中國內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)梳理分析,文獻(xiàn)計量學(xué)論文

中國內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)梳理分析,文獻(xiàn)計量學(xué)論文摘要：文章對20082021年中國期刊網(wǎng)收錄的179條我們國家內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)進(jìn)行統(tǒng)計分析,采用文獻(xiàn)計量與數(shù)據(jù)分析的方式方法,研究發(fā)現(xiàn)十年來呈現(xiàn)下面特點:文獻(xiàn)數(shù)量自2018年開場穩(wěn)步增加;研究主題主要集中在內(nèi)部控制缺陷的辨別和認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷以及披露的影響因素研究、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果以及某(類)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究等方面;研究方式方法以實證研究為主;研究氣力主要集中在經(jīng)濟較發(fā)達(dá)的華東、華北地區(qū);還未構(gòu)成穩(wěn)定的研究學(xué)者群體;基層科研部門對該領(lǐng)域的關(guān)注、認(rèn)知度不高。本文關(guān)鍵詞語：內(nèi)部控制缺陷;文獻(xiàn)計量;研究綜述;2002年美國通過了薩班斯奧克斯利法案(SOX法案),隨后在全球范圍內(nèi)掀起了一股內(nèi)部控制研究和建設(shè)的熱潮。我們國家財政部等五部委分別于2008年和2018年發(fā)布(企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕和(企業(yè)內(nèi)部控制配套指引〕,對我們國家企業(yè)加強本身內(nèi)部控制制度建設(shè)、進(jìn)行自我評價和出具相關(guān)報告進(jìn)行了指導(dǎo)和約束。自2020年起,我們國家滬深兩市主板上市公司必須根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行內(nèi)部控制評價報告的披露,華而不實要將內(nèi)部控制缺陷信息披露作為報告的核心問題之一進(jìn)行講明。有關(guān)內(nèi)部控制一系列規(guī)章制度的出臺,標(biāo)志著我們國家逐步進(jìn)入內(nèi)部控制時代,也促使我們國家企業(yè)愈加重視會計信息資料的完好性和可靠性,切實保衛(wèi)財產(chǎn)安全,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目的的實現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。在學(xué)術(shù)領(lǐng)域,隨著最近幾年學(xué)者們對內(nèi)部控制研究的深切進(jìn)入,內(nèi)部控制缺陷作為內(nèi)部控制評價的重點環(huán)節(jié),也逐步得到重視,并成為內(nèi)部控制研究的熱門問題。為了具體了解內(nèi)部控制缺陷的研究現(xiàn)在狀況,本文對20082021年發(fā)表在(會計研究〕(審計研究〕和(審計與經(jīng)濟研究〕等國內(nèi)主流期刊上的內(nèi)部控制缺陷主題的文章進(jìn)行整理,采用文獻(xiàn)計量學(xué)的方式方法進(jìn)行梳理和比擬,從研究時間、研究主題、研究方式方法、研究地區(qū)、研究作者、項目贊助以及引用頻次6個方面進(jìn)行具體講明,以期揭示當(dāng)下內(nèi)部控制缺陷研究的熱門,對將來內(nèi)部控制缺陷的研究提供進(jìn)一步的參考信息。一、文獻(xiàn)數(shù)據(jù)收集與研究方式方法(一)數(shù)據(jù)收集講明基于數(shù)據(jù)庫的文獻(xiàn)數(shù)量、內(nèi)容覆蓋面以及規(guī)范性考慮,本文選取中國知網(wǎng)(CNKI)和萬方數(shù)據(jù)資源系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫,分別以內(nèi)部控制缺陷內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)控缺陷為主題進(jìn)行精到準(zhǔn)確檢索,共檢索到407條文獻(xiàn)記錄,再次對發(fā)文期刊級別進(jìn)行甄選,共選取核心期刊及以上文章206篇,在對納入檢索范圍的文章逐篇閱讀分析的基礎(chǔ)上,剔除重復(fù)文章以及不相關(guān)的主題,共得到179篇文獻(xiàn)成為本文的原始數(shù)據(jù)。(二)研究方式方法簡介本文主要采用文獻(xiàn)計量學(xué)的內(nèi)容分析法、文獻(xiàn)研究法兩種主要方式方法。內(nèi)容分析法是一種定性的研究方式方法,即將所查找主題的文獻(xiàn)進(jìn)行歸納、整理以及分析比擬。文獻(xiàn)研究法是一種定量分析方式方法,主要以文獻(xiàn)的外部特征作為研究對象,采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等方式方法進(jìn)行描繪敘述、評價和預(yù)測,用于研究文獻(xiàn)的數(shù)量關(guān)系、分布構(gòu)造和變化規(guī)律等[1]。對文獻(xiàn)檢索結(jié)果的統(tǒng)計,采用Excel2018進(jìn)行,通過軟件的統(tǒng)計進(jìn)一步生成時間、趨勢、分類等不同主題的可視化圖表。