，假如只是從作業(yè)的定義開場，一個企業(yè)就能夠確定成千上萬個作業(yè)。然后，根據(jù)這些作業(yè)的性質(zhì)建立了作業(yè)成本庫，并建立成本動因，這可能成本更準(zhǔn)確的結(jié)果，但是，大大增加了收集，整理信息成本。除此之外，數(shù)據(jù)收集，報告，原始數(shù)據(jù)，以評估錯誤和不同的成本驅(qū)動程序的沖突，可能會導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算結(jié)果誤差；除此之外，規(guī)劃和控制的很多成本驅(qū)動程序，產(chǎn)品成本計算將成為既不高效也不有效。因而，為了積極尋求作業(yè)成本法在我們國家制造業(yè)中的應(yīng)用，使作業(yè)成本法在企業(yè)中繼續(xù)推進(jìn)，應(yīng)在不花過多的成本的前提下，對收集、排序成本動因的成本動因進(jìn)行分析，以最大限度地降低成本動因組合理論和方式方法。5.1成本動因合并理論實際上，成本動因合并并不是指的簡單地將成本動因進(jìn)行合并，而是根據(jù)選擇的成本動因?qū)⒆鳂I(yè)合并，比方講兩種或幾種作業(yè)消耗的是同一種資源，我們能夠?qū)⑦@幾種作業(yè)合并為一項作業(yè)，減少了作業(yè)的分類。進(jìn)而簡化了計算經(jīng)過，這種理論也稱為成本動因優(yōu)化理論。Merchant和Shields以為，對于一個簡單而又有較少的成本動因的作業(yè)成本核算系統(tǒng)而言，它的施行成本會降低，并且便于企業(yè)管理層所理解和掌控，假如企業(yè)管理人員對太多的成本動因進(jìn)行分析和控制，產(chǎn)品成本的計算將會變得沒有效率也無效果可言。Hiromoto也以為，對大多數(shù)企業(yè)來講，在作業(yè)成本法的施行經(jīng)過中，管理者只需要關(guān)注為數(shù)不多的幾個重要的成本動因即可，沒有必要對所有的成本動因進(jìn)行計劃和控制。5.1.1成本動因合并成本動因合并指的是作業(yè)成本法施行的經(jīng)過中，在選擇了合理的成本動因之后，在這里基礎(chǔ)上根據(jù)一定的原則和方式方法將具有一樣屬性的作業(yè)進(jìn)行合并，減少作業(yè)的種類，簡化了計算程序，減輕成本核算的工作量，進(jìn)而減少了作業(yè)成本法的施行成本。5.1.2成本動因合并的意義〔1〕成本動因合并能夠節(jié)省經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)施行作業(yè)成本法的目的就是幫助企業(yè)更好的管控成本，提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過包含多個環(huán)節(jié)，并且各個環(huán)節(jié)的工藝流程存在著很大的差異性，這使得企業(yè)在施行作業(yè)成本法時將會有很多個作業(yè)和成本動因可供選擇，由于作業(yè)和成本動因的數(shù)量一般會隨著生產(chǎn)經(jīng)過的復(fù)雜性的增加而增加。假如對于牽涉到的每一項作業(yè)和成本動因都納入到成本的計算經(jīng)過，對每一項作業(yè)都逐一的建立作業(yè)成本庫然后選擇成本動因，這樣做固然能夠使得成本的最終計算結(jié)果愈加準(zhǔn)確，但是這同樣也增加了對原始數(shù)據(jù)的搜集、處理的成本，使得計算經(jīng)過變得復(fù)雜起來，耗用了大量的人力資源和物質(zhì)資源。因而，要想使作業(yè)成本法變得愈加可行和實用，我們應(yīng)該在不影響成本計算結(jié)果的基礎(chǔ)上盡量減少作業(yè)量和成本動因量，這就要求我們要采用科學(xué)的方式方法將成本動因合并?！?〕成本動因的合并能夠提高成本計算的正確率和效率影響成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性的因素有很多方面，在成本核算經(jīng)過中出現(xiàn)的錯誤或誤差越多，最終的結(jié)果將會越偏離準(zhǔn)確性。假如講成本計算經(jīng)過中需要分析的作業(yè)量和成本動因量非常多，那么在對數(shù)據(jù)的收集、原始資料的分析以及成本的計算經(jīng)過中，只要有一個步驟出現(xiàn)了錯誤就會影響最終產(chǎn)品成本的結(jié)果，這樣使得出錯的可能性大大增加。再就是，企業(yè)對太多的成本動因和作業(yè)進(jìn)行計劃和控制使產(chǎn)品成本計算變得毫無效率。因而，為了使成本計算的正確率和效率都有一個顯著的提高，我們有必要施行成本動因合并?！?〕成本動因合并能夠優(yōu)化成本決策隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)將高新技術(shù)引用到日常的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，在這樣的制造環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)組織經(jīng)過能夠劃分的作業(yè)的層級也越來越多，寬度也越來越廣，假如對每件產(chǎn)品以及每項作業(yè)都選擇相應(yīng)的成本動因加以分析和計量，這無疑會提高所提供的成本信息的準(zhǔn)確性和純粹性，但是這樣并不一定能夠為最后的成本決策提供有效的服務(wù)，由于成本信息的收集人員在進(jìn)行信息的搜集、報告以及數(shù)據(jù)的計算與分析時往往能低估或高估成本信息的統(tǒng)計誤差，這樣提供的成本信息往往會導(dǎo)致企業(yè)管理人員做出錯誤的成本決策。