會計核算基礎(chǔ)第六章

會計核算基礎(chǔ)第六章第1頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證手工會計憑證一般是紙介質(zhì)的會計憑證，按填制程序和用途分類，可以分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證原始憑證是根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)參數(shù)，或根據(jù)會計賬簿數(shù)據(jù)，依照會計信息質(zhì)量要求填制的，用于描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的（能夠用于作出會計分錄描述的）會計憑證。原始憑證的格式內(nèi)容依照描述具體單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)以及用于哪些處理方面來確定的，盡管都應(yīng)該具有一些基本內(nèi)容，但就具體內(nèi)容來說，各種原始憑證各不相同。原始憑證按來源分，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證。第2頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證1、自制原始憑證自制原始憑證是指為核算單位處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)印制的、核算單位自身處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要的原始憑證。自制原始憑證的特點主要是兩方面，一是為核算單位處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)預(yù)印制的；二是為滿足核算單位自身處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。這兩個方面的特點是判斷原始憑證是自制的原始憑證，還是外來的原始憑證的重要條件。盡管與核算單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)單位也有可能用到核算單位的自制原始憑證，但不論是在預(yù)印制方面，還是在填制自制原始憑證的內(nèi)容方面，核算單位首先是站在自身的角度來考慮所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)問題，然后才是考慮“可能的”相關(guān)單位，因此，自制原始憑證的目的是為了滿足核算單位自身處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。自制原始憑證按填制方法分類，可以分為一次憑證、累計憑證、匯總原始憑證、記賬編制憑證。第3頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（1）一次憑證一次憑證是指填制手續(xù)是一次完成的，用來描述某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息的原始憑證。一次憑證在填制完成后一般不能再進(jìn)行填制，例如，如表6—1所示的入庫單是采購部門和倉庫之間，在材料到達(dá)后，需要驗收入庫時填制的，屬于采購部門與倉庫之間的用于證明采購材料等入庫的原始憑證，屬于一次憑證。領(lǐng)料單也是一次憑證，是證明生產(chǎn)車間或其他部門從倉庫領(lǐng)取材料等物品的出庫憑證。第4頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（1）一次憑證第5頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（1）一次憑證在表6—1的入庫單中，“材料編碼”或“商品編碼”是依照該單位可能涉及到的材料或商品進(jìn)行的編碼，一般進(jìn)行編碼設(shè)計時要考慮到這樣一些因素：（A）是否有國際標(biāo)準(zhǔn)或國家標(biāo)準(zhǔn)？（B）是否用于計算機處理？（C）編碼分為幾節(jié)，每節(jié)各有多少位編碼？（D）每位編碼用數(shù)字還是字母，各自取值范圍是什么？（E）各節(jié)編碼與材料或商品之間的關(guān)系，表示什么意義？等等。在表6—1中，“入庫位置編碼”主要是用于確定材料或商品在倉庫中的位置，便于查詢。第6頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（2）累計憑證累計憑證是指在一定時期內(nèi)，需要經(jīng)過多次填制才能完成的，描述某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可進(jìn)行累計的原始憑證。累計憑證的特點是：需要經(jīng)過多次填制才能完成；是用于描述某一類可以進(jìn)行累計的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。限額領(lǐng)料單是典型的累計憑證，限額領(lǐng)料單一般用于對領(lǐng)料部門的領(lǐng)料作出限額或限量控制的自制原始憑證，規(guī)定的“領(lǐng)用限額”可以是三種可能：一是僅從數(shù)量方面；二是僅從金額方面；三是從數(shù)量和金額兩個方面。如果是從數(shù)量和金額兩個方面，則“限額結(jié)余”也應(yīng)該分為數(shù)量和金額兩方面進(jìn)行反映。領(lǐng)料過程中，只要規(guī)定的“限額結(jié)余”（數(shù)量、金額、數(shù)量或金額）達(dá)到不能領(lǐng)取的最小值（例如零）時，則表示限額已用完。第7頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（2）累計憑證在實際應(yīng)用中，限額領(lǐng)料單的格式并不是一定的，是隨著核算單位具體限額要求的變化而變化的。例如，單價一定和各次領(lǐng)料時的單價不定兩種情況，限額領(lǐng)料單的格式就有可能不一樣，因此，給出某一憑單的格式，并不是說憑單的格式是固定不變的。限額領(lǐng)料單的應(yīng)用，對于核算單位加強對材料耗費的控制和管理，起著十分重要的作用，有了限額領(lǐng)料單，核算單位可以對領(lǐng)料部門領(lǐng)料的數(shù)量和金額，時間間隔等進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)領(lǐng)料部門的耗料是否合理。