二、文獻(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計與結(jié)果分析(一)文獻(xiàn)發(fā)表時間分析經(jīng)過檢索發(fā)現(xiàn),我們國家學(xué)者對內(nèi)部控制缺陷的研究最早是從2004年開場的,之后各年有小幅波動,總趨勢呈逐年增加。華而不實2018年較之以前年度增幅較大,到2021年研究成果數(shù)量急劇增加,論文數(shù)量和質(zhì)量均得到了提升,詳見表1。經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn),2018年之后有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的論文數(shù)量增幅較大,講明從2018年開場內(nèi)部控制缺陷逐步遭到學(xué)者們的關(guān)注和重視。結(jié)合我們國家內(nèi)部控制建設(shè)歷程,不難發(fā)現(xiàn)這和我們國家引入、重視、規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部控制各時期相吻合。最早是借鑒美國的經(jīng)歷體驗,2008年我們國家初次公布(企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〕,2018年又發(fā)布了(企業(yè)內(nèi)部控制配套指引〕,規(guī)定從2020年起我們國家滬深上市公司須根據(jù)要求披露內(nèi)部控制缺陷相關(guān)信息,決策層面提及內(nèi)部控制以及重要性并做出規(guī)范指導(dǎo),標(biāo)志著我們國家逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制時代。表1我們國家內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)發(fā)表情況一覽表(N代表篇數(shù))(二)研究主題分析通過對所研究文獻(xiàn)的整理分析,根據(jù)每篇文章的主題相關(guān)度分類,發(fā)現(xiàn)有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷的辨別和認(rèn)定、內(nèi)部控制缺陷以及披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果以及某(類)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷研究等方面。華而不實有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的辨別和認(rèn)定的研究占14.5%,研究主題細(xì)分為內(nèi)部控制缺陷的概念、辨別與認(rèn)定理論框架和標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)異質(zhì)性等;有關(guān)內(nèi)部控制缺陷以及披露的影響因素的研究占21.2%,主要討論關(guān)于公司治理、披露動機、環(huán)境敏感性等因素;內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果研究占比30.2%,討論主題有利益相關(guān)者行為、企業(yè)業(yè)績、審計收費和資本成本;對某(類)企業(yè)詳細(xì)內(nèi)部控制缺陷的研究約為13.4%,對象有上市銀行、民營企業(yè)、高校和醫(yī)院;其他主題研究內(nèi)容有內(nèi)部控制缺陷文獻(xiàn)綜述、內(nèi)部控制缺陷信息披露質(zhì)量、會計穩(wěn)健性以及內(nèi)部控制各個缺陷之間的關(guān)系等。各研究主題分類詳見表2。表2我們國家內(nèi)部控制缺陷研究內(nèi)容情況一覽表(三)研究方式方法分析從內(nèi)部控制缺陷研究的文獻(xiàn)來看,當(dāng)前的研究主要集中在缺陷的辨別和認(rèn)定、缺陷影響因素分析、缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟后果以及詳細(xì)缺陷分析和修復(fù)方面。通過數(shù)據(jù)整理發(fā)現(xiàn),學(xué)者們所采用的研究方式方法主要有理論研究、實證研究、文獻(xiàn)研究和案例研究四類,內(nèi)容牽涉到了內(nèi)部控制缺陷的各個方面(見表3)。表3我們國家內(nèi)部控制缺陷研究方式方法一覽表從檢索的論文數(shù)量歸類,有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的實證研究論文數(shù)量最多,到達(dá)了127篇,占總量的71.35%。實證研究的主題主要分布在內(nèi)部控制缺陷以及披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果兩個方面,選取的樣本數(shù)據(jù)多數(shù)來源于我們國家滬深A(yù)股上市公司35年的公開財務(wù)及披露信息,例如對公司治理與內(nèi)部控制缺陷修復(fù)相關(guān)性的研究[2]、控股股東構(gòu)成對內(nèi)部控制缺陷的影響的研究[3]、內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟后果分析[4]等研究。