論聯(lián)合賬簿行政管理費(fèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

論聯(lián)合賬簿行政管理費(fèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)論聯(lián)合賬簿行政管理費(fèi)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

石油作為工業(yè)的“血液〞，是各個(gè)國(guó)家的重要戰(zhàn)略物資，其勘探開發(fā)耗資巨大，技術(shù)復(fù)雜且風(fēng)險(xiǎn)極高，世界大局部國(guó)家都采用多國(guó)石油公司參與的國(guó)際合作模式進(jìn)行，聯(lián)合經(jīng)營(yíng)石油作業(yè)因此應(yīng)運(yùn)而生，與此同時(shí)就有了聯(lián)合經(jīng)營(yíng)石油作業(yè)會(huì)計(jì)核算，而基于聯(lián)合經(jīng)營(yíng)石油作業(yè)會(huì)計(jì)核算的審計(jì)，即為“聯(lián)合賬薄審計(jì)〞。

1.聯(lián)合賬簿審計(jì)概述

聯(lián)合賬簿審計(jì)是指在聯(lián)合經(jīng)營(yíng)石油作業(yè)過(guò)程中，非作業(yè)者檢查和評(píng)估作業(yè)者是否嚴(yán)格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，恰當(dāng)、合理記錄財(cái)務(wù)支出和產(chǎn)品收入分配，以及經(jīng)濟(jì)、有效的發(fā)展聯(lián)合石油作業(yè)活動(dòng)。

2.行政管理費(fèi)審計(jì)概述

行政管理費(fèi)，主要指作業(yè)者為組織和管理聯(lián)合作業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的具有行政和管理功能，間接效勞于聯(lián)合作業(yè)活動(dòng)的各種費(fèi)用。一般包括兩局部：一是作業(yè)者在石油作業(yè)所在主權(quán)國(guó)家設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)發(fā)生的行政管理費(fèi)；二是上級(jí)管理費(fèi)，主要是指作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)對(duì)聯(lián)合石油作業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理效勞的費(fèi)用。

3.行政管理費(fèi)的審計(jì)辦法

行政管理費(fèi)與直接費(fèi)用的審計(jì)雖然都要對(duì)聯(lián)合賬簿的財(cái)務(wù)報(bào)表和明細(xì)賬進(jìn)行邏輯性和相符性復(fù)核，并對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行橫向和縱向的分析性復(fù)核，但與直接費(fèi)用相比，行政管理費(fèi)的審計(jì)有其特殊性。

直接費(fèi)用通常都是為某一確定合同區(qū)塊直接發(fā)生的效勞費(fèi)用，如鉆井費(fèi)，直升機(jī)費(fèi)等，其費(fèi)用可以直接計(jì)入相對(duì)應(yīng)的聯(lián)合賬簿。而行政管理費(fèi)用是屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的，因此不能按照直接費(fèi)用的審計(jì)辦法，而是應(yīng)要求作業(yè)者提供原始的、分?jǐn)偟礁髀?lián)合賬簿及作業(yè)者單方賬之前的行政管理費(fèi)明細(xì)，在此根底上對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分析性復(fù)核，抽取樣本進(jìn)行合理性、真實(shí)性、正確性、關(guān)聯(lián)性的測(cè)試，并根據(jù)合同者各方同意的分?jǐn)傓k法重新計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟礁骱贤瑓^(qū)塊聯(lián)合賬簿的行政管理費(fèi)用，確認(rèn)其與各合同區(qū)聯(lián)合賬簿的明細(xì)賬和財(cái)務(wù)報(bào)表相符。

4.行政管理費(fèi)的審計(jì)內(nèi)容

4.1人員費(fèi)用的審計(jì)

人員費(fèi)用概念。行政管理費(fèi)中的人員費(fèi)用是指為執(zhí)行石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議而從事聯(lián)合石油作業(yè)工作的人員的報(bào)酬和其他有關(guān)費(fèi)用。

人員費(fèi)用審計(jì)內(nèi)容人員費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)主要是作業(yè)者派到聯(lián)合石油作業(yè)所在國(guó)的外籍雇員的費(fèi)用，主要包括根本工資、福利、股票期權(quán)、住房費(fèi)用、租車費(fèi)用、搬遷費(fèi)用、子女教育費(fèi)用等。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發(fā)放規(guī)范是否與雇員合同和作業(yè)者的雇員政策相符；

b〕檢查調(diào)入、調(diào)出人員薪金福利的支付時(shí)點(diǎn)是否與實(shí)際入、離職情況相符；

c〕檢查人員動(dòng)復(fù)員費(fèi)是否與作業(yè)者的政策和國(guó)際通用慣例相符；

d〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級(jí)管理費(fèi)中的人員費(fèi)用又獨(dú)自計(jì)入聯(lián)合賬簿；

e〕檢查作業(yè)者是否將與聯(lián)合石油作業(yè)無(wú)關(guān)，為其他區(qū)塊或作業(yè)者單方利益效勞的人員費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿。

人員費(fèi)用審計(jì)案例。作業(yè)者將由于公司被并購(gòu)而導(dǎo)致大量外籍雇員行使股票期權(quán)所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅全部計(jì)入聯(lián)合賬簿。審計(jì)認(rèn)為，外籍雇員股票期權(quán)行權(quán)主要是因作業(yè)者被并購(gòu)而造成的，其所產(chǎn)生的個(gè)人所得稅不應(yīng)全部由聯(lián)合賬簿承當(dāng)。作業(yè)者同意將局部個(gè)人所得稅費(fèi)調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.2其他行政管理費(fèi)用的審計(jì)

其他行政管理費(fèi)概念。其他行政管理費(fèi)主要是指除人員費(fèi)用、上級(jí)管理費(fèi)之外的其他費(fèi)用，主要包括法律費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、IT費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)等。