美國的惠普公司曾經(jīng)就是由于選擇了太多的成本動因，進(jìn)而導(dǎo)致作業(yè)的信息量過于冗雜，使管理者在進(jìn)行成本決策時很難確定工作應(yīng)該關(guān)注的重點，反而更不利于企業(yè)解決在管理經(jīng)過中碰到的瓶頸問題，使得作業(yè)成本法沒有在該公司推行下去。試想假如作業(yè)成本法的設(shè)計者在選擇了作業(yè)和成本動因之后能夠?qū)⑻嗟淖鳂I(yè)根據(jù)科學(xué)的方式方法歸集到較少的作業(yè)中心中，同時將太多的成本動因根據(jù)其屬性合并成較少的成本動因，這樣一來，企業(yè)的管理人員就能夠?qū)⒊杀緞右虻挠媱澓涂刂品秶行У目s小，使管理者在做出成本決策時能分清主次，不至于分散管理者的精神，使產(chǎn)品成本的決策也更有效率和效果。5.1.3成本動因合并的分類根據(jù)作業(yè)的量的同質(zhì)性的兩種情形，即作業(yè)的數(shù)量屬性和自然屬性，能夠把成本動因合并分為廣義的成本動因合并和狹義的成本動因合并。狹義的成本動因合并指的是以量的同質(zhì)性為基礎(chǔ)的合并，具有這種特征的同質(zhì)性的作業(yè)應(yīng)該予以合并。所以，本文將這種同質(zhì)性稱為狹義上的同質(zhì)，將這種合并稱為狹義上的成本動因合并。假如將不同產(chǎn)品消耗的某種成本動因的數(shù)量比例作為矩陣的一個列向量，那么具有狹義同質(zhì)性的幾種成本動因所對應(yīng)的列項量一樣或成比例；廣義上的合并實際上就是狹義上的合并的拓展。假設(shè)某種產(chǎn)品消耗的作業(yè)的成本動因與另幾中作業(yè)的成本動因在數(shù)量上成比例或一樣，這就講明被合并的成本動因應(yīng)該首先進(jìn)行成本動因分解然后才能并入到其他成本動因中，而被合并成本中心歸集的資源費用也要在其他成本中心之間分解，最后計入成本庫。這種情形的成本動因的同質(zhì)性，這種合并被稱為廣義的成本動因合并。5.1.4成本動因合并的一般方式方法及步驟通常人們所講的成本動因合并指的就是將那些自然屬性一樣的作業(yè)歸集到一起放到一個同質(zhì)成本庫里，通過同質(zhì)成本庫能夠把諸多的有一樣性質(zhì)的作業(yè)合并到一起，構(gòu)成了若干個同質(zhì)作業(yè)成本庫，進(jìn)而大大縮減了ABC在施行經(jīng)過中的計算量，使ABC的使用成本降低了。作業(yè)的自然屬性能夠簡單地分為兩類的工作屬性和作業(yè)的數(shù)量屬性。作業(yè)的工作屬性指的是一項作業(yè)的工作性質(zhì)、消耗的資源屬性、工藝特征等；作業(yè)的數(shù)量屬性是指不同產(chǎn)品消耗的作業(yè)成本動因的數(shù)量比例。詳細(xì)的步驟分為下面兩部分：〔1〕將工作屬性一樣的作業(yè)歸集到一起放到同一個同質(zhì)成本庫，將工作屬性與它們不同的作業(yè)放到另一個成本庫，在計算式我們能夠?qū)⒁粋€成本庫看作是一個作業(yè)，這樣一來作業(yè)的數(shù)量就減少了，我們的計算經(jīng)過也就沒那么復(fù)雜了。這一步的合并一般跟作業(yè)的性質(zhì)有關(guān)系?！?〕假設(shè)根據(jù)步驟一我們已經(jīng)將具有一樣屬性的作業(yè)歸集到了一起，構(gòu)成了同質(zhì)成本庫，那么接下來我們要做的就是第二步，觀察幾個成本庫，假如它們所占的總的作業(yè)量比例是相等的，就能夠把這幾個成本庫看成是一個整體，根據(jù)矩陣的計算原理這是不影響最終的計算結(jié)果的，這樣一來，這個計算經(jīng)過就簡化了很多，而計算的成本分配率卻是一樣的，最后根據(jù)計算得出的成本分配率乘以作業(yè)量算出每種產(chǎn)品的成本，進(jìn)而得出最終的結(jié)果。5.1.5矩陣法的成本動因合并在汽車制造業(yè)的應(yīng)用模型成本動因合并的矩陣法是指在對成本動因進(jìn)行合并時利用了矩陣變換的原理。利用該方式方法對計算出的產(chǎn)品成本的最終結(jié)果的精到準(zhǔn)確度無影響，是一種成本動因合并的精到準(zhǔn)確方式方法。詳細(xì)來講，根據(jù)作業(yè)成本的計算原理，以列矩陣C=[c1,c2,c3cn]T表示產(chǎn)品的成本，以矩陣A表示m種產(chǎn)品所耗用的n種作業(yè)的比例矩陣，aij表示第i種產(chǎn)品耗用作業(yè)j的成本動因系數(shù)，且aijmi=1=1〔i=1,2，m;j=1,2,，n〕，每一行項量表示一種產(chǎn)品在各作業(yè)中心成本動因的消耗量，每一列向量表示同一作業(yè)中心、同一成本動因、各種產(chǎn)品的消耗量在該成本動因消耗總量中所占的百分比。我們能夠首先對矩陣A作分析，求得其列向量的極大無關(guān)組，非極大無關(guān)組中的列向量均可有極大無關(guān)組線性表示，其所對應(yīng)的作業(yè)成本庫的總成本也就能夠按一定的比例分配到極大無關(guān)組所對應(yīng)的