新版自考財(cái)務(wù)管理學(xué)第四章

學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握本量利分析的基本原理，掌握保本點(diǎn)預(yù)測(cè)分析和安全邊際的計(jì)算，掌握利潤(rùn)的敏感性分析；理解全面預(yù)算的作用和全面預(yù)算體系的內(nèi)容，掌握日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)本章的重點(diǎn)是成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算與分析、安全邊際與安全邊際率的計(jì)算、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的影響因素分析以及敏感性分析、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；難點(diǎn)是利潤(rùn)敏感性分析以及預(yù)算的編制。2023/3/10第一頁(yè)，共97頁(yè)。第一頁(yè)，共97頁(yè)。第一節(jié)利潤(rùn)規(guī)劃利潤(rùn)規(guī)劃是公司為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)（沒(méi)有特殊說(shuō)明均指息稅前利潤(rùn)）而綜合調(diào)整其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)模和水平的一種預(yù)測(cè)活動(dòng)，是公司編制期間費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)，本量利分析是其最主要的分析方法。本量利分析主要是對(duì)成本、銷(xiāo)售量和利潤(rùn)之間的互相依存關(guān)系所進(jìn)行的綜合分析。本量利分析包括：成本性態(tài)分析、盈虧臨界點(diǎn)分析和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的因素分析。通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的敏感分析，預(yù)測(cè)銷(xiāo)售單價(jià)、銷(xiāo)售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響，以規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)。2023/3/10第二頁(yè)，共97頁(yè)。第二頁(yè)，共97頁(yè)。2012年10月單選17:本量利分析法中的“利”是指（）。A.毛利潤(rùn)B.稅后利潤(rùn)C(jī).邊際貢獻(xiàn)D.息稅前利潤(rùn)2023/3/10第三頁(yè)，共97頁(yè)。第三頁(yè)，共97頁(yè)。一、成本性態(tài)分析成本性態(tài)也稱(chēng)成本習(xí)性，是指成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是客觀存在的，而且具有規(guī)律性。（識(shí)記）按成本性態(tài)，可以將公司的成本分為固定成本變動(dòng)成本混合成本2023/3/10第四頁(yè)，共97頁(yè)。第四頁(yè)，共97頁(yè)。（一）成本性態(tài)分析－－固定成本固定成本是指其總額在一定時(shí)期或一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。（識(shí)記）例如，按直線(xiàn)法計(jì)提的廠(chǎng)房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，管理人員的月工資，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，廣告費(fèi)，職工培訓(xùn)費(fèi)，租金，等等。由于其總額不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，因而其單位成本與產(chǎn)量呈反比例變動(dòng)的關(guān)系，即隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀痉蓊~相對(duì)減少。2023/3/10第五頁(yè)，共97頁(yè)。第五頁(yè)，共97頁(yè)。某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其所需的加工設(shè)備按月計(jì)提的折舊費(fèi)為10000元。該設(shè)備的最大生產(chǎn)能力為5000件，則產(chǎn)量在5000件內(nèi)變動(dòng)對(duì)于成本的影響如表所示。

公司固定成本總額與單位固定成本

產(chǎn)量（件）總成本（元）單位產(chǎn)品成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.550001000022023/3/10第六頁(yè)，共97頁(yè)。第六頁(yè)，共97頁(yè)。2023/3/10第七頁(yè)，共97頁(yè)。第七頁(yè)，共97頁(yè)。（二）成本性態(tài)分析－－變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。（識(shí)記）如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工資薪金、推銷(xiāo)傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。與固定成本形成鮮明對(duì)照的是，變動(dòng)成本的總量隨著業(yè)務(wù)量的變化呈正比例變動(dòng)關(guān)系，而單位業(yè)務(wù)量中的變動(dòng)成本則是一個(gè)定量。2023/3/10第八頁(yè)，共97頁(yè)。第八頁(yè)，共97頁(yè)。某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，其單位產(chǎn)品的直接材料成本為20元，當(dāng)產(chǎn)量分別為1000件、2000件、3000件、4000件、5000件時(shí)，材料總成本和單位產(chǎn)品材料成本如表所示。產(chǎn)品的材料成本總額和單位材料成本產(chǎn)量（件）材料總成本（元）單位產(chǎn)品材料成本（元）100020000202000400002030006000020400080000205000100000202023/3/10第九頁(yè)，共97頁(yè)。第九頁(yè)，共97頁(yè)。2023/3/10第十頁(yè)，共97頁(yè)。第十頁(yè)，共97頁(yè)。（三）成本性態(tài)分析——混合成本混合成本，顧名思義，是指那些“混合”了固定成本和變動(dòng)成本的成本。這類(lèi)成本的特征是，其發(fā)生額的高低雖然直接受業(yè)務(wù)量大小的影響，但不存在嚴(yán)格的比例關(guān)系。（識(shí)記）人們需要對(duì)混合成本按性態(tài)進(jìn)行近似的描述，只有這樣才能為決策所用。其實(shí)，公司的總成本就是一項(xiàng)混合成本。2023/3/10第十一頁(yè)，共97頁(yè)。第十一頁(yè)，共97頁(yè)。（四）成本性態(tài)分析－－總成本模型（應(yīng)用）從前面的分析可知，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類(lèi)，而混合成本可以采用特定的方法分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。這樣，總成本模型可用下式表示：

