增值稅和營業(yè)稅籌劃

納稅籌劃3/3/20231增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!

1、納稅籌劃的概念

納稅籌劃，是指納稅人在一個國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的框架下,對自身的一系列納稅事宜提前做好規(guī)劃,以期達(dá)到年度稅負(fù)和納稅風(fēng)險最小化的經(jīng)濟(jì)行為.3/3/20232增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!2、納稅籌劃的特征合法性事前性收益性請注意它的本質(zhì)特征！全局性成本性3/3/20233增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!納稅籌劃的原因：為何能夠籌劃？經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動—一汽大眾的案例P9市場競爭的壓力—競爭中降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益稅法的空間：稅種，稅目稅率和稅負(fù)的差別；納稅人主體的差別；行業(yè)獲利能力的差別；納稅環(huán)節(jié)及課稅對象3/3/20234增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!納稅主體的性質(zhì)籌劃處于社會生產(chǎn)鏈的位置如福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，農(nóng)林牧漁的免征所得稅蔬菜種植企業(yè)免所得稅3/3/20235增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!對課稅對象進(jìn)行籌劃流轉(zhuǎn)額所得額財(cái)產(chǎn)、行為自然資源增值稅營業(yè)稅消費(fèi)稅關(guān)稅企業(yè)所得稅外商投資企業(yè)所得稅個人所得稅房產(chǎn)稅印花稅資源稅土地稅3/3/20236增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!對所得額進(jìn)行納稅籌劃稅種籌劃：企業(yè)所得稅和分紅的個人所得稅。私營企業(yè)只需交納個人所得稅稅率籌劃：享受稅收優(yōu)惠？擴(kuò)大投入：減少股東的應(yīng)稅所得額合法轉(zhuǎn)移收益：關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格、費(fèi)用、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移利用稅收優(yōu)惠政策：如加成扣除，投資抵免如：投資國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施所得，1-3年免稅，4-6年減半3/3/20237增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!針對稅率進(jìn)行納稅籌劃定額稅率從量計(jì)征，與價值無關(guān)。因此要提高售價。如黃酒按每噸240元征消費(fèi)稅比例稅率1.針對不同稅種稅率差異籌劃，如混合銷售2.針對不同稅目稅率差異3.分別核算，分別適用不同稅率3/3/20238增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!針對減免稅的籌劃企業(yè)再定位技術(shù)升級改變產(chǎn)品原料掛靠產(chǎn)品出口或三來一補(bǔ)安置特定人員特定地區(qū)設(shè)立3/3/20239增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!一增值稅有關(guān)規(guī)定1納稅義務(wù)人——一般納稅人小規(guī)模納稅人（年應(yīng)稅銷售額在50萬以下，個人等）2征稅范圍一般規(guī)定P36特殊規(guī)定特殊項(xiàng)目特殊行為其他征免稅規(guī)定3/3/202310增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!兩檔征收率—4%、6%(小規(guī)模),2009年統(tǒng)一調(diào)整為3%4應(yīng)納稅額的計(jì)算A一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅≥0表示納稅<0留抵①銷項(xiàng)稅=銷售額X適用稅率3/3/202311增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!

