CAS第16號(hào)-政府補(bǔ)助

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—

政府補(bǔ)助武漢科技學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院劉曉霞CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助本章主要內(nèi)容：一.政府補(bǔ)助定義和基本特征二.政府補(bǔ)助主要形式與分類三.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理四.政府補(bǔ)助在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示與披露重點(diǎn)：會(huì)計(jì)處理CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助一.政府補(bǔ)助定義和基本特征(一)政府補(bǔ)助定義政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本政府包括各級(jí)政府及其機(jī)構(gòu),國(guó)際的類似組織也在其范圍之內(nèi)CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助一.政府補(bǔ)助定義和基本特征（續(xù)）(二)政府補(bǔ)助基本特征1.單方面的\無(wú)償?shù)?屬于非互惠交易,政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來(lái)也不需要向政府以提供服務(wù)\轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還

2.通常附有一定條件的,包括:——政策條件,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定

——使用條件,符合政府補(bǔ)助規(guī)定的用途CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助一.政府補(bǔ)助定義和基本特征（續(xù)）

(二)政府補(bǔ)助基本特征(續(xù))4.向出口企業(yè)退還的增值稅不屬于政府補(bǔ)助稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率——出口環(huán)節(jié)免征增值稅——退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助二.政府補(bǔ)助主要形式與分類政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(一)政府補(bǔ)助主要形式1.財(cái)政撥款,如技術(shù)改造專項(xiàng)資金\糧食定額補(bǔ)貼\研發(fā)補(bǔ)貼等2.財(cái)政貼息,如向中小企業(yè)貼息貸款\向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財(cái)政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2）財(cái)政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助二.政府補(bǔ)助主要形式與分類(續(xù))(一)政府補(bǔ)助主要形式(續(xù))4.無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn),如行政劃撥土地使用權(quán)\天然起源的天然森等CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn)

1.企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件

2.企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量(續(xù))

2.非貨幣性資產(chǎn)

——按照公允價(jià)值計(jì)量(1)發(fā)票\單據(jù)注明價(jià)值的,注明的價(jià)值即為公允價(jià)值;(2)沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異大\但有活躍交易市場(chǎng)的,根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值;CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(三)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理（續(xù)）

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

“資產(chǎn)相關(guān)”指與購(gòu)建固定資產(chǎn)\無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)

——應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益科目）,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期損益（營(yíng)業(yè)外收入科目）

——名義金額計(jì)量的,按1元計(jì)入資產(chǎn)和當(dāng)期損益

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!例：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助20×1年2月，甲企業(yè)需購(gòu)置一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為500萬(wàn)元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助210萬(wàn)元的申請(qǐng)。20×1年3月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付甲企業(yè)210萬(wàn)元財(cái)政撥款（同日到賬）。20×1年4月31日，甲企業(yè)購(gòu)入不需安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無(wú)殘值）。20×9年4月，甲企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。不考慮其他因素。

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!（3）自20×2年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)折舊40000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益17500

貸：營(yíng)業(yè)外收入17500

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))

(三)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理(續(xù))

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助——用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入科目)——用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益科目);在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入科目)

----政府補(bǔ)助返還時(shí),同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”處理CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!例：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助B糧食企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱8企業(yè)）為購(gòu)買儲(chǔ)備糧于20×8年3月從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3600萬(wàn)元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給8企業(yè)貼息資金。

B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬(wàn)元時(shí)：

借：銀行存款540000

貸：遞延收益540000

（2）將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬(wàn)元計(jì)人當(dāng)期收益：

借：遞延收益180000

貸：營(yíng)業(yè)外收入180000

20×8年5月和6月的分錄同上。

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!例：A公司20×6年12月申請(qǐng)某國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬(wàn)元、為期3年，已投入資金120萬(wàn)元。項(xiàng)目還需新增投資240萬(wàn)（其中，購(gòu)置固定資產(chǎn)80萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬(wàn)元、人員費(fèi)100萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷20萬(wàn)元），計(jì)劃自籌資金120萬(wàn)元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬(wàn)元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬(wàn)元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬(wàn)元。

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!（3）20×9年項(xiàng)目完工并通過(guò)驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬(wàn)元：

