國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要內(nèi)容,是保證決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效伎倆,沒有強(qiáng)有利的控制措施,企業(yè)制定的各工程標(biāo)難以實(shí)現(xiàn),規(guī)劃難以落實(shí)。當(dāng)前，我國(guó)以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)的國(guó)有企業(yè)公司制改革取得了一定的功效。但是在改制過程中，要想真正實(shí)現(xiàn)公司制的機(jī)制轉(zhuǎn)變，還存在很多問題，嚴(yán)重影響了國(guó)有企業(yè)的開展和經(jīng)濟(jì)效益。

一、我國(guó)公司制企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

同前，我國(guó)上市公司、國(guó)有企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。主要體現(xiàn)在：

1.從我國(guó)內(nèi)部控制的法規(guī)建設(shè)現(xiàn)狀看，內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)混亂，這些法規(guī)根本上都是行業(yè)性的，主要適用于本行業(yè)的企業(yè)和組織，而對(duì)于其他行業(yè)或部門的企業(yè)和組織來說，往往適用性很差，根本上都是自成體系，各行其是。內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)不足統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)，有待統(tǒng)一。

2.內(nèi)部控制環(huán)境弱化

(1)公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，職責(zé)分工不科學(xué)，不足相互制衡的機(jī)制。我國(guó)的公司制企業(yè)大局部第一大股東都是國(guó)有股，國(guó)有股東在公司的股東大會(huì)上對(duì)公司的重大問題和董事選舉上有絕對(duì)的控制權(quán)，導(dǎo)致國(guó)有股東獨(dú)攬大權(quán)，董事會(huì)監(jiān)督作用虛擬化，監(jiān)事會(huì)作用有限。

(2)管理者素質(zhì)較低。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)開展所產(chǎn)生的影響也完全不同。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國(guó)還未形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，經(jīng)理人的選擇多數(shù)不是通過公開招聘、選拔、考核的方式錄用，而大都是靠關(guān)系、靠國(guó)有股東任命等方式錄用，管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，制約著企業(yè)的開展。

(3)尚未形成自己特有的企業(yè)文化。一些企業(yè)在實(shí)際建設(shè)企業(yè)文化過程存在了不容無視的問題:一是領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化建設(shè)工作的重要性認(rèn)識(shí)缺乏；二是沒有將企業(yè)文化建設(shè)視為一項(xiàng)長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性的項(xiàng)目來做，短少統(tǒng)一規(guī)劃；三是各部門沒有協(xié)同行動(dòng)，形成整體，發(fā)揮合力；四是企業(yè)精神發(fā)掘深度不夠，沒有形成具有鮮明特色的企業(yè)理念；五是沒有深入進(jìn)行企業(yè)文化教育，許多職工包括職能部門的局部工作人員對(duì)企業(yè)文化的宗旨及內(nèi)容存在含糊認(rèn)識(shí)。

(4)沒有做到“以人為本〞。內(nèi)部控制不單是企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理等管理層的事情，而是企業(yè)所有員工的共同事情，這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想沒有徹底灌輸?shù)矫恳晃黄胀▎T工身上，沒有明確每一位員工在內(nèi)部控制中的責(zé)任問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不足執(zhí)行主體，責(zé)任含糊，流于形式。

(5)權(quán)責(zé)分配不合理，不明確。絕大局部企業(yè)雖然都設(shè)置了內(nèi)部機(jī)構(gòu)，但只知道配置相應(yīng)管理層的權(quán)利，并沒有相應(yīng)的問責(zé)制度，或者問責(zé)制度只能約束基層人員，對(duì)管理層沒有作用。導(dǎo)致管理層人員我行我素，盲目自大，不顧后果。限制了企業(yè)的開展。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力缺乏。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)云變化，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來越劇烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，因此如何區(qū)分、分析、防備和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。然而，從我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提高到應(yīng)有的高度，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，內(nèi)部壓力缺乏或者說沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有些企業(yè)事先不進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、分析，憑主觀意識(shí)盲目投資、經(jīng)營(yíng)，遇到風(fēng)險(xiǎn)毫無應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)管理一片空白，不足有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

4.內(nèi)部控制活動(dòng)既不健全也不到位。目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制規(guī)范或內(nèi)部控制要求，內(nèi)部控制側(cè)重于事中和事后控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)和控制很少波及；比擬重視對(duì)實(shí)物的控制，而無視對(duì)行為者的控制；還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。