②進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額a從銷售方取得——增值稅專用發(fā)票注明b從海關(guān)取得——完稅憑證注明c購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品—（買價+煙葉稅）X13%煙葉稅=煙葉收購價款*（1+10%）*20%3/3/202312增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X征收率3%小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅——抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅C進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組稅價格X稅率組稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅3/3/202313增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!增值稅籌劃實(shí)務(wù)企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，還是從一般納稅人處購進(jìn)？對于一般納稅人來說，如果固定資產(chǎn)不含稅售價相同，選擇從一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算。3/3/202314增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!若固定資產(chǎn)不含稅售價不同，則要進(jìn)行綜合考慮產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、商業(yè)信譽(yù)等。銷項(xiàng)稅額一定，設(shè)為R，當(dāng)期除購進(jìn)的固定資產(chǎn)外其他進(jìn)項(xiàng)稅額也一定，設(shè)為I，從一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價為A，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價為B，則我們可以得到二者稅負(fù)相同時的等式，即R-I-A×17%/(1+17%)=R-I-B×3%/(1+3%)。簡化后，得到5A=B，即當(dāng)A大于1/5×B時從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算，當(dāng)A小于1/5×B時則從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)更劃算，當(dāng)A等于1/5×B時，則無論從一般納稅人處購進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，增值稅稅負(fù)是相等的。3/3/202315增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!（二）混合銷售行為

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），則為混合銷售行為。混合銷售行為涉及增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅3/3/202316增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!（三）視同銷售行為視同銷售行為是指一些貨物的轉(zhuǎn)移、使用或無償轉(zhuǎn)讓行為，雖沒有取得相關(guān)銷售收入，但視同正常銷售，予以繳納增值稅。將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。3/3/202317增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!例如，某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2009年3月份的經(jīng)營收入有機(jī)電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機(jī)銷售額80萬元。企業(yè)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元（銷售額均為不含稅銷售額）。1.未分別核算。應(yīng)納增值稅額=260×17%-40=4.2（萬元）2.分別核算。應(yīng)納增值稅額=（260-80）×17%+80×13%-40=1（萬元）可見，分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負(fù)3.2萬元（4.2-1）。3/3/202318增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!視同銷售的稅務(wù)籌劃對視同銷售行為征收增值稅的目的在于：保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，不致因該類行為而造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷；盡量避免因發(fā)生該類行為而造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾，防止以此逃避納稅的現(xiàn)象。稅法規(guī)定，對于視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計(jì)稅價格確定，即組成計(jì)稅價格=成本×（1+成本利潤率）。3/3/202319增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!方案1：A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.1×17%-12=5（萬元）。B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.1×17%-1000×0.1×17%=0。B企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=1000×0.02×5%=1（萬元）。A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納稅流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)為6萬元（5+1）。方案2：A企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.08×17%-12=1.6（萬元）。B企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000×0.1×17%-1000×0.08×17%=3.4（萬元）。A企業(yè)與B企業(yè)的應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)5萬元（1.6+3.4）。方案2與方案1相比：A企業(yè)應(yīng)納增值稅額減少3.4萬元（5-1.6），B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額增加2.4萬元（3.4-1），A企業(yè)與B企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額合計(jì)減少1萬元。