所得稅籌劃策略與案例

所得稅籌劃策略與案例武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會(huì)計(jì)系向正軍所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁(yè)!企業(yè)所得稅是我國(guó)稅收重要來源，2006年全國(guó)企業(yè)所得稅收入達(dá)到了7080.7億元，占當(dāng)年稅收收入總額的18.81%，已成為僅次于增值稅的第二大稅種。企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分，企業(yè)所得稅納稅籌劃不同于偷稅、漏稅，而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅賦最低的選擇，目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。納稅籌劃是以稅法為依據(jù)，受到國(guó)家和政府鼓勵(lì)和支持。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁(yè)!企業(yè)所得稅的特點(diǎn)與其他稅相比，所得稅具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：1)所得稅是直接稅，其稅負(fù)一般不能轉(zhuǎn)嫁2)所得稅體現(xiàn)了按能負(fù)擔(dān)的原則3)所得稅富有彈性4)計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額5）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算比較復(fù)雜6)實(shí)行按年計(jì)征、分期，預(yù)繳的繳納管理辦法

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁(yè)!稅率籌劃

新稅法規(guī)定法定稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)（未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20%。應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，把握新稅法的優(yōu)惠政策。對(duì)于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁(yè)!稅前扣除公益性捐贈(zèng)籌劃新稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)允許扣除范圍由3%以內(nèi)調(diào)整為12%以內(nèi)，扣除標(biāo)準(zhǔn)有所放寬。但是企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否進(jìn)行扣除時(shí)，一定要注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。新稅法稅基較原所得稅法稅基由年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額可能存在較大的差距。企業(yè)一定要正確計(jì)算扣除稅基，準(zhǔn)確地進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的扣除。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁(yè)!提高研發(fā)水平、綜合利用資源籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)（150%）扣除，較統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)前沒有太大變化。但是企業(yè)通過開發(fā)新技術(shù)來提高企業(yè)資源利用率，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)享受減計(jì)收入的優(yōu)惠。另外企業(yè)在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以便能充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁(yè)!固定資產(chǎn)加速折舊籌劃企業(yè)所得稅法允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)：①對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；②對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；③證券公司電子類設(shè)備；

④集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；

⑤外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁(yè)!（1）計(jì)提基數(shù)（2）計(jì)提范圍（3）使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值①房屋、建筑物為20年；②火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；③電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊處理的異同所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁(yè)!固定資產(chǎn)折舊方法的選擇應(yīng)該考慮以下幾個(gè)因素：（1）時(shí)間價(jià)值（2）折舊額。（3）稅率變動(dòng)。（4）稅法限制性規(guī)定。所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁(yè)!某企業(yè)擬對(duì)現(xiàn)有舊設(shè)備進(jìn)行更新，市場(chǎng)上有同類新設(shè)備A和B。A屬于環(huán)保設(shè)備，可采用年數(shù)總和法（加速折舊法）計(jì)提折舊，B是非環(huán)保設(shè)備，必須采用直線法。由于B是非環(huán)保設(shè)備，企業(yè)要支付環(huán)境污染治理費(fèi)，因此，B每年的付現(xiàn)成本要多于A設(shè)備。另外，據(jù)企業(yè)技術(shù)人員分析測(cè)定：A設(shè)備的最終報(bào)廢殘值收入也要高于B設(shè)備。企業(yè)要求的最低報(bào)酬率為10%。新舊設(shè)備具體情況清單如下（為分析方便，假設(shè)各設(shè)備未來使用年限相同）：（見下表單位：元，所得稅按33％計(jì)算）

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁(yè)!繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

舊設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值損失引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝45000×1＝45000（元）（1為0年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）變現(xiàn)損失減稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（65000-45000）×33%]×1＝6600元每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[12000×（1-33%）]×3．170＝25486．8（元）（3．170為4期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）每年修理成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[6000×（1-33%）1×3．170＝12743．4（元）三年后大修成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[28000×（1-33%）]×0．751＝14088．76（元（0．751為3期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）殘值變現(xiàn)收入帶來的現(xiàn)金流入現(xiàn)值=8000×0．683＝5464（元）（0．683為4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同）殘值變現(xiàn)凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-5000）×33%]×0．683＝676．17（元）每年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝（20000×33%）×2．487＝16414．2（元（2．487為3期年金現(xiàn)值系數(shù)，下同）繼續(xù)使用舊設(shè)備產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計(jì)為：