5.內(nèi)部監(jiān)督不力，內(nèi)部審計(jì)部門職能弱化。

6.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制的關(guān)系沒有得到合理的處理，管理控制沒有得到應(yīng)有的重視。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，無視了管理控制，尤其在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)的控制更是單薄、混亂。

7.信息和溝通系統(tǒng)的作用尚未被充沛認(rèn)識(shí)。在企業(yè)內(nèi)部，信息的生成和傳遞是一個(gè)非常重要的內(nèi)容，因?yàn)樗械慕?jīng)營(yíng)管理決策都建立在一種信息根底之上。很多企業(yè)內(nèi)部沒有一套嚴(yán)密的信息生成與傳遞系統(tǒng)，難免導(dǎo)致信息不真實(shí)、不及時(shí)，從而給高層決策帶來困難，甚至導(dǎo)致決策失誤。

為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防備能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)開展、維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的目標(biāo)，我們應(yīng)該采取積極的措施提高企業(yè)內(nèi)部控制的能力和水平。

二、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的改良措施

內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)項(xiàng)目，波及企業(yè)的方方面面，作為一項(xiàng)制度建設(shè)，內(nèi)部控制建設(shè)也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持理論與實(shí)際緊密結(jié)合的原那么，制定出能針對(duì)企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控制度來，針對(duì)我國(guó)目前企業(yè)狀況，應(yīng)從下列幾方面入手：

1.要完善內(nèi)部控制法規(guī)的建設(shè)，盡快形成各個(gè)行業(yè)統(tǒng)一的類似ＣＯＳＯ的規(guī)范體系。使企業(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施、檢查與評(píng)價(jià)有統(tǒng)一的指導(dǎo)依據(jù)。

2.強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制的原動(dòng)力。

(1)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立合理的權(quán)利制衡機(jī)制。要加強(qiáng)董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)的建設(shè)，發(fā)揮董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用和和潛能，防止大股東一言堂現(xiàn)象的發(fā)生，使中小股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到愛護(hù)。

(2)提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起絕對(duì)重要的作用，素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)開展所產(chǎn)生的影響也完全不同。要建立一個(gè)約束、監(jiān)督與鼓勵(lì)管理人員的外部機(jī)制，以提高管理者自我完善動(dòng)力和壓力。

(3)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，樹立以人為本的觀念。企業(yè)要培養(yǎng)自身的文化，防止一種只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，保持一種健康的文化氣氛，使其與公司戰(zhàn)略趨于一致。逐步形成的具有本企業(yè)特征的根本信念、價(jià)值觀念、道德標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。作為一種制度的安頓，內(nèi)部控制發(fā)揮作用需要文化層面的強(qiáng)力撐持。內(nèi)部控制建設(shè)要強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充沛發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法律意識(shí)，充沛發(fā)揮管理者和全體員工的主動(dòng)性、積極性和發(fā)明性，從而到達(dá)內(nèi)部控制的最正確效果。

(4)完善組織結(jié)構(gòu)建設(shè)明確權(quán)責(zé)分配制度。要建立一個(gè)能夠提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)框架的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。建立良好的組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵不只是明確組織機(jī)構(gòu)的權(quán)利，更重要的是要明確組織機(jī)構(gòu)的責(zé)任。使組織機(jī)構(gòu)之間遇到問題不出現(xiàn)互相推諉扯皮，推卸責(zé)任的現(xiàn)象，這樣才能夠給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)明一個(gè)公平合理的環(huán)境，給企業(yè)帶來好的經(jīng)營(yíng)成果和控制效果。

3.建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手?？刂坪惋L(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相聯(lián)。企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，長(zhǎng)處和短處，對(duì)外分析外界的時(shí)機(jī)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。企業(yè)不僅在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過程中要進(jìn)行“SWOT〞分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分、分析、管理、控制等過程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。

4.設(shè)立良好的控制活動(dòng)

一個(gè)企業(yè)擁有良好的控制活動(dòng)并不是說所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制都面面俱到，而是在設(shè)立控制活動(dòng)時(shí)要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般要根據(jù)自身的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)分別設(shè)計(jì)其關(guān)鍵點(diǎn)的控制活動(dòng)。不能只重視事中和事后控制，要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)測(cè)和控制。通過相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

5.完善內(nèi)部審計(jì)，建立切實(shí)可行的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

要充沛發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)提出糾正措施，梗塞各種漏洞，提高管理效率。減少財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)信息失真、保障資產(chǎn)和資金平安、提高資產(chǎn)效率的保證。

6.