2023年財(cái)政收入調(diào)研報(bào)告

財(cái)政收入調(diào)研報(bào)告根據(jù)市局要求，我局立即組織財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股室并取得國地稅部門配合，對(duì)今年一季度財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基本情況、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)政增減收及增支因素等進(jìn)行了分析調(diào)研，現(xiàn)將調(diào)研情況報(bào)告如下：

一、今年一季度財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行基本情況

1、經(jīng)濟(jì)增長較為平穩(wěn)，財(cái)政收入增幅不大。今年我縣經(jīng)濟(jì)增長繼續(xù)延續(xù)上年平穩(wěn)態(tài)勢，今年一季度財(cái)政收入預(yù)計(jì)完成6.1億元，占年初預(yù)算的32.3%，比上年增長16.2％。其中：國稅完成4.2億元，地稅完成1.9億元，財(cái)政完成40萬元。受重點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)清欠和企業(yè)所得稅結(jié)算因素影響，實(shí)際財(cái)政收入呈負(fù)增長。

2、重點(diǎn)企業(yè)貢獻(xiàn)顯著，建安房企增長較快。一季度十強(qiáng)十佳企業(yè)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收5.2億元，占全部財(cái)政收入的85.2%，增收0.6億元，其中集團(tuán)入庫4.5億元，增收2800萬元。五大集團(tuán)入庫稅收4.8億元，占財(cái)政收入的78.7%，十佳民營企業(yè)入庫2830萬元，增收2100萬元，對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)極大。由于新年度建設(shè)工程的開工與結(jié)算以及建筑及房地產(chǎn)企業(yè)稅收清理，使房地產(chǎn)與建筑業(yè)稅收大幅增長。

3、主體稅種增幅較大，工商各稅增長明顯。主體稅種

保持了較高增幅且增收明顯，增、消、營、所得稅預(yù)計(jì)完成

5.5億元，占總收入的90%左右，同比增收1.1億元，增長25%。其他工商各稅增長明顯，土地使用稅、土地增值稅，房產(chǎn)稅等增幅較大。

二、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況

今年新增規(guī)模工業(yè)企業(yè)27家，總數(shù)達(dá)104家，前2個(gè)月，規(guī)模工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)值40.2億元，增長56.3%，13家企業(yè)產(chǎn)值超5千萬元，實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值11.04億元，增長23.9%，在全市縣區(qū)中，總量第1位，增速第2位。預(yù)計(jì)一季度規(guī)模工業(yè)產(chǎn)值達(dá)到70億元，增長40%以上，工業(yè)增加值19.2億元，增長23%以上。

1-2月，全縣規(guī)模以上工業(yè)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入36.3億元，增長46.2%；實(shí)現(xiàn)利潤2.1億元，增長25.9%；實(shí)現(xiàn)利稅3.8億元，增長20.7%；虧損企業(yè)數(shù)11家，較上年同期增加1家，虧損額1258萬元，增長151.6%。

三、財(cái)政增減收及增支因素分析

（一）財(cái)政增減收因素分析

1、減收因素影響：

一是去年同期高基數(shù)影響。由于集團(tuán)進(jìn)入上市輔導(dǎo)期，去年同期一次繳納存量稅收，使去年一季度我縣稅收收入增幅高達(dá)1.03倍，創(chuàng)歷史同期最高水平，在此高基數(shù)下拉低了今年一季度的收入增幅。剔除清欠和企業(yè)所得稅結(jié)算2.

