會計核算的基本理論

會計核算的基本理論第1頁/共43頁1、會計要素會計要素亦稱財務(wù)報告要素，是財務(wù)會計對象的具體構(gòu)成部分。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素可以編制出反映企業(yè)財務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表；根據(jù)收入、費用、利潤三個會計要素可以編制出反映企業(yè)經(jīng)營成果的利潤表。第2頁/共43頁會計要素的確立（一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素的形成過程第二章

會計科目與賬戶3資金現(xiàn)金存貨長期投資……機器設(shè)備資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債資金來源資金占用投資者債權(quán)人第3頁/共43頁（二）收入、費用和利潤要素的形成過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品現(xiàn)金費用（投入）收入（產(chǎn)出）利潤第4頁/共43頁1.1財務(wù)狀況要素

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)某一時日的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素即稱為財務(wù)狀況要素或資產(chǎn)負(fù)債表要素。1.1.1資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

特征：（1）資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的。（2）資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者企業(yè)雖然不享有某項資源的

所有權(quán)，但企業(yè)具有對某項資源的實際控制支配權(quán)。

（3）資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。企業(yè)的一項經(jīng)濟資源必須同時具備下列條件，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：

（1）該資源符合資產(chǎn)的定義；（2）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第5頁/共43頁企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成及分類圖第6頁/共43頁1.1.2、負(fù)債

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，它是企業(yè)資金來源的一種形式。特征：

（1）負(fù)債是一種現(xiàn)時義務(wù)，它是由于過去發(fā)生的交易或事項引

起的、企業(yè)目前實際所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任。（2）負(fù)債的清償會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。一項義務(wù)必須同時具備下列條件，才能確認(rèn)為負(fù)債：（1）該義務(wù)符合負(fù)債的定義；（2）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（3）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。第7頁/共43頁企業(yè)負(fù)債及分類圖第8頁/共43頁1.1.3、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，又被稱為凈資產(chǎn)。

由于企業(yè)組織形式不同，所有者權(quán)益有不同的名稱。在我國，股份制企業(yè)的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，非股份制企業(yè)則將其統(tǒng)稱為所有者權(quán)益。特征：

（1）所有者權(quán)益是投資者參與企業(yè)決策以及獲得利潤分配的

依據(jù)。

（2）所有者權(quán)益是投資者享有的剩余權(quán)益，表現(xiàn)為在企業(yè)清

算時，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者才能獲償。第9頁/共43頁第10頁/共43頁1.2、經(jīng)營成果要素

利潤表反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表的收入、費用、利潤三個會計要素即稱為經(jīng)營成果要素。1.21、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的流入

（2）收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

收入按其性質(zhì)劃分，可分為商品銷售收入，如生產(chǎn)制造企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入；勞務(wù)收入，如運輸業(yè)務(wù)收入；本企業(yè)資產(chǎn)提供他人使用而取得的資產(chǎn)使用費收入，如租金收入等。

按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，收入還可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。第11頁/共43頁1.2.2、費用

費用是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：

（1）費用是企業(yè)在日常活動中流出的經(jīng)濟利益，是獲取收入的必要代價。

（2）費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，表現(xiàn)為企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種支出或耗費。第12頁/共43頁費用計入產(chǎn)品成本的費用期間費用直接費用間接費用管理費用財務(wù)費用銷售費用第13頁/共43頁1.2.3、利潤

利潤是企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入扣減費用后，再加上直接計入當(dāng)期損益的利得，減去直接計入當(dāng)期損益的損失后的差額。

利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期損益的利得-直接計入當(dāng)期損益的損失

直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得和損失，如營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。第14頁/共43頁2、會計等式會計等式也稱為會計恒等式或會計平衡式，是指利用數(shù)學(xué)等式，對會計要素或會計項目之間的內(nèi)在經(jīng)濟聯(lián)系所做出的概括和科學(xué)的表達(dá)。

在會計學(xué)中，有很多會計等式，但有兩個是基本的會計等式，即反映財務(wù)狀況的等式和反映經(jīng)營成果的等式。2.1、反映財務(wù)狀況的等式（這是最基本的會計等式）：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第15頁/共43頁2.2、反映經(jīng)營成果的等式：收入-費用=利潤

隨著企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)行，在一個會計期間內(nèi)，企業(yè)一方面取得各類收入；另一方面也必然會發(fā)生與取得收入相關(guān)的各種費用。廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。

收入、費用和利潤的上述關(guān)系是編制利潤表的基礎(chǔ)。第16頁/共43頁2.3、拓展的會計等式

在取得收入、發(fā)生費用的同時，會有以下的會計要素變動情況：(1)取得了收入，會表現(xiàn)為資產(chǎn)要素和收入要素同時增加，或者是在增加收入時減少負(fù)債。(2)發(fā)生了費用，會表現(xiàn)為費用要素的增加和資產(chǎn)要素的減少，或者是增加費用時增加負(fù)債。(3)在會計期末，按收入減費用計算出的利潤按規(guī)定程序進(jìn)行分配以后，其留歸企業(yè)部分（如盈余公積金）和未分配部分仍為所有者權(quán)益的增加；反之，若發(fā)生虧損則又為所有者權(quán)益的減少，變化后的會計等式仍會保持平衡。第17頁/共43頁