因此，作為A企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2，作為B企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案1；作為A、B企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案2。3/3/202320增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!（二）行政區(qū)劃變更的稅務(wù)籌劃我國《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，移送環(huán)節(jié)視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。3/3/202321增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!1.B縣在劃入A市前：應(yīng)納增值稅額=300×17%-25+350×3%=36.5（萬元）。因?yàn)榧灼髽I(yè)調(diào)撥給A市的各分支機(jī)構(gòu)的飲料，盡管未銷售，還在分支機(jī)構(gòu)，但都要作銷售處理。同時由于其分支機(jī)構(gòu)不是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要按3%的征收率繳納增值稅（2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅的征收率統(tǒng)一為3%），便形成了“雙重”征稅。2.B縣在劃入A市后：隨著行政區(qū)劃的調(diào)整，B縣變成A市的B區(qū)，甲企業(yè)和其分支機(jī)構(gòu)處在同一市內(nèi)，甲企業(yè)調(diào)撥給分支機(jī)構(gòu)的貨物不屬視同銷售，分支機(jī)構(gòu)不用“雙重”納稅，甲企業(yè)將所有產(chǎn)品交由分支機(jī)構(gòu)出售，保證了較好的利潤。應(yīng)納增值稅額=350×17%-25=34.5（萬元）。從上面分析可以看出，企業(yè)運(yùn)用行政區(qū)劃的變動，合理設(shè)置關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)，從而降低增值稅稅負(fù)2萬元（36.5-34.5）。3/3/202322增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!1.企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用如何進(jìn)行納稅籌劃增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)通過單獨(dú)成立運(yùn)輸子公司，通過抵扣相關(guān)稅款來進(jìn)行納稅籌劃。某公司每月都有大量的運(yùn)輸任務(wù)，經(jīng)過相關(guān)測算，如果公司自行購買車輛，則購車成本為164萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27.88萬元，每月需要耗費(fèi)的燃油、配件和發(fā)生的修理費(fèi)用總計(jì)5000元，支付司機(jī)工資18000元。3/3/202323增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!2.收回抵債的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人銷售自己使用過的應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。如某企業(yè)收到抵債機(jī)動車一批，價值300萬元。如果直接銷售按照2%繳納增值稅。如果首先列入該企業(yè)固定資產(chǎn)，使用一段時間以后再銷售，并且銷售價格不超過原值，就可以免征增值稅。3/3/202324增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!華陽公司是一家未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的物資貿(mào)易公司。前不久，華陽公司的一個債務(wù)人，將一臺大型生產(chǎn)設(shè)備充抵給華陽公司。該套生產(chǎn)設(shè)備的充抵價格為1000萬元（不含稅）。然而華陽公司根本用不著該套生產(chǎn)設(shè)備。面對此種情況華陽公司經(jīng)過多方聯(lián)系，與大成公司達(dá)成生產(chǎn)設(shè)備利用協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，華陽公司可以采取兩個方案：一是融資租賃。華陽公司以1490萬元的價格，將該套生產(chǎn)設(shè)備出租給大成公司，大成公司每年支付租賃費(fèi)149萬元，期限為10年，期滿后華陽公司將該套生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給大成公司。二是經(jīng)營性出租。華陽公司以每年123萬元的租賃價格將該套生產(chǎn)設(shè)備出租給大成公司，租期為10年，租賃期滿后該套生產(chǎn)設(shè)備的市場價值為260萬元，該套生產(chǎn)設(shè)備的所有權(quán)期滿后仍屬華陽公司。3/3/202325增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!一個失敗的案例2009年底，王會計(jì)在書店里看到一本《稅收籌劃大全》，發(fā)現(xiàn)書中一個案例與其所在公司情況很相似：近期該公司有一筆業(yè)務(wù)，銷售量近80萬元，購銷雙方正在商談價格相關(guān)事宜。王會計(jì)仔細(xì)研讀該案例后，向公司老板獻(xiàn)策：“按公司以前的做法，銷售電梯按17%的稅率就全部收入繳納增值稅，以這筆業(yè)務(wù)80萬元的銷售額計(jì)算，需要繳納增值稅80－（80÷1.17）＝11.62（萬元）。”隨后，王會計(jì)介紹了自己的籌劃方案：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。如果公司與購買方簽訂合同時，把電梯的銷售價定為60萬元，安裝費(fèi)定為20萬元，應(yīng)收賬款同樣為80萬元，應(yīng)繳納增值稅60－（60÷1.17）＝8.72（萬元），營業(yè)稅20×3%＝0.6（萬元），合計(jì)9.32萬元。與11.62萬元相比，公司少繳稅款2.3萬元。這個方案得到了購銷雙方的認(rèn)同。3/3/202326增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!二、營業(yè)稅籌劃納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。3/3/202327增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!營業(yè)稅籌劃技巧拆分企業(yè)組織形式1：2009年3月，某歌舞廳取得的營業(yè)收入為45萬元，其中有25萬元是出售煙、酒和小食品所取得的收入，即商品銷售收入；另外20萬元屬于娛樂收入。假設(shè)該酒店適用的營業(yè)稅稅率為20%，此時，商品銷售收入也一并按照“娛樂業(yè)”繳納營業(yè)稅，則其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝45×20%＝9（萬元）。