2億元的因素，今年一季度財(cái)政收入只有3.9億元，比上年下降25.7%。預(yù)計(jì)今年財(cái)政收入增幅總體小于上年，增收壓力較大。

二是結(jié)構(gòu)性減稅政策影響。主要是個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，繼續(xù)影響個(gè)人所得稅收入；提高營業(yè)稅起征點(diǎn)、小型微利企業(yè)所得稅減半征收范圍擴(kuò)大等支持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策，也相應(yīng)影響相關(guān)稅種收入增長水平。

三是經(jīng)濟(jì)增速和政策影響。收入增長是建立在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)上。今年以來，我縣經(jīng)濟(jì)繼續(xù)保持平穩(wěn)較快增長，但由于受經(jīng)濟(jì)增速放緩和國家宏觀調(diào)控政策影響，部分與地方稅密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如房地產(chǎn)投資、建筑安裝工程投資等增幅出現(xiàn)環(huán)比回落，從而影響稅收的增長。

四是經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境影響。當(dāng)前，國際經(jīng)濟(jì)走向波動(dòng)起伏，宏觀經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜嚴(yán)峻，我國經(jīng)濟(jì)面臨下行的壓力。我縣作為工業(yè)大縣，外貿(mào)進(jìn)出口、內(nèi)銷均受到較大影響，工業(yè)產(chǎn)銷率連續(xù)出現(xiàn)負(fù)增長。我縣光伏產(chǎn)業(yè)是加工組件出口，處于銷售下游，在國內(nèi)外市場上沒有優(yōu)勢，再加上歐美市場保護(hù)的影響，這兩年大部分企業(yè)停產(chǎn)或減產(chǎn)，沒有什么產(chǎn)值和稅收，短期內(nèi)也難以恢復(fù)。近年來，我縣除少數(shù)大型重點(diǎn)企業(yè)外，多數(shù)中小企業(yè)運(yùn)營成本增加，經(jīng)濟(jì)效益下滑。一方面是企業(yè)貸款難，融資成本大，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降；另一方面是企業(yè)用工緊缺，技術(shù)工人缺口大，企業(yè)開工嚴(yán)重不足，不能

滿負(fù)荷生產(chǎn)；加上節(jié)能減排、拉閘限電影響，企業(yè)難以正常生產(chǎn)。

2、增收因素影響分析。主要是重點(diǎn)企業(yè)新建、擴(kuò)建項(xiàng)目，穩(wěn)步提高經(jīng)濟(jì)效益，增收較大。加上今年以來，我縣財(cái)稅部門積極開展稅源調(diào)查，認(rèn)真做好稅收預(yù)測分析，科學(xué)安排組織收入工作。強(qiáng)化征管，細(xì)化措施，嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)法，積極推行稅源專業(yè)化管理，加大欠繳稅收征收力度，組織收入工作取得了明顯效果。

今年財(cái)政收入增減因素從分稅種情況看，今年稅收增收主要來自增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等主體稅種；城建稅、教育費(fèi)附加預(yù)計(jì)比去年有所下降，其他稅種收入預(yù)測比去年實(shí)績有所增長。從分行業(yè)看，重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)提供的稅收仍占大多數(shù)，除來自工業(yè)企業(yè)稅收外，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收是地方稅收入的主要來源。國家今年繼續(xù)執(zhí)行房地產(chǎn)調(diào)控政策，對(duì)我縣房地產(chǎn)行業(yè)將產(chǎn)生一定的影響。我縣是山區(qū)縣，人口少，房產(chǎn)銷售已近飽和，加上我縣近期沒有大型基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)工程建設(shè)，預(yù)計(jì)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)稅收比去年有所減少。

（二）財(cái)政增支因素分析

保障和改善民生是發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的根本目的，也是財(cái)政工作的重中之重。進(jìn)一步加大教育投入，加快推進(jìn)社會(huì)保障體系建設(shè)，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，推進(jìn)保障性安居

工程建設(shè)，加大強(qiáng)農(nóng)、惠農(nóng)、富農(nóng)政策力度，加上事業(yè)單位績效工資改革等，國家政策性、強(qiáng)制性的民生投入較往年大幅度增長，這些都需要地方財(cái)政進(jìn)一步加大投入力度，預(yù)計(jì)今年我縣財(cái)政增支達(dá)1.1億元以上，給財(cái)政收支平衡帶來很大壓力。

