注冊會計師考試真題與答案解析會計

注冊會計師考試真題與答案解析會計2016年注冊會計師考試《會計》考試真題及答案解析一、單項選擇題(每題2分)1.下列各組資產(chǎn)和負債中，允許以凈額在資產(chǎn)負債表上列示的是()。A.作為金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)和被擔(dān)保的金融負債B.與交易方明確約定定期以凈額結(jié)算的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項C.因或有事項需承擔(dān)的義務(wù)和基本確定可獲得的第三方賠償D.基礎(chǔ)風(fēng)險相同但涉及不同交易對手的遠期合同中的金融資產(chǎn)和金融負債【解析】選項A錯誤，作為某金融負債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負債抵銷；選項B正確，同時滿足凈額結(jié)算的要求，可以按凈額結(jié)算；選項C錯誤，對于負債部分確認為負債，對于基本確定可獲得的第三方賠償，需要單獨確認為其他應(yīng)收款；選項D錯誤，雖然風(fēng)險相同可以作為組合處理，但交易對象不同，需要分別核算。月1日起，對裝機容量在萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是()。B.作為會計政策變更追溯調(diào)整2×14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息C.作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務(wù)報表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息D.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2×14年財務(wù)報表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的政策變更，應(yīng)該按照資產(chǎn)負債表日3.甲公司從2×10年開始，受政府委托進口醫(yī)藥類特種丙原料，再將丙原料銷售給國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)，加工出丁產(chǎn)品并由政府定價后銷售給最終用戶，由于國際市場上丙原料的價格上漲，而國內(nèi)丁產(chǎn)品的價格保持不變，形成進銷價格倒掛的局面。2×14年之前，甲公司銷售給生產(chǎn)企業(yè)的丙原料以進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政彌補生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生的進銷差價；2×14年以后，國家為規(guī)范管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后由國家財政彌補甲公司的進銷差價。不考慮其他因素，從上述交易的實質(zhì)判斷，下列關(guān)于甲公司從政府獲得進銷差價彌補的會計處理中，正確的是()。A.確認為與銷售丙原料相關(guān)的營業(yè)收入B.確認為與收益相關(guān)的政府補助，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入C.確認為所有者的資本性投入計入所有者權(quán)益D.確認為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并按照銷量比例在各期分攤計入營業(yè)外收入【解析】甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，從政府獲得了經(jīng)濟資源，但甲公司交付了商品，不是無償取得，該交易具有商業(yè)實質(zhì)，需要根據(jù)收入準則確認為營業(yè)收入。股(每股面值為1元，市價為6元)，取得乙公司80%股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是()?！窘馕觥控攧?wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用；甲公司需要另外支付的100萬元的合并對價很可能發(fā)生，需要計入合并成本；甲公司該項企業(yè)合并的合并成本=1500×6+100=9100(萬元)。5.下列各項有關(guān)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是()A.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，存貨應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于原賬面價值的差額確認為其他綜合收益B.以成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于原賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益C.以存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值小于存貨賬面價值的差額確認為當(dāng)期損益D.以公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)，自用固定資產(chǎn)應(yīng)按轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額確認為其他綜合收益【解析】采用成本本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將該房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，選項A和B錯誤；采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，選項D錯誤?！?5年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，總價款為7億元，乙公司的利但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓于2×15年會計處理的表述中，正確的是()。A.將實際收到的價款確認為負債B.將實際收到價款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益C.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認為應(yīng)收款【解析】因乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)，表明該5%股權(quán)的風(fēng)險和報酬依然保留在甲公司，甲公司不能對該5%股權(quán)進行終止確認；收到的款項作為預(yù)收款項，選項A正確。銷宣傳準備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購貨發(fā)票，50萬元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計劃于2×16年1月向客戶及潛在客戶派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。下列關(guān)于甲公司2×15年對訂購卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會計處理中，正確的是()。A.確認為庫存商品B.確認為當(dāng)期管理費用C.確認為當(dāng)期銷售成本D.確認為當(dāng)期銷售費用【解析】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益(銷售費用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。