2023初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(收入、費(fèi)用、利潤)

第四章收入考情分析收入歷來都是重要的考試內(nèi)容，計(jì)算題或綜合題都經(jīng)常涉及本章內(nèi)容，故本章所占分?jǐn)?shù)也較高。考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時(shí)，不僅應(yīng)掌握好本章的知識(shí)點(diǎn)，更要注意與其他章節(jié)內(nèi)容的結(jié)合，比如，收入、費(fèi)用、利潤的核算與會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)合等。[基本要求]（一）掌握收入的特點(diǎn)和分類（二）掌握銷售商品收入金額的確定（三）掌握銷售商品收入的核算（四）掌握完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的核算（五）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算（六）掌握費(fèi)用的特點(diǎn)和主要內(nèi)容（七）掌握費(fèi)用的核算（八）掌握政府補(bǔ)助的核算（九）掌握利潤的構(gòu)成內(nèi)容（十）掌握營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（十一）掌握應(yīng)交所得稅的計(jì)算（十二）掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理（十三）熟悉銷售商品收入的確認(rèn)條件（十四）熟悉勞務(wù)開始并完成于同一會(huì)計(jì)期間、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則（十五）熟悉讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則（十六）熟悉政府補(bǔ)助的概念、特征和主要形式（十七）熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法第一節(jié)銷售商品收入收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特點(diǎn)：（一）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（二）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加（三）收入與所有者投入資本無關(guān)企業(yè)為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代國家收取的增值稅等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，并不增加企業(yè)的所有權(quán)益，因此不構(gòu)成企業(yè)的收入。（一）按照收入的性質(zhì)分1．銷售商品收入包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進(jìn)的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。2．提供勞務(wù)收入企業(yè)通過提供旅游、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入和使用費(fèi)收入。利息收入主要是指金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、版權(quán))等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。企業(yè)對(duì)外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同分1．主營業(yè)務(wù)收入2．其他業(yè)務(wù)收入原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等一、銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（四）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)?！纠}】企業(yè)在銷售商品時(shí)，只要發(fā)出商品，就應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。（）【答案】×【解析】必須同時(shí)具備確認(rèn)收入的五個(gè)條件，才能確認(rèn)銷售商品收入。二、一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的處理（一）銷售商品收入的計(jì)量應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意下列因素：1.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。2.銷售折讓銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。3.商業(yè)折扣其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。（二）一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在符合確認(rèn)收入的條件時(shí)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”；結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”?！纠?—1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600000元，增值稅稅額為102000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：應(yīng)收賬款702000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）102000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本420000貸：庫存商品420000【例4—2】甲公司向乙公司銷售一批商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為300000元，增值稅稅額為51000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款351000元，并將提貨單送交乙公司；該批商品成本為240000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）借：銀行存款351000貸：主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）51000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本240000貸：庫存商品240000【例4-3】甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為400000元，增值稅額為68000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個(gè)月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元；該批商品成本為320000元。甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）借：應(yīng)收票據(jù)468000應(yīng)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）68000銀行存款2000（2）借：主營業(yè)務(wù)成本320000貸：庫存商品320000三、已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理1、發(fā)出商品不能確認(rèn)收入時(shí)借：發(fā)出商品（發(fā)出商品的實(shí)際成本）貸：庫存商品2、如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3、發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映?！纠?—4】A公司于2023年3月3日采用托收承付結(jié)算方式向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅稅額為17000元；，該批商品成本為60000元。A公司在銷售該批商品時(shí)已得知B公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品60000

