第4章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算

第4章企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務核算第一節(jié)籌資業(yè)務核算

第二節(jié)生產(chǎn)準備核算

第三節(jié)生產(chǎn)過程核算

第四節(jié)銷售過程核算

第五節(jié)長期資產(chǎn)核算

第六節(jié)財務成果核算第七節(jié)資金退出核算目

錄籌資業(yè)務核算資金來源：吸收資本、舉借債務

投入資本的核算

按投資主體分：國家投入資本、法人投入資本、外商投入資本和個人投入資本

按投資方式分：貨幣性投資和非貨幣性投資設置的賬戶

“實收資本”或“股本”

作用：核算企業(yè)實際收到投資的增減變動及其結(jié)余情況。

性質(zhì)：所有者權(quán)益類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借實收資本貸本期減少額（退回投資）期初余額本期增加額（收到投資）期末余額籌資業(yè)務核算實行資本保全原則，除下列情況外不得隨意變動：（1）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準增資；（2）企業(yè)按規(guī)定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。

“資本公積”作用：反映和監(jiān)督資本增值及其轉(zhuǎn)出情況包括：資本（或股本）溢價、接受損贈、撥款轉(zhuǎn)入和外幣資本折算差額等性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借資本公積貸本期減少額（轉(zhuǎn)出）期初余額本期增加額（取得）期末余額籌資業(yè)務核算

投入資本核算

歷史成本原則

例1

企業(yè)收到國家投入貨幣資金300,000元，存入銀行。例2

企業(yè)收到A公司投入全新機器設備一臺，價值200,000元。例3企業(yè)接受B公司的一項專利權(quán)投資，該專利權(quán)B公司賬面價值為40,000元，雙方估價30,000元。

例解

1

借：銀行存款300,000

貸：實收資本300,000

2

借：固定資產(chǎn)200,000

貸：實收資本200,0003借：無形資產(chǎn)40,000貸：實收資本30,000資本公積10,000籌資業(yè)務核算借入資本的核算

短期借款和長期借款設置的賬戶

“短期借款”

作用：反映和監(jiān)督償還期限在一年（含一年）或超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的融資款項的借入、償還和企業(yè)所承擔的負債情況。

性質(zhì)：負債類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借短期借款貸本期減少額（償還借款）期初余額本期增加額（取得借款）期末余額籌資業(yè)務核算

“長期借款”

作用：反映和監(jiān)督償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的融資款項的借入、償還和企業(yè)所承擔的負債情況。

性質(zhì)：負債類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借長期借款貸本期減少額（償還借款）期初余額本期增加額（取得借款）期末余額

“財務費用”

作用：用來核算企業(yè)籌集資金所發(fā)生的各項費用（利息費用、手續(xù)費用）。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余

借

財務費用貸本期增加額（所發(fā)生的各項費用）本期減少額（期末結(jié)轉(zhuǎn)額）籌資業(yè)務核算

借入資金核算

例4企業(yè)于2月1日向銀行借入50,000元存入銀行，借款合同規(guī)定：期限6個月，年利率7.2％，到期一次還本付息。

例52月末，企業(yè)計算本月應負擔的利息費用300元。3、4、5、6、7月末分別作相同處理。

例67月31日，上述借款到期，用銀行存款還本付息。

例7企業(yè)借入期限為5年的借款500,000萬元存入銀行。籌資業(yè)務核算例解：

4借：銀行存款50,000貸：短期借款50,000

5借：財務費用300貸：預提費用300

6借：短期借款50,000

預提費用1,800貸：銀行存款51,8007借：銀行存款500,000貸：長期借款500,000籌資業(yè)務核算應付債券的核算

賬戶設置

應付債券

作用：反映和監(jiān)督債券的發(fā)行、結(jié)息、溢價或折價的攤銷以及債券的還本付息情況

性質(zhì)：負債類賬戶

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借

應付債券

貸期初余額本期減少額（支付的本息）本期增加額（收到的款項及按期計提的債券利息）期末余額（尚未償還的債券本息）籌資業(yè)務核算應設置債券面值、債券溢價、債券折價以及應計利息等明細分類賬戶進行核算。

應付債券核算

例8企業(yè)發(fā)行期限為5年的債券300,000元，款項存入銀行。

例解：借：銀行存款300,000貸：應付債券300,000籌資業(yè)務核算目錄生產(chǎn)準備核算業(yè)務內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)和采購原材料等物資物資采購業(yè)務的核算

辦理貨款結(jié)算；支付采購費用；計算和結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。

支付的款項包括：買價；稅金；采購費用。

注意：其中買價和采購費用計入采購成本，而所支付的稅金計入增值稅的進項稅額，不計入采購成本。采購費用由下列各項組成：?