四、促進(jìn)我市財(cái)政經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的意見建議

1、進(jìn)一步加快重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)工程的建設(shè)，加大投資力度。引導(dǎo)拉動(dòng)民間和社會(huì)投資，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的社會(huì)合力。

2、發(fā)揮金融和擔(dān)保機(jī)構(gòu)支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展職能作用，加大對(duì)中小企業(yè)的貸款力度，重點(diǎn)扶持實(shí)體經(jīng)濟(jì)和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。

3、加大民生工程和重點(diǎn)支出的投入，健全“三農(nóng)”投入穩(wěn)定增長機(jī)制，切實(shí)保障和改善民生。

4、繼續(xù)擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)助規(guī)模，提高居民特別是中低收入者的收入水平。

第二篇。財(cái)政收入財(cái)政收入，是指政府為履行其職能、實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集的一切資金的總和。財(cái)政收入表現(xiàn)為政府部門在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一個(gè)財(cái)政年度）所取得的貨幣收入。財(cái)政收入是衡量一國政府財(cái)力的重要指標(biāo)，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中提供公共物品和服務(wù)的范圍和數(shù)量，在很大程度上決定于財(cái)政收入的充裕狀況。

生產(chǎn)總值是指在一定時(shí)期內(nèi)（一個(gè)季度或一年），一個(gè)國家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)中所生產(chǎn)出的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)的價(jià)值，常被公認(rèn)為衡量國家經(jīng)濟(jì)狀況的最佳指標(biāo)。它不但可反映一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)，更可以反映一國的國力與財(cái)富。

gdp和財(cái)政收入同為反映宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的指標(biāo)，兩者常常被用來比較。觀察歷年數(shù)據(jù)，財(cái)政收入增速似乎總是跑在gdp增速前面，財(cái)政收入和gdp到底應(yīng)該是什么樣的關(guān)系。

一、構(gòu)成內(nèi)容不同

gdp總量中部分不能計(jì)入財(cái)政收入，如職工薪資和福利、營業(yè)盈余和固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)民自產(chǎn)自用收入、自有住房的虛擬服務(wù)等；部分財(cái)政收入與生產(chǎn)過程無關(guān)，按照國民經(jīng)濟(jì)核算原則不能計(jì)入gdp，主要是個(gè)人繳納的契稅、房產(chǎn)稅、車船購置稅以及部分非稅收入。

二、覆蓋范圍不同

現(xiàn)階段，關(guān)稅、海關(guān)代征稅（含出口退稅）和證券交易印花稅等少數(shù)稅種存在跨地區(qū)納稅，造成納稅行為和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)分離。gdp核算則遵循“在地口徑”，跨地區(qū)繳納的稅收收入應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生地的gdp；各地稅務(wù)部門按照本地實(shí)征入庫的稅款進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，不論該部分稅收收入是由本地還是外地常住單位繳納。由此可見，對(duì)于開放程度越高的地區(qū)，gdp和財(cái)政收入的口徑差異就會(huì)越大。

三、核算周期不同

gdp核算的是當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，半成品以及成品（不論是否銷售）都應(yīng)計(jì)入gdp總量。財(cái)政收入的差異表現(xiàn)在：其

一、半成品和未售成品并不產(chǎn)生當(dāng)期稅收收入；其

二、由于納稅期限和方式的規(guī)定，已售產(chǎn)品納（退）稅環(huán)節(jié)存在時(shí)滯，部分納（退）稅行為可能推遲到下一個(gè)核算期。

四、增長不同步

gdp為國家、企業(yè)和個(gè)人三者初次分配所得，其中，國家得到生產(chǎn)稅凈額、企業(yè)得到固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余，個(gè)人得到勞動(dòng)者報(bào)酬。國家所得和財(cái)政收入有密切相關(guān)，但又有根本區(qū)別。此外，企業(yè)所得主要參考折舊和盈余等指標(biāo)，個(gè)人所得主要參考工資和福利等指標(biāo)?？梢?，gdp增長不僅僅和財(cái)政收入有關(guān)，還和其他要素的增長有關(guān)。此外，計(jì)入gdp的稅收收入和gdp相關(guān)程度不一。