TC＝FC＋Vc×Q式中：TC為總成本；FC為固定成本；Vc為單位變動(dòng)成本；Q為銷(xiāo)售量。（識(shí)記）

TC＝FC＋Vc×Q如果能求出公式中FC和Vc的值，就可以利用這個(gè)直線(xiàn)方程來(lái)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本決策和其他短期決策。2023/3/10第十二頁(yè)，共97頁(yè)。第十二頁(yè)，共97頁(yè)。二、盈虧臨界點(diǎn)分析盈虧臨界是指公司經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)。公司的銷(xiāo)售收入扣減變動(dòng)成本總額以后得到的邊際貢獻(xiàn)，如果剛好可以補(bǔ)償固定成本，則公司處于不盈不虧狀態(tài)，此時(shí)的銷(xiāo)售量就是盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量，也稱(chēng)為保本點(diǎn)的銷(xiāo)售量。（識(shí)記）若邊際貢獻(xiàn)大于固定成本，說(shuō)明企業(yè)有利潤(rùn)；若邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，說(shuō)明邊際貢獻(xiàn)不足以補(bǔ)償固定成本，企業(yè)出現(xiàn)虧損。需要指出的是，除了銷(xiāo)售量這個(gè)因素外，銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本的變動(dòng)都會(huì)影響企業(yè)的盈虧狀態(tài)。這里重點(diǎn)研究銷(xiāo)售量與利潤(rùn)的關(guān)系。2023/3/10第十三頁(yè)，共97頁(yè)。第十三頁(yè)，共97頁(yè)。2014年4月單選16：下列關(guān)于本量利關(guān)系的表達(dá)式，正確的是（）。A.利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入－變動(dòng)成本B.利潤(rùn)＝邊際貢獻(xiàn)－變動(dòng)成本C.利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率－固定成本D.利潤(rùn)＝銷(xiāo)售收入×單位邊際貢獻(xiàn)－變動(dòng)成本2023/3/10第十四頁(yè)，共97頁(yè)。第十四頁(yè)，共97頁(yè)。（一）盈虧臨界點(diǎn)分析－－計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的基本模型（應(yīng)用）設(shè)Q為銷(xiāo)售量，P為銷(xiāo)售單價(jià)，Vc為單位變動(dòng)成本，F(xiàn)C為固定成本，m為單位邊際貢獻(xiàn)，M為邊際貢獻(xiàn)總額，EBIT為息稅前利潤(rùn)，即公司尚未扣除利息費(fèi)用和所得稅費(fèi)用之前的利潤(rùn)。成本按照成本性態(tài)分類(lèi)之后，則息稅前利潤(rùn)可用下列公式計(jì)算：EBIT＝Q×（P－Vc）－FC或EBIT＝M－FCEBIT＝Q×m－FC

2023/3/10第十五頁(yè)，共97頁(yè)。第十五頁(yè)，共97頁(yè)。而盈虧臨界點(diǎn)就是使公司息稅前利潤(rùn)等于零時(shí)的銷(xiāo)售量，即：Q×（P－Vc）－FC＝0所以，

或（應(yīng)用）2023/3/10第十六頁(yè)，共97頁(yè)。第十六頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每件10元，單位變動(dòng)成本為6元，相關(guān)固定成本為4000元，則：盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量=4000／（10-6)=1000（件）盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售額=盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量*單價(jià)2023/3/10第十七頁(yè)，共97頁(yè)。第十七頁(yè)，共97頁(yè)。2012年1月多選26:關(guān)于保本銷(xiāo)售量，下列表達(dá)式正確的有（）。A.保本銷(xiāo)售量＝變動(dòng)成本總額／銷(xiāo)售單價(jià)B.保本銷(xiāo)售量＝固定成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)C.保本銷(xiāo)售量＝變動(dòng)成本總額／單位邊際貢獻(xiàn)D.保本銷(xiāo)售量＝變動(dòng)成本總額／（銷(xiāo)售單價(jià)-單位固定成本）E.保本銷(xiāo)售量＝固定成本總額／（銷(xiāo)售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）2023/3/10第十八頁(yè)，共97頁(yè)。第十八頁(yè)，共97頁(yè)。二）安全邊際與安全邊際率所謂安全邊際，就是指正常銷(xiāo)售超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售的差額，這個(gè)差額標(biāo)志著公司銷(xiāo)售下降多少才會(huì)發(fā)生虧損。安全邊際有絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)兩種表現(xiàn)形式，即安全邊際和安全邊際率。安全邊際＝正常銷(xiāo)售量（額）－盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量（額）（識(shí)記、應(yīng)用）2023/3/10第十九頁(yè)，共97頁(yè)。第十九頁(yè)，共97頁(yè)。安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，公司發(fā)生虧損的可能性越小，公司就越安全。安全邊際率是相對(duì)指標(biāo)，便于不同公司和不同行業(yè)之間進(jìn)行比較。公司安全性的衡量數(shù)據(jù)如表所示。公司的安全程度與安全邊際率安全邊際率40%以上30%～40%20%～30%10%～20%10%以下安全程度很安全安全較安全值得注意危險(xiǎn)2023/3/10第二十頁(yè)，共97頁(yè)。第二十頁(yè)，共97頁(yè)。某公司某產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每件10元，單位變動(dòng)成本為6元，相關(guān)固定成本為4000元，該公司預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量可達(dá)1500件，則：2023/3/10第二十一頁(yè)，共97頁(yè)。第二十一頁(yè)，共97頁(yè)。由于只有安全邊際部分的銷(xiāo)售量（額）才能為公司創(chuàng)造利潤(rùn)，所以銷(xiāo)售利潤(rùn)（率）可用下列公式計(jì)算：銷(xiāo)售利潤(rùn)＝安全邊際的銷(xiāo)售量×單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)

＝安全邊際的銷(xiāo)售額×邊際貢獻(xiàn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率＝安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率（識(shí)記、應(yīng)用）2023/3/10第二十二頁(yè)，共97頁(yè)。第二十二頁(yè)，共97頁(yè)。某公司某產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每件10元，單位變動(dòng)成本為6元，相關(guān)固定成本為4000元，該公司預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量可達(dá)1500件，則：2023/3/10第二十三頁(yè)，共97頁(yè)。第二十三頁(yè)，共97頁(yè)。以盈虧臨界點(diǎn)為基礎(chǔ)，可得到另一個(gè)輔助性指標(biāo)，即盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率。其計(jì)算公式為：