8.下列各項關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的會計處理中，正確的是()。A.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)由少數(shù)股東承擔(dān)B.以母公司記賬本位幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益C.在合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)在歸屬于母公司的所有者權(quán)益中單列外幣報表折算差額項目反映D.以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營子公司凈投資的外幣貨幣性項目，其產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期財務(wù)費用【解析】選項A，如果合并財務(wù)報表中各子公司之間也存在實質(zhì)上對另一子公司凈投資的外幣貨幣性項目，編制合并財務(wù)報表時，比照母公司對子公司的凈投資原則處理；選項C，合并財務(wù)報表中對境外經(jīng)營子公司產(chǎn)生的外幣報表折算差額應(yīng)歸屬于母公司的部分在其他綜合收益項目反映，并非單列“外幣報表折算差額”項目反映；選項D，實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映的，應(yīng)當(dāng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目。司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是()。A.對房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整適用計估計變更D.對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進行追溯重述【答案】C【解析】選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更；選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認；選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。10.甲公司為增值稅一般納稅人。2×15年2月，甲公司對一條生產(chǎn)線進行改造，該生產(chǎn)線改造時的賬面價值為3500萬元。其中，拆除原冷卻裝置部分的賬面價值為500萬元。生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生以下費用或支出：(1)購買新的冷卻裝置1200萬元，增值稅額204萬元；(2)在資本化期間內(nèi)發(fā)生專門借款利息80萬元；(3)生產(chǎn)線改造過程中發(fā)生人工費用320萬元；(4)領(lǐng)用庫存原材料200萬元，增值稅額34萬元； (5)外購工程物資400萬元(全部用于該生產(chǎn)線)，增值稅額68萬元。該改造工程于2×15年12月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該生產(chǎn)線改造達到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時確定的入賬價值中，正確的是()。【解析】生產(chǎn)線為動產(chǎn)，更新改造領(lǐng)用物資的增值稅可以抵扣，不計入生產(chǎn)線成本，則甲公司對該生產(chǎn)線改造達到預(yù)定可使用狀態(tài)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的入賬價值=原賬面價值3500-拆除原冷卻裝置賬面價值500+新的冷卻裝置價值1200+資本化利息80+人工費用320+原材料200+工程物資400=5200(萬元)。11.下列各項中，甲公司應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是()。A.以持有的應(yīng)收賬款換取乙公司的產(chǎn)品B.以持有的商品換取乙公司的產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用C.以持有的應(yīng)收票據(jù)換取乙公司的電子設(shè)備D.以持有的準備持有至到期的債權(quán)投資替換取乙公司的一項股權(quán)投資【解析】選項A、C和D，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與準備持有至到期的債券投資均為貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。12.甲公司實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2×14年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計了將于2×使用，不考慮其他因素。下列各項中，關(guān)于甲公司因其管理人員2×15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計的8萬元負債(應(yīng)付職工薪酬)于2×15年的會計處理，正確的是()。A.不作賬務(wù)處理B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積C.沖減當(dāng)期的管理費用D.作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額【答案】C【解析】甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，其他未使用帶薪年休假在本期沖回，應(yīng)沖減當(dāng)期管理費用。額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有()。A.確認為所有者權(quán)益B.指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債C.確認為以攤余成本計量的金融負債D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認金融負債，發(fā)行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權(quán)益【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，將導(dǎo)致甲公司無法避免的導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，從而存貨支付現(xiàn)金償還本金的合同義務(wù)，應(yīng)該確認為金融負債，選項C和D正確。2.甲公司(非投資性主體)為乙公司、丙公司的母公司。乙公司為投資性主體，擁有兩家全資子公司，兩家子公司均不為乙公司的投資活動提供相關(guān)服務(wù)，丙公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家聯(lián)營企業(yè)，丙公司對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)按照公允價值考核和評價管理層業(yè)績。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司、乙公司和丙公司對其所持股權(quán)投資的會計處理中，正確的有()。A.乙公司不應(yīng)編制合并財務(wù)報表B.丙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益C.乙公司在個別財務(wù)報表中對其擁有的兩家子公司應(yīng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益D.