獨(dú)立審計(jì)誠信的制度缺陷與體系重構(gòu)

獨(dú)立審計(jì)誠信的制度缺陷與體系重構(gòu)獨(dú)立審計(jì)誠信的制度缺陷與體系重構(gòu)

一、獨(dú)立審計(jì)誠信的制度缺陷

獨(dú)立審計(jì)制度在我國市場經(jīng)濟(jì)開展過程中占有重要地位。但是，在多種因素的影響下，我國獨(dú)立審計(jì)誠信缺失現(xiàn)象需值得深思，長此以往，如果不對(duì)這種制度性缺陷加以彌補(bǔ)，必將影響到我國企業(yè)的健康開展和市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善。

1、道德機(jī)制缺陷

目前，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平未能處于合理的層面，在追求自身利益、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)勝任能力方面還有明顯的提升空間。這一狀況的出現(xiàn)固然與市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境有關(guān)，但是，如果從社會(huì)開展和進(jìn)步的角度看，還關(guān)乎制度和機(jī)制的完備性問題。長期以來，我國在全面開展經(jīng)濟(jì)的過程中，滯后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，使得審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)達(dá)不到較高水平，道德意識(shí)相對(duì)淡薄，獨(dú)立審計(jì)的誠信狀況并不理想。另一方面，我國獨(dú)立審計(jì)行業(yè)雖然取得一些成績，但在總體上未能真正走出信譽(yù)危機(jī)的困境。比方執(zhí)業(yè)不標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)實(shí)踐中不足客觀性和獨(dú)立性，審計(jì)過程不足公道，審計(jì)結(jié)果不明確立場……這種因被弱化的職業(yè)道德約束，使一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師主動(dòng)放棄了對(duì)審計(jì)信息的保密，職業(yè)道德長期處于較低水平。此外，一些審計(jì)人員不足競爭和危機(jī)意識(shí)，在專業(yè)勝任能力方面不足必要的鍛煉和培養(yǎng)，在審計(jì)過程中對(duì)被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象視而不見或者漠然視之，甚至?xí)诶娴恼T惑下，討好客戶、向其出具令客戶“稱心〞的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然，這些與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德相關(guān)的問題都與審計(jì)相關(guān)條款、規(guī)定直接相關(guān)。

2、付款模式缺陷

從當(dāng)前的付款方式看，企業(yè)依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成年報(bào)表審計(jì)時(shí)，企業(yè)作為被審計(jì)單位要獨(dú)立承當(dāng)所產(chǎn)生的審計(jì)費(fèi)用。這樣一來，獨(dú)立審計(jì)的付款缺陷就顯現(xiàn)了出來――真正受益的人不付款，付款的人不真正受益――這是一種極不公平的現(xiàn)象，也與國外興旺國家的情況有顯著差異。國有企業(yè)表現(xiàn)的尤為突出，這些的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)已經(jīng)在市場經(jīng)濟(jì)和方案經(jīng)濟(jì)的沖突中產(chǎn)生了適當(dāng)別離。但是，企業(yè)的所有者由于不足人格化的代表，無法在所有者和經(jīng)營者之間形成有效的約束關(guān)系。更為重要的是，審計(jì)業(yè)務(wù)委托人和企業(yè)經(jīng)營代理人會(huì)因此而合為一體，審計(jì)獨(dú)立性也就無從談起。即便客戶和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間能夠進(jìn)行雙向選擇，但就被審計(jì)單位而言，在合同談判中經(jīng)常處于優(yōu)勢地位，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性同樣造成損害。