公司要獲得利潤(rùn)，作業(yè)率必須達(dá)到該臨界點(diǎn)的作業(yè)率，否則就會(huì)虧損。該指標(biāo)對(duì)公司安排生產(chǎn)有一定的指導(dǎo)意義。

（識(shí)記、應(yīng)用）2023/3/10第二十四頁(yè)，共97頁(yè)。第二十四頁(yè)，共97頁(yè)。某公司某產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每件10元，單位變動(dòng)成本為6元，相關(guān)固定成本為4000元，1500件是公司正常開(kāi)工可以完成的銷(xiāo)售量，則：

即該公司作業(yè)率必須達(dá)到66.67%以上才能獲利，否則就會(huì)發(fā)生虧損。顯然，盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率與安全邊際率兩者之間的關(guān)系可以表述為：

1－盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率＝安全邊際率2023/3/10第二十五頁(yè)，共97頁(yè)。第二十五頁(yè)，共97頁(yè)。2012年10月多選28:下列表達(dá)式中，關(guān)于邊際貢獻(xiàn)表述正確的有（）。A.邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入-總成本

B.邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額

C.邊際貢獻(xiàn)＝銷(xiāo)售收入×邊際貢獻(xiàn)率

D.邊際貢獻(xiàn)＝息稅前利潤(rùn)+固定成本E.邊際貢獻(xiàn)＝息稅前利潤(rùn)-固定成本2023/3/10第二十六頁(yè)，共97頁(yè)。第二十六頁(yè)，共97頁(yè)。2012年1月單選17:關(guān)于邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之間的關(guān)系，下列等式正確的是（）。

A.邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率＝1B.邊際貢獻(xiàn)率-變動(dòng)成本率＝1C.邊際貢獻(xiàn)率×變動(dòng)成本率＝1D.邊際貢獻(xiàn)率÷變動(dòng)成本率＝12023/3/10第二十七頁(yè)，共97頁(yè)。第二十七頁(yè)，共97頁(yè)。2013年1月單選16:某產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為60%，則該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率是（）。A.30%B.40%C.50%D.60%2023/3/10第二十八頁(yè)，共97頁(yè)。第二十八頁(yè)，共97頁(yè)。公司經(jīng)營(yíng)的目的在于盈利而非保本，因此有必要在盈虧臨界點(diǎn)基本模型的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)展，以揭示公司為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)銷(xiāo)水平，這種擴(kuò)展模型我們稱(chēng)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型。其計(jì)算公式為：目標(biāo)利潤(rùn)＝目標(biāo)銷(xiāo)售量×（銷(xiāo)售單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本（應(yīng)用）2023/3/10第二十九頁(yè)，共97頁(yè)。第二十九頁(yè)，共97頁(yè)。（三）盈虧臨界點(diǎn)分析－－實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的模型某公司某產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每件10元，單位變動(dòng)成本為6元，相關(guān)固定成本為4000元，該公司預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為10000元，則：

2023/3/10第三十頁(yè)，共97頁(yè)。第三十頁(yè)，共97頁(yè)。2014年4月計(jì)算38:C公司只生產(chǎn)A產(chǎn)品，2011年產(chǎn)銷(xiāo)60000件，每件售價(jià)500元。該產(chǎn)品單位變動(dòng)成本占售價(jià)的80%，公司年固定成本總額為2500000元。

要求：（1）計(jì)算A產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本；（2）計(jì)算A產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量；（3）計(jì)算A產(chǎn)品2011年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)；（4）若該公司2012年繼續(xù)生產(chǎn)A產(chǎn)品，目標(biāo)利潤(rùn)定為5500000元，其他因素不變，計(jì)算A產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量。

2023/3/10第三十一頁(yè)，共97頁(yè)。第三十一頁(yè)，共97頁(yè)。2013年10月計(jì)算38：A公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為800元，單位售價(jià)為1000元，固定成本總額為50萬(wàn)元。公司擬追加投資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，預(yù)計(jì)公司規(guī)模擴(kuò)大后固定成本總額將增加50萬(wàn)元，其他條件不變。要求：（1）計(jì)算該產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算該產(chǎn)品擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模前的保本銷(xiāo)售量和保本銷(xiāo)售額；（3）如果公司擴(kuò)大規(guī)模后確定的目標(biāo)利潤(rùn)為120萬(wàn)元，計(jì)算目標(biāo)銷(xiāo)售量。2023/3/10第三十二頁(yè)，共97頁(yè)。第三十二頁(yè)，共97頁(yè)。三、盈虧臨界圖（領(lǐng)會(huì)）盈虧臨界圖是指圍繞盈虧臨界點(diǎn)，將影響公司利潤(rùn)的有關(guān)因素及其相應(yīng)關(guān)系集中在一張圖上，形象而具體地表現(xiàn)出來(lái)。利用盈虧臨界圖有助于決策者在經(jīng)營(yíng)管理工作中提高預(yù)見(jiàn)性和主動(dòng)性。盈虧臨界圖可根據(jù)不同目的及掌握的不同資料而繪制，通常有基本式、邊際貢獻(xiàn)式、量利式三種。盈虧臨界圖－－基本式（領(lǐng)會(huì)）2023/3/10第三十三頁(yè)，共97頁(yè)。第三十三頁(yè)，共97頁(yè)。繪制方法1.在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷(xiāo)售量，以縱軸表示成本和銷(xiāo)售收入。2.繪制固定成本線(xiàn)。在縱軸上確定固定成本的數(shù)值，并以此為起點(diǎn)，繪制一條平行于橫軸的直線(xiàn)，即為固定成本線(xiàn)。3.繪制銷(xiāo)售總收入線(xiàn)。以坐標(biāo)原點(diǎn)為起點(diǎn)，并在橫軸上任取一個(gè)整數(shù)銷(xiāo)售量，計(jì)算其銷(xiāo)售收入，在坐標(biāo)圖上找出與之相對(duì)應(yīng)的縱軸交叉點(diǎn)，連接這兩點(diǎn)就可畫(huà)出總收入線(xiàn)。4.繪制總成本線(xiàn)。在橫軸上取一個(gè)銷(xiāo)售量并計(jì)算其總成本，在坐標(biāo)系中標(biāo)出該點(diǎn)，然后將縱軸上的固定成本點(diǎn)與該點(diǎn)連接便可畫(huà)出總成本線(xiàn)。5.銷(xiāo)售總收入線(xiàn)與總成本線(xiàn)的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。2023/3/10第三十四頁(yè)，共97頁(yè)。第三十四頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為60元，正常銷(xiāo)售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動(dòng)成本為35元。該公司的基本式盈虧臨界圖如圖所示：2023/3/10第三十五頁(yè)，共97頁(yè)。第三十五頁(yè)，共97頁(yè)?；疽?guī)律：1.盈虧臨界點(diǎn)不變，銷(xiāo)售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，或虧損越少；銷(xiāo)售量越小，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越少，或虧損越多。2.銷(xiāo)售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越多，或虧損越少；反之，盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)就越少，或虧損越多。3.在總成本既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)受銷(xiāo)售單價(jià)變動(dòng)的影響。單價(jià)越高，表現(xiàn)為銷(xiāo)售總收入線(xiàn)的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)就越低；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越高。4.在銷(xiāo)售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)就越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)就越低。