甲公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將通過乙公司間接控制的兩家子公司按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益3.不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有()。A.與甲公司同受重大影響的乙公司B.甲公司財務(wù)總監(jiān)之妻投資設(shè)立并控制的丁公司C.與甲公司共同經(jīng)營華新公司的丙公司D.甲公司受托管理且能主導(dǎo)相關(guān)投資活動的戊資產(chǎn)管理計劃【解析】選項A，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；選項C，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。4.不考慮其他因素，下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的有()。A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制B.能夠?qū)蠣I企業(yè)施加重大影響的參與方，應(yīng)當(dāng)對其投資采用權(quán)益法核算C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構(gòu)成共同控制D.合營安排為共同經(jīng)營的，合營方按一定比例享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債【解析】選項A，合營安排是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排，共同控制的前提是集體控制，集體控制的組合是指能夠聯(lián)合起來控制安排，又使得參與方數(shù)量最少的參與方組合，所以并不要求所有參與方都對該安排實施共同控制；選項D，合營安排為共同經(jīng)營的，合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負債。5.下列有關(guān)公允價值計量結(jié)果所屬層次的表述中，正確的有()。A.公允價值計量結(jié)果所屬層次，決取于估值技術(shù)的輸入值B.公允價值計量結(jié)果所屬層次由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最高層次決定C.使用第二層次輸入值對相關(guān)資產(chǎn)進行公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的特征進行調(diào)整D.對相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價進行調(diào)整的公允價值計量結(jié)果應(yīng)劃分為第二層次或第三層次【解析】選項B，公允價值計量結(jié)果所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定；選項D，企業(yè)使用相同資產(chǎn)或負債在活躍市場的公開報價對資產(chǎn)或負債進行公允價值計量的，通常不應(yīng)6.不考慮其他因素，下列各項有關(guān)收入確認時點的表述中，正確的有()。A.放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入B.提供建筑設(shè)計服務(wù)的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)設(shè)計的完工進度確認收入C.提供培訓(xùn)服務(wù)的收費，在培訓(xùn)服務(wù)提供的相應(yīng)期間確認收入D.包括在商品銷售價格內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入7.下列關(guān)于商譽會計處理的表述中，正確的有()A.商譽應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試B.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值C.商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的，無需時其進行減值測試D.與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試【解析】選項C，資產(chǎn)負債表日，無論是否有確鑿證據(jù)表明商譽存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末對商譽進行減值測試。8.下列各項中，需要重新計算財務(wù)報表各列報期間每股收益的有()。A.報告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并C.報告年度資產(chǎn)負債表日后事項期間分拆股份D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【解析】企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等內(nèi)容，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權(quán)益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報批手續(xù)全部完成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益，選項A和C正確；會計差錯對以前年度損益進行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計算各列報期間的每股收益，選項D正確；發(fā)行股份作為對價實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，也影響所有者權(quán)益總額，不需要重新計算各列報期的每股收益，選項B錯誤。10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)計重整收年財務(wù)報告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會計處理中，正確的有()。A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表B.在2×14年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時確認1500萬元的重整收益【答案】ABD【解析】甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，選項A說法正確，可以使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表；選項B正確，在2×14年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況；選項C，選項D，因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認重整收益。10.下列關(guān)于企業(yè)中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容中，正確的有()。A.企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或周期性特征B.中期財務(wù)報告采用的會計政策與上年度財務(wù)報告相一致的聲明C.會計估計變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)D.