固定資產折舊及稅制

固定資產折舊及稅制第1頁/共20頁2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產轉移價值的貨幣表現。它不構成現金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。3）固定資產的使用年限：

物理使用年限——固定資產從購入到報廢為止的時間經濟使用年限——固定資產的使用在經濟上是合理的年限

經濟使用年限物理年限，一般采用經濟使用年限作為折舊年限計算折舊額。第2頁/共20頁4）固定資產折舊額的三要素：原值（P）—固定資產的購置費+運費+安裝調試費殘值（F）—固定資產報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費，r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經濟使用年限。注：機關事業(yè)單位的固定資產不計折舊。F=P×r第3頁/共20頁2.折舊方法：現在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）——按固定資產的預計使用年限平均分攤折舊額的方法。靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年PD=?n分為第4頁/共20頁例：通用機械設備的資產原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元第5頁/共20頁2）雙倍余額遞減法——按固定資產賬面凈值和固定折舊率計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預計凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產賬面凈值－預計凈殘值2特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。第6頁/共20頁例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：折舊年序項目12345678910殘值合計資產凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元第7頁/共20頁3）年數總和法——以固定資產原值減去預計凈殘值后的余額為基數，按逐年遞減的折舊率進行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數——年數總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。第8頁/共20頁例：同前，如實行年數總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產原值－預計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=第9頁/共20頁4)工作量法——按實際工作時間或完成的工作量的比例計算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/12第10頁/共20頁例：某項資產原值為50000元，預計使用5年，預計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數總和法求其折舊額。解：年限直線折舊法雙倍余額遞減法年數總和法折舊率年折舊額折舊率凈殘值年折舊額折舊率年折舊額119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/153200第11頁/共20頁3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產的損耗，提前攤銷固定資產舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內應納稅所得額和應納稅額的總量，但改變了所得稅計人現金流出的時間。根據貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。第12頁/共20頁4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補固定資產的實際損耗。2）固定資產的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的因素，這等于把本應計入產品成本的折舊費上漲值由生產企業(yè)自行承擔了，因而削弱了企業(yè)的經濟活力。第13頁/共20頁二、

現行稅制的幾種主要稅金五大類流轉稅類所得稅類資源稅類財產稅類行為稅類流轉稅類營業(yè)稅車船使用費固定資產投資方向調節(jié)稅車船使用牌照稅等印花稅城市房地產稅房產稅契稅第14頁/共20頁印花稅

以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業(yè)帳簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規(guī)定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票，即完成納稅義務。第15頁/共20頁例如:證券交易印花稅，是印花稅的一部分，根據書立證券交易合同的金額對賣方計征，稅率為1‰。經國務院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。第16頁/共20頁1.流轉稅類：1）增值稅=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額稅率（17%）我國實行的增值稅基本屬于生產型增值稅，不允許扣除固定資產中所含的稅金。其基本稅率為17%2）營業(yè)稅=計稅營業(yè)額稅率2.企業(yè)所得稅=（企業(yè)年總收入－準予扣除項目后的余額）稅率第17頁/共20頁3.資源稅=課稅數量單位稅款