營業(yè)稅和增值稅與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)，與gdp具有較高的相關(guān)性，而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等屬于對(duì)收入再次分配，不直接計(jì)入gdp中，與gdp核算沒有直接關(guān)系。

五、計(jì)算方法不同首先，gdp是核算數(shù)，財(cái)政收入是征收入庫數(shù)；其次，財(cái)政收

入增速是現(xiàn)價(jià)計(jì)算的，而gdp增速則是用可比價(jià)格計(jì)算的。由于價(jià)格因素的影響，往往會(huì)使得財(cái)政收入增速高于gdp增速。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，作為衡量一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r好壞的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)地區(qū)gdp與地區(qū)財(cái)政收入往往緊密地結(jié)合在一起，兩者的發(fā)展變化保持較高的一致性和協(xié)調(diào)性。地區(qū)gdp的大幅增長必然帶動(dòng)財(cái)政收入的同比例或高于gdp增幅的增長，反之則會(huì)同比例或快于gdp增幅的下降。

財(cái)政收入說白了就是稅收，稅收的加大當(dāng)然也說明了經(jīng)濟(jì)的增長，不過，由于統(tǒng)計(jì)口徑的影響，財(cái)政收入與gdp在統(tǒng)計(jì)口徑上存在著一定的差異，財(cái)政收入中屬于國民經(jīng)濟(jì)二次分配范圍內(nèi)的收入如所得稅和非稅收入是不計(jì)入gdp核算的。近年來，隨著國家稅收體系的不斷變化，所得稅在稅收總額中的比重呈不斷擴(kuò)大的趨勢，但這部分收入并不計(jì)入gdp。因此，在進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)考慮到這種口徑上的差異。

由于企業(yè)效益、人民收入水平和房地產(chǎn)價(jià)格上漲，適用稅率提高也在一定程度上促使這些稅收相對(duì)更快地增長。

話得說回來，如果稅收持續(xù)增速大于gdp，可能會(huì)導(dǎo)致某些行業(yè)的生產(chǎn)積極性受到打擊，發(fā)展將會(huì)扼制與消極，gdp增幅將會(huì)下降。

從財(cái)政收入總量的結(jié)構(gòu)來看，稅收收入是我國財(cái)政收入的主要來源。在經(jīng)濟(jì)高增長的背景下，財(cái)政收入的持續(xù)高速增長，特別是稅收收入增長持續(xù)高于同期gdp增長，成為推動(dòng)財(cái)政收入增長的主要原因。目前在我國稅收當(dāng)中，占比重最大的是增值稅，由于現(xiàn)階段我國依然依靠投資來拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，這也帶來了目前我國財(cái)政收入增長比較快的結(jié)果。

第三篇：財(cái)政收入財(cái)政收入：稅收收入、國有資產(chǎn)收益、國債收入、收費(fèi)收入以及其他收入。稅收的強(qiáng)制性、無償性、固定性之間是緊密聯(lián)系、不可分割的。

無償性是稅收這一特殊分配形式的本質(zhì)體現(xiàn)，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無償征收的強(qiáng)有力的保證，固定性是稅收無償性和強(qiáng)制性得以實(shí)現(xiàn)的必要條件。

中國的稅收是公元前495年春秋時(shí)期魯宣公實(shí)施的“初稅畝”從而確立土地私有制時(shí)而出現(xiàn)的?！覈钤绲奶锒?我國歷史上最早的車船稅—算商車漢代：輕徭薄賦唐代：租庸調(diào)制清朝攤丁入畝：

稅率

1.比例稅率：（1）統(tǒng)一比例稅率

（2）差別比例稅率（產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率）

（3）幅度比例稅率（營業(yè)稅中的“娛樂業(yè)”稅率由省、自治區(qū)、直轄市在5%～20%幅度內(nèi)具體規(guī)定）

2、累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率

工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，自2011年9月1日起，以納稅人每月取得的工資、薪金收入扣除3500元（或4800元）后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率。