貸：庫存商品60000

同時(shí)，因A公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額：借：應(yīng)收賬款17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）17000（注：如果銷售該批商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄）假定2007年11月A公司得知B公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B公司承諾近期付款，A公司應(yīng)在B公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款100000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本60000貸：發(fā)出商品60000假定A公司于2007年12月6日收到B公司支付的貨款，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款117000貸：應(yīng)收賬款117000【例題】企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.在途物資B.庫存商品C.主營業(yè)務(wù)成本D.發(fā)出商品【答案】D【解析】已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品要作為發(fā)出商品核算：借：發(fā)出商品貸：庫存商品【例題】企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。（）【答案】×四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣在銷售時(shí)已經(jīng)確定，并不構(gòu)成成交價(jià)格的一部分。所以應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入的金額。二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的，在確認(rèn)收入時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總價(jià)法確認(rèn)銷售商品收入和應(yīng)收賬款，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為理財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例4—5】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2023年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日發(fā)出。購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。上圖：銷售收入總額＝10000×20＝200000扣除10%的商業(yè)折扣后的凈額＝200000×90%＝180000確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額＝180000×17%＝30600本例涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣問題，首先需要計(jì)算確定銷售商品收入的金額。根據(jù)銷售商品收入金額確定的有關(guān)規(guī)定，銷售商品收入的金額應(yīng)是未扣除現(xiàn)金折扣但扣除商業(yè)折扣后的金額，現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為180000（20×10000—20×10000×10%）元，增值稅銷項(xiàng)稅額為30600（180000×17%）元。購貨方于銷售實(shí)現(xiàn)后的10日內(nèi)付款。享有的現(xiàn)金折扣為4212[（180000+30600）×2%）]元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）30600借：主營業(yè)務(wù)成本120000（12×10000）貸：庫存商品120000（2）3月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款206388財(cái)務(wù)費(fèi)用4212貸：應(yīng)收賬款210600以上的4212元為考慮增值稅時(shí)的現(xiàn)金折扣，若本例假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，則甲公司給予購貨方的現(xiàn)金折扣為180000×2%=3600（元）。本例中，若購貨方于3月19日付款。則享有的現(xiàn)金折扣為2106（210600×1%）元。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款208494財(cái)務(wù)費(fèi)用2106貸：應(yīng)收賬款210600若購貨方于3月底才付款，則應(yīng)按全額付款。甲公司在收到貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款210600貸：應(yīng)收賬款210600【例題】某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件110元，若客戶購買200件（含200件）以上，每件可得到10元的商業(yè)折扣。某客戶2023年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品200件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅率為17％。該企業(yè)于12月26日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。A．0B．200C．234D．220【答案】 C【解析】應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234元(三)銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)貸：銀行存款、應(yīng)收賬款（2）如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)【例4—6】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元。增值稅稅額為17000元。該批商品的成本為70000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）17000借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：庫存商品70000（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入5000（100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）850貸：應(yīng)收賬款5850（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150貸：應(yīng)收賬款111150本例中，假定發(fā)生銷售折讓前，因該項(xiàng)銷售在貨款回收上存在不確定性，甲公司未確認(rèn)該批商品的銷售收入，納稅義務(wù)也未發(fā)生；發(fā)生銷售折讓后2個(gè)月，乙公司承諾近期付款。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品70000貸：庫存商品70000（2）乙公司承諾付款，甲公司確認(rèn)銷售收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款111150貸：主營業(yè)務(wù)收入95000（100000—100000×5%）應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）16150借：主營業(yè)務(wù)成本70000貸：發(fā)出商品70000（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款111150貸：應(yīng)收賬款111150【例題】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。（）【答案】×【解析】企業(yè)為客戶提供的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}】企業(yè)在確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）【答案】×【解析】銷售折讓發(fā)生時(shí)直接沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)月的銷售收入，而不是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為（）萬元。A.15B.20C.35D.45

【答案】A

【解析】本題目考核了商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，三者中只有現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A。五、銷售退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：手寫板圖示0502-04：發(fā)生銷售退回要區(qū)分兩種情況：確認(rèn)收入前退回，做發(fā)出商品的相反分錄即可，借記庫存商品，貸記發(fā)出商品；確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回，一般情況下，要沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金，如發(fā)生了現(xiàn)金折扣，也要沖回。尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的借：庫存商品貸：發(fā)出商品2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的【例4-7】甲公司2007年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2007年6月2日出售給乙公司，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司應(yīng)在驗(yàn)收退貨入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品2100（210×10）貸：發(fā)出商品2100【例4—8】甲公司2023年3月20日銷售A商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為350000元，增值稅稅額為59500元；該批商品成本為182000元。A商品于2007年3月20日發(fā)出，購貨方于3月27日付款。甲公司對(duì)該項(xiàng)銷售確認(rèn)了銷售收入。2007年9月15日，該批商品質(zhì)量出現(xiàn)嚴(yán)重問題，購貨方將該批商品全部退回給甲公司，甲公司同意退貨。于退貨當(dāng)日支付了退貨款，并按規(guī)定向購貨方開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款409500貸：主營業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）59500借：主營業(yè)務(wù)成本182000貸：庫存商品182000（2）收到貨款時(shí)：借：銀行存款409500貸：應(yīng)收賬款409500（3）銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入350000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）59500貸：銀行存款409500借：庫存商品182000貸：主營業(yè)務(wù)成本182000

【例4-9】甲公司在2023年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，N／30。乙公司在2023年3月27日支付貨款。2023年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2023年3月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）8500

