基礎(chǔ)會計第4章 復式記賬

第4章復式記賬【1】

在本章中將重點討論會計的第二種方法——復式記賬。主要介紹復式記賬的定義、復式記賬的理論依據(jù)，重點介紹世界各國所通用的借貸記賬法，以及在進行復式記賬的基礎(chǔ)上進行賬戶平行登記的方法。

內(nèi)容導圖復式記賬的理論根據(jù)4.1復式記賬的基本原理

理解會計記賬的技術(shù)方法4.2借貸記賬法及其應用

掌握總賬與明細賬的有機配合使用4.3會計賬戶的平行登記

理解平行登記借短期借款貸

×××復式記賬事項交易會計記錄借銀行存款貸

×××銀行存款—工商銀行

×××會計記錄方法之一總賬賬戶明細賬戶14.1復式記賬的基本原理

4.1.1復式記賬的定義及其作用1.復式記賬的定義

★是指對企業(yè)發(fā)生的任何一項交易或事項都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內(nèi)容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項目之間變化2

★復式記賬的含義借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。資產(chǎn)要素內(nèi)部項目之間變化

A至少應在兩個賬戶中進行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄

C必須在相關(guān)賬戶中以相等金額平衡記錄

D實質(zhì)上是反映會計要素內(nèi)容的變動狀況交易3

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

（1）會計賬戶體系設(shè)置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映貨幣資金和債權(quán)債務的增減變化交易單式記賬42.復式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項?！锬軌蚯逦胤从称髽I(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

★能夠運用有關(guān)數(shù)據(jù)的平衡關(guān)系檢查賬戶記錄有無差錯。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。原材料的來源銀行存款去向發(fā)生額平衡相等54.2借貸記賬法及其應用4.2.1借貸記賬法的定義

★是以“借”和“貸”作為記賬符號，記錄交易或事項的發(fā)生和完成情況的一種復式記賬方法。各種復式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少借◆借貸記賬法是復式記賬法的一種。

◆目前世界各國通用的一種記賬方法。

貸6借方（Debit）and貸方（Credit）C57資產(chǎn)、費用負債、所有者權(quán)益、收入借方+貸方–借方–=借貸內(nèi)容資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用＝＋＋＋貸方+83.借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內(nèi)容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——

賬戶登記金額。借方銀行存款

貸方期初余額200000借方實收資本貸方期初余額1500000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600000元，已存入銀行?！锊粫霈F(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會出現(xiàn)同借同貸◆600000◆6000009

【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應用舉例

◆舉例中包含了交易或事項的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶業(yè)務類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等★余額為假設(shè)★余額為假設(shè)10

【例4—2】盛榮公司收到投資者以設(shè)備投入資本，設(shè)備價值180000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類賬戶借方固定資產(chǎn)貸方期初余額500000（2）180000資產(chǎn)類賬戶業(yè)務類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等11

【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增股本。

業(yè)務類型：只影響等式右方要素，有增有減借方股本貸方期初余額860000（2）180000所有者權(quán)益類賬戶（3）390000借方資本公積貸方期初余額300000所有者權(quán)益類賬戶（3）300000有借必有貸借貸必相等12

【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。

業(yè)務類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等13

【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。借方應付賬款貸方期初余額120000（5）5000負債類賬戶業(yè)務類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶（4）6000借方在途物資貸方期初余額30000（4）6000資產(chǎn)類賬戶（5）20000有借必有貸借貸必相等（5）1500014

【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應付賬款30000元。借方應付賬款貸方期初余額120000（6）30000負債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850000（1）200000資產(chǎn)類賬戶（4）6000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額100000（1）200000負債類賬戶（6）20000（5）150000業(yè)務類型：影響等式雙方要素，雙方同減（6）50000154．借貸記賬法下會計分錄的編制（1）會計分錄的定義

★在將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式?！驊谀男┵~戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶登記的金額是多少？

★對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

●在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項交易16（2）會計分錄的編制方法

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200000元，已存入銀行。

1.確認涉及要素資產(chǎn)負債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200000200000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200000貸：短期借款20000017（3）會計分錄的書寫要求

★

以下舉例為不規(guī)范寫法：借：貸：

銀行存款短期借款200000200000組成內(nèi)容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”18★會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200000200000借、貸顛倒借：貸：