第8頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（2）累計憑證第9頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（3）匯總原始憑證匯總原始憑證是指，將一定時期內(nèi)若干份記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總，得到反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)總括情況的匯總原始憑證。匯總原始憑證主要用于簡化經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程，例如，對所有的領(lǐng)料單進(jìn)行匯總，得到如表6—3所示的“材料發(fā)出匯總表”，會計人員可以根據(jù)“材料發(fā)出匯總表”填制記賬憑證并登記入賬；與不編制“材料發(fā)出匯總表”進(jìn)行相比，會計人員則需要根據(jù)每一份原始憑證來填制記賬憑證并登記入賬。編制“材料發(fā)出匯總表”，除時效性方面的問題需要考慮外，減少了工作量是優(yōu)點。第10頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（3）匯總原始憑證第11頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（4）記賬編制憑證一般的原始憑證是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的內(nèi)容來填制的，但記賬編制憑證是會計人員根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果編制的憑證。例如，制造費用分配表是會計人員根據(jù)“制造費用”賬戶的賬簿記錄以及工時記錄或工資耗費記錄等編制的，工時或工資耗費記錄主要用來作為分配比例，對制造費用進(jìn)行分配。第12頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（4）記賬編制憑證第13頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證2、外來原始憑證外來原始憑證是外單位用來描述與核算單位之間發(fā)生的某種經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況的原始憑證。外來原始憑證一般是外單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員填制的，用來證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書面證明。盡管填制是一個值得重視的方面，但所證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況是外來原始憑證的主要目的。通常，外來原始憑證與核算單位自制并應(yīng)用于核算單位內(nèi)部的自制原始憑證相比，兩者在要求上有較大的不同；因為外來原始憑證是發(fā)生在單位與單位之間的，更容易出現(xiàn)差錯、混亂，因此，對外來原始憑證的管理要求更嚴(yán)，技術(shù)上要求更高，例如，對銷售發(fā)票的管理。如表6—5和表6—6所示的是銷售發(fā)票的式樣。第14頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證2、外來原始憑證第15頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證2、外來原始憑證第16頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證記賬憑證是核算單位的會計人員根據(jù)原始憑證填制的，主要內(nèi)容是符合復(fù)式記賬要求的會計分錄，用于登記賬簿的會計憑證。盡管原始憑證應(yīng)該具有一些基本內(nèi)容，但原始憑證的格式、內(nèi)容各不相同，如果按照原始憑證直接進(jìn)行登記賬簿，難以分辨出頭序，難以對原始憑證進(jìn)行有效的分類。為了能夠?qū)⒚枋霾煌?jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行歸類，應(yīng)該對原始憑證所描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，找出它們的特點，然后歸類，進(jìn)行進(jìn)一步的分類處理。第17頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證如果對記賬憑證不進(jìn)行分類，記賬憑證的格式一般是通用記賬憑證格式，如表6—7所示，即所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都用這一種格式進(jìn)行填制記賬憑證；如果按照發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與庫存現(xiàn)金、銀行存款的收付有關(guān)，可以將記賬憑證分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三類；如果對收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證作進(jìn)一步的分類，還可以再進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證五種記賬憑證。第18頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證收款憑證主要是指對于涉及到收取庫存現(xiàn)金或銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)該編制收款憑證。付款憑證主要是指對于支付庫存現(xiàn)金或銀行存款的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)該編制付款憑證。對于不涉及到庫存現(xiàn)金或銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)該編制轉(zhuǎn)賬憑證。對于涉及到庫存現(xiàn)金與銀行存款之間收支的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因為既符合編制收款憑證的條件，也符合編制付款憑證的條件，為了不出現(xiàn)重復(fù)，應(yīng)該只編制付款憑證。