3/3/202328增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!簽訂第三方合同某建筑設(shè)計(jì)公司的主要業(yè)務(wù)是繪制圖紙，但同時還承攬一些工程建設(shè)業(yè)務(wù)。2009年5月份，該設(shè)計(jì)公司承包了一項(xiàng)工程建設(shè)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3500萬元，其中卷煙設(shè)備的價格為2000萬元，實(shí)際取得的收入為1500萬元。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設(shè)計(jì)公司必須按全額3500萬元繳稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅為：3500×3%＝105（萬元）。3/3/202329增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!分解營業(yè)額2009年4月，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元，取得收入后，要向展覽館支付租金等費(fèi)用1500萬元。該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬元）。3/3/202330增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!改變性質(zhì)，享受優(yōu)惠風(fēng)神公司與華業(yè)公司簽訂房產(chǎn)置換協(xié)議，風(fēng)神公司將自建2幢價值1600萬元的辦公樓及800萬元現(xiàn)金，與華業(yè)公司置換其自建價值2400萬元的職工宿舍樓，風(fēng)神公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅及附加=（1600×5%）×（1+7%+3%）=88萬元；華業(yè)公司應(yīng)繳納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅及附加=（2400×5%）×（1+7%+3%）=132萬元。3/3/202331增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!改變承包合同簽訂方式，利用管理費(fèi)合同改變應(yīng)稅營業(yè)額性質(zhì)華新賓館將其所屬的鳳凰飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為400萬元。華新賓館職工李華以年租金40萬元獲得3年的承租權(quán)。3/3/202332增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!改變承包合同簽訂方式，利用管理費(fèi)合同改變應(yīng)稅營業(yè)額性質(zhì)依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。另根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。3/3/202333增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!建筑業(yè)混合銷售的納稅籌劃案例乙園林公司為甲公司提供綠化服務(wù)，綠化所用花草苗木均由甲公司自行向異地丙公司購入。丙公司是專業(yè)從事花草苗木種植的企業(yè)。甲公司共計(jì)向乙公司支付費(fèi)用10萬元，綠化所用花草苗木的購買價為400萬元。（假設(shè)只考慮增值稅和營業(yè)稅，不考慮其他稅費(fèi)，下同。）3/3/202334增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!乙公司從事綠化工程所用花草苗木不屬于銷售自產(chǎn)貨物，花草苗木也不屬于“建設(shè)方提供的設(shè)備”的范疇，綠化工程也與裝飾業(yè)無關(guān)。因此，綠化工程建筑業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括“甲供材”在內(nèi)。乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為（400＋10）×3%＝12.3（萬元）如果由甲公司承擔(dān)與“甲供材”有關(guān)的營業(yè)稅，那么甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅為12.37萬元[400÷（1－3%）÷3%]，乙公司應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅0.3萬元（10×3%），合計(jì)應(yīng)繳營業(yè)稅12.67萬元（12.37＋0.3）。3/3/202335增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!籌劃

本例稅收籌劃的關(guān)鍵是如何避免對“甲供材”征收營業(yè)稅。采取以下籌劃方案：甲公司可與銷售花草苗木的丙公司協(xié)商，改由丙公司既銷售花草苗木，又提供綠化工程勞務(wù)。同時，甲公司可要求丙公司將建筑業(yè)勞務(wù)全部分包給乙公司。假設(shè)甲公司向丙公司支付價款410萬元，丙公司再向乙公司支付分包款10萬元。3/3/202336增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!需要說明的是，在上述籌劃方案中，丙公司自身并未參與建筑業(yè)勞務(wù)，因此，丙公司將建筑勞務(wù)“分包”給乙公司的行為有可能被認(rèn)定為“轉(zhuǎn)包”行為，不能適用差額征稅政策，即需要負(fù)擔(dān)建筑業(yè)營業(yè)稅0.3萬元。對于丙公司多負(fù)擔(dān)的建筑營業(yè)稅，甲公司可給予相應(yīng)補(bǔ)償。籌劃方案的實(shí)際節(jié)稅額為12.07萬元（12.37－0.3）。3/3/202337增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!A公司增值稅銷項(xiàng)稅為：1170÷（1＋17%）×17%＝170（萬元）A公司應(yīng)繳營業(yè)稅：200×3%＝6（萬元）籌劃如果A公司將混合銷售額中的貨物銷售收入調(diào)整為1053萬元（含稅），安裝收入調(diào)整為317萬元，那么A公司增值稅銷項(xiàng)稅和應(yīng)繳營業(yè)稅計(jì)算如下：A公司增值稅銷項(xiàng)稅：1053÷（1＋17%）×17%＝153（萬元）A公司應(yīng)繳營業(yè)稅：317×3%＝9.51（萬元）籌劃后A公司稅收負(fù)擔(dān)將減少13.49萬元（170+6―153―9.51）。3/3/202338增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅，按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場稅收政策的通知》規(guī)定，對個人出租房屋取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅3/3/202339增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!