行政單位會計制度

行政單位會計制度第一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日上午好!第二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

新修訂的《行政單位會計制度》（財庫〔２０１３〕２１８號，簡稱《制度》）自2014年1月1日起實施。

1998年2月6日財政部印發(fā)的《行政單位會計制度》(財預字〔１９９８〕４９號）同時廢止。適用范圍：適用于各級各類國家機關、政黨組織（統(tǒng)稱行政單位）

參公事業(yè)單位前言

第三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日目錄一、《制度》修訂的必要性二、《制度》修訂的基本原則三、新舊《制度》的主要變化四、新《制度》的主要內容第四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性一是適應公共財政管理改革與發(fā)展的需要二是滿足行政單位財務管理的需要三是提高行政單位會計信息質量的需要第五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性一是適應公共財政管理改革與發(fā)展的需要。２０００年以來，我國相繼推行的部門預算、國庫集中收付制度、政府收支分類、財政撥款結轉和結余資金管理等多項公共財政管理改革，都對行政單位會計核算提出了新要求。為適應改革要求，財政部陸續(xù)發(fā)布８個補充規(guī)定，對行政單位會計核算方法進行調整，但一直未對《制度》進行全面修訂，有關行政單位會計核算的規(guī)定相對分散。第六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性二是滿足行政單位財務管理的需要。新修訂的《行政單位財務規(guī)則》（簡稱《規(guī)則》）對行政單位的預決算管理、收支余管理、資產負債管理等方面提出了新要求，需要配套修訂《制度》，通過加強日常會計核算與管理，落實《規(guī)則》對行政單位財務管理的要求。新《規(guī)則》（財政部令第７１號）于２０１３年１月１日起實施。第七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、《制度》修訂的必要性三是提高行政單位會計信息質量的需要。原《制度》會計科目設置相對簡單，核算內容不夠全面，無法全面核算反映政府資產負債情況和政府運行成本。第八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則

一是符合財政改革與發(fā)展方向。

二是與新《行政單位財務規(guī)則》相銜接。

三是有利于行政單位會計實務操作。第九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則一是符合財政改革與發(fā)展方向?！秶窠洕蜕鐣l(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》要求“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”，《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”，《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》規(guī)定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產負債狀況和行政成本。第十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則二是與新《行政單位財務規(guī)則》相銜接。為與財政部出臺的相關文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會計要素分類和定義、財務報表體系等方面與新《行政單位財務規(guī)則》保持一致。第十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、《制度》修訂的基本原則

三是有利于行政單位會計實務操作。《制度》主要用于指導和規(guī)范行政單位會計核算，《制度》修訂要更好地服務于行政單位的實際業(yè)務需求，有利于行政單位會計實務操作。第十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日三、新舊《制度》的主要變化進一步明晰會計核算目標改進會計核算方法更完整體現財政改革對會計核算的要求充實資產負債核算內容新增行政單位直接負責管理為社會提供公共服務資產的核算內容第十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日三、新舊《制度》的主要變化增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理基建會計信息要定期并入“大賬”增加凈資產核算內容進一步規(guī)范收入和支出的核算完善財務報表體系和結構第十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）進一步明晰會計核算目標

會計核算目標

不僅要反映行政單位預算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務狀況。兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。第十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日擴大“雙分錄”核算方法原《制度》僅對固定資產采用“雙分錄”核算方法。新《制度》進一步擴大了“雙分錄”核算法應用范圍，除固定資產外，增加了在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等非貨幣性資產和部分負債的“雙分錄”核算。（二）改進會計核算方法第十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日“雙分錄”核算方法借：固定資產/無形資產/預付賬款等貸：資產基金——固定資產/無形資產

/預付賬款等

同時，按照實際支付的金額借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（三）更加完整體現財政改革對會計核算的要求