第19頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（通用記賬憑證）第20頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（收款憑證）第21頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（付款憑證）第22頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（現(xiàn)金收款憑證）第23頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（銀行存款收款憑證）第24頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（現(xiàn)金付款憑證）第25頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（銀行存款付款憑證）第26頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證（轉(zhuǎn)賬憑證）第27頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類一、手工會計憑證（二）記賬憑證收款憑證可以再進(jìn)一步分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證，付款憑證可以再進(jìn)一步分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。第28頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類二、電算化會計憑證從現(xiàn)行會計電算化系統(tǒng)來看，大多實現(xiàn)了記賬憑證的填制工作，對于原始憑證的編制，一般的會計電算化系統(tǒng)并不提供全部原始憑證的編制功能。對于一般核算單位的自制原始憑證，大多會計電算化系統(tǒng)或與之聯(lián)系的業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)能夠進(jìn)行編制，這種編制形式包括購買來空白發(fā)票，核算單位進(jìn)行套打印。對于一般核算單位的外來原始憑證，難以實現(xiàn)數(shù)字處理形式，例如，外單位開出的銷貨發(fā)票，不論對方單位是套打印的，還是手工開出的，較少能夠被核算單位的會計電算化系統(tǒng)直接利用。因此，大多核算單位的外來原始憑證，只能通過填制記賬憑證的形式作為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的起點。第29頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類二、電算化會計憑證會計電算化系統(tǒng)的記賬憑證一般可以按照手工記賬憑證的分類進(jìn)行設(shè)置，因此，分類形式與手工一樣。在填制時，因為可利用會計電算化系統(tǒng)的多方面的有利條件，比較容易實現(xiàn)手工的一些重要要求，例如，借貸方平衡的檢驗。第30頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類三、會計憑證的作用會計憑證在會計賬務(wù)處理過程中起著十分重要的作用。1、描述所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息不論是原始憑證還是記賬憑證，都是用來描述所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，只不過兩者的描述方法不同，用途不同。原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時填制或取得的，是描述所發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一手資料；對于記賬憑證，除少量記賬憑證可以不附有原始憑證外，大多附有原始憑證，因此，記賬憑證的會計信息主要來自于原始憑證。記賬憑證是按照規(guī)定方法對原始憑證描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作進(jìn)一步的歸類，以便登記賬簿。第31頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類三、會計憑證的作用2、是登記賬簿的依據(jù)會計賬簿已經(jīng)考慮到了用途，一般核算單位設(shè)置哪些賬簿，賬簿的格式內(nèi)容怎樣？都是從應(yīng)用角度進(jìn)行了考慮。會計賬簿一般難以直接依據(jù)原始憑證進(jìn)行登記，一般需要通過編制記賬憑證以后，才能方便的對各種會計賬簿進(jìn)行登記。因此，在會計實務(wù)中，一般都要編制記賬憑證，然后登記會計賬簿。盡管有些核算單位填制的記賬憑證，因描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息不完整，在登記賬簿時，不僅要依據(jù)記賬憑證，還要依據(jù)原始憑證，但填制和審核記賬憑證并登記入賬仍是不可或缺的步驟。記賬憑證的會計信息來自于審核無誤的原始憑證，因此，會計憑證是登記賬簿的依據(jù)。第32頁/共73頁第一節(jié)會計憑證及其種類三、會計憑證的作用3、明確經(jīng)濟責(zé)任不論是原始憑證，還是記賬憑證，都有相關(guān)人員的簽章，目的是在出現(xiàn)異常情況時，能夠通過相關(guān)人員的簽章，通過辨識工作過程，明確相關(guān)人員的責(zé)任。4、便于實現(xiàn)會計的各種職能會計的基本職能是核算和監(jiān)督，核算和監(jiān)督職能與具體的會計信息密不可分，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容需要通過一定的方法來進(jìn)行描述，會計憑證就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容描述的具體實現(xiàn)。有了基本的會計信息，還應(yīng)該為了實現(xiàn)別的職能，對基本會計信息再作進(jìn)一步的處理。因此，會計憑證便于實現(xiàn)會計的各種職能。第33頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制盡管原始憑證的格式多種多樣，但有一定的基本內(nèi)容。