將上述變化用等式表示，則有下列擴展的會計等式：資產(chǎn)+費用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入或：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤（收入-費用）

在會計期末，利潤或虧損歸入所有者權(quán)益之后，等式又恢復(fù)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第18頁/共43頁經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化對會計等式的影響：資產(chǎn)、費用增加負(fù)債、所有者權(quán)益收入、利潤增加一增一減一增一減同增同減涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。資產(chǎn)、費用減少負(fù)債、所有者權(quán)益收入、利潤減少第19頁/共43頁結(jié)論：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式左邊（資產(chǎn)）或等式右邊（負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益兩個項目）一增一減變化，增減金額相等，等式左邊與等式右邊總額保持平衡，而且連原來的總額也不會變動。經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起等式左邊（資產(chǎn)）和等式右邊（負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益兩個項目）的變化，或兩方的同時等額增加，或兩方的同時等額減少，等式左邊與等式右邊總額保持平衡。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，都不會破壞資產(chǎn)與負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。（這種平衡關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的理論依據(jù)。）第20頁/共43頁3、會計核算的基本前提會計核算的基本前提是指進(jìn)行會計核算工作必須具備的前提條件。會計核算的基本前提有時也稱為會計假設(shè)或會計假定。會計核算的基本前提反映了會計環(huán)境對會計的影響和制約。確立會計核算的基本前提是有效地組織會計工作的先決條件，其最終目的是為了保證會計信息的可靠性和相關(guān)性。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間、貨幣計量等四項。第21頁/共43頁3.1、會計主體

會計主體通常也稱為會計實體或會計個體，是指會計為之服務(wù)的特定單位。會計主體這一前提界定了會計核算的空間范圍，明確了會計人員為誰核算以及核算哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)等問題。它要求會計工作應(yīng)當(dāng)區(qū)分會計主體自身的經(jīng)濟活動和其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動以及經(jīng)營者或所有者個人的財務(wù)活動。會計主體并非簡單地等同于法律主體。個人獨資企業(yè)、分公司、企業(yè)集團等，都不是法律主體，但它們都是或者都可能是會計主體。第22頁/共43頁3.2、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可以按照既定的目標(biāo)無限期的延續(xù)下去。這一前提，就是假定在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會因破產(chǎn)、倒閉、解散等而中斷經(jīng)營、停業(yè)清算，它所擁有或控制的資產(chǎn)將按既定的用途去使用，所承擔(dān)的債務(wù)也將按承諾予以清償或履行。持續(xù)經(jīng)營這一前提界定了會計核算的時間范圍，它與會計主體前提密切相關(guān)。第23頁/共43頁3.3、會計分期會計分期前提也稱會計期間前提，是指對企業(yè)持續(xù)進(jìn)行的生產(chǎn)經(jīng)營活動根據(jù)需要劃分為一定的期間，據(jù)以結(jié)算該期間的賬目，編制財務(wù)報告，從而及時地向會計信息使用者提供會計信息。我國的會計分期是以年為單位，并以日歷年度作為企業(yè)的會計年度，即起始于每年公歷1月1日，截止于每年公歷12月31日。同時，根據(jù)管理和信息使用者決策的需要，還可以將會計年度劃分為若干較短的期間，如季度和月份等。從某種意義上講，會計分期前提與持續(xù)經(jīng)營前提是聯(lián)系在一起的，兩者互為補充，不可分離。只有設(shè)定一個會計主體能夠持續(xù)地、無期限地經(jīng)營下去，才有必要和可能進(jìn)行會計分期。第24頁/共43頁3.4、貨幣計量貨幣計量是指在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位來記錄、計量與報告企業(yè)的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果。在我國，人民幣是法定的貨幣，因此，會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。貨幣計量這一前提是建立在貨幣本身的價值穩(wěn)定不變基礎(chǔ)之上的，它奠定了歷史成本會計模式的基礎(chǔ)。在會計實務(wù)中，貨幣計量前提也有一定的局限性。它使會計只能反映企業(yè)經(jīng)濟活動中能夠用貨幣表現(xiàn)并計量的方面，而不能反映其無法用貨幣計量的方面，如人員素質(zhì)等有助于決策的相關(guān)信息。第25頁/共43頁會計核算的四項基本前提，分別界定了會計核算的空間、時間、期間和度量單位，四者相互聯(lián)系，缺一不可。但這些基本前提只是根據(jù)會計實務(wù)中客觀的或經(jīng)常的情況，以有限的事實或觀察為基礎(chǔ)而做出的一些合理推論，并假設(shè)它們符合會計活動的規(guī)律和社會經(jīng)濟環(huán)境。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，會計的這些基本前提也可能不斷拓展或修正。如：在發(fā)生惡性通貨膨脹情況下，貨幣計量與幣值不變前提將會受到?jīng)_擊，與此相適應(yīng)的某些前提或會計業(yè)務(wù)可能應(yīng)運而生。第26頁/共43頁4、會計核算基礎(chǔ)會計核算的基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ).收入和費用的收支期間:收入收到了現(xiàn)款和費用用現(xiàn)款支付的會計期間。收入和費用的歸屬期間:應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費用的會計期間。