對近年來出臺的有關行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付職工薪酬”等核算內容，將分散的會計規(guī)定集中體現在新制度中。第十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（四）充實資產負債核算內容資產方面細化了有關資產的核算內容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產內容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款增加了無形資產、在建工程、待處理財產損溢、受托代理資產等的核算內容。詳細規(guī)定了取得資產沒有支付對價情況下的資產計量原則首次引入名義金額（人民幣1元）入賬。第十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（四）充實資產負債核算內容負債方面細化了有關負債的核算內容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內容。第二十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（五）新增為社會提供公共服務資產的會計核算規(guī)定

增設了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產情況，與行政單位自用資產相區(qū)分。第二十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（六）首次引入了折舊和攤銷要求

增加了固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理規(guī)定，要求固定資產折舊和無形資產攤銷時減相關凈資產，而非計入當期支出。

第二十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（七）基建會計信息要定期并入“大賬”要求行政單位的基本建設投資按規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，至少按月并入行政單位“大賬”有關科目，以保證行政單位會計信息的完整性，確保在“一本賬”中全面反映單位的財務狀況。第二十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日增設了“資產基金”和“待償債凈資產”科目

“資產基金”：核算行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。

“待償債凈資產”：核算因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。（八）增加凈資產核算內容第二十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（九）進一步規(guī)范收入和支出的核算收入方面按照行政單位取得收入的資金性質設置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。支出方面按照行政單位支出使用主體的不同，設置了“經費支出”和“撥出經費”科目，其中，“撥出經費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。

第二十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（十）完善財務報表體系和結構改進了資產負債表的結構，取消了原《制度》資產負債表中的收入和支出項目。在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調整變動的項目。增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況。第二十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日四、新《制度》的主要內容新《制度》共十章四十六條第一章總則（1-11條）第二章會計信息質量要求（12-17條）第三章資產（18-22條）第四章負債（23-28條）第五章凈資產（29-30條）第二十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日四、新《制度》的主要內容第六章收入（31-33條）第七章支出（34-36條）第八章會計科目（37-39條）第九章財務報表（40-43條）第十章附則（44-46條）第二十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第一章總則一、確立單位會計核算目標和會計信息使用者?會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。?

會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。第二十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第一章總則二、重新界定了會計核算基礎一般采用收付實現制。特殊經濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制核算。第三十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第二章會計信息質量要求六個質量要求：?一、可靠性?二、相關性?三、全面性?四、及時性?五、可比性?六、可理解性

第三十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第三章-第八章資產-會計科目共34個一級會計科目，比原《制度》增加了12個。資產類（17個）負債類（8個）凈資產類（5個）收入類（2個）支出類（2個）按五大會計要素展開介紹第三十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）資產主要規(guī)定資產定義、分類、確認和計量原則資產定義：行政單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。分類：流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等。關注點：明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產。第三十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）資產增加了在建工程、無形資產等類別，取消了有價證券。行政單位的資產應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。增加有關受托代理現金、銀行存款業(yè)務的會計處理。行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產進行攤銷。第三十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（一）資產計量原則以支付對價方式取得的資產1、按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量；2、按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量。第三十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日沒有支付對價取得的資產1、按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；2、沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；3、沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；4、沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。第三十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現行科目新科目資產類現金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產累計折舊在建工程無形資產累計攤銷待處理財產損溢政府儲備物資公共基礎設施受托代理資產第三十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日庫存現金新舊主要變化：增加有關受托代理現金業(yè)務的會計處理；增加現金溢余或短缺情況的會計處理。第三十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日銀行存款新舊主要變化：細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定；增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理。第三十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

零余額賬戶用款額度實行國庫集中支付單位使用財政授權支付方式第四十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日財政應返還額度實行國庫集中支付單位使用。按財政直接支付和財政授權支付明細核算第四十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例

1、A.收到“財政授權支付額度到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度

貸：財政撥款收入支用時

借：經費支出

貸：零余額賬戶用款額度

B.收到“財政直接支付入賬通知書”

借：經費支出

貸：財政撥款收入第四十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例2、年末，國庫集中支付尚未使用資金額度財政授權支付，年末注銷額度時借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度

根據單位本年度財政授權支付預算指標結余借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政撥款收入第四十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例B.財政直接支付。根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政撥款收入第四十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例3、下年度年初，根據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付第四十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例4.使用以前年度財政資金額度發(fā)生支出財政直接支付