1、原始憑證的基本內(nèi)容：原始憑證的名稱填制時間和編號接受單位的名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要計量單位、數(shù)量、單價、金額等參數(shù)填制單位、填制人員、審核人員、驗收人員的簽章第34頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制在手工填制的原始憑證中，有些原始憑證的格式內(nèi)容是預(yù)印制的，手工只填寫部分內(nèi)容。有的原始憑證因為受到填制條件的限制，以及出于填制方便的考慮，上述基本內(nèi)容并不一定能夠全部預(yù)印制，甚至在填寫時也不一定要求填入，例如車票。有的原始憑證因使用面較廣，預(yù)印制的量大，涉及到的金額等內(nèi)容又較為重要，則可能采用統(tǒng)一印制的格式。例如，發(fā)票，銷售發(fā)票不僅在領(lǐng)用時要求核算單位購買，發(fā)票也標(biāo)有編號，以便于對發(fā)票的填制和使用過程進(jìn)行控制。第35頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（1）原始憑證的名稱應(yīng)與原始憑證描述的內(nèi)容相符。例如，發(fā)票，不能標(biāo)識名稱為領(lǐng)料單；入庫單不能標(biāo)識為發(fā)票等等；第36頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（2）填制時間應(yīng)填寫填制原始憑證的時間。原始憑證中有的項目內(nèi)容是要求填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成時間，則填入的時間應(yīng)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生或完成的時間相符；原始憑證有印制編號的，一般是要求數(shù)量控制的，作廢的原始憑證也要注意妥善保管。如果未能及時填制，補填原始憑證時最好注明兩個時間——應(yīng)填制的時間及補填時間；第37頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（3）接受單位的名稱應(yīng)盡量唯一，并與接受單位或個人相符。例如，如果單位代碼在填制會計憑證過程中普遍盛行，則也可以用來代替接受單位的名稱；如果要求填入的接受單位名稱是個人姓名，且個人身份證號能夠被有效接受，則因個人身份證號具有唯一性，也可以作為個人姓名的替代。第38頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（3）接受單位的名稱應(yīng)盡量唯一，并與接受單位或個人相符。例如，如果單位代碼在填制會計憑證過程中普遍盛行，則也可以用來代替接受單位的名稱；如果要求填入的接受單位名稱是個人姓名，且個人身份證號能夠被有效接受，則因個人身份證號具有唯一性，也可以作為個人姓名的替代。第39頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求（4）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要應(yīng)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相符。在有的原始憑證中，要摘要注明經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如，銷售發(fā)票要注明商品的名稱；車票要注明始發(fā)站、終到站；領(lǐng)料單要注明材料的品名規(guī)格等等。（5）計量單位、數(shù)量、單價、金額等參數(shù)應(yīng)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相符。這些參數(shù)是原始憑證的重要內(nèi)容，因為一般涉及到資金變化的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都會涉及到與資金變化相關(guān)的參數(shù)，這些參數(shù)是——計量單位、數(shù)量、單價、金額等。第40頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求（6）填制單位、填制人員、驗收人員、審核人員等的簽章。簽章主要是明確經(jīng)濟責(zé)任，特別是一些重要的原始憑證，相關(guān)人員的簽章尤為重要，因為重要的原始憑證，不論是金額，還是相關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任，比較來說是較大的，因此，簽章能夠明確責(zé)任。第41頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：記錄真實——即描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容相符。這一點很重要，因為有違這一條，則填制的原始憑證不能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際內(nèi)容，原始憑證也就失去應(yīng)有的證明作用。原始憑證如有遺失，應(yīng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來的原始憑證編號和主要內(nèi)容，經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以代替原始憑證；如果不能取得原開出單位蓋有公章的證明，如車票等，經(jīng)辦人員寫出詳細(xì)的事情經(jīng)過，經(jīng)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以代替原始憑證。第42頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：內(nèi)容齊全——應(yīng)該填寫的項目不能漏填，以免遺漏會計信息。原始憑證應(yīng)該蓋有開出單位的單位公章，從個人取得的原始憑證應(yīng)該有經(jīng)辦人員的簽章。手續(xù)完備——原始憑證應(yīng)該經(jīng)過必要的手續(xù)過程。財產(chǎn)物資的驗收應(yīng)該有驗收證明；支付款項的業(yè)務(wù)應(yīng)該取得對方單位的收款證明；一式幾聯(lián)的原始憑證，如果用于報銷的，只有一聯(lián)能夠用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的原始憑證應(yīng)該用復(fù)寫紙?zhí)讓?；給外單位開出的原始憑證，應(yīng)該蓋有本單位的公章。