超率累進(jìn)稅率

以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。

目前采用這種稅率的是土地增值稅。

例2。某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓商品房一棟，取得收入總額為1000萬元，應(yīng)扣除的購買土地的金額、開發(fā)費(fèi)用的金額、相關(guān)稅金的金額、其他扣除金額合計(jì)400萬元。

1.增值額=1000-400=600萬元

2.增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率為：600÷400=150%因此適用稅率為50%，數(shù)算扣除系數(shù)為15%3.應(yīng)納土地增值稅=600×50%—400×15%=240萬元3.定額稅率—從量征收

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

復(fù)合計(jì)稅：從價(jià)定率與從量定額卷煙（不包括批發(fā)環(huán)節(jié)）、白酒

應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

例3。某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和黃酒，2014年6月銷售自產(chǎn)的糧食白酒200噸，其中50噸售價(jià)為20000元/噸，另150噸售價(jià)為20100元/噸；銷售自產(chǎn)黃酒100噸，售價(jià)2000元/噸（以上均為不含增值稅單價(jià)）。糧食白酒適用復(fù)合稅率，比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤，黃酒適用定額稅率240元/噸，根據(jù)上述條件，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

1）白酒銷售額=20000×50+20100×150=4015000元

銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=4015000×20%+200×2000×0.5=1003000元（2）銷售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×240=24000元

卷煙

每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）卷煙的價(jià)格≥70元人民幣的，適用比例稅率56%；每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格＜70元人民幣的，適用比例稅率36%；

卷煙的消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)適用5%比例稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱為50000支，共250條。

例4。某卷煙廠8月銷售a牌卷煙80箱（標(biāo)準(zhǔn)箱），取得不含稅銷售額400萬元，請(qǐng)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=4000000×56%+80×250×0.6=2252000元

稅收加征對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，即個(gè)人一次取得的應(yīng)納稅所得額超過2萬元，但不足5萬元的部分，依稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成，超過5萬元的部分，加征十成。

1.每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額－8002.每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）勞務(wù)報(bào)酬所得適用速算扣除數(shù)表級(jí)數(shù)除數(shù)

每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣1不超過20000元的部分2002超過20000元到50000元的部分3超過50000元的部分

302000

407000應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)2014年1月，某歌星孫某應(yīng)邀參加c公司慶典活動(dòng)的演出。按照協(xié)議的規(guī)定，孫某演出四場，每場出場費(fèi)15000元，請(qǐng)問孫某這筆演出收入應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=15000×4×（1-20%）=48000元應(yīng)納稅額=48000×30%-2000=12400元稅務(wù)處罰1.滯納金

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定?！凹{稅人、扣繳義務(wù)人未能按規(guī)定的期限繳納或解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還要從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.罰款

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條：納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

（一）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；

（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

（三）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；

（四）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；罰款的具體形式

一、按一定數(shù)量罰款

二、按應(yīng)納稅額的倍數(shù)罰款

稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人少繳或者未繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

欠稅欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人逾期未繳納稅款的行為。

納稅人欠繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

逃避繳納稅款行為

納稅人采取偽造、變?cè)?、藏匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假申報(bào)的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

抗稅、騙稅情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

3.稅收保全

一、稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

二、責(zé)令納稅人在規(guī)定的納稅期之前限期繳納；

三、限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象；

四、稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保；

五、不能提供納稅擔(dān)保，采取稅收保全；

稅收保全措施書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。

扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。采取稅收保全措施需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)；由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。

個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，以及單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

納稅人在規(guī)定的限期內(nèi)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除稅收保全措施，限期期滿仍未繳納稅款的，轉(zhuǎn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序。