關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的理論研究數(shù)量僅次于實證研究,主要討論內(nèi)部控制缺陷的辨別、認(rèn)定以及行業(yè)異質(zhì)性,其次還從理論上討論分析內(nèi)部控制缺陷的影響因素以及經(jīng)濟后果,例如對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的環(huán)節(jié)、范圍和方式的研究[5],內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定理論框架的構(gòu)建[6]等。(四)研究地區(qū)分析根據(jù)研究地區(qū)將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分類,能夠獲得內(nèi)部控制缺陷研究地區(qū)分布表(見表4)。由表4可見,對內(nèi)部控制缺陷研究的熱衷程度在各地區(qū)表現(xiàn)差異性較大。從地域分類來看研究主要集中在華東和華北地區(qū),兩地文獻(xiàn)總量占66.5%,這與華東、華北地區(qū)的區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟發(fā)展和教育集中程度密不可分;西南、西北和東北研究數(shù)量僅次于華東和華北地區(qū),經(jīng)過分析,這些地方固然區(qū)域優(yōu)勢不明顯,但這三個地區(qū)學(xué)者研究集中程度較高,因而研究成果也具有一定規(guī)模;文獻(xiàn)數(shù)量相對較少的地區(qū)有華南和華中地區(qū),兩地數(shù)量之和還不及10%,這也充分反映出內(nèi)部控制缺陷研究作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的熱門問題,在這些地區(qū)還未引起足夠的關(guān)注。表4我們國家內(nèi)部控制缺陷研究地區(qū)分布(五)研究作者分析根據(jù)作者數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計分析,獨撰文章有50篇,合撰文章129篇,合撰文章占總量的72.1%,這也講明我們國家學(xué)者對內(nèi)部控制缺陷研究的合作程度較高。內(nèi)部控制缺陷研究作為公司戰(zhàn)略管理的一個新興熱門問題,牽涉到公司治理、企業(yè)環(huán)境、風(fēng)險管理以及審計等多個方面,因而需要學(xué)者間互相協(xié)作才能使研究工作開展得愈加深切進(jìn)入。根據(jù)文獻(xiàn)的以上作者共21人,3篇以上7人。以上數(shù)據(jù)表示清楚,我們國家對于內(nèi)部控制缺陷的研究還不太成熟,完善的研究體系還未構(gòu)成,詳細(xì)表如今研究不夠集中,研究深度和持久度還有待提高。(六)受贊助情況分析在統(tǒng)計的179篇文獻(xiàn)中,受各類項目贊助文獻(xiàn)有114篇,占所統(tǒng)計文獻(xiàn)總數(shù)的63.7%,華而不實國家級基金項目51篇(國家自然基金項目41篇),省部級基金項目39篇,市級基金項目11篇,院校級基金項目13篇(見表5)。表5我們國家內(nèi)部控制缺陷研究基金項目一覽表在內(nèi)部控制缺陷研究的文獻(xiàn)中,一半以上研究都遭到了各級部門的贊助,華而不實國家級贊助比例高達(dá)44.7%,省部級贊助比例到達(dá)34.3%,這表示清楚我們國家決策層對內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究重視程度較高;另一方面,市級和院校級贊助項目僅占9.6%和11.4%,反映出我們國家內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究還處于初級階段,基層科研部門對該領(lǐng)域的關(guān)注度和認(rèn)知度不高,還沒有構(gòu)成一定的規(guī)模與影響。(七)引用頻次分析在文獻(xiàn)計量學(xué)中,文獻(xiàn)的被引用頻次能夠用來測度學(xué)術(shù)研究的影響力和社會認(rèn)知度。被引用次數(shù)越多,反映其在該研究領(lǐng)域的影響力越強,學(xué)術(shù)價值也越高。根據(jù)被引用頻次將我們國家內(nèi)部控制缺陷研究進(jìn)行歸類(見表6)。表6我們國家內(nèi)部控制缺陷研究論文被引用頻次一覽表統(tǒng)計結(jié)果反映,被引用頻次為0的文獻(xiàn)有36篇,占比20.1%;被引用頻次在120之間的文獻(xiàn)數(shù)量最多,占到全部文獻(xiàn)數(shù)量的50.9%;被引用頻次為2040、4160的文獻(xiàn)數(shù)量各占6.7%;被引用60次以上的文獻(xiàn)占總文獻(xiàn)數(shù)量的15.6%。華而不實引用最多的前三篇文獻(xiàn)分別為(內(nèi)部控制缺陷的辨別、認(rèn)定與報告〕[7](397次,楊有紅等,2018年)、(基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究〕[8](349次,田高良等,2018年)和(內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定:現(xiàn)在狀況、窘境及基本框架重構(gòu)〕(323次,王惠芳,2018年)。結(jié)合我們國家內(nèi)部控制缺陷研究的時間軸分析,2018年相關(guān)研究開場呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢,這三篇文章均從理論方面對內(nèi)部控制缺陷的概念、認(rèn)定以及影響因素等基本理論方面進(jìn)行了深切進(jìn)入討論,是早期開展內(nèi)部控制缺陷理論和實證研究的代表,為后續(xù)學(xué)者的研究提供了有力的借鑒。