銷售退貨的，應(yīng)該取得對方的收款收據(jù)，不能用退貨發(fā)票代替收款收據(jù)。第43頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：書寫規(guī)范——填制原始憑證時書寫文字或數(shù)字應(yīng)該符合一定的規(guī)定。金額中阿拉伯?dāng)?shù)字前應(yīng)該有貨幣符號，例如，人民幣符號是￥（港幣符號是HK$，美元符號是$），數(shù)字和貨幣符號之間以及數(shù)字與數(shù)字之間不能留有空白，阿拉伯?dāng)?shù)字后不再寫“元”字，阿拉伯?dāng)?shù)字除單價外一律填寫到角分；角位和分位為零的可以寫成.00或.—，角位不為零分位為零的或角位分位都不為零的，角位和分位應(yīng)該填寫。第44頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：金額大寫時數(shù)字應(yīng)該符合規(guī)定，這些數(shù)字包括：億萬仟佰拾元角分零整壹貳叁肆伍陸柒捌玖拾，不能另造簡化字千百一二三四五六七八九十毛另正。金額數(shù)字前應(yīng)該填寫貨幣名稱：人民幣、港幣、美元等，貨幣名稱與大寫數(shù)字以及大寫數(shù)字之間不能留有空白；金額有分位的應(yīng)該填寫到分且不能加“整”字，沒有分位的，在大寫金額后應(yīng)該加“整”字。第45頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：金額大寫時，除原始憑證上已經(jīng)給定了大寫金額的格式，此時應(yīng)該每位都填寫外，有時可以縮寫。例如，1、金額是“￥122.56”，大寫金額時應(yīng)該寫成“人民幣壹佰貳拾貳元伍角陸分”；2、金額是“￥23,300.20”，大寫金額時應(yīng)該寫成“人民幣貳萬叁仟叁佰元貳角整”；3、金額是“￥8,800,080.00”，大寫金額時應(yīng)該寫成“人民幣捌佰捌拾萬零捌拾元整”；4、金額是“￥8,800,080.87”，大寫金額時應(yīng)該寫成“人民幣捌佰捌拾萬零捌拾元捌角柒分”。第46頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（一）原始憑證的填制2、原始憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：填制及時——原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的描述，并將用于對會計信息的進(jìn)一步加工，因此，應(yīng)該注意原始憑證填制的時效性問題。第47頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（二）原始憑證的審核1、審核原始憑證的合規(guī)性原始憑證的合規(guī)性是指各種規(guī)章制度的規(guī)定，審核原始憑證是否符合法律法規(guī)的規(guī)定，審核原始憑證是否符合有關(guān)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。主要應(yīng)該審核所描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符，是否符合單位的財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算紀(jì)律以及各種規(guī)定。第48頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（二）原始憑證的審核2、審核原始憑證的完整性原始憑證的完整性是指應(yīng)該填寫的內(nèi)容是否已經(jīng)按照要求填寫，審核原始憑證描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否會計信息完整，是否沒有出現(xiàn)遺漏。完整性有利于對原始憑證描述的會計信息的后續(xù)處理，如果有遺漏，將會影響到填制記賬憑證、登記賬簿、甚至編制財務(wù)會計報告以及對會計信息的再進(jìn)一步的處理。第49頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（二）原始憑證的審核3、審核原始憑證的技術(shù)性原始憑證的技術(shù)性是指為了保證原始憑證描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符，在原始憑證上所作的各種技術(shù)處理。審核原始憑證的技術(shù)性方面主要包括：原始憑證的紙介質(zhì)有否特制底色圖；有否水??；有否檢驗密碼或別的校驗碼；是否有特制的磁性條碼；數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及校驗方法等等。第50頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制1、記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證名稱填制時間憑證字號摘要應(yīng)借應(yīng)貸會計賬戶名稱借方貸方發(fā)生額合計附件張數(shù)填制人、審核人、記賬、出納、會計主管的簽章第51頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（1）記賬憑證名稱應(yīng)該按照規(guī)定的分類形式進(jìn)行列示。如果所有的記賬憑證都是一類，則名稱可以是“記賬憑證”或“通用記賬憑證”；如果記賬憑證分為三類，則可以是“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”等；如果記賬憑證分為五類，則可以是“現(xiàn)金收款憑證”、“現(xiàn)金付款憑證”、“銀行存款收款憑證”、“銀行存款付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”。第52頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（2）填制時間應(yīng)該是填制記賬憑證的時間。因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間或完成時間在所附的原始憑證上有相應(yīng)的項目列示或注明。第53頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求（3）憑證字號應(yīng)該按照分類、按月分別連續(xù)編號。