中期資產(chǎn)負債表日到中期財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存列交易或事項，其會計處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其資的賬面價值為1900萬元。其中，因乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值300萬元；因乙公司持有可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權(quán)投資賬面價值80萬元。其他長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整系按持股比例計算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司計劃于2×16年出售該項股權(quán)投資，但出售計劃尚未經(jīng)董事會和股東大會批準。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會批準，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵于當(dāng)年確認了550萬元的股份支付費用。稅法規(guī)定，行權(quán)時股份公允價值與實際支付價款之間的差額，可在行權(quán)期間計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司預(yù)計該股份期權(quán)行權(quán)時可予稅前抵扣的金額為1600萬元，預(yù)計因該股權(quán)激勵計劃確認的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額。(3)2×15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費支出1600超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×15年度銷售收入為(4)甲公司2×15年度利潤總額4500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定，除上述事項外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財務(wù)報告及其他因素。甲公司于年末進行所得稅會計處理。(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時性差異；如果產(chǎn)生暫時性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)，并說明理由。(2)分別計算甲公司2×15年12月31日遞延所得稅負債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司2×15年應(yīng)交所得稅、所得稅費用，編制相關(guān)的會計【答案】(1)甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價值為1900萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異；不應(yīng)當(dāng)確認遞理由：甲公司的長期股權(quán)投資擬于2×16年出售，出售計劃未經(jīng)董事會批準，因此不確認遞延所得稅負債。(2)資料(2)，當(dāng)期發(fā)生的費用預(yù)計未來可扣除部分=1600÷3=(萬元)，當(dāng)期實際發(fā)生費用550萬元大于預(yù)計未來可扣除部分，且預(yù)計該股權(quán)激勵計劃確認的股份支付費用合計數(shù)不會超過可稅前抵扣的金額，所以應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)金額=550×25%=(萬元)，對應(yīng)所得稅費資料(3)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)金額=(1600-9000×15%)×25%=(萬元)，對應(yīng)所得稅費用；資料(4)，遞延所得稅資產(chǎn)金額轉(zhuǎn)回金額=400×25%=100(萬元)，對應(yīng)所得稅費用；因此，遞延所得稅負債余額為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=100++=200(萬元)。(萬元)。所得稅費用=(萬元)。貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1150司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%，利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定：如果甲公司不能按期支付利公司出現(xiàn)資金困難，當(dāng)年未按期支付全年利息。為此，甲公司按7%年利甲公司的罰息。甲公司編制2×15年財務(wù)報表時，根據(jù)與乙銀行債務(wù)重組的進展情況，預(yù)計雙方將于近期達成減免罰息的協(xié)議，并據(jù)此判斷2×之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之間甲公司估計的情況基本相符，即從2×16年起，如果甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息；同時，免除2×15年的罰息3500假定：甲公司上述借款按照攤余成本計量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。要求：(1)判斷甲公司能否根據(jù)2×15年資產(chǎn)負債表日債務(wù)重組的協(xié)商進度估計應(yīng)付利息的金額并據(jù)此進行會計處理，說明理由。事會經(jīng)董經(jīng)董批準對外報出。2×15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相(2)判斷資產(chǎn)負債表日后事項期間達成的債務(wù)重組協(xié)議是否應(yīng)作為甲公(3)判斷甲公司與乙銀行簽訂《罰息減免協(xié)議》后，甲公司是否可于協(xié)議簽訂日確認債務(wù)重組收益，并說明理由。(4)計算甲公司2×15年度該筆借款在資產(chǎn)負債表中列示的金額。【答案】(1)甲公司不能據(jù)此估計應(yīng)付利息金額并進行會計處理。理由：應(yīng)付利息屬于資產(chǎn)負債表日存在的現(xiàn)時義務(wù)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日進行確認，不應(yīng)根據(jù)債務(wù)重組的協(xié)商進度調(diào)整應(yīng)付利息的金額。(2)不應(yīng)作為日后調(diào)整事項處理。理由：資產(chǎn)負債表日確認的應(yīng)付利息和應(yīng)付罰息在資產(chǎn)負債表日是確定的，不存在日后發(fā)生新情況調(diào)整的問題。(3)甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認重組收益。理由：債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行以甲公司于借款到期前能按期支付利息并于借款到期時償還本金為前提，在此之前不應(yīng)確認債務(wù)重組收益。(4)長期借款列示金額為5億元，應(yīng)付利息列示金額=50000×6%=3000(萬元)，其他應(yīng)付款列示金額為3500萬元。四、綜合題(每題18分。)假定：不考慮相關(guān)稅費及其他因素；不考慮提取盈余公積等利潤分配因(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該股權(quán)激勵計劃的類(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別(或報表項目)，并說明理由。