個人所得稅前3個月因減除修理費(fèi)用分別為[25000÷12－（31.25＋1.56＋0.94＋83.33）－800－800]×10%＝36.63元、[25000÷12－（31.25＋1.56＋0.94＋83.33）－800－800]×10%＝36.63元和[25000÷12－（31.25＋1.56＋0.94＋83.33）－400－800]×10%＝76.63元。其余9個月每月應(yīng)納[25000÷12－（31.25＋1.56＋0.94＋83.33）－800]×10%＝116.63元，全年應(yīng)納個人所得稅36.63＋36.63＋76.63＋116.63×9＝1199.56元。小張的年稅收負(fù)擔(dān)是375＋18.72＋11.28＋999.96＋1199.56＝2604.52元。3/3/202340增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!利用公司分立，享受免征營業(yè)稅政策紅旗建筑安裝工程公司共有職工300人，其中安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部10.人，本年建筑安裝工程收入6000萬元，紅旗公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝6000×3%＝180（萬元）。3/3/202341增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!國稅函[2006]第493號“國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)”規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項(xiàng)目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負(fù)責(zé)工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收人應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。3/3/202342增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!納稅籌劃與相關(guān)概念節(jié)稅避稅偷稅:<刑法>從2009年取消，代之以逃避繳納稅款。但《稅收征收管理法》尚未調(diào)整逃稅漏稅騙稅抗稅欠稅3/3/202343增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!納稅籌劃的一般方法一.針對稅法適用范圍和納稅義務(wù)人進(jìn)行籌劃比如所得稅在外企和內(nèi)資企業(yè)適用不同納稅義務(wù)人是納稅主體，不同主體適用的稅收實(shí)體法不同（一）對納稅主體的所有制形式籌劃：設(shè)立之前的考慮:諸多優(yōu)惠3/3/202344增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!以納稅主體為對象籌劃將一個納稅主體分立成兩個以上主體：如將價外費(fèi)用和混合銷售分離一般采用投資的方式合并納稅主體：虧損企業(yè)和盈利企業(yè)業(yè)務(wù)重組，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移3/3/202345增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!流轉(zhuǎn)稅的籌劃流轉(zhuǎn)額大小和稅率高低通過納稅主體變化，將應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅將互供勞務(wù)的主體合并，轉(zhuǎn)為內(nèi)部勞務(wù)，減少營業(yè)稅交易行為變?yōu)榉墙灰仔袨椋喝甾D(zhuǎn)移資產(chǎn)不按照銷售，而按照投資，然后股權(quán)轉(zhuǎn)讓將課稅對象分離為不同稅種關(guān)聯(lián)交易減少稅基：將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售額轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)，以減少消費(fèi)稅3/3/202346增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!對財(cái)產(chǎn)、資源進(jìn)行籌劃土地和房產(chǎn)：要保證增值大于納稅支出，否則就轉(zhuǎn)讓變現(xiàn)3/3/202347增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!累進(jìn)稅率超額累進(jìn)：如個稅超率累進(jìn)：如土地增值稅3/3/202348增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!第2章增值稅納稅籌劃方法3/3/202349增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!3稅率與征收率兩檔稅率—基本稅率17%低稅率13%：出口稅率：013%3/3/202350增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!銷售額a一般銷售方式=全部價款+價外費(fèi)用但不包括收取銷項(xiàng)稅b特殊銷售方式—折扣銷售銷售折扣銷售折讓以舊換新還本銷售以物易物包裝物押金舊貨舊機(jī)動車的銷售（2009年1月1日以后購進(jìn)計(jì)稅，之前按4%征收率減半征收）視同銷售貨物行為3/3/202351增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!d外購貨物及銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用——（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）X7%（不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)）e生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)廢舊物資回收單位銷售廢舊物資收購金額X10%f增值稅一般納稅人購進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅——準(zhǔn)予在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅——7項(xiàng)(固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、非正常損失的)