運雜費：包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，但不包括按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額；?

運輸途中的合理損耗；?

入庫前的挑選整理費：包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值；?

購入材料物資應負擔的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。增值稅專題增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，對增值額征稅；增值額＝銷售收入－抵扣部分由于抵扣部分所包括的內(nèi)容不同，分為：生產(chǎn)型：抵扣部分中不包括折舊，即固定資產(chǎn)的成本不扣除（只包括材料成本）。收入型：抵扣部分中包括折舊，即固定資產(chǎn)的成本分次扣除。消費型：固定資產(chǎn)成本在購買當期一次性扣除。

我國現(xiàn)在實行的是生產(chǎn)型增值稅。現(xiàn)行稅制改革正在研究是否實行消費型增值稅。生產(chǎn)準備核算增值稅的計算公式：理論上：應納稅額＝增值額＊稅率實際上：應納稅額＝銷項稅額－進項稅額銷項稅額＝當期銷售收入＊稅率進項稅額＝當期進貨成本＊稅率定義：銷項稅額是指企業(yè)銷售產(chǎn)品時，按照售價的17％向購貨方收取的稅金。進項稅額是指企業(yè)購買材料時，按照買價的17％向銷貨方支付的稅金。

由上述公式可見，進項稅額可用作銷項稅額的抵扣，并不計入成本。生產(chǎn)準備核算開設的賬戶：物資采購

作用：用來核算企業(yè)購買物資采購過程中所支付的買價和采購費用，計算物資采購成本。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借明細核算：按供應單位和物資品種設置明細賬借

物資采購

貸初余（期初在途材料）增加額（購入時所支付的買價和采購費用）結(jié)轉(zhuǎn)額（采購完畢，按實際成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的金額）末余（期末在途材料）生產(chǎn)準備核算原材料

作用：用來核算企業(yè)庫存原材料的增減變動及其結(jié)余情況。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減余借

明細核算：按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置明細賬借

原材料

貸初余（期初庫存）增加額（本期購入，從“物資采購”轉(zhuǎn)入數(shù)）減少額（本期領用數(shù)）末余（期末庫存）生產(chǎn)準備核算應付賬款

作用：用來核算企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等應付而未付的款項。包括：買價、稅金、墊付款項等。

性質(zhì)：負債類賬戶

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸明細核算：按供貨單位設置明細分類賬

借

應付賬款

貸初余減少額（本期償還數(shù)）增加額（本期應付未付數(shù)）末余生產(chǎn)準備核算應付票據(jù)

作用：用來核算核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

性質(zhì)：負債類賬戶

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸

“應付票據(jù)備查簿”

借

應付票據(jù)

貸初余減少額（本期償還數(shù)和無力支付時轉(zhuǎn)入“應付賬款”的金額）增加額（開出票據(jù)面額和計算的利息）末余生產(chǎn)準備核算預付賬款作用：用來核算企業(yè)購入原材料時，根據(jù)購銷合同規(guī)定預先向銷貨方支付的款項。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借

預付賬款

貸初余（期初結(jié)存）增加額（本期支付數(shù)）減少額（本期結(jié)算數(shù)）末余（期末結(jié)存）生產(chǎn)準備核算

應交稅金

作用：用來核算企業(yè)應向稅務部門交納的各種稅金的應交和實交結(jié)算情況

性質(zhì)：屬負債類賬戶

結(jié)構(gòu)：借減貸增

明細核算：按稅種的不同開設明細分類賬戶，通過本賬戶核算的稅種有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。

借應交稅金－應交增值稅貸進項稅額銷項稅額生產(chǎn)準備核算物資采購核算

例8

企業(yè)采購材料一批（其中A材料1,000公斤，單價16元；B材料2,000公斤，單價10元；C材料500公斤，單價12元），款項用銀行存款支付。

例9

企業(yè)購入D材料1,000公斤，單價7.5元，由銷售方墊付運費200元，款項尚未支付。

例10

以銀行存款支付上述A．B．C三材料采購費用1,050元。

例11

以銀行存款預付購料款2,000元。

例12A．B．C．D四種材料采購完畢，驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)賬。

生產(chǎn)準備核算例解：例8

借：物資采購42,000應交稅金－應交增值稅7,140貸：銀行存款49,140例9

借：物資采購7,700應交稅金－應交增值稅1,275貸：應付賬款8,975例10

借：物資采購1,050貸：銀行存款1,050例11

借：預付賬款2,000貸：銀行存款2,000例12

借：原材料50,750貸：物資采購50,750生產(chǎn)準備核算物資采購成本的計算采購成本：買價－－直接費用采購費用－－間接費用分配標準：重量體積分配步驟：

