會計03-基礎2103全139講義2017年本章由原來第二章調至第七章將金融資產減值準備的確

第七章2017報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資”可作為可供金融資產或指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產；其他內容未發(fā)生實質性變化。題；持有至到期投資成本的確定、利息調整的確定和攤銷、處置金融資產的核算問題。2013知識點一：性金融資產【考題涉及本知識點情況】性金融資產主要結合會計差錯更正出現(xiàn)考題；或出現(xiàn)單選3劃分為性金融資產的條取得該金融資產的目的，主要是為了近期內。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的、債券和基金等準備近期內。支付的價款中包含的已但尚未的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單【案例】與相關的費用月1日B公司首次公開并在A場上市，新股總計6000萬股，每股價元，財經費200萬元，上市酒會費100萬元。問題：B【解析】根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，權益工具的費用，可以自收入中抵減并計入所有者權益。因此，企業(yè)在過程中發(fā)生的一系列費用，是否可以計入所有者權益，需滿足兩個條件：一個是必須和有關，另一個是必須實質上是費用。在階段發(fā)生的費用，并不一定全部是費用。根據(jù)費用的定義，符合費用條件的費用應具備兩個特征：直接和新增。直接是指直接歸屬于金融工具、業(yè)過程中發(fā)生的一些路演等宣傳費，就不屬于直接相關的費用。因為企業(yè)路演的作用主要為廣告宣傳，與企業(yè)并沒有直接的關系。新增費用是指企業(yè)不、或處置金融工具就不權益性直接相關的新增費用，應自權益性的溢價中扣減，溢價不足扣減或無（2）B公司權益性過程中發(fā)生的財經費和上市酒會費共計300萬元，與權益性并不直接相關，應計入發(fā)生年度損益；（3）2×11至2×13年年度報告審計費用共計150萬元，不屬于階段發(fā)生的費用，既不是與權益性直接相關的費用，也不是新增的費用，應計入2×11至2×13年各年度借：性金融資產——成本【公允價值】應收股利【已但尚未的現(xiàn)金股利】借：性金融資產——公允價值變動貸：性金融資產——成本（1）2015年11月6日，A公司B公司的100萬股，價為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付費用6萬元，占B公司表決權資本的1%。A公司準備近期內。①劃分為性金融資產借：性金融資產——成本2 2 （3）2015年12月31日，該每價為28元；公允價值變動＝100×28－2500＝300（萬元）借：性金融資產——公允價值變 （5）2016年12月31日，該每價為26元； （6）2017年2月6日，A公司B公司全 價格為每股30元，另支付費8元 （100×30－8）2 貸：性金融資產——成 2 時確認的投資收益＝實際收到價款（公允價值）29922500=492（萬元）時確認的營業(yè)利潤＝實際收到價款（公允價值）29922600=392（萬元）【例·綜合題】（1）2016年4月1日，甲公司從二級市場購入丙公司的永續(xù)債，該永續(xù)債為2015年1月1日，次年1月5日強制付息，票面年利率為4%。甲公司支付價款合計205萬元，其中包括第一季度的債券利息2萬元，另付費用1萬元，該債券面值總額為200萬元，甲公司取得后準備近期。借：性金融資產——成本（205－2）203 （2）20161231210借：性金融資產——公允價值變 12（萬元 （4）20171231208 【思考題】20171231【例·單選題】（2015年）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該投資分類為性金融資產。20×4年12月31日，乙公司價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司全部。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司在20×5年確認的投資收益是（）。C.466.6『答案解析』投資收益＝8＋處置時確認的投資收益（11.6－7）×知識點二：持有至到期投資且難以合理預計的獨立，否則將持有至到期。57【思考題】甲公司A公司日的債券，債券期限為10年，甲公司準備將在3年時【思考題】甲公司A公司當日的債券，債券期限為10年，但是后突然得知A公【思考題】甲公司A公司日的債券，債券期限為10年，甲公司有意圖持有至到期，但是財務預算顯示甲公司將于3年后對生產線進行改擴建，，預計將該金融資持有至到期投資——利息調整【按其差額】應收利息＝持有至到期投資——利息調整【差額】156%。2017151200＋20000×6%×（P/A，r，4）＋20000×（P/F，r，4）＝211200＋20000×6%×3.546＋20000×0.8227≈21r＝5%。2012123112120121231＝20000＋709.19＝20709.19（萬元 1 1表 實際利息（5%算現(xiàn)金流量201120201120201120201210①應收利息＝20000×6%＝1200（元②實際利息收入＝20709.19×5%＝1035.46（萬元③利息調整＝1200－1035.46＝164.54（萬元④20131231＝20709.19－164.54＝20544.65（萬元11 1 1①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20544.65×5%＝1027.23（萬元③利息調整＝1200－1027.23＝172.77（萬元④20141231＝20544.65－172.77＝20371.88（萬元11 1 1①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20371.88×5%＝1018.59（萬元③利息調整＝1200－1018.59＝181.41（萬元） 12001應收利息＝20000×6%＝1200（元）實際利息收入＝1200－190.47＝1009.53（元） 1200 1 （1200×5＋20000）×（P/F，r，4）＝21r＝4%時，（1200×5＋20000）×0.8548＝22r＝5%時，（1200×5＋20000）×0.8227＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22224.8）解得，實際利率r＝4.38%。