大二下稅法課件章

第十四章稅收征收管理法ConcerningtheAdministrationofTaxCollection

本章重點(diǎn)、難點(diǎn)

本章重點(diǎn)：

1.稅務(wù)管理

2.稅款征收

3.法律責(zé)任（偷稅的認(rèn)定與處理）

本章難點(diǎn)：對(duì)于偷稅數(shù)額的計(jì)算及偷稅適用征管法和刑法的稅務(wù)處理。

本章內(nèi)容：共7節(jié)內(nèi)容

第一節(jié)稅收征收管理法概述

第二節(jié)稅務(wù)管理（熟悉稅務(wù)登記）

第三節(jié)稅款征收（掌握稅款征收制度）

第四節(jié)稅務(wù)檢查第五節(jié)法律責(zé)任（掌握偷稅的認(rèn)定與處罰，2011年內(nèi)容有修訂）第六節(jié)納稅評(píng)估管理辦法第七節(jié)納稅擔(dān)保試行辦法1992年9月4日七屆全國人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議通過、2001年4月28日九屆全國人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議修訂通過并重新公布、自2001年5月1日起施行的《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）是我國第一部以法律形式對(duì)國內(nèi)稅收和涉外稅收的征收管理作出統(tǒng)一規(guī)定的法律規(guī)范。

一、《征管法》適用范圍（掌握）

注意：目前，關(guān)稅和教育費(fèi)附加不適用《征管法》。

【案例14-1】下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有（）。

A.契稅B.關(guān)稅C.車輛購置稅D.教育費(fèi)附加

答案：BD

解析：選項(xiàng)A，一般情況下，契稅是由地方稅務(wù)局征收的，所以適用征管法。（了解）

第一節(jié)稅收征管法概述第一節(jié)稅收征收管理法概述

三、稅收征收管理法的遵守主體

（一）稅務(wù)行政主體

——稅務(wù)機(jī)關(guān)，具體是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局。

（二）稅務(wù)行政管理相對(duì)人

——納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位

（三）有關(guān)單位和部門

包括地方各級(jí)人民政府在內(nèi)的有關(guān)單位和部門。

第一節(jié)稅收征管法概述

一、稅務(wù)登記管理

稅務(wù)登記具體包括開業(yè)稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、注銷稅務(wù)登記以及停業(yè)、復(fù)業(yè)登記四種。

（一）開業(yè)稅務(wù)登記

1.開業(yè)稅務(wù)登記的對(duì)象開業(yè)稅務(wù)登記的納稅人分為以下兩類：

（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的納稅人①企業(yè)（包括國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作、外商獨(dú)資企業(yè)，以及各種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等）；

②企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場(chǎng)所；

③個(gè)體工商戶；

④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位。

（2）其他納稅人不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依照法律、法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，除臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。（熟悉）

第二節(jié)稅務(wù)管理第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-2】下列各項(xiàng)中，按照《稅收征收管理法》及《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，不承擔(dān)稅務(wù)登記義務(wù)的是（）。

A.依法負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位

B.臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)體工商戶

C.企業(yè)在本地設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)

D.不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位

答案：C

解析：企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場(chǎng)所需要辦理稅務(wù)登記，參考教材第431頁一、（一）1.（1）中的②，而選項(xiàng)C是在本地設(shè)立的非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，則不需要辦理開業(yè)稅務(wù)登記。

【案例14-3】根據(jù)稅收征收管理法和稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記的有（）。

A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位

B.企業(yè)在境內(nèi)其他城市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)

C.不從事生產(chǎn)經(jīng)營只繳納車船稅的社會(huì)團(tuán)體

D.有來源于中國境內(nèi)所得但未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

答案：AB

解析：選項(xiàng)C屬于只繳納個(gè)人所得稅、車船稅的納稅人，不需要辦理稅務(wù)登記。

第二節(jié)稅務(wù)管理

2.辦理開業(yè)稅務(wù)登記的時(shí)間和地點(diǎn)

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人→領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)→生產(chǎn)經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；其他納稅人（除國家機(jī)關(guān)和個(gè)人外）→納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)→所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