確定分配對象：1,050元采購費用確定分配標準：重量計算分配率：1,050／（1,000＋2,000＋500）＝0.3計算各材料分配額：A.1,000*0.3=300

B.2,000*0.3=600C.500*0.3=150生產(chǎn)準備核算根據(jù)上述分配結(jié)果，登記材料采購明細分類賬和編制材料采購成本計算單：物資采購明細分類賬明細科目：A材料日期憑證摘要借方貸方余額月日字號買價采購費用合計7購入A材料1600016000160009分配采購費用3003001630011結(jié)轉(zhuǎn)采購成本16300－本月合計160003001630016300－生產(chǎn)準備核算物資采購明細分類賬明細科目：B材料日期憑證摘要借方貸方余額月日字號買價采購費用合計生產(chǎn)準備核算物資采購明細分類賬明細科目：C材料日期憑證摘要借方貸方余額月日字號買價采購費用合計生產(chǎn)準備核算物資采購明細分類賬明細科目：D材料日期憑證摘要借方貸方余額月日字號買價采購費用合計生產(chǎn)準備核算物資采購成本計算單項目A材料B材料C材料D材料TCACTCACTCACTCAC買價16,00016采購費用3000.3采購成本16,30016.3生產(chǎn)準備核算目錄目的：練習工業(yè)企業(yè)供應過程的核算和采購成本的計算資料：某工廠2003年7月份內(nèi)發(fā)生以下有關(guān)材料采購的業(yè)務（假設計劃成本與實際成本相等）：1.采購員王某預支差旅費500元，以現(xiàn)金支付。2.購進下列原材料，已驗收入庫，貨款以商業(yè)匯票結(jié)算。增值稅17%。甲種材料1600千克單價10元計16000元乙種材料800千克單價16元計12800元合計28800元3.以銀行存款支付上述材料運費480元；以現(xiàn)金支付運達倉庫的裝卸費240元。4.上述材料按實際成本入帳。5.商業(yè)匯票到期，以銀行存款支付上述材料款及增值稅款。6.從外地購入材料11100元，計甲種材料550千克，單價10元；乙種材料350千克，單價16元，貨款以銀行存款支付，材料未到（增值稅率17%）7.上述材料已到，以現(xiàn)金支付運費180元，以銀行存款支付裝卸費540元。8.上述材料按實際成本轉(zhuǎn)帳。要求；1.根據(jù)上述材料采購的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄；2.登記“物資采購”和“原材料”總分類帳戶以及“物資采購”明細分類帳戶。1.借：其他應收款500貸：現(xiàn)金5002.借：物資采購—甲材料16000乙材料12800應交稅金__應交增值稅4896貸：應付票據(jù)336963.材料分配率=720/2400=0.3甲材料應分配的采購費用=1600*0.3=480乙材料應分配的采購費用=800*0.3=2403.借：物資采購—甲材料480乙材料240貸：銀行存款480現(xiàn)金2404.借：原材料29520貸：物資采購—甲材料16480乙材料130405.借：應付票據(jù)28800貸：銀行存款288006.借：物資采購—甲材料5500乙材料5600應交稅金__應交增值稅1887貸：銀行存款129877.材料分配率=720/900=0.8借：物資采購—甲材料440乙材料280貸：現(xiàn)金180銀行存款5408.借：原材料11820貸：物資采購—甲材料5940乙材料5880生產(chǎn)過程核算業(yè)務內(nèi)容：原材料消耗固定資產(chǎn)磨損工資和其它費用的發(fā)生生產(chǎn)費用：直接材料直接人工制造費用核算內(nèi)容：生產(chǎn)費用的歸集生產(chǎn)費用的分配、結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)業(yè)務的核算開設的賬戶

生產(chǎn)成本

作用：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以計算產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。

性質(zhì)：成本費用類

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借生產(chǎn)成本貸初余（期初在產(chǎn)品成本）增加額（本期所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用）減少額（退料等）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”賬戶的成本數(shù)）末余（期末在產(chǎn)品成本）生產(chǎn)過程核算

制造費用：

作用：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項間接費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

包括：車間管理人員的工資、福利費；車間辦公費、水電費；車間固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、機物料消耗；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。

性質(zhì)：成本費用類

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借制造費用貸增加額（本期所發(fā)生的各項間接費用）減少額（退料等）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用數(shù)）生產(chǎn)過程核算