2023/3/10第三十六頁(yè)，共97頁(yè)。第三十六頁(yè)，共97頁(yè)。三、盈虧臨界圖－－邊際貢獻(xiàn)式（領(lǐng)會(huì)）邊際貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖的繪制方法是先確定銷(xiāo)售總收入線(xiàn)和變動(dòng)成本線(xiàn)，在縱軸上確定固定成本值并以此為起點(diǎn)畫(huà)一條與變動(dòng)成本線(xiàn)平行的直線(xiàn)，即為總成本線(xiàn)，它與銷(xiāo)售總收入線(xiàn)的交點(diǎn)為盈虧臨界點(diǎn)。2023/3/10第三十七頁(yè)，共97頁(yè)。第三十七頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為60元，正常銷(xiāo)售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動(dòng)成本為35元。該公司的邊際貢獻(xiàn)式盈虧臨界圖如圖所示：2023/3/10第三十八頁(yè)，共97頁(yè)。第三十八頁(yè)，共97頁(yè)。三、盈虧臨界圖－－量利式（領(lǐng)會(huì)）由于量利式盈虧臨界圖（也稱(chēng)為利潤(rùn)圖）僅僅反映銷(xiāo)售量與利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，所以說(shuō)它是一種簡(jiǎn)化的盈虧臨界圖，但受到公司高層經(jīng)理人員的歡迎，因?yàn)樗?jiǎn)明扼要，易于理解。

2023/3/10第三十九頁(yè)，共97頁(yè)。第三十九頁(yè)，共97頁(yè)。繪制方法：1.在直角坐標(biāo)系中，以橫軸表示銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額，以縱軸表示利潤(rùn)或虧損。2.在縱軸利潤(rùn)為零的點(diǎn)上畫(huà)一條水平線(xiàn)，代表?yè)p益平衡線(xiàn)。3.在縱軸上標(biāo)出固定成本點(diǎn)，該點(diǎn)即為銷(xiāo)售量為零時(shí)的虧損額。4.橫軸上任取一個(gè)整數(shù)銷(xiāo)售量，并計(jì)算在該銷(xiāo)售量水平下的損益數(shù)，并以此在坐標(biāo)系中再確定一點(diǎn)，連接該點(diǎn)與固定成本點(diǎn)，便可畫(huà)出利潤(rùn)線(xiàn)。5.利潤(rùn)線(xiàn)與損益平衡線(xiàn)的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。2023/3/10第四十頁(yè)，共97頁(yè)。第四十頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某公司生產(chǎn)和銷(xiāo)售單一產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為60元，正常銷(xiāo)售量為3000件，固定成本總額為50000元，單位變動(dòng)成本為35元。該公司的量利式盈虧臨界圖如圖所示：

從圖可以看出：1.當(dāng)銷(xiāo)售量為零時(shí)，公司的虧損額即為固定成本。2.當(dāng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格及成本水平不變時(shí)，銷(xiāo)售量越大，利潤(rùn)越多，或虧損越少；反之，銷(xiāo)售量越小，利潤(rùn)越少，或虧損越多。（領(lǐng)會(huì)）2023/3/10第四十一頁(yè)，共97頁(yè)。第四十一頁(yè)，共97頁(yè)。四、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及目標(biāo)利潤(rùn)影響的分析設(shè)某公司生產(chǎn)銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為每件8元，單位變動(dòng)成本為4元，全年固定成本為60000元，目標(biāo)息稅前利潤(rùn)為48000元，則：

2023/3/10第四十二頁(yè)，共97頁(yè)。第四十二頁(yè)，共97頁(yè)。在完成預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量27000件時(shí)，可多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（27000－22800）×（9－4）＝21000（元）。由于單位產(chǎn)品提價(jià)1元足以補(bǔ)償增加的固定成本，從而使盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量從原來(lái)的15000件下降到13200件，同時(shí)使實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷(xiāo)售量從27000件下降到22800件，可見(jiàn)增加廣告支出6000元并提高售價(jià)1元的措施是可行的。2023/3/10第四十三頁(yè)，共97頁(yè)。第四十三頁(yè)，共97頁(yè)。2023/3/10第四十四頁(yè)，共97頁(yè)。第四十四頁(yè)，共97頁(yè)。五、利潤(rùn)敏感性分析