例8：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施保全措施時(shí)，下列屬于稅收保全措施之內(nèi)的物品有a.市場價(jià)格為300元的自行車b.單價(jià)5000元以上的生活用品

c.被執(zhí)行人撫養(yǎng)的親屬所擁有的金銀飾品d.被執(zhí)行人撫養(yǎng)的親屬維持生活的必需品e.被執(zhí)行人家中唯一的別墅

強(qiáng)制執(zhí)行從事生產(chǎn)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。強(qiáng)制執(zhí)行措施書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人）不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請(qǐng)，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。例9：對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的如下行為，納稅人及扣繳義務(wù)人可以直接向人民法院提起訴訟。a.罰款b.加收滯納金c.行政審批d.稅收保全行為e.代開發(fā)票

征稅行為確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅款征稅方式、征收稅款、加收滯納金

申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體征稅行為不服的，應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。申請(qǐng)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的除具體征稅行為之外的稅務(wù)行政行為不服的，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。對(duì)國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)國家稅務(wù)總局作出的復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。

因征稅問題引起的稅務(wù)爭議，當(dāng)事人應(yīng)先解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。在實(shí)際繳清稅款和滯納金或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

申請(qǐng)人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，可以采取當(dāng)面遞交、郵寄或者傳真、電子郵件等形式遞送申請(qǐng)書。

行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本發(fā)送給被申請(qǐng)人；被申請(qǐng)人自收到之日起10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)及其他材料。

復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但延長期限最多不超過30日。

申請(qǐng)人對(duì)行政復(fù)議的決定不服的，自收到行政復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

申請(qǐng)人對(duì)不予受理的決定不服的，除可以向上級(jí)機(jī)關(guān)反映以外，還可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

亞當(dāng)·斯密的稅收四原則。平等原則、確定原則、便利原則、節(jié)約原則平等原則“一國國民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府”。指國民應(yīng)按其在國家保護(hù)下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。

確定原則“各國民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方式、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白”。指國民應(yīng)納稅額及繳納方式（時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動(dòng)。

便利原則各種賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。指政府征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等應(yīng)盡量從簡，讓納稅人感到便利。

節(jié)約原則一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所得的收入”。即最小征收費(fèi)用原則，指稅務(wù)部門征稅時(shí)所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。

阿道夫·瓦格納在此背景下，提出了著名的“四項(xiàng)九端”稅收原則。

財(cái)政收入原則財(cái)政收入原則包括充分原則和彈性原則。必須有充分的稅收收入來保證國家財(cái)政支出的需要，這就是充分原則；如果政府的支出需要增加或者政府除稅收以外的收入減少時(shí)，賦稅應(yīng)能依據(jù)法律或自然增加，即要有一定的彈性，以適應(yīng)政府的收支變化，這就是彈性原則。

國民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則。稅源是稅收課征的經(jīng)濟(jì)源泉，不要損害稅基，影響勞動(dòng)者的生產(chǎn)積極性。稅源的選擇應(yīng)將不損害經(jīng)濟(jì)、收入充裕的稅源作為主要稅源。

慎選稅種原則。盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種，因?yàn)樗P(guān)系到國民收入的分配和稅收負(fù)擔(dān)的公平。社會(huì)公平原則

普遍原則。稅負(fù)應(yīng)遍及每一個(gè)社會(huì)成員，人人有納稅義務(wù)，不能因?yàn)樯矸莶煌?，地位特殊而例外?/p>

平等原則。所謂平等，并非指每個(gè)人應(yīng)繳納一樣多的稅，而是應(yīng)該按照各個(gè)人的能力大小來繳稅，并實(shí)行累進(jìn)稅制，做到收入多的多繳稅，收入少的少繳稅，對(duì)處于最低收入以下的免稅，這樣才能達(dá)到社會(huì)公平正義的目標(biāo)。稅收行政原則確定原則，納稅的時(shí)間、方式和數(shù)額等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚。便利原則，納稅手續(xù)盡量簡便，以方便納稅人。最少征收費(fèi)用原則。

現(xiàn)代稅收原則財(cái)政原則

稅收應(yīng)有助于保障國家財(cái)政的基本需要公平原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配效率原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置