庫存商品：

作用：對于工業(yè)企業(yè)來說是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗收入庫的產(chǎn)成品的增減變動及其結(jié)余情況。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借庫存商品貸初余（期初庫存商品成本）增加額（本期生產(chǎn)完畢，結(jié)轉(zhuǎn)入庫的庫存商品）減少額（本期出庫數(shù)）末余（期末庫存商品成本）生產(chǎn)過程核算制造費用增加額（本期所發(fā)生的各項間接費用）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用數(shù)）生產(chǎn)成本初余增加額（本期所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用—直接材料、直接人工、制造費用）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到“庫存商品”賬戶的成本數(shù)）末余庫存商品初余增加額（本期生產(chǎn)完畢，結(jié)轉(zhuǎn)入庫的庫存商品）減少額（本期出庫數(shù)）末余生產(chǎn)過程核算

待攤費用：

定義：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負擔的，且攤銷期限在1年以內(nèi)的各項費用。如預付報刊征訂費等。

作用：用來核算企業(yè)待攤費用的支付和攤銷。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借待攤費用貸初余（期初未攤銷完的費用）增加額（本期所支付的各項待攤費用）減少額（本期攤銷數(shù)／本期負擔數(shù)）末余（期末未攤銷完的費用）生產(chǎn)過程核算

預提費用：

定義：應由本期負擔，但尚未實際支付的費用。如應由本期支付的利息費用。

作用：核算預提費用的提取及支付情況。

性質(zhì)：負債類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借

預提費用貸初余（期初已提未付費用）減少額（本期實際支付數(shù)）增加額（本期預提數(shù)／本期負擔數(shù)）末余：視同為待攤費用末余（期末已提未付費用）生產(chǎn)過程核算預提費用初余（期初已提未付費用）減少額（本期實際支付數(shù)）增加額（本期預提數(shù)／本期負擔數(shù)）末余：視同為待攤費用末余（期末已提未付費用）待攤費用初余（期初未攤銷完的費用）增加額（本期所支付的各項待攤費用）減少額（本期攤銷數(shù)／本期負擔數(shù)）末余（期末未攤銷完的費用）生產(chǎn)過程核算

應付工資：

作用：核算企業(yè)應向職工支付的工資及其支付情況。

性質(zhì)：負債類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借應付工資貸初余（期初應付未付工資）減少額（本期實付數(shù)）增加額（本期應付數(shù)）末余（期末應付未付工資－－職工未領，企業(yè)拖欠等）生產(chǎn)過程核算

應付福利費：

作用：核算企業(yè)按工資總額的14％計提的福利費及其開支情況。

性質(zhì)：負債類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借應付福利費貸初余（期初已提未支數(shù)）減少額（本期開支數(shù)）增加額（本期計提數(shù)）末余（超支數(shù)）末余（期末已提未支數(shù)－－節(jié)余數(shù)）生產(chǎn)過程核算

累計折舊：

折舊：固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價值即為折舊。折舊的增加即固定資產(chǎn)價值的減少。原值－折舊＝凈值

作用：核算固定資產(chǎn)折舊的計提及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借累計折舊貸初余（期初累計計提數(shù)）減少額（本期隨著固定資產(chǎn)的減少而相應轉(zhuǎn)出的折舊數(shù)）增加額（本期計提數(shù)／本期轉(zhuǎn)移數(shù)）末余（期末累計計提數(shù)）生產(chǎn)過程核算借管理費用貸增加額（本期所發(fā)生的各項管理費用）減少額（沖減額等）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的管理費用數(shù)）

管理費用：

作用：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

包括：行政管理部門的工資、福利費；行政管理部門辦公費、水電費；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余生產(chǎn)過程核算

財務費用：

作用：用來核算企業(yè)籌集資金所發(fā)生的各項費用（利息、手續(xù)費等）及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借財務費用貸增加額（本期所發(fā)生的各項財務費用）減少額（沖減額：如利息收入等）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務費用數(shù)）生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)業(yè)務核算

材料費用的核算：例13

發(fā)出材料匯總表如下借：生產(chǎn)成本326700制造費用26400管理費用5500貸：原材料358600項目甲材料乙材料數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)1制造產(chǎn)品耗用A產(chǎn)品6000132000350038500B產(chǎn)品50001100004200462002車間一般耗用1200264003行政管理部門耗用5005500合計12200268400820090200生產(chǎn)過程核算

人工費用的核算：例14

該月企業(yè)應付職工工資48,000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資13,000元，車間管理人員工資8,000元，企業(yè)行政管理人員工資12,000元。例15