借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品26000（2）2023年3月27日收到貨款時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣1000（50000×2%）元，實(shí)際收款57500（58500—1000）元：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款58500分析：（1）與（2）合并借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）8500（3）2023年7月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務(wù)成本26000六、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理預(yù)收貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸:庫存商品【例4-10】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為800000元。增值稅額為136000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2個(gè)月后支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000貸：預(yù)收賬款480000（2）收到剩余貨款及增值稅稅款時(shí)：借：預(yù)收賬款480000銀行存款456000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）136000借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品600000建議：借：預(yù)收賬款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）136000借：銀行存款456000貸：預(yù)收賬款456000七、采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方的處理：

受托方的處理：

【例題】在支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是（）。A.發(fā)出商品時(shí)B.收到代銷清單時(shí)C.收到代銷款時(shí)D.簽訂代銷協(xié)議時(shí)【答案】B【解析】在支付手續(xù)費(fèi)代銷方式下，委托方確認(rèn)銷售收入的時(shí)間是收到代銷清單時(shí)?！纠}】下列有關(guān)銷售商品收入的處理中，不正確的有（）。A.在采用支付手續(xù)費(fèi)的委托代銷方式下銷售商品，發(fā)出商品時(shí)就確認(rèn)收入B.當(dāng)期售出的商品被退回時(shí)，直接沖減退回當(dāng)期的收入、成本、稅金等相關(guān)項(xiàng)目C.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，直接將發(fā)生的銷售折讓作為當(dāng)期的銷售費(fèi)用處理D.當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，直接將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金【答案】AC【解析】在采用收取手續(xù)費(fèi)方式下，委托方在收到代銷清單時(shí)才能確認(rèn)收入。當(dāng)期售出的商品發(fā)生銷售折讓時(shí)，將發(fā)生的銷售折讓沖減當(dāng)期的收入和稅金?！纠?—11】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生；甲公司采用實(shí)際成本核算，丙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷商品。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時(shí)：借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10000×10%=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000（2）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：受托代銷商品10000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）1700（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）1700貸：應(yīng)付賬款1700借：受托代銷商品款10000貸：應(yīng)付賬款10000（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入1000【例題】甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17％。2023年3月6日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A商品500件，A商品的單位成本為每件350元。代銷協(xié)議規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件A商品585元（含增值稅）的價(jià)格售給顧客，甲企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10％向乙企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。4月1日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)交來的代銷清單，代銷清單中注明：實(shí)際銷售A商品400件，商品售價(jià)為200000元，增值稅額為34000元。當(dāng)日甲企業(yè)向乙企業(yè)開具金額相同的增值稅專用發(fā)票。4月6日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)支付的已扣除手續(xù)費(fèi)的商品代銷款。要求：根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)如下會(huì)計(jì)分錄：（1）發(fā)出商品的會(huì)計(jì)分錄。（2）收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入、增值稅、手續(xù)費(fèi)支出，以及結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。（3）收到商品代銷款的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）（2006年考題）【答案】（1）借：委托代銷商品175000貸：庫存商品175000（2）借：應(yīng)收賬款234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000（400×500）應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）34000借：銷售費(fèi)用20000

（400×500×10%）貸：應(yīng)收賬款

20000借：主營業(yè)務(wù)成本140000貸：委托代銷商品140000

（350×400）（3）借：銀行存款214000貸：應(yīng)收賬款214000八、銷售材料等存貨的處理

【例4—12】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為9000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

（1）取得原材料銷售收入：借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）1700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本：借：其他業(yè)務(wù)成本9000貸：原材料9000【例題】企業(yè)出售原材料取得的收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入中，其成本計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本中。（）【答案】×【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入應(yīng)該確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本?！纠}】企業(yè)出售原材料取得的款項(xiàng)扣除其成本及相關(guān)費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。()【答案】×【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實(shí)際成本核算，商品售價(jià)不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發(fā)生的有關(guān)采購與銷售業(yè)務(wù)如下：(1)3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。(2)3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實(shí)際成本為120萬元，款項(xiàng)尚未收到。(3)銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50％。經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，該批退回的W商品己驗(yàn)收入庫。(4)3月31日，經(jīng)過減值測(cè)試，W商品的可變現(xiàn)凈值為230萬元。要求：(1)編制甲上市公司上述(1)、(2)、(3)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。(3)計(jì)算甲上市公司20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。【答案】（1）①借：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—增(進(jìn))13.6貸：應(yīng)付賬款93.6②借：應(yīng)收賬款175.5貸：主營業(yè)務(wù)收入150應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)25.5借：主營業(yè)務(wù)成本120貸：庫存商品120③借：主營業(yè)務(wù)收入75應(yīng)交稅費(fèi)—增(銷)12.75貸：應(yīng)收賬款87.75借：庫存商品60貸：主營業(yè)務(wù)成本60(2)20×7年3月31日W商品賬面余額=230+80-120+60＝250(萬元)(3)20×7年3月31日W商品應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)準(zhǔn)備＝250—230＝20(萬元)借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20提供勞務(wù)收入的一、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)1、對(duì)于—次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入2、對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)發(fā)生相關(guān)支出時(shí)借：勞務(wù)成本貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料勞務(wù)完成確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本【例4—13】甲公司于2023年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝成本5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在安裝完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：銀行存款等5000若上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間（不超過本會(huì)計(jì)期間）才能完成，則應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)成本貸：銀行存款等（注：以上分錄未寫明金額。主要是由于實(shí)際發(fā)生成本5000元是個(gè)總計(jì)數(shù)，而每筆歸集勞務(wù)成本的分錄金額不同，下同）

