金融資產(chǎn)的分類

第十四章金融資產(chǎn)的分第十四章金工具本章知識點精講知識點1：金融資產(chǎn)的分類知識點2：金融資產(chǎn)的初始計量知識點3：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)后續(xù)計量知識點4：公允價值計量變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計量知識點5：公允價值計量變動計入當期損益的金融資產(chǎn)會計核算知識點6：公允價值選擇權(quán)及非交易性權(quán)益工具投資知識點7：金融資產(chǎn)的重分類知識點8：金融負債與權(quán)益工具的劃分知識點9：應(yīng)付債券等金融負債的會計核算知識點10：融資產(chǎn)減值知識點11：融資產(chǎn)終止確認的一般原則知識點12：足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理知識點13：續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計處理知識點14：期基本概念知識點15：期管理的原則和方式知識點16：期有效性及套期關(guān)系評估知識點17：期會計處理前言：金融資產(chǎn)離我們并不遙遠，反而，甚至每個企業(yè)都存在金融資產(chǎn)和金融負債。在美國的企業(yè)和居民都有進行股票券金投資而成金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)及應(yīng)試上，不宜認為金融資產(chǎn)與實務(wù)基本無關(guān)，應(yīng)積極地面對，才能掌握好本章核心知識。對于金融資產(chǎn)若交易性或類易性以公允價值計量要比歷史成（余成本）計量優(yōu)秀的多。只是，需要思考公允價值的變動是否進利潤表。為解決金融資產(chǎn)對已發(fā)生損失計提減值可能產(chǎn)生期效應(yīng)工具準則采期損失模型企業(yè)在經(jīng)營中總是面臨著各種風(fēng)險格險風(fēng)險風(fēng)險用風(fēng)險等，隨著期貨遠合約、期權(quán)等金衍生工具的出現(xiàn)，便可以對這些風(fēng)險進行防范或分抵銷風(fēng)險對于非金融企業(yè)對的風(fēng)險往往是價格風(fēng)險和外匯風(fēng)險于融企業(yè)往往是外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、信用風(fēng)險。金融資產(chǎn)的4個主要科目含義

知識點1：金融資產(chǎn)的分類金工，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（）其他方取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如：應(yīng)收賬款、商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)、債券投資、股票投資（）潛在有條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。例如：年2月1日純生公司與乙公司簽訂以丙股票為標的的1年遠期合同，純生公司購買行權(quán)價為18元數(shù)量為200萬，年2月1日股票市價為元若到期股票市價大于18元甲公司將會以元的價格行權(quán)，支付萬元，取得丙公司股票200萬，形成金融資產(chǎn)2018年2月日，應(yīng)以支付的期權(quán)費借記“衍生工具記“銀行存款（）來用可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。例如：乙公司持有純生公司股票200萬，目前股價為13.50元2018年月1日甲公司同乙公司簽訂合同，于半年后以2800萬回購本公司公司并注銷，回購價為年9月30日的收盤價。（）來用可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外中業(yè)身權(quán)益工具不包括應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。例如：生公司于年5月日出以本公司股票為標的的1年看跌期權(quán)合約。收到期權(quán)費用100萬。企應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（）攤余成計量的金融資產(chǎn)。（）公允價計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（）公允價計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以業(yè)關(guān)鍵管理人員決定對融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式當以客觀事實為依據(jù)得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是種事實而不是認定模決定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為攤余成本計量的金融資和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)其同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當與基本借貸安相一致在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（SolelyPaymentsforPrincipaland，稱SPPI例如通券投資的貸款資產(chǎn)生工具和權(quán)益工具基本上在這一步就被KO了直接掉入類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資不過公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式還決定其又是出售該金融資產(chǎn)為目標。例：甲公司過去一直常年保持2萬元貨幣資金余額，財務(wù)顧問建議甲公司的最佳現(xiàn)金余額為500萬左右，多余現(xiàn)金用于購買保本債券，分期收息，到期收回本金。甲公司決定由財務(wù)部決定該閑置資金的債券投資投收益的10%用獎勵財務(wù)部員工。2018年初甲公司投資2萬從級市場購買乙公司債券，該債券票面利率為，年付息，到期還本，債券到期日為3年則甲公司應(yīng)將該債券投資分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：（）業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。（）金資的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（）業(yè)理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金資產(chǎn)為目標。（）金資的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。特別規(guī)定：在初始確認時可將非交性權(quán)益工具投指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該