按工資總額的14％計提職工福利費。

例16

從銀行提取現(xiàn)金48,000元，以備發(fā)放工資。

例17

用現(xiàn)金發(fā)放工資。生產(chǎn)過程核算例解：例14借：生產(chǎn)成本28,000制造費用8,000管理費用12,000貸：應付工資48,000例15借：生產(chǎn)成本3,920制造費用1,120管理費用1,680貸：應付福利費6,720

例16借：現(xiàn)金48,000貸：銀行存款48,000例17借：應付工資48,000貸：現(xiàn)金48,000生產(chǎn)過程核算

其它費用的核算：例18

計提本月固定資產(chǎn)折舊費52,000元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊20,000元。例19

以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費9,000元，行政管理部門辦公費1,500元。

例20

以銀行存款支付車間設備大修理費用90,000元，準備在9個月攤銷。例21

攤銷應由本月負擔的大修理費用。例22

按計劃預提本月銀行借款利息15,000元。

生產(chǎn)過程核算例18借：制造費用32,000管理費用20,000貸：累計折舊52,000例19借：制造費用9,000管理費用1,500貸：銀行存款10,500例20借：待攤費用90,000貸：銀行存款90,000例21借：制造費用10,000貸：待攤費用10,000例22借：財務費用15,000貸：預提費用15,000生產(chǎn)過程核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算：成本項目：

直接材料直接人工制造費用計算步驟：確定成本計算對象（產(chǎn)品品種）；歸集生產(chǎn)費用（直接、間接）；分配并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費用（間接）；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（TC、AC）。生產(chǎn)過程核算

分配并結(jié)轉(zhuǎn)間接費用：例23：分配并結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費用。分配標準：生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品生產(chǎn)工時分配步驟：確定分配對象；確定分配標準；計算分配率；計算各產(chǎn)品分配額。具體分配時一般通過編制“制造費用分配表”進行

生產(chǎn)過程核算

本期所發(fā)生的制造費用：制造費用(13)26,400(14)8,000(15)1,120(18)32,000(19)9,000(21)10,00086,520生產(chǎn)過程核算制造費用分配表費用總額分配標準分配率分配額86,52028,0003.09(A)46,350(B)40,170根據(jù)上表編制會計分錄：例23借：生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品46,350－B產(chǎn)品40,170貸：制造費用86,520生產(chǎn)過程核算計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

例24

本月A產(chǎn)品（2,800件）、B產(chǎn)品（2,000件）全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際生產(chǎn)成本。

A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)費用：生產(chǎn)成本----A(13)170,500(14)15,000(15)2,100(23)46,350233,950生產(chǎn)成本----B(13)156,200(14)13,000(15)1,820(23)40,170211,190例24借：庫存商品----A233,950庫存商品----B211,190貨：生產(chǎn)成本----A233,950生產(chǎn)成本----B211,190生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)成本明細分類賬明細科目：A產(chǎn)品日期憑證摘要借方貸方余額月日字號直接材料直接人工制造費用合計13領用材料17050017050017050014工人工資150001500018550015福利費2100210018760023制造費用463504635023395024結(jié)轉(zhuǎn)成本233950----233950233950----生產(chǎn)過程核算生產(chǎn)成本明細分類賬明細科目：B產(chǎn)品日期憑證摘要借方貸方余額月日字號直接材料直接人工制造費用合計生產(chǎn)過程核算產(chǎn)品成本計算單項目A產(chǎn)品(2800件）B產(chǎn)品（2000件）TCACTCAC直接材料170,500直接人工17,100制造費用46,350合計233,950生產(chǎn)過程核算目錄目的：練習工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程核算和生產(chǎn)成本的計算資料：某工廠7月份內(nèi)發(fā)生以下各項經(jīng)濟業(yè)務：1.生產(chǎn)車間從倉庫領用各種原材料進行產(chǎn)品生產(chǎn)，計用于生產(chǎn)A產(chǎn)品甲材料150千克，單價10.50元，乙材料100千克，單價16.50元；用于生產(chǎn)B產(chǎn)品甲材料120千克，單價10.50元，乙材料80千克，單價16.5元。2.結(jié)算本月份應付職工工資，按用途歸集如下：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資5000元產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4000元車間職工工資2000元管理部門職工工資3000元3.按規(guī)定根據(jù)職工工資總額的14%計提職工福利費4.計提本月份固定資產(chǎn)折舊，計車間使用的固定資產(chǎn)折舊600元，管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊300元。5.按計劃預提應由本月份車間負擔的修理費200元。6.車間報銷辦公費及其他零星開支400元，以現(xiàn)金支付。7.車間管理人員出差報銷差旅費237元，原預支300元，余額歸還現(xiàn)金。8.將制造費用總額如數(shù)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”帳戶，并按生產(chǎn)工人工資的比例攤配計入A、B兩種產(chǎn)品成本中去。9.結(jié)算本月份AB兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。本月A產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品80件，均已制造完成，并已驗收入庫，按其實際成本入帳。要求：1.編制會計分錄2.登記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”總分類帳和“生產(chǎn)成本”明細分類帳。3.編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算表1.借:生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3225B產(chǎn)品2580貸:原材料58052.借:生產(chǎn)成本__A產(chǎn)品5000B產(chǎn)品4000制造費用2000管理費用3000貸:應付工資140003.借:生產(chǎn)成本__A產(chǎn)品700B產(chǎn)品560制造費用280管理費用420貸:應付福利費19604.借:制造費用600管理費用300貸:累計折舊9005.借:制造費用200貸:預提費用2006.借:制造費用400貸:現(xiàn)金4007.借:制造費用237現(xiàn)金63貸:其他應收款300