3/3/202352增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!5出口貨物退（免）稅出口免稅并退稅政策——3個：自產(chǎn)貨物，外貿(mào)企業(yè)代理的，特定出口的。出口退稅計(jì)算方法——生產(chǎn)企業(yè)：免抵退（免出口，抵內(nèi)銷，不足予退）外貿(mào)企業(yè)：先征后退退稅率：17%.16%.15%.14%.13%.9%.5%6征收管理：納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅期限，納稅地點(diǎn)，申報(bào)辦法3/3/202353增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!按照我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時必須持有相關(guān)抵扣憑證才可抵扣，如增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號），一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。即如果企業(yè)選擇從一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的話，則可以從銷售方處獲得增值稅專用發(fā)票。而專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)抵扣的最重要的憑證，憑證上會注明不含稅銷售額、稅率和稅金。稅金一般是按照17%或13%計(jì)算而來的。獲得符合條件的增值稅發(fā)票的企業(yè)在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后就可按照票上的稅金抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)，由于小規(guī)模納稅人無法開具專用發(fā)票，將造成企業(yè)只能拿到普通發(fā)票，那么企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅額就無法抵扣。同時，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號文件，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，代開的發(fā)票上注明的稅額是按照不含稅銷售額和3%的征收率計(jì)算得來的。也就是說，在代開的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是按照3%征收率計(jì)算得來的金額。3/3/202354增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!增值稅特殊經(jīng)營行為稅務(wù)籌劃幾種特殊經(jīng)營行為的稅收界定（一）兼營銷售行為：兼營營業(yè)稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且所從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。應(yīng)分別核算，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，一并繳納增值稅。3/3/202355增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)中，年貨物銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50%。生產(chǎn)銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，其銷售鋁合金門窗、玻璃幕墻的同時負(fù)責(zé)安裝的，屬于混合銷售行為，對其取得的應(yīng)稅收入繳納增值稅混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價，不可能分開核算。3/3/202356增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!兼營行為的稅務(wù)籌劃（一）兼營不同增值稅稅率如果納稅人是兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。3/3/202357增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!（二）兼營應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目當(dāng)一個企業(yè)兼營免稅、減稅項(xiàng)目時，通過分別核算不同項(xiàng)目銷售額可以降低稅負(fù)。例如，某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要以聚氯乙烯為原材料加工生產(chǎn)塑料盆和農(nóng)用塑料薄膜。該企業(yè)當(dāng)月的塑料盆含稅銷售額為100萬元，塑料薄膜的含稅銷售額為60萬元。當(dāng)月購進(jìn)聚氯乙烯的增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元，稅款8.5萬元，要求按稅負(fù)不能通過提價轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行稅務(wù)籌劃。1.未分別核算。應(yīng)納增值稅額=（100+60）/（1+17%）×17%-8.5=23.25-8.5=14.75（萬元）2.分別核算。應(yīng)納增值稅額=100/（1+17%）×17%-8.5/（100+60）×100=14.53-5.31=9.22（萬元）。分別核算可以為企業(yè)降低增值稅稅負(fù)5.53萬元（14.75-9.22）。3/3/202358增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!（一）代銷與委托代銷的稅務(wù)籌劃例如，A企業(yè)為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)，B企業(yè)為一般納稅人商業(yè)企業(yè)，A企業(yè)欲同B企業(yè)簽訂一項(xiàng)代銷協(xié)議，由A企業(yè)委托B企業(yè)代銷產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，A企業(yè)的產(chǎn)品在市場上以每件0.1萬元的價格銷售。代銷協(xié)議方案有兩個：一是采取代銷手續(xù)費(fèi)方式，B企業(yè)以每件0.1萬元的價格對外銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A企業(yè)收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即B企業(yè)每代銷一件A企業(yè)的產(chǎn)品，收取0.02萬元手續(xù)費(fèi)，支付給A企業(yè)0.08萬元；二是采取視同買斷方式，B企業(yè)每售出一件產(chǎn)品，A企業(yè)按0.08萬元的協(xié)議價收取貨款，B企業(yè)在市場上仍要以每件0.1萬元的價格銷售A企業(yè)的產(chǎn)品，實(shí)際售價與協(xié)議之間的差額，即每件0.02萬元?dú)wB企業(yè)所有。假定到年末，A企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元，B企業(yè)售出該產(chǎn)品1000件。A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較為適合？3/3/202359增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!分析在實(shí)際運(yùn)用時，視同買斷代銷方式會受到一些限制：首先，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)，如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。其次，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款1萬元，但A企業(yè)節(jié)約3.4萬元，B企業(yè)要多繳2.4萬元。