三、研究結(jié)論與瞻望通過對我們國家內(nèi)部控制缺陷研究進(jìn)行梳理和分析發(fā)現(xiàn),20082021年間國內(nèi)學(xué)者對內(nèi)部控制缺陷研究不斷升溫,該問題也逐步成為企業(yè)戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的熱門研究問題。十分是自2008年以來我們國家內(nèi)部控制規(guī)范、指引等一系列規(guī)章制度的出臺,相關(guān)研究也在不斷深切進(jìn)入,并獲得了一些成就。(一)研究特點1.從文獻(xiàn)發(fā)表的時間來看,最早有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的研究始于2004年,到2018年論文研究數(shù)量開場穩(wěn)步增長,到2021年研究成果數(shù)量大幅增長,論文數(shù)量和質(zhì)量均得到了提升,該領(lǐng)域的研究進(jìn)入快速發(fā)展階段。2.對研究主題進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷以及披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的經(jīng)濟后果研究是內(nèi)部控制研究的熱門問題,而有關(guān)內(nèi)部控制缺陷辨別與認(rèn)定理論框架討論、內(nèi)部控制缺陷行業(yè)異質(zhì)性以及修復(fù)、某類企業(yè)內(nèi)部控制缺陷問題詳細(xì)分析的研究數(shù)量較少,反映了內(nèi)部控制缺陷研究主題的不平衡,基礎(chǔ)理論構(gòu)建層面和詳細(xì)應(yīng)用層面研究稍顯欠缺。3.對研究方式方法進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)有關(guān)內(nèi)部控制缺陷研究的方式方法有理論研究、實證研究、文獻(xiàn)研究和案例研究,有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的實證研究論文數(shù)量最多,相關(guān)的理論研究和文獻(xiàn)研究數(shù)量次之,而對內(nèi)部控制缺陷詳細(xì)案例進(jìn)行分析的研究數(shù)量較少。這也在一定程度反映出,現(xiàn)有的內(nèi)部控制缺陷研究固然在理論構(gòu)建、影響因素和經(jīng)濟后果實證分析方面獲得了一定發(fā)展,但是將這些理論應(yīng)用于詳細(xì)問題分析,相關(guān)研究還不太成熟。4.對研究作者進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)對該問題發(fā)表2篇以上文章的作者數(shù)量不多,3篇以上更少,這表示清楚學(xué)者們對該問題缺乏持久深切進(jìn)入的研究,該問題的研究還未構(gòu)成完善的研究體系,穩(wěn)定的研究學(xué)者群體尚未建立。另外,對于內(nèi)部控制缺陷的研究,區(qū)域研究數(shù)量差異較大,這也反映出不同地區(qū)學(xué)者們對內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注程度;對內(nèi)部控制的受贊助情況進(jìn)行分析,發(fā)現(xiàn)我們國家決策層對內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究重視程度較高,而基層科研部門對該領(lǐng)域的關(guān)注度不高。(二)研究瞻望針對我們國家內(nèi)部控制缺陷研究的特點以及存在的問題,完善后續(xù)研究應(yīng)注重下面幾個方面。第一,從研究主題來看,應(yīng)立足于我們國家國情和企業(yè)內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)在狀況,加強相關(guān)理論基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確實定是內(nèi)部控制評價中的關(guān)鍵問題,但從當(dāng)前國內(nèi)外公布的相關(guān)規(guī)范來看,內(nèi)部控制缺陷并沒有明確的認(rèn)定規(guī)范,只是規(guī)定各企業(yè)自行確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)學(xué)術(shù)研究方面有關(guān)研究數(shù)量較少,研究不深切進(jìn)入,更沒有建立系統(tǒng)的理論框架[9]。另外應(yīng)用研究應(yīng)擴大研究范圍,將不同類型企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷研究納入研究領(lǐng)域,對內(nèi)部控制在不同行業(yè)的表現(xiàn)、差異性以及完善和修復(fù)方式方法進(jìn)行詳細(xì)研究。第二,從研究方式方法來看,應(yīng)加強內(nèi)部控制缺陷相關(guān)理論基礎(chǔ)構(gòu)建研究和案例分析研究。現(xiàn)有學(xué)者主要以實證的方式方法來分析內(nèi)部控制缺陷以及披露的影響因素和經(jīng)濟后果,對討論內(nèi)部控制缺陷辨別與認(rèn)定、行業(yè)異質(zhì)性、缺陷修復(fù)等理論關(guān)注度不夠,而相關(guān)理論又是實證方式方法應(yīng)用的前提,因而研究內(nèi)部控制缺陷理論基礎(chǔ)的構(gòu)建意義重大。另外對詳細(xì)案例進(jìn)行分析,能夠?qū)ζ髽I(yè)完善本身內(nèi)部控制工作提供一定的指導(dǎo),對應(yīng)用內(nèi)部控制相關(guān)理論具有一定的實際意義。第三,從對研究的支持程度來看,應(yīng)進(jìn)一步加強各級部門對內(nèi)部控制缺陷研究的支持力度。尤其