待安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總成本時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）9000貸：主營業(yè)務(wù)收入9000借：主營業(yè)務(wù)成本5000

貸：勞務(wù)成本5000

二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度一以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

【例題】某企業(yè)于2023年9月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期5個(gè)月，合同總收入30萬元，年度預(yù)收款項(xiàng)12萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生成本15萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本10萬元。該項(xiàng)勞務(wù)2023年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（）萬元。A.30B.18C.15D.12【答案】B【解析】當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的收入＝30×15÷（15＋10）＝18（萬元）?！纠考坠居?007年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需要發(fā)生安裝費(fèi)用60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

＝140000÷（140000＋60000）＝70%

2007年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝300000×70%-0＝210000（元）

2007年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用＝（140000＋60000）×70%－0＝140000（元）

（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：

借：勞務(wù)成本140000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000

（2）預(yù)收勞務(wù)款220000元：借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000

（3）2007年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入210000

借：主營業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000【例題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。()【答案】√【例】甲公司于2007年10月1日為客戶研制一項(xiàng)軟件，合同規(guī)定的研制開發(fā)期為5個(gè)月，合同總收入為400000元，至2007年12月31日已發(fā)生成本180000元，預(yù)收賬款250000元。預(yù)計(jì)開發(fā)完成該項(xiàng)軟件的總成本為250000元。2007年12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的完工進(jìn)度為70%。假定合同總收入很可能收回，研制開發(fā)軟件屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本180000貸：銀行存款等180000（2）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款250000（3）2007年12月31日確認(rèn)該項(xiàng)勞務(wù)的本期收入和費(fèi)用：若按專業(yè)測(cè)量師測(cè)量結(jié)果確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度，則2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：400000×70%-0=280000（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：250000×70%-0=175000（元）借：預(yù)收賬款280000貸：主營業(yè)務(wù)收入280000借：主營業(yè)務(wù)成本175000貸：勞務(wù)成本175000若按已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度（假定研制開發(fā)期內(nèi)勞務(wù)量均衡發(fā)生），則至2007年12月31日，該勞務(wù)的完工進(jìn)度為60%（該項(xiàng)軟件研制開發(fā)已完成的工作時(shí)間為3個(gè)月，占完成此項(xiàng)勞務(wù)所需總工作時(shí)間5個(gè)月的60%）。2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：400000×60%-0=240000（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：250000×60%-0=150000（元）借：預(yù)收賬款240000貸：主營業(yè)務(wù)收入240000借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：勞務(wù)成本150000若按已發(fā)生成本占估計(jì)總成本的比例確定該勞務(wù)的完工進(jìn)度，則至2007年12月31日，該勞務(wù)的完工進(jìn)度為72%（180000÷250000）。2007年應(yīng)確認(rèn)的收入為：400000×72%-0=288000（元）2007年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：250000×72%-0=180000（元）借：預(yù)收賬款288000貸：主營業(yè)務(wù)收入288000借：主營業(yè)務(wù)成本180000貸：勞務(wù)成本180000【例】某咨詢公司于2007年7月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同。合同規(guī)定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為240000元，客戶分三次等額支付，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本為160000元（假定均為咨詢?nèi)藛T薪酬），其中，2007年發(fā)生成本38000元，2023年發(fā)生成本80000元，2023年發(fā)生成本42000元。假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，咨詢費(fèi)也很可能收回，該公司按照已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例（按時(shí)間比例）確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度，該公司按年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2007年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本38000貸：應(yīng)付職工薪酬38000預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款800002007年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用：勞務(wù)的完工進(jìn)度=6÷24=25%應(yīng)確認(rèn)的收入=240000×25%-0=60000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=160000×25%-0=40000（元）借：預(yù)收賬款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：勞務(wù)成本40000（2）2023年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本80000貸：應(yīng)付職工薪酬80000預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款800002008年12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入和費(fèi)用：勞務(wù)的完工進(jìn)度=18÷24=75%應(yīng)確認(rèn)的收入=240000×75%-60000=120000（元）應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=160000×75%-40000=80000（元）借：預(yù)收賬款120000貸：主營業(yè)務(wù)收入120000借：主營業(yè)務(wù)成本80000貸：勞務(wù)成本80000（3）2023年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：借：勞務(wù)成本42000貸：應(yīng)付職工薪酬42000預(yù)收賬款時(shí)：借：銀行存款80000貸：預(yù)收賬款800002009年7月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入和費(fèi)用：借：預(yù)收賬款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：勞務(wù)成本40000（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，亦即不能滿足前面講的四條中的任何一條，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并按以下辦法處理：