制造費用20002806002004002378.3717制造費用分配率=3717/(5000+4000)=0.413A產(chǎn)品應分攤的制造費用=5000*0.413=2065B產(chǎn)品應分攤的制造費用=4000*0.413=16528.借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品2065B產(chǎn)品1652貸：制造費用3717生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品1.32252.50003.7008.20659.10990258040005601652

9.87929.借：庫存商品—A產(chǎn)品10990B產(chǎn)品8792貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品10990B產(chǎn)品8792銷售過程核算業(yè)務內(nèi)容：

商品銷售收入的實現(xiàn)主營業(yè)務成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務稅金及附加的計算繳納等主營業(yè)務收入的核算開設的賬戶主營業(yè)務收入應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅金----應交增值稅

主營業(yè)務收入

作用：用來核算因銷售產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務所取得的收入。

性質(zhì)：損益類賬戶（收入類）

結(jié)構(gòu)：借減貸增無余借

主營業(yè)務收入

貸減少額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額）增加額（本期所實現(xiàn)的收入額）銷售時確認銷售前確認銷售后確認銷售過程核算

應收賬款

作用：用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品應收而未收的款項（售價、稅金、代墊費用）。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借

應收賬款

貸初余（期初應收未收款項）增加額（本期銷售產(chǎn)品，款項未收）減少額（本期收回數(shù)）末余（期末應收未收款項）銷售過程核算

應收票據(jù)

作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

性質(zhì)：資產(chǎn)類

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借

應收票據(jù)貸初余增加額（收到的商業(yè)匯票的面值以及期末計提的帶息票據(jù)的利息）減少額（到期收回的票據(jù)款項，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉(zhuǎn)入應收賬款的票據(jù)金額）末余“應收票據(jù)備查簿”

銷售過程核算

預收賬款

作用：用來核算根據(jù)合同預先收取的款項。

性質(zhì)：負債類

結(jié)構(gòu)：借減貸增余貸借

預收賬款貸初余（期初已收未結(jié)算款項）減少額（本期結(jié)算數(shù)）增加額（本期收取數(shù)）末余（期末已收未結(jié)算款項）銷售過程核算

應交稅金

作用：用來核算企業(yè)應向稅務部門交納的各種稅金，按稅種的不同開設明細分類賬戶。本章中涉及的是“應交增值稅”。屬負債類賬戶。

結(jié)構(gòu)：借減貸增借應交稅金－應交增值稅貸進項稅額銷項稅額銷售過程核算銷售過程核算主營業(yè)務收入核算

確認條件：1

企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2

企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3

與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4

相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。按合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。銷售過程核算例25銷售A產(chǎn)品1,000件，每件單價150元，共計150,000元，同時收取稅金25,500元，款項存入銀行。例26銷售A產(chǎn)品500件，每件單價150元，共計75,000元，同時應收取稅金12,750元，款項未收。例27以現(xiàn)金800元墊付上筆銷售業(yè)務運雜費。例28收到青山工廠預付購買B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。例29銷售A產(chǎn)品800件，每件單價150元，共計120,000元，增值稅20,400元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票3個月到期。

銷售過程核算例25借：銀行存款175,500貸：主營業(yè)務收入150,000貸：應交稅金—應交增值稅25,500例26借：應收賬款87,750貸：主營業(yè)務收入75,000貸：應交稅金—應交增值稅12,750例27借：應收賬款800貸：現(xiàn)金800例28借：銀行存款30,000貸：預收賬款30,000例29借：應收票據(jù)140,400貸：主營業(yè)務收入120,000貸：應交稅金----應交增值稅20,400銷售過程核算主營業(yè)務成本的核算開設的賬戶主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加