利潤(rùn)敏感性分析是指從眾多的影響因素中找出對(duì)利潤(rùn)有重要影響的敏感性因素，并分析、測(cè)算其對(duì)利潤(rùn)的影響程度和敏感程度的一種分析方法利潤(rùn)敏感性分析的主要目的包括：研究與提供能引起目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生質(zhì)變，如由盈利轉(zhuǎn)為虧損時(shí)各因素變化的界限；各個(gè)因素對(duì)利潤(rùn)變化影響的敏感程度；當(dāng)個(gè)別因素變化時(shí)，如何保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。2023/3/10第四十五頁(yè)，共97頁(yè)。第四十五頁(yè)，共97頁(yè)。（一）確定影響利潤(rùn)各變量的臨界值影響利潤(rùn)的主要因素有銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本總額。銷(xiāo)售量與銷(xiāo)售單價(jià)的最小允許值和單位變動(dòng)成本與固定成本總額的最大允許值，就是盈虧臨界值。（應(yīng)用）根據(jù)本量利關(guān)系的基本公式：EBIT＝Q（P－Vc）－FC當(dāng)EBIT＝0時(shí)，便可求得盈虧臨界點(diǎn)。既然單位變動(dòng)成本和固定成本總額的最大允許值、銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)的最小允許值就是盈虧臨界點(diǎn)，那么就可由上述公式計(jì)算出最大或最小允許值。2023/3/10第四十六頁(yè)，共97頁(yè)。第四十六頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)為40000元，銷(xiāo)售量計(jì)劃為100000件，則全年利潤(rùn)為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）1.單位變動(dòng)成本的最大允許值：

當(dāng)單位變動(dòng)成本由1.2元上升到1.6元時(shí)，公司由盈利40000元轉(zhuǎn)為不盈不虧，若單位變動(dòng)成本上升超過(guò)這個(gè)臨界點(diǎn)，就會(huì)轉(zhuǎn)為虧損。（應(yīng)用）

2023/3/10第四十七頁(yè)，共97頁(yè)。第四十七頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)為40000元，銷(xiāo)售量計(jì)劃為100000件，則全年利潤(rùn)為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）2023/3/10第四十八頁(yè)，共97頁(yè)。第四十八頁(yè)，共97頁(yè)。2.固定成本的最大允許值：固定成本=100000×（2-1.2）=80000（元）固定成本最高只能為80000元，否則就會(huì)發(fā)生虧損。（應(yīng)用）設(shè)某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)為40000元，銷(xiāo)售量計(jì)劃為100000件，則全年利潤(rùn)為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）

2023/3/10第四十九頁(yè)，共97頁(yè)。第四十九頁(yè)，共97頁(yè)。3.銷(xiāo)售量的最小允許值：

50000件是銷(xiāo)售量的臨界值，小于50000件就會(huì)發(fā)生虧損。（應(yīng)用）設(shè)某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)為40000元，銷(xiāo)售量計(jì)劃為100000件，則全年利潤(rùn)為：EBIT＝100000×（2－1.2）－40000＝40000（元）

2023/3/10第五十頁(yè)，共97頁(yè)。第五十頁(yè)，共97頁(yè)。4.銷(xiāo)售單價(jià)的最小允許值：

銷(xiāo)售單價(jià)不能低于1.6元，否則就會(huì)發(fā)生虧損。

（應(yīng)用）2023/3/10第五十一頁(yè)，共97頁(yè)。第五十一頁(yè)，共97頁(yè)。（二）敏感系數(shù)與敏感分析表銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本這些因素的變化都會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但它們的敏感程度不同。有的因素只要有較小的變動(dòng)就會(huì)引起利潤(rùn)較大的變動(dòng)，這種因素稱(chēng)為強(qiáng)敏感因素。有的因素雖有較大的變動(dòng)，但對(duì)利潤(rùn)的影響不大，這種因素稱(chēng)為弱敏感因素。測(cè)定各因素敏感程度的指標(biāo)稱(chēng)為敏感系數(shù)，其計(jì)算公式為：2023/3/10第五十二頁(yè)，共97頁(yè)。第五十二頁(yè)，共97頁(yè)。設(shè)某公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷(xiāo)售單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，全年固定成本預(yù)計(jì)為40000元，銷(xiāo)售量計(jì)劃為100000件，現(xiàn)假設(shè)在原定的銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量和固定成本的基礎(chǔ)上各增加20%，則各因素的敏感系數(shù)分別計(jì)算如下：1.銷(xiāo)售單價(jià)的敏感系數(shù)。當(dāng)銷(xiāo)售單價(jià)增加20%時(shí)，即：P＝2×（1＋20%）＝2.4（元）EBIT＝100000×（2.4－1.2）－40000＝80000（元）

2023/3/10第五十三頁(yè)，共97頁(yè)。第五十三頁(yè)，共97頁(yè)。2.單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)當(dāng)單位變動(dòng)成本增加20%時(shí)，即：（應(yīng)用）Vc＝1.2×（1＋20%）＝1.44（元）EBIT＝100000×（2－1.44）－40000＝16000（元）

2023/3/10第五十四頁(yè)，共97頁(yè)。第五十四頁(yè)，共97頁(yè)。3.銷(xiāo)售量的敏感系數(shù)當(dāng)銷(xiāo)售量增加20%時(shí)，即：Q＝100000×（1＋20%）＝120000（件）EBIT＝120000×（2－1.2）－40000＝56000（元）

2023/3/10第五十五頁(yè)，共97頁(yè)。第五十五頁(yè)，共97頁(yè)。4.固定成本的敏感系數(shù)當(dāng)固定成本增加20%時(shí)，即：FC＝40000×（1＋20%）＝48000（元）EBIT＝100000×（2－1.2）－48000＝32000（元）