（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本；

（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失；

（3）如果預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑒t不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）?！纠?—14】甲公司于2023年l2月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2023年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

2023年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2023年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2023年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）2023年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

借：銀行存款20000

貸：預(yù)收賬款20000

（2）實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

借：勞務(wù)成本30000

貸：應(yīng)付職工薪酬30000

（3）2023年2月28日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：勞務(wù)成本30000

本例中，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償，應(yīng)按預(yù)收賬款20000元確認(rèn)勞務(wù)收入，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。本章主要涉及讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算。一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

（一）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的賬務(wù)處理企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。企業(yè)確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入時(shí)，按確定的收入金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)對(duì)所讓渡資產(chǎn)計(jì)提攤銷以及所發(fā)生的與讓渡資產(chǎn)有關(guān)的支出等，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計(jì)攤銷”等科目。【例題】A公司2007年12月，向B公司提供某專利的使用權(quán)，合同規(guī)定：使用期為五年，一次性收取使用費(fèi)60000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收到。則A公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為（）元。A.0B.1000C.12000D.60000【答案】D【解析】如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入?！纠?-15】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下；借：銀行存款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

【例4一16】甲公司于2023年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)。協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200000元。2023年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為l20000元，每月計(jì)提金額為l0000元。假定不考慮其他因素。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）2023年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：借：應(yīng)收賬款（或銀存）200000貸：其他業(yè)務(wù)收入200000（2）2023年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額：借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷10000第四節(jié)政府補(bǔ)助一、政府補(bǔ)助的概念和特征政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。其中，“政府”包括各級(jí)人民政府及其所屬機(jī)構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)。政府補(bǔ)助具有以下特征：（一）政府補(bǔ)助是無償?shù)模ǘ┱a(bǔ)助通常附有條件1、政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。2、使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。（三）政府補(bǔ)助不包括政府的資本性投入二、政府補(bǔ)助的主要形式政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，最常見的就是通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式；也可能為非貨幣性資產(chǎn)。政府補(bǔ)助主要有以下形式：（一）財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。比如，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。（二）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（三）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。注意：政府代第三方支付給企業(yè)的款項(xiàng)，對(duì)于收款企業(yè)來說不屬于政府補(bǔ)助。三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（人民幣1元）計(jì)量。根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。注意：起點(diǎn)為相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)；終點(diǎn)為資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或被處置時(shí)（孰早）。具體會(huì)計(jì)處理為：1、收到時(shí)借：銀行存款貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分配遞延收益借：遞延收益貸：營業(yè)外收入【例4－18】20×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財(cái)政撥款（同日到賬），要求用于購買大型科研設(shè)備1臺(tái)；并規(guī)定若有結(jié)余，留歸企業(yè)自行支配。20×1年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備（假設(shè)不需安裝），實(shí)際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺(tái)設(shè)備。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×1年1月1日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款5000000貸：遞延收益5000000（2）20×1年2月1日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)4800000貸：銀行存款4800000（3）在該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用期間，每個(gè)月計(jì)提折舊和分配遞延收益：