121表 實際利息現(xiàn)金流量21022221023231024241260①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元③利息調整＝1200－959.62＝240.38（萬元④20131231＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81（萬元1①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝22868.81×4.38%＝1001.65（萬元③利息調整＝1200－1001.65＝198.35（萬元④2014年12月31日攤余成本＝22868.81＋1200－198.35＝23870.46（萬元） 1200 1①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝23870.46×4.38%＝1045.53（萬元③利息調整＝1200－1045.53＝154.47（萬元④2015年12月31日攤余成本＝23870.46＋1200－154.47＝24915.99（萬元） 1200 1①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元③實際利息收入＝1200－115.99＝1084.01（萬元11 26 20 6認投資收益，20×112313520×11231余成本為（）。035037065D.1067『答案解析』20×11231＝期初攤余成本（1050＋2）－溢價攤銷（1000×5%－35）＝1037（萬元）知識點三：可供金融資產失的金額；綜合題目在機出現(xiàn)過會計差錯更正，機考后2013年出現(xiàn)編制會計分錄的題目。響擁有C公司5%的股權，C法獲得C公司的公開市場報公允價值準備近期可供金融資可供金融資產，應當按公允價值和費用計量注意問題：相關費用應當計入初始確認金額。企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已因此，如果將其歸類為可供金融資產,則初始計量和后續(xù)計量就只能視其“成本”為公允價價，從而“順利”地像常規(guī)的可供金融資產進行后續(xù)計量（含減值測試）。借：可供金融資產——成本【公允價值＋費用】應收股利【包含的已但尚未的現(xiàn)金股利】25%。（1）2015年11月6日，A公司B公司的100萬股，價為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付費用6萬元，占B公司表決權資本的初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2（萬元 2 初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2（萬元 2 公允價值變動＝100×28－2506＝294（萬公允價值變動＝100×28－2500＝300（萬①2015年“可供金融資產”項目列示金額＝100×28＝2800（萬元）＝294×75%＝220.5（萬元①2015×28＝2800（萬元（100×0.3）30 （萬元動200（萬元2600（萬元＝－200×75%＝－150（萬元26＝2600（萬元170（萬元8分析：明細科目為①成本＝2506（（100×30－8）2 2分析：明細科目為①成本＝2500（（100×30－8）2 2 ①處置時影響投資收益＝2992－2506＝486（萬元）②處置時影響營業(yè)利潤＝2992－2600＋94＝486（萬元認的股利或利息收入30＋時確認的投486＝516（萬元）或＝全部現(xiàn)金流入（299220＋30）部現(xiàn)金流出（2526）＝516（萬元①處置時影響投資收益＝22500＝492（萬元②處置時影響營業(yè)利潤＝22600＝392（萬元息收入30＋③時確認的投資收益492＝或＝全部現(xiàn)金流入（2992＋20＋30）2526＝516（萬元【例·單選題】（2013年）20×2年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司1000供金融資產。20×2年12月31日，乙公司的市價為每股10元。20×3年8月20日，甲公司以每股11元的價格將所持有乙公司全部，在支付傭金等手續(xù)費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素影響，甲公司乙公司應確認的投資收益是（）。A.967951984D.3000『答案解析』甲公司乙公司應確認的投資收益＝銷售凈價10967－初始入賬金額8016＝2951（萬元）。【例·單選題】（2012年）20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含費用5萬000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供金融資產應確認的投資收益為（）。