3、收費(fèi)制度缺陷

在經(jīng)過多年的開展之后，我國獨(dú)立審計(jì)事業(yè)開展迅速，但在收費(fèi)制度方面依然存在諸多不合理的表現(xiàn)：第一，由于審計(jì)收費(fèi)的缺陷產(chǎn)生了大量審計(jì)失敗案例，這些大多和審計(jì)證據(jù)缺乏直接相關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以提取到足夠的風(fēng)險(xiǎn)基金與執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)，無形中增加了審計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；第二，審計(jì)收費(fèi)的缺陷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性造成了嚴(yán)重沖擊，政府的干涉行為使會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)處于被動(dòng)狀態(tài)之中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序也經(jīng)常陷入混亂狀態(tài)，使行業(yè)的開展受阻；第三，由于未能建立其保障披露行為有效性的審計(jì)收費(fèi)機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)酬的披露質(zhì)量也并不理想，甚至所披露的信息因此而更加復(fù)雜和混亂，相關(guān)數(shù)據(jù)之間不存在可比性，對(duì)審計(jì)工作的撐持作用缺乏；第四，由于在價(jià)格方面存在嚴(yán)重的惡性競爭，致使收費(fèi)規(guī)范長期缺位，審計(jì)收費(fèi)規(guī)格相對(duì)較低，收費(fèi)信息的披露機(jī)制也十分欠缺，社會(huì)對(duì)其產(chǎn)生了一定質(zhì)疑；第五，由于歷史的原因，審計(jì)人員審計(jì)收費(fèi)的法定權(quán)利和與之承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)之間存在嚴(yán)重失衡，審計(jì)收費(fèi)行為的自律性較差，審計(jì)市場失靈的狀況經(jīng)常出現(xiàn)；第六，由于身份和角色的不同，政府制定的收費(fèi)規(guī)范和審計(jì)行業(yè)對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的要求并不一致，兩者之間的沖突和矛盾經(jīng)常將審計(jì)人員的審計(jì)收費(fèi)行為置于風(fēng)險(xiǎn)之中，相對(duì)低廉的審計(jì)收費(fèi)無法支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，甚至在審計(jì)證據(jù)的收集方面也顯得不充沛和不完備。

二、獨(dú)立審計(jì)誠信不足的原因分析

我國政府財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券監(jiān)督管理等部門彼此之間協(xié)調(diào)和配合工作長期缺位，各自為政的情況十分普遍。甚至在審計(jì)檢查中還發(fā)現(xiàn)了一些相互矛盾的情況，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，也使得我國獨(dú)立審計(jì)誠信處于缺位狀態(tài)，有必要對(duì)從鼓勵(lì)、培育、監(jiān)管等方面給出相關(guān)措施，保證事務(wù)所能夠完全依據(jù)獨(dú)立性原那么履行職責(zé)，提高審計(jì)的質(zhì)量與效率。

1、從業(yè)人員違規(guī)本錢低

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是審計(jì)行業(yè)的自律性組織，僅能對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行市場禁入。我們知道，這種處分〔包括對(duì)事務(wù)所的處分〕實(shí)際上是象征性的行政處分，對(duì)當(dāng)事人和當(dāng)事機(jī)構(gòu)并不會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，也不會(huì)對(duì)其他會(huì)計(jì)師和事務(wù)所造成直接影響。而這種低廉的違規(guī)違法本錢，給整個(gè)審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來了嚴(yán)重負(fù)面影響，也增加審計(jì)工作的社會(huì)本錢。

2、公司治理結(jié)構(gòu)失衡

失衡的公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系造成了極大沖擊，審計(jì)委托人、被審計(jì)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的角色定位含糊，在基本上對(duì)理應(yīng)平衡的審計(jì)關(guān)系形成了破壞。比方審計(jì)機(jī)構(gòu)被迫處于被動(dòng)地位，審計(jì)獨(dú)立性無從談起。

3、高質(zhì)量的審計(jì)需求十分低效

局部企業(yè)會(huì)挖掘政府的管理漏洞，通過粉飾或者尋租的辦法，得到政府確實(shí)認(rèn)。這些企業(yè)就需要拒絕高質(zhì)量的審計(jì)效勞，或者接受低質(zhì)量的審計(jì)效勞。高質(zhì)量的審計(jì)效勞會(huì)暴露企業(yè)的短板，影響其利益訴求。這樣，高質(zhì)量的審計(jì)需求不斷低迷，為違規(guī)操作和低質(zhì)量獨(dú)立性審計(jì)提供了時(shí)機(jī)。4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)不完善

按照我國有關(guān)規(guī)定，在我國境內(nèi)可以設(shè)置下列形式的事務(wù)所――合伙制事務(wù)所與有限責(zé)任制事務(wù)所，這兩類事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，能夠發(fā)揮具有同等法律效力。但是，在債務(wù)清償?shù)姆韶?zé)任層面上，存在很大的差異。依照我國?公司法》，有限責(zé)任公司之全體股東只對(duì)債務(wù)承當(dāng)有限責(zé)任，而對(duì)合伙企業(yè)的投資人來說，就要對(duì)債務(wù)承當(dāng)起無限責(zé)任。前一種事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)通常處于較低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償責(zé)任可以被限定在較小的范圍內(nèi)，對(duì)連帶責(zé)任不予承當(dāng)。當(dāng)經(jīng)營利潤明顯超過注冊(cè)資本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在利益的驅(qū)動(dòng)下，通過多種伎倆最大限度的逃避經(jīng)濟(jì)賠償，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的體系重構(gòu)范式