主營業(yè)務成本

作用：用來核算已銷產(chǎn)品成本。

性質(zhì)：損益類（費用類）

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借主營業(yè)務成本貸增加額本期所銷售產(chǎn)品實際成本（從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)）減少額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額銷售過程核算

主營業(yè)務稅金及附加

作用：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品而應交納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、教育費附加等。

性質(zhì)：損益類（費用類）

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借主營業(yè)務稅金及附加貸增加額本期應交納（負擔）的各項稅金及附加減少額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額銷售過程核算銷售過程核算主營業(yè)務成本核算

例30結(jié)轉(zhuǎn)前述已銷售的2,300件A產(chǎn)品銷售成本（83.55元/件）。

例31本期應交城建稅11,250元，教育費附加8,750元。

例30

借：主營業(yè)務成本192,165

貸：庫存商品192,165

例31

借：主營業(yè)務稅金及附加

20,000

貸：應交稅金（城建稅）

11,250其它應交款（教育費附加）

8,750目錄長期資產(chǎn)核算購置固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)的定義

主要特點

分兩類：不需要安裝需要安裝

歷史成本原則：取得時按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

支付的款項包括：買價、稅金、采購費用、安裝費用（需要安裝類）等，全部計入固定資產(chǎn)的成本。（與原材料的區(qū)別）開設的賬戶：固定資產(chǎn)在建工程累計折舊固定資產(chǎn)清理長期資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)

作用：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增加減少和結(jié)余情況。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借固定資產(chǎn)貸初余（期初結(jié)存）增加額（本期購置數(shù)）減少額（本期由于報廢、清理等原因的減少數(shù)）末余（期末結(jié)存）長期資產(chǎn)核算“固定資產(chǎn)登記簿”“固定資產(chǎn)卡片”

在建工程

作用：用來核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價、稅金、采購費用以及安裝費用，計算固定資產(chǎn)購置成本的賬戶。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借長期資產(chǎn)核算借在建工程

貸初余（期初未完工工程成本）增加額（本期支付的買價、稅金、采購費用、安裝費用等）減少額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)）末余（期末未完工工程成本）固定資產(chǎn)清理

作用：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

借

固定資產(chǎn)清理貸轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中發(fā)生的清理費用以及清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)的凈收益

清理過程中發(fā)生的清理收入以及清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)的凈損失

期末借方余額反映尚未清理完畢的價值期末貸方余額反映尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收入長期資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算

例32企業(yè)購入不需安裝的機器設備一臺，價稅款26,000元，運雜費等400元，款項用銀行存款支付。

例33企業(yè)購置一臺需要安裝的機器設備，價稅款35,000元，運雜費500元，款項用銀行存款支付。

例34安裝時發(fā)生安裝費用2,000元，用銀行存款支付。

例35設備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實際成本。

例36：企業(yè)報廢一套設備，原值150,000元，已提折舊80,000元，殘值收入60,000元收存銀行。長期資產(chǎn)核算例解：

例32借：固定資產(chǎn)26,400貸：銀行存款26,400例33借：在建工程35,500貸：銀行存款35,500

例34借：在建工程2,000貸：銀行存款2,000

例35借：固定資產(chǎn)37,500

貸：在建工程37,500長期資產(chǎn)核算

例36:（1）借：固定資產(chǎn)清理 70,000累計折舊 80,000貸：固定資產(chǎn)150,000

（2）借：銀行存款60,000貸：固定資產(chǎn)清理60,000

（3）借：營業(yè)外支出10,000

貸：固定資產(chǎn)清理10,000長期資產(chǎn)核算長期資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)的核算

無形資產(chǎn)的定義

分類無形資產(chǎn)的內(nèi)容

歷史成本原則開設的賬戶：無形資產(chǎn)

作用：反映和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增加、減少、分期攤銷以及結(jié)存等情況。

性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

結(jié)構(gòu)：借增貸減余借借無形資產(chǎn)貸初余（期初結(jié)存）增加額（取得無形資產(chǎn)的實際成本）減少額（減少無形資產(chǎn)的實際成本以及分期攤銷的無形資產(chǎn)價值）末余（期末結(jié)存）長期資產(chǎn)核算無形資產(chǎn)核算例37企業(yè)購入專利權(quán)一項，雙方估價100,000元，款項以銀行存款支付。例38本月攤銷上述無形資產(chǎn)價值1,000元。例37借：無形資產(chǎn)100,000