因此，在選擇確認(rèn)收入和費用的時間基礎(chǔ)時就產(chǎn)生了兩種確認(rèn)方法：

一種是以收入和費用的收支期間為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用的方法，這種方法稱之為收付實現(xiàn)制；

另一種是以收入和費用的歸屬期間為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和費用

的方法，這種方法稱之為權(quán)責(zé)發(fā)生制。第27頁/共43頁（一）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨?，它是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費用的一種會計核算基礎(chǔ)。按照收付實現(xiàn)制，凡本期內(nèi)實際收到的款項或本期內(nèi)實際支付的各項費用，不論其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期收入或費用處理；優(yōu)點：在收付實現(xiàn)制下，由于不存在應(yīng)收應(yīng)付的收入和費用，因而無需設(shè)置相應(yīng)的遞延收入或遞延費用性質(zhì)的賬戶，核算手續(xù)比較簡單。缺點：這種處理基礎(chǔ)不能正確和均衡地反映各期間的財務(wù)成果，一般只適用于非營利組織的核算，如行政事業(yè)單位等。第28頁/共43頁（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。在會計中，它是指以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費用的一種會計處理基礎(chǔ)。

在會計核算中，由于權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與否來確認(rèn)本期收入和費用的，因此會形成應(yīng)計、預(yù)收、預(yù)付、攤銷等會計事項，這些不僅對正確地反映企業(yè)各期間的經(jīng)營成果具有重要意義，而且可以極大地提高會計信息的決策有用性。

正因為如此，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告”。第29頁/共43頁5、會計計量屬性

從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。A:歷史成本

歷史成本，又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。B:重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。第30頁/共43頁C:可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。

資產(chǎn)=按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額-該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用-相關(guān)稅費第31頁/共43頁D:現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。E:公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~。第32頁/共43頁

計量屬性的比較第33頁/共43頁6、會計信息質(zhì)量要求

根據(jù)我國基本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求包括以下八項：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性。(1)可靠性

可靠性，也稱客觀性、真實性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行了確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。(2)相關(guān)性

相關(guān)性，也稱有用性，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

相關(guān)的會計信息應(yīng)該能夠有助于財務(wù)會計報告使用者評價過去的決策，證實或修正過去的預(yù)期，從而具有反饋價值。第34頁/共43頁(3)可理解性

可理解性，也稱明晰性，要求企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。這就要求會計信息的披露方式必須符合必要的規(guī)范，從而使某一特定的會計信息在使用者與供應(yīng)者之間不會產(chǎn)生不同的理解。(4)可比性可比性，也稱一致性，要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。為此，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。當(dāng)然，一致性原則并不要求不同類型的業(yè)務(wù)采用相同的會計方法。第35頁/共43頁（5）實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指會計核算依據(jù)的法律形式。進(jìn)行會計核算時，如果企業(yè)僅以交易或事項的形式進(jìn)行會計處理，容易導(dǎo)致會計信息失真。【例】融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計量：

融資租入的固定資產(chǎn)，在租期未滿以前，從法律形式上來講，所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移給承租人，但是從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該項租入固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人實際上也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制權(quán)。因此，承租人應(yīng)該將其視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，計提固定資產(chǎn)折舊和修理費用。第36頁/共43頁(6)重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項，以便不至于使會計信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。

對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行詳細(xì)核算，單獨反映，而對于某些次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的加工和在會計報表上揭示，可以適當(dāng)簡化核算或在會計報表上合并反映。(7)謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性，又稱穩(wěn)健性，要求企業(yè)在會計核算中面對不確定性時應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，不應(yīng)盲目樂觀，避免短期行為。

具體說不應(yīng)高估資產(chǎn)和收入，不應(yīng)低估費用和負(fù)債，即要預(yù)計可能發(fā)生的費用和負(fù)債，而不預(yù)計可能發(fā)生的收入和資產(chǎn)，以便有助于保存企業(yè)的資本經(jīng)營實力，鞏固企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的后勁。第37頁/共43頁(8)及時性

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。

會計信息對于財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策是有時效性的。即便是相關(guān)、可靠的信息，如果未能及時提供，對于財務(wù)會計報告使用者而言也是沒有意義的，不僅不能改進(jìn)其經(jīng)濟決策，甚至?xí)ω攧?wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。第38頁