2023/3/10第五十六頁(yè)，共97頁(yè)。第五十六頁(yè)，共97頁(yè)。將銷(xiāo)售單價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、固定成本按敏感系數(shù)（絕對(duì)值）大小排列，依次是：銷(xiāo)售單價(jià)（5）、單位變動(dòng)成本（－3）、銷(xiāo)售量（2）、固定成本（－1）.對(duì)利潤(rùn)影響程度最大的是銷(xiāo)售單價(jià)，影響程度最小的是固定成本。其中，敏感系數(shù)為正（負(fù)）值，表明它與利潤(rùn)同（反）向變動(dòng)。2023/3/10第五十七頁(yè)，共97頁(yè)。第五十七頁(yè)，共97頁(yè)。因素變動(dòng)敏感分析表－20%－10%0＋10%＋20%銷(xiāo)售單價(jià)020000400006000080000單位變動(dòng)成本6400052000400002800016000固定成本4800044000400003600032000銷(xiāo)售量24000320004000048000560002023/3/10第五十八頁(yè)，共97頁(yè)。第五十八頁(yè)，共97頁(yè)。第二節(jié)短期預(yù)算所謂預(yù)算，就是用貨幣單位表示的財(cái)務(wù)計(jì)劃，它是用貨幣的形式來(lái)反映公司未來(lái)某一特定期間的有關(guān)現(xiàn)金收支、資本需求、資本融通、營(yíng)業(yè)收入、成本及財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等方面的詳細(xì)計(jì)劃2023/3/10第五十九頁(yè)，共97頁(yè)。第五十九頁(yè)，共97頁(yè)。一、全面預(yù)算的作用全面預(yù)算反映的是公司未來(lái)某一特定時(shí)期的全部生產(chǎn)情況、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。它以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)算，并在這些預(yù)算的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映公司在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（識(shí)記）1.明確各部門(mén)的奮斗目標(biāo)，控制各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。2.協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作。3.考核各部門(mén)的業(yè)績(jī)。2023/3/10第六十頁(yè)，共97頁(yè)。第六十頁(yè)，共97頁(yè)。二、全面預(yù)算的編制方法特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算1、特種決策預(yù)算最能直接體現(xiàn)決策的結(jié)果，它實(shí)際上是選中方案的進(jìn)一步規(guī)劃，如資本支出預(yù)算主要涉及長(zhǎng)期投資的預(yù)算，是指公司不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、改建、更新，其編制可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過(guò)預(yù)算比決策更細(xì)致、更精確一些。（識(shí)記）

2023/3/10第六十一頁(yè)，共97頁(yè)。第六十一頁(yè)，共97頁(yè)。2、日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指與公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。具體包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)成品預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算等。這些預(yù)算既有實(shí)物量指標(biāo)，又有價(jià)值量指標(biāo)，前后銜接，相互聯(lián)系。（識(shí)記）3、財(cái)務(wù)預(yù)算是與公司現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各種預(yù)算。作為全面預(yù)算的最后環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算可以在價(jià)值方面總括地反映特種決策預(yù)算與日常業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，具體包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。2023/3/10第六十二頁(yè)，共97頁(yè)。第六十二頁(yè)，共97頁(yè)。2023/3/10第六十三頁(yè)，共97頁(yè)。第六十三頁(yè)，共97頁(yè)。二、全面預(yù)算的編制方法2023/3/10第六十四頁(yè)，共97頁(yè)。第六十四頁(yè)，共97頁(yè)。1、固定預(yù)算固定預(yù)算又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)活動(dòng)水平而編制的預(yù)算。（識(shí)記）特點(diǎn)：（領(lǐng)會(huì)）預(yù)算內(nèi)容以預(yù)定的某一固定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，一般不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變化，編制過(guò)程比較簡(jiǎn)單。2023/3/10第六十五頁(yè)，共97頁(yè)。第六十五頁(yè)，共97頁(yè)。2.彈性預(yù)算彈性預(yù)算就是在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量而編制不同水平的預(yù)算。（識(shí)記）特點(diǎn)：（領(lǐng)會(huì)）它可按預(yù)算期內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)活動(dòng)水平確定不同的預(yù)算，也可按實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)水平調(diào)整其預(yù)算。理論上，該方法適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實(shí)務(wù)中主要用于編制成本費(fèi)用預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算，尤其是成本費(fèi)用預(yù)算。2023/3/10第六十六頁(yè)，共97頁(yè)。第六十六頁(yè)，共97頁(yè)。3.增量預(yù)算