審計(jì)誠信機(jī)制并未完全建立，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所將利益視為第一效用的狀況并未得到徹底的改變，一味追求經(jīng)濟(jì)利益的做法，勢必要破壞可以構(gòu)筑的審計(jì)誠信體系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也將因此丟失必要的職業(yè)道德與社會(huì)責(zé)任感，獨(dú)立、客觀、公道的立場也將不復(fù)存在，審計(jì)工作也會(huì)接連遭受失敗的命運(yùn)。因此，需要改組監(jiān)管機(jī)構(gòu)、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平、構(gòu)建審計(jì)主體誠信評(píng)級(jí)制度和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，優(yōu)化公司法人治理結(jié)構(gòu)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的市場競爭能力。

1、全面提升執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)水平

獨(dú)立審計(jì)誠信機(jī)制的形成和體系的構(gòu)建，說到底都要通過“人〞完成。為此，本文認(rèn)為，首先要在人才的選拔方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)藏、經(jīng)驗(yàn)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等進(jìn)行綜合衡量，看其是否具備獨(dú)立審計(jì)和高水平的專業(yè)判斷力。此外，選聘審計(jì)人員時(shí)要以知識(shí)化、年輕化、專業(yè)化為準(zhǔn)那么，重點(diǎn)對(duì)那些具有較強(qiáng)責(zé)任心和具備專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)行選拔和培養(yǎng)，使之能夠在從事獨(dú)立審計(jì)工作時(shí)，借助較高的業(yè)務(wù)技術(shù)，完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，最終成為審計(jì)工作的中間力量。當(dāng)然，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，還應(yīng)通過教育和培訓(xùn)，使之具備較高的職業(yè)道德品質(zhì)，能夠扮演好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士〞的角色，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的開展提供客觀、優(yōu)質(zhì)的審計(jì)效勞。

2、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性

大量的審計(jì)實(shí)踐說明，獨(dú)立性是當(dāng)今世界各國審計(jì)理論與實(shí)踐中普遍遵循、普遍實(shí)行的根本準(zhǔn)那么。因此，在構(gòu)建獨(dú)立審計(jì)誠信體系的過程中，為充沛保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，在政府層面，要不斷標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的檢查驗(yàn)證和監(jiān)督；在收費(fèi)方面，要改變現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式，保證審計(jì)監(jiān)督不打折扣。對(duì)上市公司來說，要明確委托人的職責(zé)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信體系，為其謀取更多的社會(huì)聲譽(yù)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。

3、改組監(jiān)管機(jī)構(gòu)

為了重構(gòu)我國獨(dú)立審計(jì)誠信體系，可以考慮改組監(jiān)管機(jī)構(gòu)，設(shè)立獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)，該委員會(huì)的組成應(yīng)由會(huì)計(jì)界、審計(jì)界、法律界、經(jīng)濟(jì)界、金融界等專家共同完成，同時(shí)聘請(qǐng)項(xiàng)目技術(shù)領(lǐng)域的專家對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)。這樣一來，獨(dú)立審計(jì)工作便能夠直接接受法律的監(jiān)管和約束，依據(jù)法律引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展的方向與規(guī)模，比方，接受對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事索賠案件的訴前審查申請(qǐng)，并出具調(diào)查意見書等，從而保證獨(dú)立審計(jì)行業(yè)沿著健康的軌道，持續(xù)、快速的開展。

4、構(gòu)建審計(jì)主體誠信評(píng)級(jí)機(jī)制

為了進(jìn)一步構(gòu)建和完善獨(dú)立審計(jì)誠信體系，在審計(jì)行業(yè)中可以適時(shí)構(gòu)建對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行的誠信評(píng)級(jí)機(jī)制，在定期對(duì)審計(jì)主體信用評(píng)級(jí)之后，能夠檢查和監(jiān)督審計(jì)主體的