借：經費支出貸：財政應返還額度——財政直接支付財政授權支付

借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度第四十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日應收賬款新增科目：

主要核算行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。

第四十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日預付賬款新增科目：

主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。關注點：采用“雙分錄”核算

第四十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日其他應收款新增科目：

主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

第四十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日支付預付款時借：預付賬款貸：資產基金——預付款項借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度收到所購設備借：資產基金——預付款項貸：預付賬款借：固定資產

貸：資產基金——固定資產預付賬款實務舉例第五十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

存貨為耗用而儲存的資產需要注意的幾點：

采用“雙分錄”核算方法接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。“受托代理資產”隨買隨用的零星辦公用品可以在購進時直接列作支出。第五十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

存貨有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理第五十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日收到材料并驗收入庫借：存貨貸：資產基金——存貨同時，按照實際支付的金額借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等領用材料借：資產基金——存貨貸：存貨

存貨實務舉例第五十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日固定資產新舊主要變化：A.增加了計提折舊的會計處理規(guī)定；B.進一步明確了不同情形下取得的固定資產的計量標準；C.明確已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整；D.增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定；E.對固定資產盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理第五十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日需要注意的幾點

1.固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產；

2.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產；

3.行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產核算；否則將該軟件作為無形資產核算；第五十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日需要注意的幾點

4.購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產核算；能夠分清的分別將房屋及構筑物部分作為固定資產核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產核；

5.境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產核算；

6.行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，設置備查簿登記。第五十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日累計折舊新增科目核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊。需要注意的幾點：行政單位對固定資產是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。第五十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日累計折舊行政單位對下列固定資產不計提折舊：文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產；境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。第五十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日在建工程新增科目

主要核算行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。第五十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日在建工程需要注意的幾點：行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。

行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第六十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日無形資產新增科目主要核算行政單位各項無形資產的原價。不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算無形資產要計提攤銷第六十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日累計攤銷新增科目主要核算行政單位無形資產計提的累計攤銷。需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產不計提攤銷；

采用年限平均法計提無形資產攤銷；攤銷年限確定原則：

法律規(guī)定的有效年限--受益年限--不少于10年非大批量購入、單價小于1000元的，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。

第六十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日待處理財產損溢新增科目

主要核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢。行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。本科目應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。第六十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例

購買無形資產，按實際支付的購買價款、相關稅費等借：無形資產貸：資產基金—無形資產借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等按月計提無形資產攤銷時，按照應計提的金額借：資產基金——無形資產貸：累計攤銷第六十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日無形資產預期不能帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產轉入待處理財產損溢借：待處理財產損溢累計攤銷貸：無形資產2.報經批準予以核銷時，按照待核銷無形資產的賬面價值借：資產基金——無形資產貸：待處理財產損溢實務舉例第六十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日公共基礎設施新增科目主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。注意與單位固定資產的區(qū)分采用“雙分錄”核算。第六十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日公共基礎設施需要注意的幾點：與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。第六十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日政府儲備物資新增科目主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。注意：負責采購并擁有儲備物資調撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產核算。采用“雙分錄”核算第六十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日受托代理資產新增科目主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產為現金和銀行存款的，不通過本科目核算?！笆芡写碡搨?/p>

接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本借：受托代理資產貸：受托代理負債交付受贈人時做相反分錄第六十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則負債：按預計償還年限分流動負債、非流動負債（1年內（含1年））流動負債：應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付賬款、應付政府補貼款等。非流動負債：長期應付款承擔或有責任的負債，不列入資產負債表，但應當在報表附注中披露。（二）負債第七十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現行科目新科目負債類應繳預算款應繳財政款應繳財政專戶款應交稅費暫存款應付職工薪酬*應付工資（離退休費）應付賬款*應付地方（部門）津貼補貼應付政府補貼款*應付其他個人收入其他應付款長期應付款受托代理負債第七十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應繳財政款新增科目核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入、對政府的捐款等。應當在收到應當上繳財政的款項時確認。第七十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應繳稅費新增科目