貸：銀行存款100,000例38借：管理費用1,000貸：無形資產(chǎn)1,000

長期資產(chǎn)核算目錄財務成果核算財務成果的形成財務成果的分配財務成果的形成財務成果：表現(xiàn)為一定時期的利潤（虧損），包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

利潤總額包括：營業(yè)利潤、投資凈收益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額。即：利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅所得稅=利潤總額*33%營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其它業(yè)務利潤-營業(yè)費用-財務費用-管理費用主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加其它業(yè)務利潤=其它業(yè)務收入-其它業(yè)務支出投資凈收益=投資收益-投資損失營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出財務成果核算賬戶的設置

其他業(yè)務收入其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用財務費用投資收益補貼收入

營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅本年利潤財務成果核算其他業(yè)務收入

作用：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務所實現(xiàn)的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。

性質(zhì)：損益類（收入類）

結(jié)構(gòu)：借減貸增無余借其他業(yè)務收入貸減少額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額增加額本期所實現(xiàn)的各項收入財務成果核算其他業(yè)務支出

作用：用來核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他銷售或其他業(yè)務發(fā)生的支出，如因銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的成本、費用以及相關(guān)稅金及附加等。

性質(zhì)：損益類（費用類）

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借其他業(yè)務支出貸增加額本期所發(fā)生的各項支出減少額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額財務成果核算

營業(yè)費用

作用：用來核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。

商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗以及入庫前的挑選整理費，也在本賬戶核算。

性質(zhì)：損益類（費用類）

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借營業(yè)費用貸增加額本期所發(fā)生的各項費用減少額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額財務成果核算投資收益

作用：用來核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借減貸增無余借投資收益貸減少額發(fā)生的投資損失以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益增加額實現(xiàn)的投資收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失財務成果核算補貼收入

作用：用來核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅），或按銷售量或工作量等和國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，以及屬于國家財政扶持的領域而給予的其他形式的補貼。

性質(zhì)：損益類

結(jié)構(gòu)：借減貸增無余借補貼收入貸減少額期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額增加額收到的各項補貼財務成果核算

營業(yè)外收入

作用：用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收入、罰款凈收入等

。

性質(zhì)：損益類賬戶（收入）

結(jié)構(gòu)：借減貨增無余借營業(yè)外收入貸減少額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額）增加額（本期所實現(xiàn)的收入額）財務成果核算

營業(yè)外支出

作用：用來核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、債務重組損失、計提的無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

性質(zhì)：損益類賬戶（費用）

結(jié)構(gòu)：借增貨減無余借營業(yè)外支出貸增加額（本期所發(fā)生的支出額）減少額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額）財務成果核算

所得稅

作用：用來核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。

性質(zhì)：損益類（費用類）

結(jié)構(gòu)：借增貸減無余借所得稅貸增加額（本期應該交納的所得稅=利潤總額*33%）減少額（期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶金額）財務成果核算

本年利潤

作用：用來核算企業(yè)在本期實現(xiàn)的財務成果的賬戶

性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶

結(jié)構(gòu)：借減貸增賬戶具體結(jié)構(gòu)財務成果核算財務成果核算借

本年利潤

貸減少額（結(jié)轉(zhuǎn)的本期發(fā)生的各項費用）增加額（結(jié)轉(zhuǎn)的本期實現(xiàn)的各項收入）凈利潤借

收入

貸減少額（結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的本期發(fā)生額）借

費用

貸減少額（結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的本期發(fā)生額）??????教材所述財務成果核算借

本年利潤

貸減少額（結(jié)轉(zhuǎn)的本期發(fā)生的各項費用(不含所得稅)增加額（結(jié)轉(zhuǎn)的本期實現(xiàn)的各項收入）利潤總額借

收入

貸減少額（結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的本期發(fā)生額）借

費用

貸減少額（結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的本期發(fā)生額）??????結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅凈利潤另一方法核算實例：

例39：以銀行存款支付廣告費用10,000元。例40：以銀行存款支付專設銷售機構(gòu)本月房屋租金10,000元。

例41：銷售甲材料100公斤，售價每公斤30元，增值稅率17%，款項收存銀行。例42：結(jié)轉(zhuǎn)上述原材料成本，每公斤22元。例43：收到本公司投資于AAA公司的股票股息3,345元存入銀行。

例44：收到國家退還增值稅35,000元，存入銀行。例45：沒收逾期未退的包裝物押金3,510元。例46：以銀行存款30,000元捐贈某希望小學。財務成果核算例47：結(jié)轉(zhuǎn)本期各收入賬戶到“本年利潤”賬戶。主營業(yè)務收入345,000元其他業(yè)務收入3,000元投資收益