財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版-高麗萍）128利潤(rùn)分配4

復(fù)習(xí)回顧所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=遞延所得稅負(fù)債（期末-期初）+遞延所得稅資產(chǎn)（期初-期末）

=遞延所得稅負(fù)債增加-遞延所得稅負(fù)債減少-遞延所得稅資產(chǎn)增加+遞延所得稅資產(chǎn)減少借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅負(fù)債

暫時(shí)性差異的主要類型表暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額確認(rèn)“遞延所得稅負(fù)債”負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)會(huì)減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量復(fù)習(xí)回顧資產(chǎn)的賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價(jià)值﹥計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值﹤計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)現(xiàn)在少交稅，將來(lái)多交現(xiàn)在多交，將來(lái)少交例題：乙公司2018年有關(guān)損益類科目的年末余額如下（該企業(yè)采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目，所得稅稅率為25%）：

科目名稱結(jié)賬前余額

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元（貸）

其他業(yè)務(wù)收入700000元（貸）

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000元（貸）

投資收益600000元（貸）

營(yíng)業(yè)外收入50000元（貸）

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元（借）

其他業(yè)務(wù)成本400000元（借）

稅金及附加80000元（借）

銷售費(fèi)用500000元（借）

管理費(fèi)用770000元（借）

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元（借）

資產(chǎn)減值損失100000元（借）

營(yíng)業(yè)外支出250000元（借）

『正確答案』

乙公司2018年年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）將各損益類賬戶年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶：

①結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000

投資收益600000

營(yíng)業(yè)外收入50000

貸：本年利潤(rùn)7500000

②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目

借：本年利潤(rùn)6300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000

稅金及附加80000

銷售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營(yíng)業(yè)外支出250000（2）經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目的貸方發(fā)生額合計(jì)7500000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6300000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1200000元。（3）假設(shè)乙公司2018年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素（4）應(yīng)交所得稅＝1200000×25%＝300000（元）

①確認(rèn)所得稅費(fèi)用：

借：所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000

②將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：

借：本年利潤(rùn)300000

貸：所得稅費(fèi)用300000

稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=1200000-300000=900000第五節(jié)利潤(rùn)分配

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第五節(jié)利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)分配的順序三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.可供分配的利潤(rùn)

可供分配的利潤(rùn)＝本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)的虧損）＋其他轉(zhuǎn)入

一、利潤(rùn)分配的順序利潤(rùn)的分配順序：（1）提取法定盈余公積：公司制企業(yè)，按當(dāng)年凈利潤(rùn)（減以前年度虧損）10%提取，非公司制可以超過10%，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí)可以不再提取。（2）提取任意盈余公積：公司制企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)決議。（3）向投資者分配利潤(rùn)：對(duì)可供投資者分配利潤(rùn)進(jìn)行分配。一、利潤(rùn)分配的順序一、利潤(rùn)分配的順序本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)的虧損）＋其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤(rùn)—提取的盈余公積（一）賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶。其明細(xì)賬戶：（1）盈余公積補(bǔ)虧（2）提取法定盈余公積（3）提取任意盈余公積（4）應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)（5）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的股利（6）未分配利潤(rùn)一、利潤(rùn)分配的核算（二）利潤(rùn)分配的核算1.盈余公積補(bǔ)虧的核算企業(yè)虧損彌補(bǔ)途徑主要有三條：（1）稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（2）稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（3）盈余公積補(bǔ)虧例12-25某企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損50000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積—法定盈余公積50000

貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧50000二、利潤(rùn)分配的核算（二）利潤(rùn)分配的核算

2.提取盈余公積的核算按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。其中任意盈余公積應(yīng)在分配優(yōu)先股股利后提取。例12-2620××年齊魯公司按稅后利潤(rùn)5950800元的10%提取法定盈余公積。借：利潤(rùn)分配一提取法定盈余公積595080

貸：盈余公積—法定盈余公積595080二、利潤(rùn)分配的核算

3.應(yīng)付股利的核算

應(yīng)付股利是根據(jù)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案，分配給投資者的股利或利潤(rùn)，包括支付給優(yōu)先股股東和普通股股東股利。股利的分配形式有：現(xiàn)金股利、股票股利（或轉(zhuǎn)贈(zèng)資本）。二、利潤(rùn)分配的核算例12-27齊魯公司根據(jù)股東大會(huì)決議，以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)向普通投資者分派現(xiàn)金利潤(rùn)300000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)贈(zèng)資本800000元，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利300000

—轉(zhuǎn)作股本的股利800000

貸：應(yīng)付股利—應(yīng)付現(xiàn)金股利300000

實(shí)收資本（或股本）800000二、利潤(rùn)分配的核算例12-28某股份有限公司，某年實(shí)現(xiàn)年度稅后利潤(rùn)9570000元，根據(jù)股東大會(huì)決議，利潤(rùn)分配如下：按稅后利潤(rùn)的10%、6%提取法定盈余公積、任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利1230000萬(wàn)元，向股東分派股票股利600000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：二、利潤(rùn)分配的核算借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積957000

—提取任意盈余公積574200

—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)1230000

—轉(zhuǎn)作股本的股利600000

貸：盈余公積—法定盈余公積957500

—任意盈余公積574200

應(yīng)付股利1230000

股本600000二、利潤(rùn)分配的核算

1.盈利企業(yè)

三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)累計(jì)為彌補(bǔ)虧損累計(jì)未分配利潤(rùn)①②利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積利潤(rùn)分配-提取任意盈余公積利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利利潤(rùn)分配-轉(zhuǎn)作股本的股利圖

盈利企業(yè)年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理流程例12-29齊魯公司20××年12月“本年利潤(rùn)”賬戶余額為5950800元。利潤(rùn)分配有關(guān)明細(xì)賬戶的余額見例12-26、例12-27。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5950800

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)5950800

借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1695080

貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積595080

—應(yīng)付普通股股利300000

—轉(zhuǎn)作股本的股利800000

三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算

2.虧損企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)累計(jì)未彌補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧①②本年利潤(rùn)

三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算圖

虧損企業(yè)年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理流程借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)如有盈余公積補(bǔ)虧借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)三、年度利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算2.虧損企業(yè)【例題·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)貸方余額60萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)8