華商中級財務會計上固定資產(chǎn)

華商中級財務會計上固定資產(chǎn)第1頁/共81頁第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產(chǎn)第2頁/共81頁

固定資產(chǎn)（車床）第3頁/共81頁

固定資產(chǎn)（自動控制設備）第4頁/共81頁

固定資產(chǎn)（設備）第5頁/共81頁

固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）第6頁/共81頁

固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）第7頁/共81頁

固定資產(chǎn)（廠房）第8頁/共81頁

固定資產(chǎn)（建筑物）圍墻第9頁/共81頁

固定資產(chǎn)（建筑物）港口第10頁/共81頁

固定資產(chǎn)（建筑物）大壩第11頁/共81頁

固定資產(chǎn)（運輸工具）第12頁/共81頁

二、固定資產(chǎn)的特點（或特征）：

（一）獲取的目的是企業(yè)自己長期使用而不是為了出售。從而將其與存貨區(qū)別開來。（二）是有形資產(chǎn)。

從而將其與無形資產(chǎn)，應收賬款，應收票據(jù)，其他應收款等資產(chǎn)區(qū)別開來。（三）使用壽命長且有限。

從而與流動資產(chǎn)區(qū)別開來。（四）單位價值較高。

從而與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開來。第13頁/共81頁三、固定資產(chǎn)的分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類.

生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn).按固定資產(chǎn)的使用情況分類.

使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)的所有權分類自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)第14頁/共81頁按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途.使用情況等綜合分類

1.生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

3.不需用固定資產(chǎn)

4.未使用固定資產(chǎn)

5.租出(經(jīng)營性租出)固定資產(chǎn)

6.融資租入固定資產(chǎn)

7.土地(指過去已單獨估計入賬的土地)第15頁/共81頁

一、固定資產(chǎn)的確認■與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)■該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第二節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量第16頁/共81頁二、固定資產(chǎn)的計價

(一)計價方法

1、按原始價值計價企業(yè)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要地開支。

2、重置完全價值計價按當前生產(chǎn)技術條件重新購建同類固定資產(chǎn)所需要的全部支出。3、按固定資產(chǎn)凈值計價固定資產(chǎn)原值扣除折舊后的凈額。第17頁/共81頁

1.購入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費作為入賬價值。

以一筆款項購入沒有單獨標價的多項固定資產(chǎn)？

實質上具有融資性質的延期支付？（二）固定資產(chǎn)原始價值的構成:第18頁/共81頁2.自建固定資產(chǎn)

按該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。（1）建造過程中發(fā)生的全部支出入賬（料、工、費）（2）在建工程借款利息費用的處理：與建造固定資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，符合資本化條件的，應計入購建固定資產(chǎn)的成本，不符合的應計入當期損益。

達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準？第19頁/共81頁

3.投資者投入的固定資產(chǎn)

按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）

價值是否“公允”的判斷標準是什么？借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等第20頁/共81頁4.接受捐贈的固定資產(chǎn)憑證金額加稅費、同類市場價格加稅費和預計未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值5.盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。第21頁/共81頁6.融資租賃取得的固定資產(chǎn)將租賃期開始日租賃固定資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者作為租入固定資產(chǎn)的入賬價值。

融資租賃的定義在實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。第22頁/共81頁二、固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量并應考慮棄置費用因素基本原則

?購入的固定資產(chǎn)

?自行建造的固定資產(chǎn)

?租入的固定資產(chǎn)

?接受捐贈的固定資產(chǎn)第23頁/共81頁一、賬戶的設置“固定資產(chǎn)”

借方:增加固定資產(chǎn)的原值貸方:減少固定資產(chǎn)的原值借方余額:結存固定資產(chǎn)的原值“累計折舊”借方:減少固定資產(chǎn)應沖減的折舊額貸方:固定資產(chǎn)計提折舊貸方余額:結存固定資產(chǎn)累計提的折舊第24頁/共81頁“在建工程”借方：需安裝的固定資產(chǎn).自建.改良.擴建固定資產(chǎn)等建造過程中發(fā)生的一切支出貸方：固定資產(chǎn)完工.結轉成本借方余額：尚未完工的固定資產(chǎn)的成本“工程物資”借方：購入的工程物資的實際成本貸方：領用工程物資的實際成本借方余額：庫存工程物資的實際成本第25頁/共81頁與固定資產(chǎn)相關的新增值稅條例規(guī)定2008年11月17日，國務院發(fā)布了2008年第538號令《中華人民共和國增值稅暫行條例》，2008年12月31日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了第50號令《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新的增值稅法從2009年1月1日開始正式實施。第26頁/共81頁