五種比照開業(yè)登記辦理的情形歸納見下表：

第二節(jié)稅務(wù)管理對(duì)象辦理時(shí)間辦理地點(diǎn)類型扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款登記跨地區(qū)的非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)設(shè)立之日起30日內(nèi)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)稅務(wù)登記獨(dú)立核算的承包、承租人承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)稅務(wù)登記外出經(jīng)營在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的180天期滿之日起30日內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)稅務(wù)登記境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程或提供勞務(wù)的項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)稅務(wù)登記

（二）變更、注銷稅務(wù)登記

1.變更稅務(wù)登記

（1）適用范圍：發(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或經(jīng)濟(jì)類型、改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)（不涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊(cè)資金（資本）、改變隸屬關(guān)系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號(hào)、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容的。

提示：改變住所和經(jīng)營地點(diǎn)，涉及到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的，則需要先向原登記稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷登記，再到遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理開業(yè)登記。

（2）時(shí)間要求：納稅人在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；按照規(guī)定納稅人不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

（3）程序、方法

程序——先工商后稅務(wù)方法——申請(qǐng)→提供證件資料→填表→受理→審核→收回舊證→發(fā)放新證

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-4】下列關(guān)于稅務(wù)登記時(shí)限的表述中，正確的是（）。

A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記

B.從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記

C.稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變更營業(yè)執(zhí)照之日起20日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記

D.境外企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同簽訂之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記答案：D

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記；選項(xiàng)B錯(cuò)誤：從事生產(chǎn)經(jīng)營以外的納稅人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記；選項(xiàng)C錯(cuò)誤：稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變更營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-5】甲廠系由乙公司和丙商場(chǎng)共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)，因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場(chǎng)將其持有甲廠的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，并簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，于2013年4月18日向產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移中心和工商行政管理部門辦理了相關(guān)的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關(guān)各方的稅務(wù)登記，下列做法正確的是（）。

A.甲廠、乙公司和丙商場(chǎng)分別辦理變更稅務(wù)登記

B.甲廠應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記；乙公司和丙商場(chǎng)不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)

C.甲廠應(yīng)先辦理注銷稅務(wù)登記，再辦理設(shè)立稅務(wù)登記；乙公司和丙商場(chǎng)分別辦理變更稅務(wù)登記

D.甲廠應(yīng)先辦理注銷稅務(wù)登記，再辦理設(shè)立稅務(wù)登記；乙公司和丙商場(chǎng)不需要辦理任何稅務(wù)登記手續(xù)答案：B

解析：當(dāng)納稅人發(fā)生改變名稱，改變法人代表，改變經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，增設(shè)或撤銷分支機(jī)構(gòu)，改變住所或經(jīng)營地點(diǎn)（涉及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變動(dòng)的辦理注銷登記），改變生產(chǎn)、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式，增減注冊(cè)資本，改變隸屬關(guān)系，改變生產(chǎn)經(jīng)營期限，改變開戶銀行和賬號(hào)，改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及改變其他稅務(wù)登記內(nèi)容等情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)。

第二節(jié)稅務(wù)管理

2.注銷稅務(wù)登記

（1）適用范圍：因經(jīng)營期限屆滿而自動(dòng)解散；由于改組、分立、合并等原因而被撤銷；資不抵債而破產(chǎn)；住所、經(jīng)營地址遷移而涉及改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的；被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照以及依法終止履行納稅義務(wù)的其他情形。

（2）時(shí)間要求：發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

（3）程序、方法

程序——先稅務(wù)后工商方法——填表→提供證件資料→受理→核實(shí)

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-6】下列關(guān)于稅務(wù)登記申報(bào)辦理時(shí)限規(guī)定的表述中，正確的有（）。

A.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的，自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

B.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)

C.有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)

D.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，自生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)正式開始之日起30日內(nèi)答案：B

解析：選項(xiàng)A：設(shè)立時(shí)限有誤，設(shè)立與變更的時(shí)限均為30日，只有注銷稅務(wù)登記的時(shí)限為15日；選項(xiàng)C：設(shè)立時(shí)限有誤，應(yīng)為30日，且應(yīng)從“承包、承租合同簽訂之日起”；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

第二節(jié)稅務(wù)管理

（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實(shí)行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出停業(yè)登記。

注意：納稅人停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，依法補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。

恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前→提出復(fù)業(yè)登記申請(qǐng)→確認(rèn)→辦理復(fù)業(yè)登記→領(lǐng)回或啟用稅務(wù)登記證件和發(fā)票領(lǐng)購簿及其領(lǐng)購的發(fā)票→正常管理納稅人停業(yè)期滿→不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)、經(jīng)營的→停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記納稅人停業(yè)期滿→未按期復(fù)業(yè)又不申請(qǐng)延長(zhǎng)停業(yè)的→視為已恢復(fù)營業(yè)→正常管理

第二節(jié)稅務(wù)管理

（四）外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記

1.到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的→外出生產(chǎn)經(jīng)營以前→向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外管證》2.一地一證→《外管證》有效期限一般為30日→最長(zhǎng)不得超過180天

提示：在同一地連續(xù)12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的，則應(yīng)在生產(chǎn)經(jīng)營地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。參見教材第432頁

3.在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前→向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記→提交稅務(wù)登記證副本和《外管證》

（五）非正常戶處理

被列入非正常戶超過3個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

【案例14-7】下列各項(xiàng)中，屬于法定稅務(wù)登記事項(xiàng)的有（）。

A.開業(yè)稅務(wù)登記B.注銷稅務(wù)登記

C.停業(yè)稅務(wù)登記D.臨時(shí)經(jīng)營稅務(wù)登記

答案：ABCD

解析：稅務(wù)登記事項(xiàng)有四種：開業(yè)稅務(wù)登記、注銷變更稅務(wù)登記、停業(yè)稅務(wù)登記、外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記（即臨時(shí)經(jīng)營稅務(wù)登記）。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-8】下列屬于變更稅務(wù)登記的事項(xiàng)有（）。

A.增設(shè)分支機(jī)構(gòu)

B.改變開戶銀行和賬號(hào)

C.改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式

D.納稅人因經(jīng)營地的遷移而要改變?cè)鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的答案：ABC

解析：選項(xiàng)D屬于應(yīng)當(dāng)注銷稅務(wù)登記的情形。

【案例14-9】下列不需要辦理注銷稅務(wù)登記的情形是（）。

A.納稅人被吊銷營業(yè)執(zhí)照

B.納稅人因資不抵債而破產(chǎn)

C.納稅人因經(jīng)營地點(diǎn)變更而離開原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄區(qū)

D.納稅人變更經(jīng)營范圍答案：D

解析：納稅人需要辦理注銷稅務(wù)登記主要有三種情形：（1）納稅人因發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)；（2）納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動(dòng)而涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)；（3）納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的。選項(xiàng)D屬于變更稅務(wù)登記的范圍。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-10】下列有關(guān)辦理稅務(wù)登記的做法，正確的有（）。

A.納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢

B.納稅人稅務(wù)登記的內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)自工商行政管理部門辦理變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記

C.納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記

D.納稅人因住所變動(dòng)涉及改變主管稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記答案：ABD

解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-11】趙某在上海市靜安區(qū)投資10萬元開辦一家飯店，并于2012年3月1日取得營業(yè)執(zhí)照，2013年7月2日，趙某將該飯店轉(zhuǎn)讓給錢某，并于同日在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更注冊(cè)登記。錢某因經(jīng)營不善，于2013年10月13日終止?fàn)I業(yè)并辦理有關(guān)注銷營業(yè)執(zhí)照的手續(xù)，此時(shí)該飯店全部資產(chǎn)只有小汽車一輛，但錢某在2013年5月以該汽車為擔(dān)保向?qū)O某借款30000元尚未歸還，另外6月份欠繳應(yīng)納稅款6000元，拖欠某供應(yīng)商貨款4000元，小汽車于2013年10月20日通過拍賣方式取得所得40000元。

要求：依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)回答下列問題：（1）簡(jiǎn)述飯店在開業(yè)及轉(zhuǎn)讓過程中需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的手續(xù)及時(shí)限。（2）小汽車拍賣所得40000元如何分配？答案：（1）①趙某開業(yè)時(shí)應(yīng)在取得工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)（2012年3月30日之前）持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。并在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。②趙某將該飯店轉(zhuǎn)讓給錢某時(shí)應(yīng)在2013年7月31日之前（在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日之內(nèi)）到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。③錢某應(yīng)在2013年10月13日之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件后，辦理注銷稅務(wù)登記。（2）小汽車拍賣所得40000元首先歸還孫某的借款30000元，然后繳納稅款及滯納金，余款支付供應(yīng)商貨款。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-12】2012年初，李某開了一家快餐店，并按規(guī)定到主管地稅機(jī)關(guān)辦理了稅務(wù)登記，每月按時(shí)申報(bào)納稅。由于一直處于虧損狀態(tài)，李某于2013年8月將店鋪轉(zhuǎn)讓給了其朋友張某。李某把稅務(wù)登記證件同時(shí)轉(zhuǎn)借給張某。2013年12月10日，主管地稅機(jī)關(guān)突然找到李某，下達(dá)了《限期改正通知書》和《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，要求李某在3日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)，并對(duì)李某未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記處以500元的罰款，同時(shí)又以李某把稅務(wù)登記證件轉(zhuǎn)借他人為由，處以2000元的罰款。