－40－55－90－1052012年12月31日，以21909.19萬元（包括費用9.19萬元）的價格購入乙公司于 5% 20 121 20 121 1 1 1 1①應收利息＝20000×6%＝1200（元②實際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調整＝1200－1（萬元 1①應收利息＝20000×6%＝1200（元②實際利息收入＝20709.19×5%＝1（萬元③利息調整＝1200－1（萬元 1 公允價值變動＝21000－（20709.19－164.54）＝455.35（萬元）＝20709.19－164.54＝20544.65（萬元②2013年年末可供金融資產的賬面價＝21000（萬元＝20544.65（萬元＝20544.65（萬元①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20544.65×5%＝1①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20544.65×5%＝1①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20544.65×5%＝1③利息調整＝1200－1（萬元 ③利息調整＝1200－1（萬元 1 ＝20700－（21（萬元動127.2320544.65－172.77＝20371.88（萬元②2014年年末可供金融資產的賬面價＝20700（萬元20544.65－172.77＝20371.88（萬元＝20371.88（萬元（7）2015年1月6日，甲公司全部該債券，取得價款20800萬元。（在此只針對可供①“成本”＝20000（萬元 20 20 4.38%。 20——應計利息12121（2）2013123121000（不考慮減值①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝21909.19×4.38%＝③利息調整＝1200－959.62＝240.38（萬 ①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝21909.19×4.38%＝③利息調整＝1（萬元 ＝21000－（21909.19＋1＝－1 動1868.81＝21909.19＋1200－240.38＝22（萬元＝21000（萬元＝21909.19＋1200－240.38＝22（萬元＝22868.81（萬元①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝22868.81×4.38%＝1③利息調整＝1200－1（萬元④20141231＝22＋1200－198.35＝23870.46（萬元借：可 ①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝22868.81×4.38%＝（萬元④20141231＝22＋1200－198.35＝23870.46（萬元1 ＝20700－（21000＋11301.65（萬元 動1【例·多選題】（2012年）下列各項涉及費用會計處理的表述中，正確的有（）乙公司10萬股，支付價款100萬元，另支付相關費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司市場價格為每股18元。20×9年以每股16元的價格全部，在支付相關費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。甲公司20×9年度因投資乙公司確認的投資收益是（）。A.55.50B.58.00C.59.50D.62.00『答案解析』甲公司20×9年度因投資乙公司確認的投資收益＝收到乙公司分派的現(xiàn)金股4＋（157.5－102）＝59.5（萬元）【案例】中國建筑（601668）2015可供金融資產：20151231可供權益工1745可供債券投4820可供權益工（4040345848值估計數(shù)的概率不能合理地確定，因此，其公允價值不能可靠計量。本尚無處置這些投資的計知識點四：不同類金融資產之間的重分類資產與可供金融資產之間的重分類，2016年出現(xiàn)差錯更正的題目。（一）劃分為性金融資產后，不得重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不得重分類為性金融資產。（二）劃分為和應收款項后，不得重分類為持有至到期投資和可供金融資產；持有至（1）日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），且市場利（3）或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴重，將持有至到期投資予以等。份債券。其中包括一份債券為2007年1月，以1000萬購入某銀行的三年期固定率債券，票面利率4.5%，債券面值為1000 2008年9月，受雷曼兄弟公司的影響，某銀行所債券的二級市場價格嚴重下滑。為此，國際公認的公司將銀行的長期信貸等級從BAA2下調至BAA3，認為該銀行的清償20091格。以合理預計的獨立所引起，因而不會影響剩余的9份債券，即持有至到期投資的分類。將其重分類為可供金融資產，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期持有至到期投資部分或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部所有者權益，在該可供金融資產發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。借：可供金融資產【重分類日的公允價值】【例·綜合題】甲公司有關購入、持有和乙公司的不可贖回債券的資料如下乙公司當日的面值為1000萬元、期限為5年的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投 1 1（2）20161231借：持有至到期投資——應計利息（1000×10%）100 （1 （3）2017年7月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需，甲公司債券的80%，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20%重分類為可供金融資產。借：持有至到期投資——應計利息貸：投資收益[（1 （1000×80%）——利息調整 剩余債券的賬面價值＝[1000＋150＋（100－29.6－12.55）]×20%＝241.57（萬元），與剩借：可供金融資產——成 （1 （100－29.6－12.55）×20可供金融資產——公允價值變 【例·計算分析題】2016年12月20日，因流動，甲公司將準備持有至到期的丁公司債券30%，所得價款2700萬元已通過銀行收取，同時，將所持有丁公司債券的剩余部分重分類為可供金融資產，并計劃于2017年初。