自2009年1月1日起，全國所有的增值稅一般納稅人新購設備所含的進項稅額可以抵扣。準予抵扣的固定資產(chǎn)僅限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內的固定資產(chǎn)，即在增值稅暫行條例實施細則第二十一條中規(guī)定的：固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等，買家買入這些貨品作為與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關的固定資產(chǎn)時，進項稅才可以抵扣。第27頁/共81頁房屋，建筑物這些不動產(chǎn)，雖然也記入固定資產(chǎn)，但它們不屬于增值稅的征稅范圍，所以企業(yè)買進的貨品如果用于建造房屋或建筑物，那這些貨品的進項稅也是不可以抵扣的。游艇、小汽車和摩托車，這些應征消費稅的貨品，雖屬于運輸工具，又不屬于建筑物，構筑物和附屬建筑，但依然不能抵扣，不管它們是否用于生產(chǎn)經(jīng)營。而用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車是可以抵扣的。第28頁/共81頁二、固定資產(chǎn)取得的核算（一）購入的固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)

〖例〗某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為60000元，增值稅額10200元，支付運輸費2000元，設備已投入使用，全部款項已用存款付清。借：固定資產(chǎn)(60000+2000*93%）61860

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（10200+2000*7%）10340

貸：銀行存款72200第29頁/共81頁2.需安裝的(通過“在建工程”核算)

〖例〗某企業(yè)購入一臺需要安裝的設置，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為60000元，增值稅額10200元，支付運輸費2000元，全部款項已用存款付清。設備由企業(yè)自行組織安裝，領用企業(yè)的材料1000元（不含增值稅，企業(yè)稅率17%），應支出工程工資2000元，設備已投入使用。

第30頁/共81頁（1）購入后投入安裝：

借：在建工程(60000+2000*93%）61860

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（10200+2000*7%）10340

貸：銀行存款72200

（2）安裝過程中，領用企業(yè)的材料1000元，發(fā)生工資費用2000元借：在建工程3000

貸：原材料1000

應付職工薪酬2000

（3）設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，交付使用，確定固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)64860

貸：在建工程64860第31頁/共81頁（二）自行建造的固定資產(chǎn)

——通過“在建工程”核算1.自營方式的自建固定資產(chǎn)(自營工程)2.出包工程

第32頁/共81頁〖例〗某企業(yè)準備自行建造廠房一座，發(fā)生如下業(yè)務：（1）購入工程用物資一批，取得的增值稅發(fā)票上注明買價為200000元，增值稅額34000元，款項以用銀行存款支付；（2）工程共計領用工程物資210600元（含增值稅30600元），剩余物資轉作企業(yè)材料；（3）領用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為40，000（不含增值稅，企業(yè)稅率17%）；（4）計提的工程人員工資為68400元；（5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為

15000元；（6）工程完工，達到預定可使用狀態(tài)，交付使用。1.自營工程的核算第33頁/共81頁（1）購入工程用物資：借：工程物資234000

貸：銀行存款234000（2）工程領用工程物資：借：在建工程—廠房210600

貸：工程物資210600（3）工程領用生產(chǎn)用材料：借：在建工程—廠房46800

貸：原材料40000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

6800第34頁/共81頁（4）計提工程人員工資和職工福利費：借：在建工程—廠房68400

貸：應付職工薪酬68400（5）企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出：借：在建工程—廠房15000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本15000（6）工程達到預定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收交付使用借：固定資產(chǎn)574800

貸：在建工程574800（7）剩余物資轉作企業(yè)材料借：原材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000

貸：工程物資23400第35頁/共81頁

2.出包方式的自建的固定資產(chǎn)

〖例〗某企業(yè)準備采用出包方式建造廠房一座，按合同規(guī)定先用銀行存款向承包單位預付工程價款500000元。工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據(jù)，補付工程款382000元，用存款支付。廠房經(jīng)驗收交付使用。第36頁/共81頁（1）預付工程價款時：借：在建工程500000

貸：銀行存款500000（2）補付工程款：借：在建工程382000

貸：銀行存款382000（3）工程達到預定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收交付使用：借：固定資產(chǎn)882000

貸：在建工程882000第37頁/共81頁（三）租入的固定資產(chǎn)1、經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)理論說明:目的——解決臨時性需要核算內容:租金、改良支出與修理費租金的核算：

<1>若金額較小,則在支付時.

借:管理費用/制造費用貸:現(xiàn)金/銀行存款/其他應付款第38頁/共81頁

<2>若金額較大.則應分攤核算①支付租金時借:其他應收款或長期待攤費用貸:銀行存款等②分期攤銷時.