核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費。行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算。應當在產生繳納稅費義務時確認。第七十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應付職工薪酬新增科目

主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

本科目應當根據國家有關規(guī)定按照“工資（離休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金等進行明細核算。

第七十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應付賬款新增科目應付賬款主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在1年以內（含1年）的款項。

采用“雙分錄”核算方法核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。第七十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

應付政府補貼款新增科目主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。

第七十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

長期應付款新增科目

主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產的價款等。

采用“雙分錄”核算方法核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。第七十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

其他應付款新增科目主要核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內（含1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結余資金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。第七十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日受托代理負債新增科目主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產時形成的負債。受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產并產生受托代理義務時確認。第七十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（三）凈資產主要規(guī)定凈資產定義、分類。凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。行政單位的凈資產包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。第八十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現行科目新科目凈資產類固定基金財政撥款結轉結余財政撥款結余其他資金結轉結余資產基金預付款項存貨固定資產在建工程無形資產政府儲備物資公共基礎設施

待償債凈資產第八十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日財政撥款結轉、財政撥款結余新增科目財政撥款結轉：核算行政單位項目未完成或未執(zhí)行，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金

——基本支出結轉（人員經費和日常公用經費）

——項目支出結轉（按照具體項目進行明細核算）財政撥款結余：核算行政單位當年項目已完成或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。

——按照具體項目進行明細核算第八十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日還應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。財政撥款結轉、財政撥款結余第八十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

其他資金結轉結余新增科目主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。本科目應當設置“項目結余”和“非項目結余”明細科目，分別對項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目結余，還應當按照具體項目進行明細核算。第八十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

資產基金新增科目主要核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。應當設置“預付款項”、“存貨”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”明細科目。資產基金應當在發(fā)生預付賬款，取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施時確認。第八十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日待償債凈資產新增科目主要核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。第八十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日實務舉例發(fā)生應付賬款/長期應付款時，按照應付未付金額借：待償債凈資產貸：應付賬款/長期應付款償付應付賬款/長期應付款時借：應付賬款/長期應付款貸：待償債凈資產

第八十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日

同時，按照實際支付的金額

借：經費支出貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等

無法償付或債權人豁免償還的應付賬款（長期應付款），經批準核銷后借：應付賬款/長期應付款貸：待償債凈資產

實務舉例第八十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（四）收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。

依法取得的非償還性資金一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。財政撥款收入指從同級財政部門取得的財政預算資金。其他收入第八十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現行科目新科目收入類撥入經費財政撥款收入預算外資金收入其他收入其他收入第九十頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日財政撥款收入新舊主要變化：（1）核算范圍變化核算從同級財政部門取得的財政預算資金。（2）明細核算要求–“基本支出”和“項目支出”–政府收支分類科目中支出功能分類–“基本支出”：“人員經費”、“日常公用經費”–“項目支出”：具體項目--財政撥款的種類：公共預算、政府性基金第九十一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日其他收入核算行政單位取得的除財政撥款收入以外其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或專項任務的資金、庫存現金溢余等。按照其他收入的類別、來源單位、項目資金和非項目資金進行明細核算，對于項目資金收入，還應當按照具體項目進行明細核算。第九十二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日（五）支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。