銀行存款短期借款200000200000借、貸未錯格借：貸：

銀行存款短期借款200000200000金額排為一列借：貸：

銀行存款短期借款200000元

200000元金額后寫“元”

借：貸：

銀行存款短期借款200000200000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊19

【例4—1】盛榮公司借入短期借款200000元，存入銀行。★會計分錄編制舉例

借：銀行存款

200000

貸：短期借款200000

【例4—2】盛榮公司收到設(shè)備投資，設(shè)備價值180000元。

借：固定資產(chǎn)

180000

貸：股本18000020

【例4—3】盛榮公司用資本公積300000元轉(zhuǎn)增實收資本。

借：在途物資

6000

貸：銀行存款6000

【例4—4】盛榮公司用銀行存款6000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。

借：資本公積

300000

貸：股本30000021

借：在途物資

20000

貸：銀行存款15000

應付賬款5000

【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15000元已用銀行存款支付，另5000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。22

借：短期借款20000

應付賬款30000

貸：銀行存款50000

【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20000元、應付賬款30000元。23（4）會計分錄的種類

——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類

◆簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1～例4-4均屬于簡單分錄)

◆復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例4-5】盛榮公司采購材料貨款共計20000元。其中15000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。24

借：在途物資

20000

貸：銀行存款15000

應付賬款5000已付款部分未付款部分

【例4-6】盛榮公司用銀行存款50000元償還短期借款30000元、應付賬款20000元。

借：短期借款

30000

應付賬款20000

貸：銀行存款50000負債類賬戶購入材料總額有借必有貸借貸必相等25★復合會計分錄的分解

【例4-6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款30000元、前欠某企業(yè)貨款20000元。

借：短期借款

30000

應付賬款20000

貸：銀行存款50000復合會計分錄分解借：短期借款

30000

貸：銀行存款30000簡單會計分錄1借：應付賬款

20000

貸：銀行存款20000簡單會計分錄226（5）賬戶對應關(guān)系與對應賬戶

◆賬戶對應關(guān)系：運用復式記賬法處理交易或事項時，為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關(guān)系?！魧~戶：在會計分錄中存在著對應關(guān)系的賬戶互為對應賬戶（例上）。

借：固定資產(chǎn)

180000

貸：股本180000

【例】在盛榮公司收到投資者的設(shè)備投資時，“固定資產(chǎn)”與“股本”兩個賬戶就建立起了對應關(guān)系。275.借貸記賬法的試算平衡（1）試算平衡的定義★根據(jù)會計等式的平衡等原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢驗賬戶記錄的正確性、完整性而采用的一種技術(shù)方法。事項交易會計信息會計確認會計計量會計記錄實收資本×××××××××銀行存款×××××××××固定資產(chǎn)×××××××××在途物資×××××××××資本公積×××××××××短期借款×××××××××應付賬款×××××××××28（2）借貸記賬法試算平衡的具體方法1）發(fā)生額平衡法

★發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。

①平衡公式借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸借應付賬款貸借實收資本貸借資本公積貸×××××××××賬戶發(fā)生額全部賬戶的借方發(fā)生額合計全部賬戶的貸方發(fā)生額合計＝一定會計期間資產(chǎn)類賬戶負債、所有者權(quán)益類賬戶★實務中還應包括收入、費用和利潤類賬戶的發(fā)生額29②平衡原理：有借必有貸，借貸必相等★雙方合計數(shù)必然相等★每筆交易或事項的處理都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等【例4-1】借：銀行存款200000

貸：短期借款200000【例4-2】借：固定資產(chǎn)180000

貸：股本180000【例4-3】借：資本公積300000

貸：股本300000【例4-4】借：在途物資6000

貸：銀行存款6000【例4-5】借：在途物資20000

貸：銀行存款15000

應付賬款5000【例4-6】借：短期借款

20000

應付賬款30000

貸：銀行存款50000

◆特別提示75600075600030③平衡依據(jù)：一定會計期間全部賬戶的發(fā)生額合計期初余額850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000

（7）30000（6）5000本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款發(fā)生額合計特別提醒：并非指每筆業(yè)務的發(fā)生額，而是賬戶雙方各自的合計數(shù)31④平衡方法：編制發(fā)生額試算表

表4—4總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略）

合計756000756000（略）本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）20000071000