要求：判斷李某的行為和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是否正確，并簡(jiǎn)述理由。答案：（1）李某的行為是錯(cuò)誤的。按照規(guī)定，李某將快餐店轉(zhuǎn)讓給他人屬于辦理變更稅務(wù)登記證的事項(xiàng)，李某應(yīng)當(dāng)在簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更注冊(cè)登記，并自工商變更登記之日起30日內(nèi)，向原地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證中法定代表人變更的手續(xù)。李某沒有辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)，違反了《征管法》的相關(guān)規(guī)定。（2）根據(jù)《征管法》第六十條和《征管法實(shí)施細(xì)則》第九十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，應(yīng)該由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。因此，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)李某未按照規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為作出“要求李某在3日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記手續(xù)，并對(duì)李某未按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記處以500元的罰款”的處罰是符合稅法規(guī)定的。（3）地稅機(jī)關(guān)以李某將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借給他人作出的2000元罰款的處罰是錯(cuò)誤的。李某將快餐店轉(zhuǎn)讓給他人，沒有按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的變更手續(xù)，不屬于將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借給他人使用的行為，所以地稅機(jī)關(guān)按“將稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)借他人使用”的行為對(duì)李某作出處罰是錯(cuò)誤的。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-13】2013年7月16日，某區(qū)國稅局稽查人員在對(duì)某加油站進(jìn)行日常納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該加油站于6月8日，根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營地新華路33號(hào)，搬遷到馬路對(duì)面新華路38號(hào)繼續(xù)經(jīng)營。由于加油站的經(jīng)營地址中只是門牌號(hào)稍有不同，該加油站的財(cái)務(wù)人員就將稅務(wù)登記證件中的地址33號(hào)直接改為38號(hào)?；槿藛T還發(fā)現(xiàn)，該加油站在搬遷中不慎致使加油機(jī)的稅控裝置部分損壞，還有部分賬簿的賬頁毀損丟失。6月份，加油站裝修、搬遷，停止?fàn)I業(yè)，無銷售收入，故未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。上述情況，該加油站均未報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

要求：分別指出該加油站的違法行為，并針對(duì)該加油站的違法行為分別提出處理意見，并進(jìn)行處罰。（該加油站的違法行為均不屬于情節(jié)嚴(yán)重行為）答案：

（1）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)責(zé)令限期改正，并處以2000元以下的罰款。（2）涂改稅務(wù)登記證件，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)責(zé)令限期改正，并處以10000元以下的罰款。（3）損毀稅控裝置，應(yīng)責(zé)令限期改正，并處以2000元以下的罰款。（4）未按照規(guī)定保管賬簿，應(yīng)限期改正，并處以2000元以下的罰款。（5）未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，應(yīng)責(zé)令限期改正，并處以2000元以下的罰款。

提示：上述處理的依據(jù)參見《稅收征管法》第六十條。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-14】某電器有限公司2013年3月10日，在省外某市設(shè)立銷售分公司并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。分公司由電器公司在當(dāng)?shù)嘏c相關(guān)單位簽訂了兩年的房屋租賃合同，并由電器公司預(yù)付了一年的租金。2013年6月15日，電器公司收到分公司所在地國稅局的責(zé)令限期改正通知書，要求電器公司在6月底前到分公司所在地國稅局辦理稅務(wù)登記，并支付罰款1000元。電器公司認(rèn)為分公司尚未開展業(yè)務(wù)，也未取得收入，而不需要辦理稅務(wù)登記手續(xù)，更不能接受處罰。2013年7月30日，電器公司又接到分公司所在地國稅局處罰決定書要求電器公司辦理其分公司的稅務(wù)登記并支付罰款5000元。該電器公司于是向當(dāng)?shù)丶讜?huì)計(jì)師事務(wù)所就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了咨詢。要求：根據(jù)上述資料，回答該公司咨詢的下列問題：（1）該事項(xiàng)為何需要辦理稅務(wù)登記。（2）稅務(wù)行政處罰的依據(jù)是什么。（3）該處罰是否可免除。（4）是否可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰行為提起稅務(wù)行政復(fù)議。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可否接受稅務(wù)行政復(fù)議的委托。

