模塊四復(fù)式記賬課件

模塊四

復(fù)式記賬

〖能力目標(biāo)〗1．了解賬戶余額公式計算各類賬戶的余額；2．熟悉運用借貸記賬法編制會計分錄；3．掌握在借貸記賬法下登記T型賬戶并進行試算平衡?！贾R目標(biāo)〗1．了解復(fù)式記賬、借貸記賬法的含義，記賬符號和各類賬戶的基本結(jié)構(gòu)；2．熟悉運用借貸記賬法正確編制會計分錄；3．掌握試算平衡表的編制方法。任務(wù)一復(fù)式記賬法

（一）單式記賬法

單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。單式記賬法一般只記錄現(xiàn)金、銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付等往來賬項，有時也記錄實物，但大多時候不記錄收入的來源和費用支出的用途等。（二）復(fù)式記賬法1．復(fù)式記賬法含義

復(fù)式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。2．復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法是經(jīng)過長期的會計實踐形成的。過去，在我國復(fù)式記賬法有多種，主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，其中收付記賬法又具體分為資金收付記賬法、現(xiàn)金收付記賬法、錢物收付記賬法等。1992年11月30日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在第八條規(guī)定了“會計記賬采用借貸記賬法”，這就統(tǒng)一了我國的會計記賬方法。任務(wù)二

借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。（一）借貸記賬法的基本內(nèi)容

借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)增減變化及結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會計科目和試算平衡。（二）借貸記賬法的記賬符號

記賬符號是指明資金運動增減變動方向的標(biāo)志。在借貸記賬法中，當(dāng)“借”和“貸”作為記賬符號以后，“借”和“貸”二字便失去了原來字面上的含義，專門被用來反映資金運動情況，以確定記賬的方向。所以，“借”和“貸”僅僅是一對記賬符號，表明增加和減少應(yīng)記入賬戶的哪個方向，并成為區(qū)別于其他記賬方法的重要特征和顯著標(biāo)志，借貸記賬法由此得名。至于“借”和“貸”表示增加還是減少，則完全取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方稱為“借方”，右方稱為“貸方”。（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，應(yīng)按照賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容設(shè)置賬戶。賬戶應(yīng)區(qū)分為資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。每個賬戶分為借、貸兩方，其中一方用來登記增加的金額，而另一方用來登記減少的金額。究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)也是不同的。1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-2所示，賬戶的借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額，在一個會計期間（年、季、月）內(nèi)，借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額，期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為下一期的期初余額。資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方。資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-2所示。

借方資產(chǎn)類賬戶貸方

期初余額

本期增加額本期減少額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額

期末余額資產(chǎn)類賬戶期末借方余額的計算公式為：借方期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額【提示】資產(chǎn)類賬戶：借增，貸減，余額一般在借方或無余額。2．負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

會計恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，因為負(fù)債和所有者權(quán)益要素同在會計等式的右側(cè)，所以負(fù)債和所有者權(quán)益兩類賬戶的結(jié)構(gòu)相同。另外，因其在等式中與資產(chǎn)類要素不在同側(cè)，所以記賬方向與資產(chǎn)類賬戶正好相反。負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶均為借方記減少，貸方記增加。期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，即貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-3所示。

借方負(fù)債類賬戶貸方

期初余額

本期減少額本期增加額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額

期末余額負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額的計算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額【提示】負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶：借減，貸增，余額一般在貸方或無余額3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)反映各項收入的賬戶稱為收入類賬戶。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了取得收入，必然要發(fā)生各種費用，將一定期間的收入和費用配比，就可以計算實現(xiàn)的利潤。利潤是企業(yè)資產(chǎn)的一個來源，在未分配前，可以將其看作是所有者權(quán)益的增加。所以，收入類賬戶的結(jié)構(gòu)和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，貸方登記收入的增加額，借方登記收入的轉(zhuǎn)出額（減少額）。由于貸方登記的收入增加額期末一般都是從借方轉(zhuǎn)出，以便確定一定期間的利潤，因此，該類賬戶通常沒有期末余額。收入類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-4所示。

借方收入類賬戶貸方

本期減少額本期增加額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額

無余額收入類賬戶期末余額的計算公式為：期末余額=本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=0【提示】

收入類賬戶的結(jié)構(gòu)：貸增，借減，期末一般無余額。4．費用類賬戶的結(jié)構(gòu)反映各項費用的賬戶稱為費用類賬戶。費用是對各項資產(chǎn)的損耗，因此費用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記費用的增加額，貸方登記費用的轉(zhuǎn)出額（減少額）。由于借方登記的費用增加額期末一般都要從貸方轉(zhuǎn)出，以便確定一定期間的利潤，因此，該類賬戶通常也沒有期末余額。這里的費用指的是廣義的費用，包括成本和期間費用。費用類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-5所示。