(1)2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司每股8元，該股票期權(quán)在授予日(2×15年7月1日)的公允價值為1420名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：【答案】(1)資料(1)會計不處理正確。理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應(yīng)確認為長期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于使用其他人股權(quán)進行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理；2×15年應(yīng)確認的股份支付的金額=(20-2)×2萬份×16×1/4×6/12=72 (萬元)。72借：資本公積——其他資本公積63 (2)2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的資料(2)會計處理不正確。理由：因播出期間為1年，需要在在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入。000(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠營業(yè)外收入——債務(wù)重組得利5000萬元資料(3)會計處理不正確。理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，A公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計入所有者權(quán)益(資本公積)。借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5000(4)2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將持有至到期的丁公司債券出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計劃于2×16年初出售。該持有至到期投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備。預(yù)計剩余債券的公允價值為6400萬元。甲公司的資料(4)會計處理不正確。理由：交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進行重分類，剩余債券投資應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算。借：可供出售金融資產(chǎn)6400貸：交易性金融資產(chǎn)6400貸：其他綜合收益450(6400-8500×70%)(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2×15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進行后續(xù)計量，原值為45000萬元，已計提折舊9000萬元，以前年度未計提減值準備，預(yù)計該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30000萬元，公允值減去處置費用后的凈額為32500萬元，甲公司的會計處理如下：元甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，截至2×12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元。甲公司的會計資料(5)會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價值與可收回金額進行比較確定的，可收回金額為預(yù)見未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值減去處置費用后的凈額較高者，投資性房地產(chǎn)的可收回金額為32500萬元。投資性房地產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=45000-9000=36000(萬元)，應(yīng)計提減值準備=36000-32500=3500(萬元)。借：投資性房地產(chǎn)減值準備2500(6000-3500)值損失250010)×6/12=(萬元)。借：其他業(yè)務(wù)成本()貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 (6)2×15年12月31日，甲公司與巳銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給已銀行，價格為9000萬元，如果巳銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個月內(nèi)收回款項，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款的有關(guān)資料交付已銀行，開書面通知大華公司，巳銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時，甲公司已對該應(yīng)收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲資料(6)會計處理不正確。理由：因乙銀行在到期后對甲公司具有追索權(quán)，該項應(yīng)收賬款不能終止確認，應(yīng)將收到的款項確認為短期借款。(2)資料(1)，合并財務(wù)報表中屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。理由：甲公司(母公司)授予其子公司的職工股票期權(quán)，甲公司以子公司的權(quán)益工具結(jié)算，并且接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)，合并報表應(yīng)當(dāng)從母公司角度判斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算。(3)甲公司合并財務(wù)報表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。理由：站在集團整體角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項，合并財務(wù)報表需要將其抵銷，最終仍然作為固定資產(chǎn)列報。2.甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下：合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；合并后，甲公司與乙公司除資料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。(2)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，確定該項企業(yè)合并的購買日(或合并日)，并說明理由。(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。(4)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽(如有)。(5)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買日(或合并日)合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)、盈余公積和未分配利潤的列報金額。(6)根據(jù)資料(3)、編制甲公司2×15年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分(1)2×15年2月