例如，某核算單位的記賬憑證分為“收款憑證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”三類，那么，某月第一份應(yīng)該填寫為收款憑證的記賬憑證，其憑證字號處應(yīng)該填寫為“收字第1號”；如果再出現(xiàn)應(yīng)該填寫為收款憑證的記賬憑證，則在其憑證字號處應(yīng)該填寫為“收字第2號”；以此類推。每月最后一份記賬憑證的憑證字號旁還要注明“全”字。如果一份憑證編號為“轉(zhuǎn)字第2號”的轉(zhuǎn)賬憑證涉及到的應(yīng)借應(yīng)貸會計賬戶過多，需要三張記賬憑證紙才能夠描述一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，則三張記賬憑證的憑證字號處應(yīng)該分別編號為：“轉(zhuǎn)字第號”、“轉(zhuǎn)字第號”和“轉(zhuǎn)字第號”。第54頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求（4）摘要要簡明扼要。摘要是用文字簡略的描述出所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，因此，一般對摘要的要求是簡明扼要。需要說明的是，因為印制的記賬憑證格式上并沒有給出填制所有內(nèi)容的位置，因此，有時為了便于記賬的方便，在摘要處還有可能登記計量單位、數(shù)量等一些參數(shù)。第55頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（5）應(yīng)借應(yīng)貸會計賬戶名稱正確。記賬憑證中，會計分錄是極為重要的內(nèi)容，特別是應(yīng)借應(yīng)貸的會計賬戶名稱應(yīng)該正確。如果應(yīng)借應(yīng)貸的會計賬戶名稱不正確，登記賬簿的位置肯定正確。第56頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（6）借方貸方發(fā)生額的合計數(shù)應(yīng)該平衡且與發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相符。記賬憑證中的會計分錄不僅應(yīng)借應(yīng)貸的會計賬戶名稱應(yīng)該正確，借方貸方發(fā)生額的合計數(shù)應(yīng)該平衡，這符合借貸記賬法的“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。第57頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（7）附件張數(shù)應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際來填寫。除結(jié)賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證一般都要附原始憑證。一般要求將涉及到的原始憑證的張數(shù)填入到記賬憑證的“附件張”處，在記賬憑證上填寫附件張數(shù)的目的是為了注明與記賬憑證相聯(lián)系的原始憑證究竟有多少？以免遺失。第58頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（7）附件張數(shù)應(yīng)依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際來填寫。除結(jié)賬和更正錯賬的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證一般都要附原始憑證。一般要求將涉及到的原始憑證的張數(shù)填入到記賬憑證的“附件張”處，在記賬憑證上填寫附件張數(shù)的目的是為了注明與記賬憑證相聯(lián)系的原始憑證究竟有多少？以免遺失。第59頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制項目來看，主要要求有：（8）填制人、審核人、記賬、出納、會計主管的簽字蓋章應(yīng)該在規(guī)定的程序步驟中進(jìn)行處理。在記賬憑證上進(jìn)行簽章的目的是明確經(jīng)濟責(zé)任。第60頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（三）記賬憑證的填制2、記賬憑證填制的基本要求從填制內(nèi)容來看，基本要求有：（1）摘要要簡明扼要（2）會計分錄要正確（3）要連續(xù)編號（4）不能跳行（5）附件張數(shù)應(yīng)符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際第61頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（四）記賬憑證的審核1、記賬憑證的內(nèi)容是否與原始憑證相符記賬憑證描述的會計信息來自于原始憑證，因此，記賬憑證的內(nèi)容應(yīng)與原始憑證的內(nèi)容相符。只不過是記賬憑證描述的會計信息是對原始憑證上描述的會計信息所作的進(jìn)一步分類，是為了登記會計賬簿。第62頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（四）記賬憑證的審核2、記賬憑證的正確性記賬憑證描述的會計信息是否正確，將影響到會計賬簿上會計信息的正確性，將影響到編制的財務(wù)會計報告是否正確，以及影響到產(chǎn)生的各種內(nèi)部會計報表、實現(xiàn)各種會計職能時的相關(guān)會計信息是否正確。第63頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核一、手工會計憑證的填制和審核（四）記賬憑證的審核3、記賬憑證的完整性記賬憑證的填寫內(nèi)容是否完整？是否有遺漏？如果不完整，產(chǎn)生的會計信息將影響到后續(xù)會計處理過程。第64頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核二、電算化會計憑證的填制和審核（一）電算化會計憑證的填制電算化會計憑證的填制主要起點在自制的原始憑證和記賬憑證，因為現(xiàn)行會計電算化系統(tǒng)對于大多數(shù)外來的原始憑證難以進(jìn)行有效的處理，當(dāng)然隨著發(fā)展，會計電算化系統(tǒng)應(yīng)該能夠解決這個問題。由于會計電算化系統(tǒng)可以借助計算機處理技術(shù)，因此，在有些方面會有優(yōu)勢。會計電算化系統(tǒng)中的記賬憑證可以提供包括數(shù)量項目在內(nèi)的更多填寫項目。第65頁/共73頁第二節(jié)會計憑證的填制和審核二、電算化會計憑證的填