第二節(jié)稅務(wù)管理

答案：

（1）該事項(xiàng)辦理稅務(wù)登記的政策依據(jù)：《稅收征管法》第十五條規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（2）稅務(wù)行政處罰的政策依據(jù)：《稅收征管法》第六十條第（一）款規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上10000元以下的罰款。（3）該處罰不可免除：前項(xiàng)處罰企業(yè)并未履行，本次則屬于情節(jié)嚴(yán)重，處罰不可免除。（4）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰行為可以提起稅務(wù)行政復(fù)議：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院提起行政訴訟。（5）會(huì)計(jì)師可以接受稅務(wù)行政復(fù)議的委托：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以由所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理，并與被代理人簽訂《稅務(wù)代理協(xié)議書》，接受稅務(wù)行政復(fù)議委托。

第二節(jié)稅務(wù)管理

二、賬簿、憑證管理

（一）賬簿、憑證管理

1.賬簿、憑證設(shè)置的管理

所有的納稅人、扣繳義務(wù)人都必須按照規(guī)定設(shè)置賬簿。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

2.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的管理

備案制度：凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須將所采用的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

3.賬簿、憑證的保管賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-15】下列說法中，符合賬簿管理規(guī)定的是（）。

A.賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存5年

B.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿

C.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以不設(shè)置賬簿

D.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審批答案：B

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，而不是審批。

第二節(jié)稅務(wù)管理

（二）發(fā)票管理

《征管法》第二十一條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督?！睂?duì)無固定經(jīng)營場(chǎng)地或者財(cái)務(wù)制度不健全的納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求其提供擔(dān)保人，不能提供擔(dān)保人的，可以視其情況，要求其提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。

（三）稅控管理納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改變稅控裝置。不能按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

第二節(jié)稅務(wù)管理

三、納稅申報(bào)管理

（一）納稅申報(bào)的對(duì)象納稅申報(bào)的對(duì)象為納稅人和扣繳義務(wù)人。

→納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

→納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

（二）納稅申報(bào)的方式主要申報(bào)方式：直接申報(bào)；郵寄申報(bào)；數(shù)據(jù)電文。除此之外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

（三）延期申報(bào)管理納稅人因有特殊情況，不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。

→應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

→經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理納稅結(jié)算。

注意：延期申報(bào)≠延期納稅，延期申報(bào)需要預(yù)繳稅款。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-16】下列納稅申報(bào)方式中，符合稅收征收管理法規(guī)定的有（）。

A.直接申報(bào)

B.網(wǎng)上申報(bào)

C.郵寄申報(bào)

D.口頭申報(bào)答案：ABC

解析：目前，納稅申報(bào)的形式主要有以下三種：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)以及數(shù)據(jù)電文（選項(xiàng)B網(wǎng)上申報(bào)則屬于數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式）；除上述方式外，實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-17】下列關(guān)于納稅申報(bào)的說法中，正確的是（）。

A.甲公司2013年5月成立，5～7月由于其他原因沒有進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，沒有取得應(yīng)稅收入，所以應(yīng)該從8月開始進(jìn)行納稅申報(bào)

B.乙公司屬于查定征收方式繳納稅款的納稅人，可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式

C.丙公司屬于增值稅免稅納稅人，在免稅期間仍應(yīng)堅(jiān)持辦理納稅申報(bào)

D.丁公司因管理不善發(fā)生火災(zāi)，將準(zhǔn)備進(jìn)行納稅申報(bào)的資料全部燒毀，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，丁公司可以延期辦理納稅申報(bào)，并且可以延期繳納稅款答案：C

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，納稅人、扣繳義務(wù)人在辦理了稅務(wù)登記后，不論當(dāng)期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，實(shí)行定期定額方式繳納稅款的納稅人，才可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