借：研發(fā)支出40000貸：累計(jì)折舊40000借：遞延收益41667（5000000÷10÷12）貸：營業(yè)外收入41667（4）20×9年2月1日出售該設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理960000累計(jì)折舊3840000貸：固定資產(chǎn)4800000借：遞延收益1000000貸：營業(yè)外收入1000000【例4-19】20×6年1月1日，B企業(yè)為建造一項(xiàng)環(huán)保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率6%。當(dāng)年12月31日，B企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐?cái)政貼息申請(qǐng)。經(jīng)審核，當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)按照實(shí)際貸款額500萬元給與B企業(yè)年利率3%的財(cái)政貼息，共計(jì)30萬元，分兩次支付。20×7年1月15日，第一筆財(cái)政貼息資金12萬元到賬。20×7年7月1日，工程完工，第二筆財(cái)政貼息資金18萬元到賬，該工程預(yù)計(jì)使用壽命10年。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×7年1月15日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款120000貸：遞延收益120000（2）20×7年7月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，確認(rèn)政府補(bǔ)助：借：銀行存款180000貸：遞延收益180000（3）20×7年7月1日工程完工，開始分配遞延收益，自20×2年7月1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：遞延收益2500貸：營業(yè)外收入2500四、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（三）有些情況下，企業(yè)可能不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通?？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，對(duì)于金額較大的補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入?！纠?-20】甲企業(yè)生產(chǎn)一種先進(jìn)的模具產(chǎn)品，按照國家相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。20×7年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅稅額120萬元。20×2年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額84萬元。甲企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅稅額的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款840000貸：營業(yè)外收入840000【例4－21】乙企業(yè)為一家儲(chǔ)備糧企業(yè)，20×8年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）20×8年1月，乙企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款時(shí)：借：銀行存款3900000貸：遞延收益3900000（2）20×8年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：借：遞延收益1300000貸：營業(yè)外收入1300000（20×8年2月和3月的會(huì)計(jì)分錄同上）【例題】企業(yè)收到用于補(bǔ)償發(fā)生的政策性損失的財(cái)政撥款時(shí)，借記銀行存款科目的同時(shí)，貸記的會(huì)計(jì)科目為（）。A.銀行借款B.資本公積C.營業(yè)外收入D.實(shí)收資本【答案】C【解析】用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，按收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)為（）。A．遞延收益B．營業(yè)外收入C．營業(yè)外支出D．管理費(fèi)用【答案】A五、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的對(duì)象通常是綜合性項(xiàng)目，這種補(bǔ)助既與資產(chǎn)相關(guān)，也與收益相關(guān)。企業(yè)取得這類補(bǔ)助時(shí)，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果難以分清的，企業(yè)可以將該政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助?！纠?－24】A公司20×6年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：本公司于20×6年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資360萬元、為期3年，已投入資金120萬元。項(xiàng)目還需新增投資240萬（其中，購置固定資產(chǎn)80萬元、場(chǎng)地租賃費(fèi)40萬元、人員費(fèi)100萬元、市場(chǎng)營銷20萬元），計(jì)劃自籌資金120萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。

20×7年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了A公司的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付60萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×7年1月1日，實(shí)際收到撥款60萬元：借：銀行存款600000貸：遞延收益600000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，分配遞延收益（假設(shè)按年分配）：借：遞延收益300000貸：營業(yè)外收入300000（3）20×9年項(xiàng)目完工，假設(shè)通過驗(yàn)收，于5月1日實(shí)際收到撥付60萬元：借：銀行存款600000貸：營業(yè)外收入600000【例4-25】按照有關(guān)規(guī)定，20×6年9月甲企業(yè)為其自主創(chuàng)新的某高科技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于20×6年3月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投入資金2000萬元，項(xiàng)目期2.5年，已投入資金600萬元。項(xiàng)目尚需新增投資1400萬元，其中計(jì)劃貸款800萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期2年。經(jīng)審核，20×6年11月政府批準(zhǔn)撥付甲企業(yè)貼息資金70萬元，分別在20×7年10月和20×8年10月支付30萬元和40萬元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：（1）20×7年10月實(shí)際收到貼息資金30萬元：借：銀行存款300000貸：遞延收益300000（2）20×7年10月起，在項(xiàng)目期內(nèi)分配遞延收益（假設(shè)按月分配）：借：遞延收益25000貸：營業(yè)外收入25000（3）20×8年10月實(shí)際收到貼息資金40萬元：借：銀行存款400000貸：營業(yè)外收入400000【例題】企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，直接計(jì)入補(bǔ)償當(dāng)期的()。A．資本公積B．營業(yè)外收入C．其他業(yè)務(wù)收入D．主營業(yè)務(wù)收入【答案】B【例題】某企業(yè)2007年發(fā)生下列政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)，要求：根據(jù)下列資料，編制該企業(yè)2007年度與政府補(bǔ)助有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，涉及固定資產(chǎn)，編制2007年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。（1）2007年1月1日收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后5年期間的因與治理環(huán)境相關(guān)的費(fèi)用500萬元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款500貸：遞延收益500借：遞延收益100（500÷5）貸：營業(yè)外收入100（2）2007年6月10日，收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用200萬元?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款200貸：營業(yè)外收入200（3）2007年6月15日收到國家1200萬元的政府補(bǔ)助用于購買一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，6月20日，企業(yè)用1200萬元購買了一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備。假定該設(shè)備按5年、采用直線法計(jì)提折舊，無殘值，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款1200貸：遞延收益1200借：固定資產(chǎn)1200貸：銀行存款1200借：制造費(fèi)用120（1200÷5×6/12）貸：累計(jì)折舊120借：遞延收益120貸：營業(yè)外收入120(4)收到增值稅返還100萬元。借：銀行存款100貸：營業(yè)外收入100第五章費(fèi)用費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：