借方費用類賬戶貸方

本期增加額本期減少額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額

無余額費用類賬戶期末余額的計算公式為：期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=0【提示】費用類賬戶：借增，貸減，期末一般余額。5．利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)反映各類利潤的賬戶稱作利潤類賬戶。利潤是收入與費用相配比的結(jié)果，在未分配前可以看作是所有者權(quán)益的增加。因此，利潤類賬戶的基本結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益賬戶相同。借方登記利潤的減少額，貸方登記利潤的增加額。在一定會計期間內(nèi)（月、季、年），借方記錄的合計數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會計期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額；期末余額轉(zhuǎn)到下一期就成為下一期的期初余額。利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-6所示。

借方利潤類賬戶貸方

期初余額期初余額

本期減少額本期增加額

本期發(fā)生額本期發(fā)生額

期末余額

期末余額【提示】利潤類賬戶：貸增，借減，月末有余額（借貸都有可能），年末無余額。（四）記賬規(guī)則根據(jù)復(fù)式記賬原理，對任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進行全面登記。在借貸記賬法下，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要按借方和貸方，以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面登記。也就是說，用借貸記賬法反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，如果在一個或幾個賬戶的借方進行登記，必然同時在另一個或幾個賬戶的貸方進行登記，而且，記入借方的數(shù)額和記入貸方的數(shù)額一定相等，這樣就形成借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。這一規(guī)律是借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型相結(jié)合的結(jié)果，它符合“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式理論。這個結(jié)論對單一的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)如此，對一個企業(yè)一定時期內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)也同樣適用。

所以，采用借貸記賬法在賬戶中記錄每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)時：1．要確定它所涉及的賬戶并明確其性質(zhì)；2．要分析所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)使其各有關(guān)賬戶的金額是增加還是減少；3．根據(jù)賬戶的基本結(jié)構(gòu)確定其金額應(yīng)計入所涉及賬戶的方向；（五）會計分錄會計分錄是在記賬憑證中對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借記或貸記的名稱（即會計科目）及其金額的一種記錄。會計分錄是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時，根據(jù)原始憑證（見本書第六章）編制的，是賬戶記錄的依據(jù)。因此，會計分錄的正確性至關(guān)重要。會計分錄的編制可以按照以下步驟進行：1．分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定所涉及的賬戶；2．根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)和性質(zhì)，確定記賬方向；3．確定記賬金額；4．檢驗應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶是否正確，借貸雙方金額是否相等（依據(jù)記賬規(guī)則）。會計分錄的書寫格式如下：1．上借下貸。即借方在上，先寫，貸方在下，后寫；2．左右錯開。即貸方的文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書寫；3．在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對齊，金額也應(yīng)對齊；4．金額后面不用寫計量單位。5．若有明細分類賬戶，應(yīng)在總分類賬戶的右邊加－字線后注明。（六）試算平衡1．試算平衡的含義試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。2．試算平衡的分類試算平衡包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：①公式：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

②直接依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”

（2）余額試算平衡余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：

①公式：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

②直接依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的財務(wù)狀況等式3．試算平衡表的編制試算平衡是通過編制試算平衡表進行的，可定期或不定期地編制。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。如圖4-8所示。賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方

合計

在使用手工記賬的條件下，因為試算平衡表使用頻繁，所以企業(yè)大多事先印好企業(yè)名稱、試算平衡表名稱、賬戶名稱，實際編制時只要填入各賬戶余額或發(fā)生額并予以匯總即可；而會計電算化條件下，一般軟件中都可以直接進行試算平衡，并能輸出試算平衡表。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯誤。如果試算平衡，只能說明總分類賬的登記基本正確，不能說絕對正確。如果試算平衡表借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)不相等，說明肯定存在錯誤，應(yīng)當(dāng)予以檢查，并按確定的方法及時糾正?？梢圆捎靡韵路椒ㄒ来芜M行檢查，直至找出錯誤為止。（1）檢查全部賬戶是否都已列入試算平衡表，并檢查各個賬戶的發(fā)生額和期末余額是否都已正確地抄入試算平衡表；

（2）復(fù)核各賬戶的發(fā)生額和期末余額是否計算正確；

（3）核查由記賬憑證登記分類賬的全過程，核對后應(yīng)在已核對的數(shù)字旁邊做核對記號，核查結(jié)束后，再進一步檢查記賬憑證、分類賬上有無未核對的金額。核查記賬過程時，不僅要注意金額是否正確，而且要核對賬簿登記中借方和貸方有無錯置；

（4）進一步檢查核實記賬憑證編制是否正確，有無記賬方向差錯，是否違反“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

通過上述檢查，一般的錯誤均可以查出。模塊小結(jié)復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)