增量預(yù)算是以基期現(xiàn)有的水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響因素的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整基期項(xiàng)目和數(shù)額而編制的預(yù)算。（識(shí)記）假定：（領(lǐng)會(huì)）公司現(xiàn)有的每項(xiàng)活動(dòng)都是公司不斷發(fā)展所必需的在未來(lái)預(yù)算期內(nèi)，公司必須至少以現(xiàn)有費(fèi)用水平繼續(xù)存在?，F(xiàn)有費(fèi)用已得到有效的利用。這種方法是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性作為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來(lái)不合理的費(fèi)用開(kāi)支可能繼續(xù)存在下去，甚至有增無(wú)減，造成資本的巨大浪費(fèi)。2023/3/10第六十七頁(yè)，共97頁(yè)。第六十七頁(yè)，共97頁(yè)。4.零基預(yù)算零基預(yù)算就是以零為基數(shù)編制的預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容都根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要和一定期間內(nèi)資本供應(yīng)的實(shí)際可能作出最先進(jìn)的估計(jì)，劃分決策單元，分別提出預(yù)算方案，并對(duì)每個(gè)預(yù)算方案進(jìn)行成本效益分析，按重要程度對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行排序，從而對(duì)公司有限的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，形成最終的預(yù)算方案。（識(shí)記）優(yōu)點(diǎn)：（領(lǐng)會(huì)）合理、有效地進(jìn)行資源分析。有助于公司內(nèi)部進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，激勵(lì)各基層單位參與預(yù)測(cè)編制的積極性和主動(dòng)性。目標(biāo)明確，可區(qū)別方案的輕重緩急。有助于提高管理人員的投入產(chǎn)出意識(shí)。不足：（領(lǐng)會(huì)）工作量較大；可能具有不同程度的主觀性，容易引起部門(mén)間的矛盾。零基預(yù)算方案一般適用于規(guī)模較大的公司和政府機(jī)構(gòu)。2023/3/10第六十八頁(yè)，共97頁(yè)。第六十八頁(yè)，共97頁(yè)。5.定期預(yù)算定期預(yù)算是以固定不變的會(huì)計(jì)期間作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法。（識(shí)記）優(yōu)點(diǎn)：可以保證預(yù)算期間和會(huì)計(jì)期間在時(shí)期上的配比，便于根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。領(lǐng)會(huì)不足：不利于前后各期間預(yù)算的銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的預(yù)算管理。2023/3/10第六十九頁(yè)，共97頁(yè)。第六十九頁(yè)，共97頁(yè)。6.滾動(dòng)預(yù)算滾動(dòng)預(yù)算是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間連續(xù)向后滾動(dòng)，使預(yù)算期間保持一定的時(shí)期跨度。（識(shí)記）優(yōu)點(diǎn)：使預(yù)算期間依時(shí)間順序向后滾動(dòng)，能夠保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，有利于考慮未來(lái)業(yè)務(wù)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)近期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)的結(jié)合；不足：滾動(dòng)預(yù)算的延續(xù)工作將耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力。（領(lǐng)會(huì)）2023/3/10第七十頁(yè)，共97頁(yè)。第七十頁(yè)，共97頁(yè)。三、日常業(yè)務(wù)預(yù)算編制2023/3/10第七十一頁(yè)，共97頁(yè)。第七十一頁(yè)，共97頁(yè)。三、銷(xiāo)售預(yù)算（應(yīng)用）公司日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制通常要以銷(xiāo)售預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，銷(xiāo)售預(yù)算必須以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，根據(jù)未來(lái)期間預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)，即可求出預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入，其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售單價(jià)2023/3/10第七十二頁(yè)，共97頁(yè)。第七十二頁(yè)，共97頁(yè)。A公司2015年的銷(xiāo)售預(yù)算如表所示。假設(shè)A公司每季度銷(xiāo)售收入中收到現(xiàn)金60%，其余的40%要到下季度才能收到。A公司2015年度銷(xiāo)售預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（萬(wàn)件）1100100090011604160銷(xiāo)售單價(jià)（元）88888預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元）8800800072009280332802023/3/10第七十三頁(yè)，共97頁(yè)。第七十三頁(yè)，共97頁(yè)。A公司2015年度銷(xiāo)售預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入（萬(wàn)元）年初應(yīng)收賬款1400

1400第一季度銷(xiāo)售收入52803520

8800第二季度銷(xiāo)售收入

48003200

8000第三季度銷(xiāo)售收入

432028807200第四季度銷(xiāo)售收入

55685568現(xiàn)金收入合計(jì)6680832075208448309682023/3/10第七十四頁(yè)，共97頁(yè)。第七十四頁(yè)，共97頁(yè)。A公司2015年度銷(xiāo)售預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（萬(wàn)件）1100100090011604160銷(xiāo)售單價(jià)（元）88888預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入（萬(wàn)元）880080007200928033280預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入（萬(wàn)元）年初應(yīng)收賬款1400

1400第一季度銷(xiāo)售收入52803520

8800第二季度銷(xiāo)售收入

48003200

8000第三季度銷(xiāo)售收入

432028807200第四季度銷(xiāo)售收入

55685568現(xiàn)金收入合計(jì)6680832075208448309682023/3/10第七十五頁(yè)，共97頁(yè)。第七十五頁(yè)，共97頁(yè)。從表中可見(jiàn)，該公司預(yù)計(jì)2015年銷(xiāo)售4160萬(wàn)件產(chǎn)品，第4季度達(dá)到銷(xiāo)售的最高峰。銷(xiāo)售預(yù)算通常還附有預(yù)算期間關(guān)于預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，以便于現(xiàn)金預(yù)算的編制。2023/3/10第七十六頁(yè)，共97頁(yè)。第七十六頁(yè)，共97頁(yè)。三、生產(chǎn)預(yù)算（應(yīng)用）生產(chǎn)預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，根據(jù)預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量＋預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨－預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨2023/3/10第七十七頁(yè)，共97頁(yè)。第七十七頁(yè)，共97頁(yè)。已知A公司各季度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量，假設(shè)A公司各季度的期末存貨按下一季度銷(xiāo)售量的15%計(jì)算，各季預(yù)計(jì)的期初存貨與上季期末存貨相等，年初有存貨165萬(wàn)件，年末留存175萬(wàn)件。A公司2015年的生產(chǎn)預(yù)算如表所示。A公司2015年度生產(chǎn)預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（萬(wàn)件）1100100090011604160加：預(yù)計(jì)期末存貨（萬(wàn)件）150135174175175合計(jì)12501135107413354335減：預(yù)計(jì)期初存貨（萬(wàn)件）165150135174165預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬(wàn)件）1085985939116141702023/3/10第七十八頁(yè)，共97頁(yè)。第七十八頁(yè)，共97頁(yè)。三、直接材料預(yù)算（應(yīng)用）預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)的期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算。相關(guān)計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品的材料耗用量+預(yù)計(jì)期末材料存貨-預(yù)計(jì)期初材料存貨直接材料預(yù)計(jì)金額＝預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量×直接材料單價(jià)2023/3/10第七十九頁(yè)，共97頁(yè)。第七十九頁(yè)，共97頁(yè)。已知A公司各季度預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，設(shè)A公司單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為1.2千克，材料單價(jià)為2元。各季度的期末存貨按下一季度生產(chǎn)需用量的25%計(jì)算，各季預(yù)計(jì)的期初材料存貨與上季末的材料存貨相等，年初有材料存貨325.5萬(wàn)千克，年末預(yù)計(jì)的材料存貨為340萬(wàn)千克。在各季的材料采購(gòu)貨款中，有60%在本季度付清，另外40%在下季度付清，2014年年末的應(yīng)付賬款余額為1550萬(wàn)元。據(jù)此，可編制A公司2015年度的直接材料預(yù)算，如表所示。