（一）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的這一特征使其與產(chǎn)生于非日常活動(dòng)的損失相區(qū)分。

（二）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，從而導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

（三）費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。向所有者分配利潤或股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用期間費(fèi)用的概述期間費(fèi)用的帳務(wù)處理（一）銷售費(fèi)用【例5-13】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80000元，均用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用80000貸：銀行存款80000【例5-14】某公司銷售部2023年8月份共發(fā)生費(fèi)用220000元，其中：銷售人員薪酬100000元，銷售部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)50000元，業(yè)務(wù)費(fèi)70000元（均用銀行存款支付）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用220000貸：應(yīng)付職工薪酬100000累計(jì)折舊50000銀行存款70000【例5-15】某公司2023年1月12日銷售一批產(chǎn)品，銷售過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5000元、裝卸費(fèi)2000元，均用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用7000貸：銀行存款7000【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的有()。A．隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本B．隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本C．已分期攤銷的出租包裝物成本D．分期攤銷的出借包裝物成本【答案】AD

（二）管理費(fèi)用【例】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開辦費(fèi)25000元，均用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用25000貸：銀行存款25000【例5-21】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50000元，均用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下；借：管理費(fèi)用50000貸：銀行存款50000【例5-22】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用30000貸：庫存現(xiàn)金30000【例5-23】某企業(yè)行政部2023年9月份共發(fā)生費(fèi)用224000元，其中：行政人員薪酬150000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費(fèi)45000元，報(bào)銷行政人員差旅費(fèi)21000元（假定報(bào)銷人均未預(yù)借差旅費(fèi)），其他辦公、水電費(fèi)8000元（均用銀行存款支付）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用224000貸：應(yīng)付職工薪酬150000累計(jì)折舊45000庫存現(xiàn)金21000銀行存款8000【例】某企業(yè)當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3000元、應(yīng)交車船使用稅為2600元、應(yīng)交土地使用稅為4300元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用9900貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅3000—應(yīng)交車船使用稅2600—應(yīng)交土地使用稅4300【例】某企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間發(fā)生設(shè)備大修理費(fèi)用45000元（以銀行存款支付），行政管理部門發(fā)生設(shè)備日常修理費(fèi)用1000元（以現(xiàn)金支付），均不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用46000貸：銀行存款45000庫存現(xiàn)金1000【例題】下列各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”科目核算的有（）。A．訴訟費(fèi)B.研究費(fèi)用C．業(yè)務(wù)招待費(fèi)D．日常經(jīng)營活動(dòng)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)【答案】ABCD【例題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。A．企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出B．企業(yè)行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出C．預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D．訴訟費(fèi)【答案】C（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的核算：

【例題】下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的有（）。

A.主營業(yè)務(wù)成本B.銷售費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.營業(yè)外支出

【答案】ABC【解析】營業(yè)外支出不是日?；顒?dòng)中發(fā)生的，所以不屬于費(fèi)用。【例題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（）。A．企業(yè)籌建期間的借款費(fèi)用B．資本化的借款利息支出

C．銷售商品發(fā)生的商業(yè)折扣D．支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A應(yīng)該計(jì)入到管理費(fèi)用或在建工程；選項(xiàng)B應(yīng)該計(jì)入在建工程；選項(xiàng)C確認(rèn)收入的金額時(shí)直接扣除，不做賬務(wù)處理。

【例題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。A.行政管理部門的物料消耗B.研究費(fèi)用C.生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬D.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備【答案】AB【解析】生產(chǎn)單位管理人員的職工薪酬應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”?！纠?-28】某公司于20×8年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定所有利息均不符合利息資本化條件。有關(guān)利息支出的會(huì)計(jì)處理如下：每月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息：360000×5%÷12=1500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：應(yīng)付利息1500【例】某企業(yè)于20×7年1月1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款360000元，期限6個(gè)月，年利率5%，該借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。假定1月份其中120000元暫時(shí)作為閑置資金存入銀行，并獲得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息資本化條件。1月份相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理如下：1月末，預(yù)提當(dāng)月份應(yīng)計(jì)利息：360000×5%÷12=1500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：應(yīng)付利息1500同時(shí)，當(dāng)月取得的利息收入400元應(yīng)作為沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。借：銀行存款400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用400【例題】下列各項(xiàng)，屬于期間費(fèi)用的有（