所以A企業(yè)如何分配節(jié)約的3.4萬元，可能會影響B(tài)企業(yè)選擇這種方式的積極性。A企業(yè)可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B企業(yè)多繳的2.4萬元，剩余的1萬元也要讓利給B企業(yè)一部分，這樣才可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式。3/3/202360增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!案例B縣的甲企業(yè)是一家飲料企業(yè)（一般納稅人），其產(chǎn)品主要通過甲企業(yè)在A市的各個區(qū)設(shè)立的統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)銷售，預(yù)計(jì)銷售成本為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬元，企業(yè)銷售總額為300萬元，各分支機(jī)構(gòu)的市場銷售總額為350萬元，后經(jīng)批準(zhǔn)A市將鄰近地區(qū)的B縣劃入其管轄范圍，并將B縣升格為A市的B區(qū)。B縣行政區(qū)劃的變更對甲企業(yè)的增值稅稅負(fù)有多大的影響？3/3/202361增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!消費(fèi)型增值稅的納稅籌劃點(diǎn)2008年11月5日國務(wù)院通過新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。這次增值稅改革的核心是實(shí)行消費(fèi)型增值稅生產(chǎn)型增值稅稅制下，企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)所包含的增值稅稅金，不允許稅前扣除；而如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則意味著這部分稅金可以在稅前抵扣。3/3/202362增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第62頁!方案一：不成立子公司，由企業(yè)自行運(yùn)輸。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，該企業(yè)購買設(shè)備的164萬元作為固定資產(chǎn)，按照4年計(jì)提折舊，假設(shè)車輛凈殘值為0.企業(yè)納稅情況如下：1．車輛每月折舊費(fèi)＝1640000÷4÷12＝34167（元）2．每月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝278800÷4÷12＝5808（元）3．累計(jì)運(yùn)輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＝51359（元）方案二：假設(shè)成立專門負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)淖庸?，且子公司各?xiàng)費(fèi)用開支和上述情況基本相同，總公司向子公司每月支付75000元運(yùn)輸費(fèi)用，基本符合市場正常交易原則。企業(yè)納稅情況如下：1．子公司運(yùn)輸成本＝34167＋5000＋18000－5808＋75000×3.3%＝53834（元）2．母公司抵扣稅款＝75000×7%＝5250（元）3.集團(tuán)公司支付運(yùn)輸成本＝53834－5250＝48584（元）3/3/202363增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!“多余”設(shè)備處理方式的稅收籌劃《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）規(guī)定：除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。3/3/202364增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁!對于方案一，華陽公司的行為實(shí)質(zhì)上屬于分期付款式的對外銷售，按稅法規(guī)定華陽公司應(yīng)該繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加（其他稅種在此忽略不計(jì)）。增值稅為1490÷（1+17%）×17%-1000×17%=46.49（萬元）城建稅和教育費(fèi)附加為：46.49×（7%+3%）=4.649（萬元）在方案一中，華陽公司所需承擔(dān)的稅款共計(jì)51.14萬元（46.49+4.649）。在方案二中，由于華陽公司的行為是一種經(jīng)營性租賃行為，因此華陽公司只需繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加（其他稅種在此忽略不計(jì)）。華陽公司應(yīng)繳納的稅款為：營業(yè)稅=230×5%=61.5萬元城建稅和教育費(fèi)附加=61.5×（7%+3%）=6.15（萬元）。在方案二中華陽公司所需承擔(dān)的稅款共計(jì)67.65萬元（61.5+6.15）。通過比較可以看出，方案一比方案二少繳納稅款67.65-51.14=16.51（萬元）。因此在獲利相同的情況下，在處理“多余”設(shè)備時還要優(yōu)先考慮融資租賃方式。3/3/202365增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!稅務(wù)人員解釋道：“根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條項(xiàng)的規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。你公司是以銷售為主的企業(yè)性單位，而且從經(jīng)營范圍及相關(guān)資料來看，并沒有電梯安裝資質(zhì)。同時，你公司也不屬于具有施工資質(zhì)的施工企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物，不符合《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條的規(guī)定，即納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。所以，你公司應(yīng)補(bǔ)繳增值稅2.3萬元，并將接受相應(yīng)的其他處罰?！?/3/202366增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!營業(yè)稅的一般規(guī)定P77納稅人的籌劃思路：1.境內(nèi)人到境外提供勞務(wù)2.降低營業(yè)額，推遲入賬時間3.利用優(yōu)惠政策P843/3/202367增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第67頁!拆分企業(yè)組織形式