A公司2015年度直接材料預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬(wàn)件）1085

985

93911614170單位產(chǎn)品材料用量（千克）1.21.21.21.21.2生產(chǎn)需用總量130211821126.81393.25004加：預(yù)計(jì)期末存貨（萬(wàn)千克）295.5281.7348.3340340合計(jì)1597.51463.71475.11733.253442023/3/10第八十頁(yè)，共97頁(yè)。第八十頁(yè)，共97頁(yè)。續(xù)表第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)減：預(yù)計(jì)期初存貨（萬(wàn)千克）325.5295.5281.7348.3325.5預(yù)計(jì)采購(gòu)量（萬(wàn)千克）12721168.21193.41384.95018.5材料單價(jià)（元）22222預(yù)計(jì)采購(gòu)額（萬(wàn)元）25442336.42386.82769.810037預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出（萬(wàn)元）年初應(yīng)付賬款1550

1550第一季度采購(gòu)額1526.41017.6

2544第二季度采購(gòu)額

1401.84934.56

2336.42023/3/10第八十一頁(yè)，共97頁(yè)。第八十一頁(yè)，共97頁(yè)。續(xù)表在表中，附有預(yù)算期間關(guān)于預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出的計(jì)算，這有助于現(xiàn)金預(yù)算的編制。第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出（萬(wàn)元）第三季度采購(gòu)額

1432.08954.722386.8第四季度采購(gòu)額

1661.881661.88現(xiàn)金支出合計(jì)3076.42419.442366.642616.610479.082023/3/10第八十二頁(yè)，共97頁(yè)。第八十二頁(yè)，共97頁(yè)。三、直接人工預(yù)算（應(yīng)用）與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制。其計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)直接人工＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)×小時(shí)工資率已知A公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，假設(shè)A公司只有一個(gè)工種，單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為1.3小時(shí)，每小時(shí)人工成本（單位工時(shí)工資率）為1.5元。各期需用的直接人工工時(shí)直接按當(dāng)期預(yù)計(jì)的產(chǎn)成品產(chǎn)量計(jì)算。據(jù)此，可編制A公司2015年度的直接人工預(yù)算，如表所示。

2023/3/10第八十三頁(yè)，共97頁(yè)。第八十三頁(yè)，共97頁(yè)。A公司2015年度直接人工預(yù)算第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（萬(wàn)件）108598593911614170單位產(chǎn)品工時(shí)定額（小時(shí)）1.31.31.31.31.3第1季度第2季度第3季度第4季度全年合計(jì)直接人工總工時(shí)（萬(wàn)小時(shí)）1410.51280.51220.71509.35421單位工時(shí)工資率（元）1.51.51.51.51.5

預(yù)計(jì)的直接人工成本（萬(wàn)元）2115.751920.751831.052263.958131.5續(xù)表A公司2015年度直接人工預(yù)算2023/3/10第八十四頁(yè)，共97頁(yè)。第八十四頁(yè)，共97頁(yè)。三、制造費(fèi)用預(yù)算（應(yīng)用）制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他所有產(chǎn)品成本的計(jì)劃。預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用的計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用=預(yù)計(jì)直接人工小時(shí)×變動(dòng)費(fèi)用預(yù)計(jì)分配率+預(yù)計(jì)固定制造費(fèi)用-折舊與攤銷(xiāo)2023/3/10第八十五頁(yè)，共97頁(yè)。第八十五頁(yè)，共97頁(yè)。已知A公司生產(chǎn)產(chǎn)品直接人工總工時(shí)5421萬(wàn)小時(shí)，假設(shè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)測(cè)算，A公司2015年的制造費(fèi)用各項(xiàng)目的預(yù)算如表所示。A公司2015年度制造費(fèi)用預(yù)算成本明細(xì)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出（萬(wàn)元）變動(dòng)性制造費(fèi)用間接人工1050變動(dòng)性制造費(fèi)用：3252.6間接材料1150固定性制造費(fèi)用：3252.6維修費(fèi)215減：折舊費(fèi)1400水電費(fèi)687.6全年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出：5105.2勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)150每季平均的現(xiàn)金支出：1276.3合計(jì)3252.6

2023/3/10第八十六頁(yè)，共97頁(yè)。第八十六頁(yè)，共97頁(yè)。續(xù)表A公司2015年度制造費(fèi)用預(yù)算成本明細(xì)項(xiàng)目金額（萬(wàn)元）預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出（萬(wàn)元）固定性制造費(fèi)用折舊費(fèi)1400變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率＝3252.6/5421＝0.6維修費(fèi)377.6（以直接人工總工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)）管理人員工資415固定性制造費(fèi)用分配率＝3252.6/5421＝0.6保險(xiǎn)費(fèi)750（以直接人工總工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)）租賃費(fèi)310

合計(jì)3252.6

2023/3/10第八十七頁(yè)，共97頁(yè)。第八十七頁(yè)，共97頁(yè)。三、產(chǎn)品成本預(yù)算（應(yīng)用）產(chǎn)品成本預(yù)算是指銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，銷(xiāo)售量來(lái)自銷(xiāo)售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷(xiāo)貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。2023/3/10第八十八頁(yè)，共97頁(yè)。第八十八頁(yè)，共97頁(yè)。A公司2015年度的產(chǎn)品