該持有至到期投資于30%之前的賬85006400 2 （8500×30%）2 （2700－2借：可供金融資 6 （8500×70%）5 （6400－5000萬元，劃分為持有至到期投資。2014年10月末，因周轉，該企業(yè)賣出上述債券2014220152016有這些債券到期，在這種情況下，該企業(yè)可以自2017年起將剩余債券由“可供金融資產”劃為持有至到期投資”這一性規(guī)定；三是重分類日該債券的賬面價值（即重分類日的公允價值）應確認為持有至到期投資的攤余價值和相關費知識點五：金融資產轉移90%轉移等。90%轉移等。12006000 【答案】本例中，由于甲銀行將轉讓后不再保留任何權利和義務，因此，可以判斷，所上的風險和已經全部轉移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組。企業(yè)過與方之間訂協(xié)議按一定價格方一項金融資產，同時約定期日減值損由承擔，此可以定業(yè)已經轉了該項融資產上乎所有的風險和，因，應當止確認金融資。樣，企業(yè)金融資轉移后保留了先按公允價值購該金資產的利的（轉入方金融資產情況下，也應終止確所轉【思考題】2017年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債給丙公司，售價為200萬元，3.5%。同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3回購價為回購當日的公允價值。201771【答案】由于此項屬于附回購協(xié)議的金融資產，回購價為回購時該金融資產的公允價企業(yè)將金融資產，同時與方之間簽訂看跌（或看漲）合約，但從合約條款判斷，由于該為重大價外，致使到期時或到期前行權的可能性極小，此時可以認定企業(yè)已經轉移了該項金融資產所上幾乎所有的風險和，因此，應當終止確認該金融資產?！舅伎碱}】2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司的10年期公司債券給丙公司，經協(xié)商價格為330萬元。同時簽訂了一項看漲合約，行權日為2016年12月31日，【答案】本例中，由于的行權價（400萬元）大于行權日債券的公允價值（300萬元），因此，該看漲屬于重大價外，即甲公司在行權日不會重新購回該債券。所以，在轉讓日，可以判定債券所上的風險和已經全部轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券。企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所上幾乎所有的風險和，但放棄了對該金是幾乎所有金融資產所上的風險和，按照金融資產轉移準則，此時，企業(yè)應當判斷是否放以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產所上幾乎所有的風險和采用附追索權方式金融資產企業(yè)金融產時，果根據(jù)方間協(xié)議約定在所金融資產的現(xiàn)金流量法收回時，方能夠向企業(yè)進行追償企業(yè)也應承任何未來損失。此時可以認企業(yè)保了該金融資所幾乎所的風險，應終止確認金融資?！纠び嬎惴治鲱}】2017年4月1日，A公司將一項未到期的應收賬款給銀行，賬面價值為100萬元，實際收到價款為95萬元。合同規(guī)定采用附追索權方式。即銀行在該應收賬款的 定：甲公司將應收大華公司賬款9500萬元給己銀行；如果己銀行無法在應收賬款信用期過后六個月內收回款項，則向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應收大華公司的有關資料交付己銀行，并通知大華公司；己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計1000 9 9A公司將從第客戶取得的尚未到期的銀行承兌匯票向銀行貼現(xiàn)取得。將信貸資產或應收款項整體，同時保證對金融資產方可能發(fā)生的信用損失等進企業(yè)將信貸資產或應收款項整體，符合金融資產轉移的條件，但由于企業(yè)金融資產時 情況下，企業(yè)實質上保留了該金融資產所上幾乎所有的風險和，因此不應當終止確認所出相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，表明企業(yè)保留了該金融資產所上幾乎所有的風險和，因此不應當終止確認所的金融資產。例如，采用買斷式回購、質押式回購賣【思考題】2017年4月1日，甲公司將其持有的一筆國債給丙公司，售價為100萬元，同時，甲公司與丙公司簽訂了一項回購協(xié)議，3103元。201771【答案】由于此項屬于附回購協(xié)議的金融資產，到期后甲公司應以固定價格回購該筆應收賬款，則甲公司在轉讓應收賬款時不應終止確認的有（）。 由于該為重大價內，致使到期時或到期前極可能行權，此時可以認定企業(yè)保留了該項金融資產所上幾乎所有的風險和，因此，不應當終止確認該金融資產?！舅伎碱}】2016年1月1日，A公司向B公司一項可供金融資產，該金融資產初始入賬價值80萬元，轉讓日的公允價值為104萬元，獲得價款100萬元，但是雙方簽訂一項于2017年12月31日以105萬元購回該資產的看漲合約。假定B公司沒有該可供金融資產的實際能力，A融券業(yè)務。公司將自身持有的借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種，并向公司支付利息費用。公司保留了融出所上幾乎所有的風險和。因此，公司不應當終止確認所融出的?！纠び嬎惴治鲱}】2016年1月20日，甲商業(yè)銀行與乙金融資產管理公司簽訂協(xié)議，甲商業(yè)金額為8000萬元，原已計提減值準1500雙方協(xié)議轉讓價為6000元，轉讓后甲銀行不再保留任何權利和義務。2016年2月20日，甲商業(yè)銀行收到該批款項。61金融資產整體轉移形成的損益＝6000－（861 貸：8【例·計算分析題】2016年1月1日，甲公司將持有的乙公司的10年期公司債券給丙公司，經協(xié)商價格為330萬元。前可供金融資產的賬面價值為310萬元（其中成本30010）。 【例·計算分析題】A商業(yè)銀行與B商業(yè)銀