籌劃方案：該歌舞廳另外注冊成立一家商業(yè)企業(yè)，為增值稅小規(guī)模納稅人，專門經(jīng)營煙、酒和其他食品等業(yè)務(wù)?；I劃后，該歌舞廳應(yīng)繳納營業(yè)稅＝20×20%＝4（萬元）；該商業(yè)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅＝25÷（1＋3%）×3%＝0.72８（萬元），共可少繳納稅款4.272萬元（9－4－0.728）。3/3/202368增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第68頁!簽訂第三方合同籌劃方案：該設(shè)計(jì)公司可以修改交易方式，和卷煙設(shè)備廠簽訂第三方合同。設(shè)計(jì)公司只負(fù)責(zé)施工，簽訂的合同價款為1500萬元，卷煙設(shè)備廠負(fù)責(zé)供應(yīng)卷煙設(shè)備，簽訂的合同價款為2000萬元。那么，該建筑設(shè)計(jì)公司卷煙設(shè)備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”3%的稅率繳納營業(yè)稅即可?；I劃后，該設(shè)計(jì)公司應(yīng)繳納營業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬元），節(jié)稅60萬元。因此，對于一些存在“轉(zhuǎn)手”或“過手”等現(xiàn)象的工程項(xiàng)目，或一些有代收款項(xiàng)的企業(yè)，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)或代收，達(dá)到消除營業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。3/3/202369增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第69頁!籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中2000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。由于改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作量，雙方可以對此洽談回報(bào)方式?；I劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉(zhuǎn)換不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只須就取得的提供服務(wù)的收入2000萬元繳稅，其應(yīng)繳納營業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬元）。可見，該展覽公司通過將營業(yè)額進(jìn)行分解，在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，少繳納營業(yè)稅75萬元。3/3/202370增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第70頁!依據(jù)財(cái)稅（2002）191號規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。風(fēng)神公司與華業(yè)公司簽訂投資協(xié)議，風(fēng)神公司將辦公樓作價1600萬元與800萬元現(xiàn)金合計(jì)2400萬元投資到華業(yè)公司，暫時成為華業(yè)公司股東，并在協(xié)議中注明參與接受投資方華業(yè)公司利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險，同時辦理辦公樓過戶手續(xù)，待華業(yè)公司辦理完工商變更手續(xù)后風(fēng)神公司將2400萬元股份全部轉(zhuǎn)讓給華業(yè)公司原股東，風(fēng)神公司可免繳營業(yè)稅及附加88萬元。采用同樣方法，華業(yè)公司可免繳營業(yè)稅及附加132萬元。3/3/202371增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第71頁!賓館應(yīng)繳稅款計(jì)算雙方簽訂租賃合同，李華在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，享有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，并單獨(dú)領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，辦理稅務(wù)登記證，每年上交租金40萬元，針對出租飯店這項(xiàng)業(yè)務(wù)，華新賓館每年應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加=（40×5%）×（1+7%+3%）=2.20萬元，應(yīng)繳納出租飯店房產(chǎn)稅=（40×12%）=4.80萬元，合計(jì)繳納稅款7萬元。3/3/202372增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第72頁!改變承包合同簽訂方式，利用管理費(fèi)合同改變應(yīng)稅營業(yè)額性質(zhì)華新賓館可進(jìn)行如下籌劃：與李華簽訂上交管理費(fèi)合同，把原來每年上交租金40萬元改為上交管理費(fèi)40萬元，同時李華不辦理獨(dú)立營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，這樣一來，鳳凰飯店可視作華新賓館的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，即仍以華新賓館的名義對外經(jīng)營鳳凰飯店，則華新賓館收取李華房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費(fèi)”形式上交給賓館），這樣，華新賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅3.36萬元[400×（1-30%）×1.2%],共可少繳納稅款3.64萬元。3/3/202373增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第73頁!1、乙公司《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定：“綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按‘建筑業(yè)一其他工程作業(yè)’征收營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：“除本細(xì)則第七條規(guī)定（注：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物）外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款?！?/3/202374增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第74頁!2、丙公司《增值稅暫行條例》規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售自己種植的花草苗木可免征增值稅。3/3/202375增值稅和營業(yè)稅籌劃共82頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第75頁!1、乙公司乙公司應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅：10×3%＝0.3（萬元）2、丙公司《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