包括經費支出和撥出經費。撥出經費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。第九十三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日行政單位會計科目現行科目新科目支出類經費支出經費支出撥出經費撥出經費結轉自籌基建第九十四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日經費支出核算行政單位在業(yè)務活動發(fā)生的支出。強化明細核算：–“財政撥款支出”和“其他資金支出”—“基本支出”和“項目支出”–政府收支分類科目中的支出功能分類–“基本支出”：“人員經費”和“日常公用經費”—“項目支出”：具體項目—“支出經濟分類”的款級科目—財政撥款的種類：公共財政、政府性基金第九十五頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日撥出經費新舊主要變化：核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預算管理的非同級財政撥款資金，如撥給所屬單位的專項經費和補助經費等。本科目應當分別按照“基本支出”和“項目支出”進行明細核算；還應當按照接受撥出經費的具體單位和款項類別等分別進行明細核算。第九十六頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日會計核算要點對收入支出一般采用收付實現制基礎，個別事項采用權責發(fā)生制確認。采用“雙分錄”記賬，既核算反映收支變動情況，也反映核算相關的資產負債變動情況，通過“資產基金”或“待償債凈資產”科目來調整資產負債變動對凈資產的影響。對固定資產、無形資產計提折舊和攤銷，計提時在資產基金中沖減相應明細科目。分別對財政撥款結轉、結余和其他資金結轉結余進行核算?；窘ㄔO投資會計核算單獨建賬、單獨核算，同時也要執(zhí)行本制度，至少按月并賬。第九十七頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日第九章財務報表?

編制要求：—根據制度規(guī)定的編制基礎、編制依據、編制原則和方法—根據賬簿記錄及相關資料—做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時行政單位財務報表的構成?由會計報表及其附注構成第九十八頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日編號會計報表名稱編制期會行政01表資產負債表年度會行政02表收入支出表月度、年度會行政03表財政撥款收入支出表年度行政單位會計報表第九十九頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、資產負債表新舊主要變化：結構變化，不包括收入和支出類項目。內容變化，資產負債項目更全面，單獨列示政府儲備物資和公共基礎設施資產。第一百頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日資產年初余額期末余額負債和凈資產年初余額期末余額流動資產：流動負債：庫存現金應繳財政款銀行存款應繳稅費財政應返還額度應付職工薪酬應收賬款應付賬款預付賬款應付政府補貼款其他應收款其他應付款存貨一年以內到期的長期負債流動資產合計流動負債合計固定資產非流動負債：固定資產原價長期應付款減：固定資產累計折舊受托代理負債在建工程負債合計無形資產無形資產原價減：累計攤銷待處理財產損溢財政撥款結轉政府儲備物資財政撥款結余公共基礎設施其他資金結轉結余公共基礎設施原價其中：項目結轉減：公共基礎設施累計折舊資產基金公共基礎設施在建工程待償債凈資產受托代理資產凈資產合計資產總計負債和凈資產總計資產負債表第一百零一頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、資產負債表需要注意的幾點：庫存現金、銀行存款：減去屬于受托代理的金額后的余額填列。在建工程：根據“在建工程”科目中屬于非公共基礎設施在建工程的期末余額填列。受托代理資產：根據“受托代理資產”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資的金額）加上“庫存現金”、“銀行存款”科目中屬于受托代理資產的金額的合計數填列。第一百零二頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日一、資產負債表一年內到期的非流動負債：反映行政單位期末承擔的1年以內（含1年）到償還期的非流動負債。應當根據“長期應付款”等科目的期末余額分析填列。長期應付款：根據“長期應付款”科目的期末余額減去其中1年以內（含1年）到償還期的長期應付款金額后的余額填列。受托代理負債：根據“受托代理負債”科目的期末余額（扣除其中受托儲存管理物資對應的金額）填列。待償債凈資產：根據“待償債凈資產”科目的期末借方余額以“-”號填列。第一百零三頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日二、收入支出表新舊主要變化：增加了對結轉結余調整變動情況的反映。收入支出按資金性質分別反映，更為清晰。第一百零四頁，共一百一十五頁，2022年，8月28日收入支出表項目本月數本年累計數一、年初各項資金結轉結余（一）年初財政撥款結轉結余1.財政撥款結轉2.財政撥款結余（二）年初其他資金結轉結余二、各項資金結轉結余調整及變動（一）財政撥款結轉結余調整及變動（二）其他資金結轉結余調整及變動三、收入合計（一）財政撥款收入1.基本支出撥款2.項目支出撥款（二）其他資金收入1.非項目收入2.項目收入項目本月數本年累計數四、支出合計（一）財政撥款支出1.基本支出2.項目支出（二）其他資金支出1.非項目支出2.項目支出五、本期收支差額（一）財政撥款收支差額（二）其他資金收