借:管理費用等貸:其他應收款或長期待攤費用第39頁/共81頁

2、融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)理論說明:根據(jù)租賃的特點和資產(chǎn)確認條件應視自有的固定資產(chǎn)進行處理第40頁/共81頁第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第41頁/共81頁

一、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的涵義

折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)。固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無形損耗年份12345……價值第42頁/共81頁

（二）折舊的范圍

1.空間范圍

所有的固定資產(chǎn)均應當計提折舊；但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：

A.超期使用的汽車

B.購入暫時不需用的新設備

C.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物

D.季節(jié)性大修理的機器第43頁/共81頁2.時間范圍當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下一個月開始計提。當月減少的固定資產(chǎn)，當月計提折舊，從下一個月開始不提。第44頁/共81頁

（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

應計折舊額

=原價－預計凈殘值－已計提減值準備累計金額

1.固定資產(chǎn)原價

——取得固定資產(chǎn)時的原始成本

2.預計凈殘值

——企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

3.預計使用年限

——經(jīng)濟年限而不是物理年限

4.折舊方法

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。！第45頁/共81頁（四）折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法第46頁/共81頁1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率12第47頁/共81頁2.工作量法固定資產(chǎn)原值—預計凈殘值預計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×第48頁/共81頁

例題

甲公司的一臺機器設備原價為680000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2000000件，預計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？單件折舊=680000元×（1－3%）÷2000000件

=0.3298（元/件）月折舊額=34000件×0.3298元/件

=11213.2元第49頁/共81頁3.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預計使用年限×（預計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減第50頁/共81頁

年數(shù)總和法舉例甲公司有一固定資產(chǎn)，原值60000元，預計凈殘值3000元，預計使用年限5年，采用年數(shù)總和法計算該公司每年的折舊額。第51頁/共81頁答案年份尚可使用年限原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/157600532005157000152頁/共81頁4.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減

最后兩年該如何處理呢？第53頁/共81頁

雙倍余額遞減法舉例乙公司的一套機器設備，原值600000元，預計凈殘值24000元，預計使用年限5年，采用雙倍余額遞減法計算該公司每年的折舊額。第54頁/共81頁答案年份預計殘值年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊1240006000002/524000024000022400036000040%14400038400032400021600040%86400470400424000129600528005232005240007680052800576000第55頁/共81頁

符合配比原則，可以降低固定資產(chǎn)使用風險固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅有利于固定資產(chǎn)更新加速折舊法的優(yōu)點第56頁/共81頁

借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊）管理費用（管理部門折舊）其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊折舊的計提

企業(yè)應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或當期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎計算當月的折舊額；但對于已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應按其可收回金額和尚可使用壽命計算其折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核；改變時，應當作為會計估計變更第57頁/共81頁

二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

對于符合固定資產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應予以資本化；否則，予以費用化，應當在發(fā)生時計入當期損益。資本化？費用化？是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。

第58頁/共81頁(一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應將相關固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。第59頁/共81頁例：A企業(yè)2004年12月購入一項固定資產(chǎn)，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2008年1月該企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計400萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的原價為300萬元。則對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價為（）萬元。

A．210B．1000C．820D．610

【答案】D第60頁/共81頁（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。第61頁/共81頁第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的清查第62頁/共81頁一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。（一）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；

2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

第63頁/共81頁

（二）固定資產(chǎn)處置的會計處理企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和減值準備后的金額。

第64頁/共81頁1.賬戶設置

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。

①轉入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值②發(fā)生的清理費用支出等③結轉清理凈收益①清理固定資產(chǎn)獲得的收入②結轉清理凈損失結轉后無余額固定資產(chǎn)清理第65頁/共81頁

2.會計核算：（1）轉入清理。（目的：沖帳上記錄）借：固定資產(chǎn)清理←差額累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（2）變價收入借：銀行存款（或：現(xiàn)金）貸：固定資產(chǎn)清理第66頁/共81頁

（3）發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：現(xiàn)金（或銀行存款）[說明：若銷售的是不動產(chǎn)，則按稅法規(guī)定應計算上交營業(yè)稅。]

借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金----應交營業(yè)稅第67頁/共81頁

（4）結轉清理凈損益清理凈損失的結轉分錄借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理清理凈收益的結轉分錄借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入第68頁/共81頁舉例：企業(yè)將一幢辦公樓以600000元的價格出售，該辦公樓原價1000000元，已提折舊500000元。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)應繳納5%的營業(yè)稅（其他稅金不予考慮）。

第69頁/共81頁（1）將辦公樓轉入出售：借：固定資產(chǎn)清理500000

累計折舊500000

貸：固定資產(chǎn)1000000（2）收取出售價款：借：銀行存款600000

貸：固定資產(chǎn)清理600000（3）結轉應交的營業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理30000

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅30000（4）結轉出售辦公樓凈收益：借：固定資產(chǎn)清理70000

貸：營業(yè)外收入70000

第70頁/共81頁

練習

2009年2月1日，Z公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，期間已發(fā)生減值5萬元，售價為100萬。該設備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉移手續(xù)。第71頁/共81頁（1）固定資產(chǎn)轉入清理（2）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入（4）結轉清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理85

累計折舊60

固定資產(chǎn)減值準備5

貸：固定資產(chǎn)150借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1借：銀行存款100

貸：固定資產(chǎn)清理100借：固定資產(chǎn)清理14

貸：營業(yè)外收入14第72頁/共81頁二、固定資產(chǎn)的清查

（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算

按照重大會計差錯處理，通過“以前年度損益調整”賬戶第73頁/共81頁（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算盤虧時沖賬借