第二節(jié)稅務(wù)管理

【案例14-18】下列各項(xiàng)關(guān)于納稅申報(bào)管理的表述中，正確的是（）。

A.扣繳人不得采取郵寄申報(bào)的方式

B.納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，不必辦理納稅申報(bào)

C.實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式

D.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實(shí)際情況及其所納稅種確定的納稅申報(bào)期限不具有法律效力答案：C

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采用郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報(bào)，教材P440；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)，教材P439；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，申報(bào)期限有兩種：一種是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；兩一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的，兩種期限具有同等的法律效力。教材P439。

第二節(jié)稅務(wù)管理

重要考點(diǎn)提示：稅款征收制度的主要內(nèi)容包括：稅款征收的方式、程序，減免稅的核報(bào)，稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的設(shè)置與運(yùn)用以及欠繳、多繳稅款的處理等。重點(diǎn)掌握稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

一、稅款征收的原則（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)是征稅的唯一行政主體（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)上繳國庫（重點(diǎn)掌握）

第三節(jié)稅款征收第三節(jié)稅款征收

（七）稅款優(yōu)先的原則（重點(diǎn)關(guān)注：稅款征收三優(yōu)先原則）

1.稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。稅收并非優(yōu)先于所有的無擔(dān)保債權(quán)，對(duì)于法律上另有規(guī)定的無擔(dān)保債權(quán)，不能行使稅收優(yōu)先權(quán)。

2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

【案例14-19】下列關(guān)于稅收優(yōu)先原則，表述正確的有（）。

A.留置權(quán)發(fā)生在欠稅之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

B.抵押權(quán)發(fā)生在欠稅之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)

C.納稅人欠稅，同時(shí)被工商行政管理局處以罰款時(shí)，稅款優(yōu)先于罰款

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外

答案：C

解析：納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行；稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-20】2013年7月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所屬納稅人進(jìn)行定期檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)2013年4月份的應(yīng)納增值稅款10萬元，至今沒有繳納，同時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有以下債權(quán)，則該項(xiàng)稅款優(yōu)先于（）項(xiàng)債權(quán)。

A.2012年8月向銀行貸款100萬元，期限為半年，貸款方式為無擔(dān)保貸款

B.2013年1月賒購材料一批，約定在2013年3月末歸還材料款，至今未還

C.2013年2月以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為抵押物將上年欠其他企業(yè)的借款轉(zhuǎn)為抵押債權(quán)

D.2013年3月，由于銷售渠道違法，被工商局處以罰款20萬元，企業(yè)尚未交付罰款答案：ABD

解析：選項(xiàng)C錯(cuò)誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。選項(xiàng)C抵押發(fā)生在欠稅之前，不能適用稅收優(yōu)先的原則。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-21】2013年9月10日，甲企業(yè)向某縣國稅局一分局申報(bào)8月應(yīng)納增值稅50萬元。由于年底資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)只繳納了30萬元。9月11日，一分局對(duì)該企業(yè)下達(dá)了《限期繳納稅款通知書》，限其9月20日前將剩余的20萬元欠稅款繳清，但企業(yè)到期仍未繳納。于是，一分局依法采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，扣押該企業(yè)小汽車一輛，準(zhǔn)備拍賣以抵繳欠稅。與此同時(shí)，縣工商銀行向法院提出訴訟請(qǐng)求，稱2013年7月，該企業(yè)在銀行貸款時(shí)，將這輛小汽車用于抵押擔(dān)保，現(xiàn)貸款到期，該企業(yè)未償還貸款和利息，請(qǐng)求扣押這輛小汽車。于是，縣人民法院決定依法將這輛小汽車扣押。

要求：判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理是否適當(dāng)？

答案：

納稅人欠繳稅款發(fā)生在2013年9月11日，而納稅人在2013年7月貸款時(shí)，就已經(jīng)將小汽車設(shè)定抵押擔(dān)保了，是設(shè)定抵押擔(dān)保在前，發(fā)生欠繳稅款在后。納稅人的小汽車已經(jīng)被設(shè)定抵押擔(dān)保貸款，因此不應(yīng)適用稅收優(yōu)先原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)解除對(duì)該企業(yè)這輛小汽車的扣押，交由縣人民法院依法處理。