45000十6600十25486．8十12743．4十14088．76-5464十676．17-16414．2＝82716．93（元）

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁(yè)!購(gòu)買新設(shè)備B產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

B設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝85000×1＝85000（元）每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[9500×（1-33%）]×3．170＝20177．05（元）四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝20400×33%×3．170＝21340．44（元）殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝8000×0．683＝5464（元）殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝[（8000-3400）×33%]×0．683=1036．79（元）購(gòu)買新設(shè)備B產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計(jì)為：

85000十20177．05-21340．44-5464+1036．79＝79409．4（元）

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁(yè)!整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅籌劃

A公司1997年興建了一幢辦公樓，隨著城市的發(fā)展，該辦公樓大幅度升值。2006年6月，該辦公樓的賬面凈值為500萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值為2000萬元。2006年7月，A公司與B公司共同投資興辦了一家餐飲企業(yè)C公司，A公司以該辦公樓作為投資，B公司出資1000萬元（企業(yè)所得稅稅率為33%，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)）。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁(yè)!沒有籌劃情形下的所得稅根據(jù)118號(hào)文件的規(guī)定，A公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為2000-500＝1500萬元。不考慮其他因素，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為1500×33%＝495萬元。同時(shí)，A公司應(yīng)確認(rèn)該長(zhǎng)期投資的計(jì)稅成本為2000萬元，C公司取得該辦公樓的計(jì)稅成本為2000萬元，并可提取折舊在稅前列支。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁(yè)!第二步：D公司以整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的形式，將其所有資產(chǎn)（包括該辦公樓）和負(fù)債整體轉(zhuǎn)讓給C公司，D公司股東（即A公司股東）取得C公司相應(yīng)的股權(quán)，整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中非股權(quán)支付額為0。D公司應(yīng)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并作如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司負(fù)債類科目，貸：資產(chǎn)類科目。所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁(yè)!籌劃效果根據(jù)118號(hào)文件規(guī)定，因?yàn)镈公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，非股權(quán)支付額為0，所以D公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)45號(hào)文件的規(guī)定，C公司可按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定該辦公樓的計(jì)稅成本為2000萬元，并可提取折舊在稅前列支。按此方案實(shí)施后，A公司同樣實(shí)現(xiàn)了以辦公樓投資成立C公司的目的，其區(qū)別是，籌劃后A公司不需要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，因此，少負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅495萬元，而C公司仍可按辦公樓的評(píng)估價(jià)值在稅前提取折舊。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁(yè)!實(shí)現(xiàn)免稅合并的所得稅籌劃按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)合并的所得稅處理中，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不超過股權(quán)賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，可以作為免稅合并處理，即被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。119號(hào)文件同時(shí)規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值/合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁(yè)!籌劃案例情形一A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為100萬元，其中流動(dòng)資產(chǎn)（庫(kù)存商品）20萬元，累計(jì)可以稅前彌補(bǔ)的虧損50萬元。B企業(yè)打算兼并A企業(yè)，預(yù)計(jì)支付股權(quán)80萬元給A企業(yè)股東。如果按照一般方式合并，B企業(yè)還要支付非股權(quán)支付額20萬元給A企業(yè)股東，那么非股權(quán)支付額占股權(quán)賬面價(jià)值的比例為25%（20÷80×100%），超過了20%，不符合免稅合并的條件。因此，被合并企業(yè)A企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓，處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損50萬元也不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁(yè)!籌劃案例情形二A企業(yè)被合并前凈資產(chǎn)為0，并有可以彌補(bǔ)的累計(jì)虧損50萬元。B企業(yè)打算兼并A企業(yè)，并想用兼并后的企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)50萬元虧損。如果按照一般方式合并，B企業(yè)不需要支付給A企業(yè)股東包括股權(quán)在內(nèi)的任何支付額，但由于A企業(yè)沒有凈資產(chǎn)，虧損也不能彌補(bǔ)。企業(yè)免稅合并的目的也就沒有達(dá)到。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁(yè)!納稅人認(rèn)定籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定由“在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織”變?yōu)椤霸谥袊?guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅賦。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁(yè)!稅前扣除廣告費(fèi)用籌劃原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁(yè)!稅前扣除計(jì)稅工資籌劃新稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除。對(duì)于企業(yè)而言，取消計(jì)稅工資規(guī)定是一個(gè)很大的利好政策。企業(yè)在做稅前扣除工資支出時(shí)，要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁(yè)!利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧。新稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠照顧。