其他行政管理費(fèi)審計(jì)內(nèi)容。對(duì)其他行政管理費(fèi)的審計(jì)主要是通過(guò)敏感性分性，對(duì)費(fèi)用的性質(zhì)進(jìn)行初步判斷，然后再通過(guò)抽樣進(jìn)行屬性測(cè)試。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方賬和聯(lián)合賬簿分?jǐn)偟呢?cái)務(wù)報(bào)表年度審計(jì)費(fèi)用全額計(jì)入聯(lián)合賬簿；

b〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承當(dāng)?shù)亩悇?wù)審計(jì)費(fèi)用、與企業(yè)所得稅相關(guān)的咨詢費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

c〕檢查作業(yè)者是否將為單方利益或其他合同區(qū)效勞的法律費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

d〕檢查作業(yè)者是否將為其母公司宣傳的廣告費(fèi)用、展覽費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

e〕檢查作業(yè)者是否將未經(jīng)聯(lián)管會(huì)批準(zhǔn)的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)費(fèi)計(jì)入聯(lián)合賬簿；

f〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承當(dāng)?shù)暮贤炞仲M(fèi)、石油合同生效前的費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

g〕檢查作業(yè)者是否將其他與聯(lián)合作業(yè)無(wú)關(guān)的費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿；

h〕檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級(jí)管理費(fèi)中的管理費(fèi)用又獨(dú)自計(jì)入聯(lián)合賬簿。

其他行政管理費(fèi)審計(jì)案例。作業(yè)者將母公司總法律參謀來(lái)華的差旅費(fèi)用計(jì)入了聯(lián)合賬簿，審計(jì)認(rèn)為此項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)含在上級(jí)管理費(fèi)中，不應(yīng)獨(dú)自將費(fèi)用計(jì)入聯(lián)合賬簿。作業(yè)者同意審計(jì)意見并將相關(guān)差旅費(fèi)用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.3上級(jí)管理費(fèi)的審計(jì)

上級(jí)管理費(fèi)概念。上級(jí)管理費(fèi)是指作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)對(duì)石油作業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理效勞的費(fèi)用。北美石油會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)推薦的會(huì)計(jì)程序?qū)ι霞?jí)管理費(fèi)的定義更為嚴(yán)格，無(wú)論是作業(yè)者、作業(yè)者的上級(jí)管理機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、或是無(wú)關(guān)聯(lián)的第三方，只要提供會(huì)計(jì)程序上規(guī)定的應(yīng)屬于上級(jí)管理費(fèi)范疇內(nèi)的效勞，都不應(yīng)再獨(dú)自計(jì)入聯(lián)合賬簿。

上級(jí)管理費(fèi)審計(jì)內(nèi)容。上級(jí)管理費(fèi)的計(jì)算主要是依據(jù)合同各方簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定。各石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定也不盡相同。有的規(guī)定計(jì)費(fèi)根底和取費(fèi)率，按照比例費(fèi)率計(jì)算上級(jí)管理計(jì)費(fèi)；有的那么采取固定費(fèi)率的模式。其審計(jì)的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查上級(jí)管理費(fèi)的計(jì)費(fèi)根底是否與石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

b〕檢查上級(jí)管理費(fèi)的取費(fèi)率是否與石油和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

c〕檢查上級(jí)管理費(fèi)的計(jì)算是否正確。

上級(jí)管理費(fèi)審計(jì)案例。作業(yè)者將應(yīng)付給母公司的上級(jí)管理費(fèi)的匯兌損失計(jì)入了聯(lián)合賬簿。根據(jù)會(huì)計(jì)程序規(guī)定，上級(jí)管理費(fèi)是依據(jù)費(fèi)用總額的實(shí)際發(fā)生數(shù)乘以固定費(fèi)率計(jì)算的，是一個(gè)固定的金額，將匯兌損失計(jì)入聯(lián)合賬簿必然會(huì)導(dǎo)致多計(jì)提上級(jí)管理費(fèi)，作業(yè)者同意審計(jì)意見并將相關(guān)費(fèi)用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.4共同費(fèi)用分?jǐn)偟膶徲?jì)

共同費(fèi)用分?jǐn)偢拍?。作業(yè)者在聯(lián)合石油作業(yè)所在國(guó)設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)往往要管理多個(gè)合同區(qū)的石油作業(yè)，應(yīng)按照石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定的分?jǐn)傓k法，在受益的各個(gè)區(qū)塊之間進(jìn)行合理和適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偂?/p>

共同費(fèi)用分?jǐn)倢徲?jì)內(nèi)容。共同費(fèi)用主要按下列辦法分?jǐn)偨o各受益單位：第一，按照實(shí)際效勞時(shí)間分?jǐn)?；第二，按照?shí)際發(fā)生的直接費(fèi)用比例分?jǐn)?；第三，按照年初預(yù)算的比例分?jǐn)?。其審?jì)的主要內(nèi)容包括：

a〕檢查分?jǐn)傓k法是否與合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議及合同各方所簽訂的備忘錄的規(guī)定相符；

b〕檢查分?jǐn)偟谋壤欠裾_、合理，如按實(shí)際效勞時(shí)間計(jì)算分?jǐn)偙壤?，檢查考勤記錄的真實(shí)情況與審批情況；

c〕將分?jǐn)偳?、后的費(fèi)用進(jìn)行比照分析，檢查作業(yè)者是否按照規(guī)定的比例分?jǐn)偣餐M(fèi)用。

共同費(fèi)用分?jǐn)倢徲?jì)案例。作業(yè)者按照技術(shù)人員的工時(shí)寫實(shí)分?jǐn)偣餐M(fèi)用