（略）本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款

（略）300005000（略）

（略）其他賬戶的發(fā)生額見表4—1322）余額平衡法

①平衡公式：資產(chǎn)類賬戶負債、所有者權(quán)益類賬戶★實務中一般不包括收入、費用賬戶(期末無余額)全部賬戶的借方余額合計全部賬戶的貸方余額合計＝一定會計期末借銀行存款貸借在途物資貸××××××借固定資產(chǎn)貸×××××××××借短期借款貸借應付賬款貸借股本貸借資本公積貸×××××××××賬戶余額33②平衡原理：會計等式的平衡原理資產(chǎn)負債所有者權(quán)益會計要素資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益會計等式★根據(jù)反映會計要素需要而設(shè)置庫存現(xiàn)金×××銀行存款×××在途物資固定資產(chǎn)×××××××××短期借款×××××××××應付賬款×××××××××資本公積×××××××××股本×××××××××會計賬戶全部賬戶借方余額合計全部賬戶貸方余額合計＝一般為借方余額一般為貸方余額★所有賬戶期末余額借方合計與其貸方合計相等充分體現(xiàn)了會計等式的平衡原理34③平衡依據(jù)：一定會計時期末全部賬戶余額合計。期初余額850000

（1）200000（4）6000（5）15000（6）50000本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款期初余額120000

（7）30000（6）5000本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款余額35④平衡方法：編制余額試算表表4—5總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款應付賬款（其他賬戶略）

合計17150001715000（略）本期增加發(fā)生額200000本期減少發(fā)生額71000期末余額979000借方貸方銀行存款（略）97900095000

（略）本期減少發(fā)生額30000本期增加發(fā)生額5000期末余額95000借方貸方應付賬款

（略）（略）

（略）其他賬戶的余額見表4—136

★實務中總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡方法總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產(chǎn)短期借款應付賬款股本盈余公積8500003000050000010000012000086000030000020000026000180000200003000030000071000200000500048000097900056000680000280000950001340000合計1380000138000075600075600017150001715000平衡相等平衡相等平衡相等37★理解“賬戶平衡”應注意的問題

◆必須是一定會計期間內(nèi)的賬戶發(fā)生額或余額之和才會存在上述平衡關(guān)系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計＝A會計期間發(fā)生額＝A會計期間發(fā)生額A會計期間發(fā)生額B會計期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計38

◆必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計39

◆“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。原材料月初余額25000（1）購入10000（3）購入30000（2）發(fā)出10000（4）發(fā)出8000（5）發(fā)出12000本月增加發(fā)生額40000本月減少發(fā)生額30000發(fā)生額一般不平衡借方借方月末余額3500040

4.3會計賬戶的平行登記

◆關(guān)于會計科目及賬戶知識回顧資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應付賬款應交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目會計賬戶總賬賬戶明細賬戶41

【例】“原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總賬會計科目：原材料20╳╳年憑證號

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉(zhuǎn)1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化42

借方原材料—甲材料貸方購入5000借方原材料—乙材料貸方購入15000借方原材料—丙材料貸方購入20000借方原材料貸方購入40000總分類賬戶明細分類賬戶4.3.1平行登記的定義及其應用1.平行登記的定義★對發(fā)生的每一項交易或事項既要在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。

【例】總企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料各為5000元、15000元和20000元。432.平行登記方法的應用

【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計6000元。其中A材料4000元從彩虹公司購得，B材料為2000元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企業(yè)，但尚未辦理驗收入庫手續(xù)。會計分錄：借：在途物資—A材料4000—B材料2000

貸：應付賬款—彩虹公司4000—興發(fā)公司2000★注意會計分錄中科目的變化！44

【例4—8】假定盛榮公司購入用銀行存款3000元償還彩虹公司材料款?？铐棌谋竟驹诠ど蹄y行開戶的戶頭支付。會計分錄：借：應付賬款—彩虹公司3000

貸：銀行存款—工商銀行3000★注意會計分錄中科目的變化！

★以上交易的平行登記見表4—3。

總分類賬戶明細分類賬戶借方銀行存款貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額47000借方工商銀行貸方期初余額500004-83000發(fā)生額0發(fā)生額3000期末余額4700045

總分類賬戶明細分類賬戶借方在途物資貸方期初余額200004-76000發(fā)生額6000發(fā)生額0期末余額26000借方

A材料貸方期初余額160004-74000發(fā)生額4000發(fā)生額0期末余額20000借方

B材料貸方期初余額40004-72000發(fā)生額