大力購(gòu)置專用設(shè)備，進(jìn)行稅額抵免。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，應(yīng)該把握專用設(shè)備的認(rèn)定并留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。

進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。新稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。所以，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序，獲得稅收優(yōu)惠，有效實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁(yè)!固定資產(chǎn)加速折舊方法：①固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。

②下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為２年：證券公司電子類設(shè)備；外購(gòu)的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備最短折舊年限為３年。

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折舊抵稅金額=折舊額×稅率折舊抵稅金額的現(xiàn)值=折舊額×稅率×復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊對(duì)所得稅的影響所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁(yè)!固定資產(chǎn)更新決策所得稅籌劃

企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，會(huì)引起企業(yè)的折舊、付現(xiàn)成本、設(shè)備變現(xiàn)價(jià)值、設(shè)備最終殘恒等一系列相關(guān)因素的變動(dòng)，這些因素又都會(huì)直接影響到企業(yè)所得稅額的大小。

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新舊設(shè)備具體情況表

項(xiàng)目

舊設(shè)備新設(shè)備A新設(shè)備B原值12500010000085000稅法規(guī)定殘值（4%）500040003400稅法規(guī)定使用年限（年）644已用年限3尚可使用年限444年付現(xiàn)成本1200060009500年修理成本6000三年后大修成本28000最終報(bào)廢殘值收入8000150008000目前變現(xiàn)價(jià)值45000年折舊額：

每一年200003840020400

第二年200002880020400

第三年200001920020400

第四年0960020400

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁(yè)!購(gòu)買新設(shè)備A后產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

A設(shè)備投資引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝100000×1＝100000（元）每年付現(xiàn)成本引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值=[6000×（1-33%）]×3．170＝12743．4（元）四年折舊額抵稅引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝38400×33%×0．909+28800×33%×0．826+19200×33%×0．751+9600×33%×0．683＝26291．23（元）

（0．909，0．828，0．751，0．683分別為1期、2期、3期、4期復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)）殘值收入引起的現(xiàn)金流入量現(xiàn)值＝15000×0．683＝10245（元）殘值凈收入納稅引起的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值＝（15000-4000）×33%×0．683＝2479．29（元）購(gòu)買新設(shè)備A產(chǎn)生的現(xiàn)金流出現(xiàn)值合計(jì)為：

100000十12743．4-26291．23-10245十2479．29＝78686．46（元）

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁(yè)!無論新設(shè)備A還是新設(shè)備B，它們引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值都要小于繼續(xù)使用舊設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值，因此該企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行此項(xiàng)固定資產(chǎn)更新。其次，因?yàn)橘?gòu)買B設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值79409．4元要大于購(gòu)買A設(shè)備引起的現(xiàn)金流出量總現(xiàn)值78686．46元，所以企業(yè)應(yīng)該選擇購(gòu)買環(huán)保設(shè)備A，這也符合現(xiàn)代企業(yè)設(shè)備更新、國(guó)家環(huán)境治理的趨勢(shì)。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁(yè)!政策依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱118號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁(yè)!籌劃方案可以分兩步走：步：A公司將該辦公樓和一部分負(fù)債從公司資產(chǎn)中剝離，以企業(yè)分立的形式，成立D公司，A公司股東擁有D公司的全部股權(quán)，分立過程中非股權(quán)支付額為0。同時(shí)，B公司單獨(dú)注冊(cè)成立C公司。

所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁(yè)!相關(guān)政策解讀118號(hào)文件第四條第（二）款同時(shí)規(guī)定，如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件，以下簡(jiǎn)稱45號(hào)文件）補(bǔ)充規(guī)定，符合118號(hào)文件第四條第（二）款規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整（注：對(duì)于接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的計(jì)稅成本，45號(hào)文件的規(guī)定與118號(hào)文件的規(guī)定是不一致的，根據(jù)前文服從后文的原則，應(yīng)以45號(hào)文件規(guī)定為準(zhǔn)）。所得稅籌劃策略與案例共36頁(yè)，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁(yè)!點(diǎn)評(píng)從A公司中分立出的D公司，在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，只是保留了形式（資產(chǎn)只剩下長(zhǎng)期股權(quán)投資），內(nèi)容已經(jīng)全部被抽走（所有資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移到C公司），并實(shí)現(xiàn)了免稅轉(zhuǎn)移的籌劃目的。

需要注意的是，籌劃后D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本應(yīng)當(dāng)?shù)扔谡w轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果以后C公司轉(zhuǎn)讓處置長(zhǎng)期股權(quán)投資