）。A.董事會(huì)費(fèi)

B.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)C.銷售人員工資

D.制造費(fèi)用【答案】ABC第六章利潤利潤的構(gòu)成

利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋投資收益（－投資損失）【例題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目的有()。A．消費(fèi)稅B．增值稅C．教育費(fèi)附加D．城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ACD【例題】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為()萬元。A.13B．15C．18D．23【答案】D【解析】營業(yè)利潤=100-80-5-2+10=23（萬元）。【例題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。A．處置無形資產(chǎn)凈收益B．出租包裝物取得的收入

C．接受公益性捐贈(zèng)利得D．經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額【答案】BD【解析】選項(xiàng)AC應(yīng)該計(jì)入到營業(yè)外收入，其不影響營業(yè)利潤，但是影響利潤總額的金額。（二）利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用【例題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C.對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】CD【解析】選項(xiàng)A作為前期差錯(cuò)處理，計(jì)入到以前年度損益調(diào)整，不影響當(dāng)期的利潤總額；選項(xiàng)B不影響利潤總額，要影響凈利潤?！纠}】某企業(yè)本期營業(yè)收入1000萬元，營業(yè)成本800萬元，管理費(fèi)用為15萬元，銷售費(fèi)用20萬元，資產(chǎn)減值損失35萬元，投資收益為30萬元，營業(yè)外收入10萬元，營業(yè)外支出5萬元，所得稅費(fèi)用為30萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營業(yè)利潤為（）萬元。A.65B.95C.100D.160營業(yè)利潤＝1000－800－20－15－35＋30＝160【答案】D【解析】企業(yè)本期營業(yè)利潤＝1000－800－15－20－35＋30＝160（萬元）。第一節(jié)營業(yè)外收出一、營業(yè)外收入營業(yè)外收入：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得（除固定資產(chǎn)盤盈外）、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等?！纠?-1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益8000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理8000貸：營業(yè)外收入8000【例6-6】某企業(yè)本期營業(yè)外收入總額為180000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外收入180000貸：本年利潤180000二、營業(yè)外支出營業(yè)外支出：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等?！纠?-8】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出270000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢270000【例6-9】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款30000【例6-7】某公司擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計(jì)攤銷額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款900000累計(jì)攤銷100000營業(yè)外支出45000貸：無形資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅45000【例6—10】某企業(yè)本期營業(yè)外支出總額為840000元，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤840000貸：營業(yè)外支出840000【例題】下列各項(xiàng)中，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營業(yè)外支出的是（

）。A．計(jì)算差錯(cuò)造成的存貨盤虧B．管理不善造成的存貨盤虧C．固定資產(chǎn)盤虧

D．出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本【答案】C【例題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（）。A.公益性捐贈(zèng)支出B．無形資產(chǎn)出售損失C．固定資產(chǎn)盤虧損失D．固定資產(chǎn)減值損失【答案】D【例題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。A．無形資產(chǎn)處置損失B．存貨自然災(zāi)害損失

C．固定資產(chǎn)清理損失D．長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。第二節(jié)所得稅費(fèi)用的核算一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。如新企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則：第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。第四十四條企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等。應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率【例6－11】甲公司2023年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為19800000元，所得稅稅率為25％。甲公司全年實(shí)發(fā)工資為2000000元，職工福利費(fèi)300000元，職工教育經(jīng)費(fèi)50000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有120000元為稅款滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：納稅調(diào)整數(shù)＝（300000－2000000×14％）＋（50000-2000000×2%）+（100000-2000000×2.5%）+120000=200000應(yīng)納稅所得額＝19800000＋200000＝20000000（元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝20000000×25％＝5000000（元）【例】甲公司2023年度按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤為10000000元，所得稅稅率為25％。當(dāng)年按稅法核定的全年計(jì)稅工資為2000000元，甲公司全年實(shí)發(fā)工資為1800000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。企業(yè)實(shí)際支付的工資總額超過計(jì)稅工資時(shí)，超出的部分不得作為納稅扣除項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的工資總額作為納稅扣除項(xiàng)目，即企業(yè)實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資的部分不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。本例中，甲公司實(shí)際支付的工資總額低于計(jì)稅工資，不屬于納稅調(diào)整因素，甲公司又無其他納稅調(diào)整因素，因此甲公司2007年度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤即為應(yīng)納稅所得額。甲公司當(dāng)期所得稅的計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)交所得稅額＝10000000×25％＝2500000（元）【例6－12】甲公司2023年全年利潤總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤）為10200000元，其中包括本年收到的國庫券利息收入200000元，所得稅稅率為25%。假定甲公司本年無其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，