借：銀行存款600000

貸：營(yíng)業(yè)外收入600000

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!2007年1月1日，乙企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%。當(dāng)年12月31日，乙企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額1000萬(wàn)元給與乙企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)60萬(wàn)元，分兩次支付。2008年1月15日，筆財(cái)政貼息資金24萬(wàn)元到賬。2008年6月30日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金36萬(wàn)元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用年限10年。乙企業(yè)2008年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為（）萬(wàn)元。

A.36

B.60

C.3

D.0.5

【答案】C

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助四.政府補(bǔ)助中財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示與披露

(二)政府補(bǔ)助披露在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容:1.政府補(bǔ)助的種類及金額,并按與資產(chǎn)相關(guān)\與收益相關(guān)分類披露2.計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額,按與資產(chǎn)相關(guān)\與收益相關(guān)分別披露“計(jì)入當(dāng)期損益的金額”\“尚未遞延的金額”及“總額”3.本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因,按與資產(chǎn)相關(guān)\與收益相關(guān)分別披露“本期返還的金額”\“還需返還的金額”及“總額”CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助一.政府補(bǔ)助定義和基本特征(續(xù))(二)政府補(bǔ)助基本特征(續(xù))

3.政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相關(guān)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與補(bǔ)投資者的關(guān)系,屬于互惠交易政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇,如在補(bǔ)助時(shí)規(guī)定作為”資本公積”處理的專項(xiàng)撥款等CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助一.政府補(bǔ)助定義和基本特征（續(xù)）(二)政府補(bǔ)助基本特征(續(xù))

5.免稅\減稅\增加計(jì)稅抵扣或抵免等稅收優(yōu)惠不適用本準(zhǔn)則,如企業(yè)利用”三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品,5年內(nèi)減征或免征所得稅.

6.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免不適用本準(zhǔn)則CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助二.政府補(bǔ)助主要形式與分類(續(xù))(一)政府補(bǔ)助主要形式(續(xù))3.稅收返還,按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補(bǔ)助,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益但是,直接免稅\減征\抵免\增加計(jì)稅抵扣額等不適用本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助二.政府補(bǔ)助主要形式與分類(續(xù))(二)政府補(bǔ)助分類1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量

1.貨幣性資產(chǎn)--按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量.(1)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助,通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量.(2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如實(shí)際銷量\儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助,可以按應(yīng)收的金額計(jì)量CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量(續(xù))

2.非貨幣性資產(chǎn)(續(xù))

---按照公允價(jià)值計(jì)量(續(xù))(3)沒有注明價(jià)值\且沒有活躍交易市場(chǎng)\不能可靠取得公允價(jià)值的,按照名義金額計(jì)量,名義金額即為人民幣1元。如取得的天然林等生物資產(chǎn)CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁(yè)!企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(三)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理(續(xù))

1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,即與購(gòu)建固定資產(chǎn)\無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)（續(xù)）----在使用壽命結(jié)束前出售\轉(zhuǎn)讓\報(bào)廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益

----政府補(bǔ)助返還時(shí):(1)存在相關(guān)遞延收益的:①?zèng)_減遞延收益賬面余額;②超出部分計(jì)入當(dāng)期損益(2)不存在遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×1年3月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：

借：銀行存款2100000

貸：遞延收益2100000

（2）20×1年4月31日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)4800000

貸：銀行存款4800000

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁(yè)!

（4）20×9年4月出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

①出售設(shè)備：

借：固定資產(chǎn)清理960000

累計(jì)折舊3840000

貸：固定資產(chǎn)4800000

借：銀行存款1200000

貸：固定資產(chǎn)清理960000

營(yíng)業(yè)外收入240000

②轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：遞延收益420000

貸：營(yíng)業(yè)外收入420000

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!例：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助C企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額150萬(wàn)元。20×7年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額105萬(wàn)元。

C企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款1050000

貸：營(yíng)業(yè)外收入1050000

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!注意：企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期損益，或者在項(xiàng)目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。

CAS第16號(hào)——政府補(bǔ)助共33頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!

A公司的賬務(wù)處理如下：

（1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬(wàn)元：

借：銀行存款600000

貸：遞延收益600000

（2）自20×7年1月1日至20×