第三節(jié)稅款征收

二、稅款征收的方式稅款征收的方式主要有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、委托代征稅款、郵寄申報(bào)納稅以及其他方式：網(wǎng)絡(luò)申報(bào)、用IC卡納稅等。

掌握：每一種稅款征收方式的基本含義及其適用范圍。

【案例14-22】下列各項(xiàng)中，屬于查定征收方式的是（）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等，對(duì)其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的方式

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量、按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式答案：B

解析：選項(xiàng)A是定期定額征收；選項(xiàng)C是查賬征收；選項(xiàng)D是查驗(yàn)征收。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-23】下列各項(xiàng)中，符合《稅收征收管理法》規(guī)定的征稅方式有（）。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式

B.稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅款的方式

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對(duì)其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實(shí)核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征稅的方式

答案：ABCD

解析：選項(xiàng)A屬于定期定額征收，參見教材第442頁（四）；選項(xiàng)B屬于查賬征收，參見教材第442頁（一）；選項(xiàng)C屬于查驗(yàn)征收，參見教材第442頁（三）；選項(xiàng)D屬于查定征收，參見教材第442頁（二）。

第三節(jié)稅款征收

三、稅款征收制度（重點(diǎn)掌握）

（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度

★扣繳義務(wù)人如果不履行義務(wù)，就要承擔(dān)法律責(zé)任。除按規(guī)定給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。

★扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。

★代扣、代收稅款手續(xù)費(fèi)只能由縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

（二）延期繳納稅款制度（掌握）納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月。

注意：關(guān)稅為6個(gè)月，參見教材P198。

注意以下幾個(gè)問題：

★在規(guī)定期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)。

★特殊困難的涵義：一是因不可抗力；二是當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

★稅款的延期繳納，須經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，方為有效。

★延期期限最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月，同一筆稅款不得滾動(dòng)審批。

★批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。

第三節(jié)稅款征收

【案例14-24】下列屬于《稅收征管法》所稱“特殊困難”的有（）。

A.因購貨單位所在地發(fā)生地震，導(dǎo)致銷貨方難以收取貨款的

B.當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的

C.臺(tái)風(fēng)突襲導(dǎo)致納稅人倉庫坍塌，存貨全部毀損，短期內(nèi)難以恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的

D.因保管不善導(dǎo)致企業(yè)材料和設(shè)備發(fā)生被盜，短期內(nèi)對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成重大影響的

答案：BC

解析：納稅人有下列情形之一的，屬于《稅收征管法》第三十一條所稱特殊困難:①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受到較大影響的；②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。

第三節(jié)稅款征收【案例14-25】下列說法中，符合征管法中有關(guān)延期納稅規(guī)定的有（）。

A.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月

B.納稅人確有特殊困難，不能按期繳納稅款的，可以書面形式向省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局提出申請(qǐng)延期納稅

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到納稅人申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起10日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定

D.納稅人提出的延期繳納稅款申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)的，從不予批準(zhǔn)之日起加收滯納金答案：B

解析：選項(xiàng)A錯(cuò)誤，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款的，但最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，納稅人提出的延期繳納稅款申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

第三節(jié)稅款征收

（三）稅收滯納金制度（掌握）滯納金不是處罰，而是納稅人或者扣繳義務(wù)人因占用國家稅金而應(yīng)支付的一種補(bǔ)償。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5‰o的滯納金。

加收滯納金的執(zhí)行程序：

1.先由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出催繳稅款通知書，責(zé)令限期繳納或解繳稅款，告知納稅人如不按期履行納稅義務(wù)，將依法按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.從滯納之日起加收滯納金。

3.拒絕繳納滯納金的，可以按不履行納稅義務(wù)實(shí)行強(qiáng)制執(zhí)行措施，強(qiáng)行劃撥或者強(qiáng)制征收。

第三節(jié)稅款征收

（四）減免稅收制度

1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定一般在稅收實(shí)體法中體現(xiàn)）。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

2.納稅人申請(qǐng)減免稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。

3.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

4.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對(duì)不報(bào)告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

5.減免稅分為報(bào)批類和備案類兩類。

6.納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

【案例14-26】納稅人申請(qǐng)減稅應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并按照規(guī)定附送有關(guān)資料，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，而不得直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。

答案：×

解析：納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。參考教材445頁第12項(xiàng)。

第三節(jié)稅款征收

（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度（掌握）

1.稅額核定制度

稅額核定的范圍：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；