金融資產(chǎn)的分類

第十四章金融資產(chǎn)的分第十四章金工具本章知識點(diǎn)精講知識點(diǎn)1：金融資產(chǎn)的分類知識點(diǎn)2：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量知識點(diǎn)3：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量知識點(diǎn)4：公允價(jià)值計(jì)量變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量知識點(diǎn)5：公允價(jià)值計(jì)量變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計(jì)核算知識點(diǎn)6：公允價(jià)值選擇權(quán)及非交易性權(quán)益工具投資知識點(diǎn)7：金融資產(chǎn)的重分類知識點(diǎn)8：金融負(fù)債與權(quán)益工具的劃分知識點(diǎn)9：應(yīng)付債券等金融負(fù)債的會計(jì)核算知識點(diǎn)10：融資產(chǎn)減值知識點(diǎn)11：融資產(chǎn)終止確認(rèn)的一般原則知識點(diǎn)12：足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理知識點(diǎn)13：續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的會計(jì)處理知識點(diǎn)14：期基本概念知識點(diǎn)15：期管理的原則和方式知識點(diǎn)16：期有效性及套期關(guān)系評估知識點(diǎn)17：期會計(jì)處理前言：金融資產(chǎn)離我們并不遙遠(yuǎn)，反而，甚至每個企業(yè)都存在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。在美國的企業(yè)和居民都有進(jìn)行股票券金投資而成金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)及應(yīng)試上，不宜認(rèn)為金融資產(chǎn)與實(shí)務(wù)基本無關(guān)，應(yīng)積極地面對，才能掌握好本章核心知識。對于金融資產(chǎn)若交易性或類易性以公允價(jià)值計(jì)量要比歷史成（余成本）計(jì)量優(yōu)秀的多。只是，需要思考公允價(jià)值的變動是否進(jìn)利潤表。為解決金融資產(chǎn)對已發(fā)生損失計(jì)提減值可能產(chǎn)生期效應(yīng)工具準(zhǔn)則采期損失模型企業(yè)在經(jīng)營中總是面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)格險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)用風(fēng)險(xiǎn)等，隨著期貨遠(yuǎn)合約、期權(quán)等金衍生工具的出現(xiàn)，便可以對這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范或分抵銷風(fēng)險(xiǎn)對于非金融企業(yè)對的風(fēng)險(xiǎn)往往是價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和外匯風(fēng)險(xiǎn)于融企業(yè)往往是外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)的4個主要科目含義

知識點(diǎn)1：金融資產(chǎn)的分類金工，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：（）其他方取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如：應(yīng)收賬款、商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)、債券投資、股票投資（）潛在有條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如：年2月1日純生公司與乙公司簽訂以丙股票為標(biāo)的的1年遠(yuǎn)期合同，純生公司購買行權(quán)價(jià)為18元數(shù)量為200萬，年2月1日股票市價(jià)為元若到期股票市價(jià)大于18元甲公司將會以元的價(jià)格行權(quán)，支付萬元，取得丙公司股票200萬，形成金融資產(chǎn)2018年2月日，應(yīng)以支付的期權(quán)費(fèi)借記“衍生工具記“銀行存款（）來用可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。例如：乙公司持有純生公司股票200萬，目前股價(jià)為13.50元2018年月1日甲公司同乙公司簽訂合同，于半年后以2800萬回購本公司公司并注銷，回購價(jià)為年9月30日的收盤價(jià)。（）來用可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外中業(yè)身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。例如：生公司于年5月日出以本公司股票為標(biāo)的的1年看跌期權(quán)合約。收到期權(quán)費(fèi)用100萬。企應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（）攤余成計(jì)量的金融資產(chǎn)。（）公允價(jià)計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（）公允價(jià)計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以業(yè)關(guān)鍵管理人員決定對融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式當(dāng)以客觀事實(shí)為依據(jù)得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是種事實(shí)而不是認(rèn)定模決定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為攤余成本計(jì)量的金融資和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安相一致在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（SolelyPaymentsforPrincipaland，稱SPPI例如通券投資的貸款資產(chǎn)生工具和權(quán)益工具基本上在這一步就被KO了直接掉入類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資不過公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式還決定其又是出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。例：甲公司過去一直常年保持2萬元貨幣資金余額，財(cái)務(wù)顧問建議甲公司的最佳現(xiàn)金余額為500萬左右，多余現(xiàn)金用于購買保本債券，分期收息，到期收回本金。甲公司決定由財(cái)務(wù)部決定該閑置資金的債券投資投收益的10%用獎勵財(cái)務(wù)部員工。2018年初甲公司投資2萬從級市場購買乙公司債券，該債券票面利率為，年付息，到期還本，債券到期日為3年則甲公司應(yīng)將該債券投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（）業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（）金資的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（）業(yè)理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金資產(chǎn)為目標(biāo)。（）金資的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。特別規(guī)定：在初始確認(rèn)時可將非交性權(quán)益工具投指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該