財(cái)政原則一國稅收政策的確定及稅收制度的構(gòu)建與變革，應(yīng)保證國家財(cái)政的基本需要。

主體稅種的選擇，應(yīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收管理能力相適應(yīng)，使既定的稅制能產(chǎn)生足夠的收入并具有一定的彈性。

在發(fā)展中國家，由于商品稅稅基寬而穩(wěn)定，能夠充分保證國家的財(cái)政收入，同時(shí)征管要求不高，因此，商品稅成為稅制中的主體稅種。

在發(fā)達(dá)國家，納稅人的收入水平較高，政府的稅收管理能力也較強(qiáng)，因而所得稅成為稅制中的主體稅種。公平原則稅收公平

收益標(biāo)準(zhǔn)要求納稅人按其從政府提供的公共商品中獲得的收益大小來納稅，將公共商品的成本費(fèi)用分?jǐn)偱c社會(huì)成員從其獲得的收益聯(lián)系起來。

缺陷。由于公共商品具有聯(lián)合消費(fèi)和公共受益的性質(zhì)，在實(shí)踐中往往難以度量具體納稅人的受益程度。

納稅能力標(biāo)準(zhǔn)

納稅能力的測度可以采用所得、財(cái)產(chǎn)和支出三種尺度。

這三種尺度可以同時(shí)作為課稅依據(jù)體現(xiàn)在一定的稅制中，如所得稅是以所得為標(biāo)準(zhǔn)課征的，財(cái)產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)課征的，消費(fèi)稅是以支出為標(biāo)準(zhǔn)課征的?？v向公平一）累進(jìn)所得稅與公平分配

對(duì)個(gè)人收入征收累進(jìn)所得稅，可以縮小稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，達(dá)到均等收入的公平分配目標(biāo)。

（二）選擇性商品稅與公平分配

選擇非生活必需品和奢侈品征稅，或?qū)Ψ巧畋匦杵泛蜕莩奁钒锤叨惵收魇?，可以減少稅后高收入者和低收入者之間的收入差異，在一定程度上實(shí)現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)。

三、效稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則、稅收的行政效率原則

稅收的行政效率是指稅收征納過程中發(fā)生的費(fèi)用最小化，即稅收運(yùn)行成本最低，包括稅務(wù)當(dāng)局執(zhí)行稅收法令的成本和納稅人遵照稅收法令納稅的成本。

稅務(wù)當(dāng)局的管理效率和稅務(wù)人員的素質(zhì)要高，稅制簡明確實(shí)，納稅手續(xù)應(yīng)簡便，社會(huì)成員依法納稅的自覺性較強(qiáng)。率原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指政府在以課稅方式將經(jīng)濟(jì)資源從私人部門轉(zhuǎn)移至公共部門過程中，所產(chǎn)生的額外負(fù)擔(dān)最小和額外收益最大。

稅收的中性——市場“有效”時(shí)稅收的調(diào)節(jié)作用——市場“失效”時(shí)

稅收中性

①國家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來其他額外損失或負(fù)擔(dān)。

②國家征稅應(yīng)避免對(duì)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

稅收的收入效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)是指稅收將納稅人的一部分收入轉(zhuǎn)移到政府手中，使得納稅人的收入水平下降，從而降低商品購買量和消費(fèi)水平。

因征稅使納稅人的購買力減少，但不改變商品的相對(duì)價(jià)格而產(chǎn)生的效應(yīng)。主要體現(xiàn)在所得稅的征收上。

稅收的替代效應(yīng)稅收的替代效應(yīng)是指國家實(shí)行選擇性征稅政策而對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為的影響。

當(dāng)政府對(duì)一部分商品課稅，而對(duì)另一部分商品不課稅，或者對(duì)一部分商品課重稅，對(duì)另一部分商品課輕稅。

在市場決定的資源配置已經(jīng)達(dá)到最優(yōu)狀況的情況下，為取得一定的稅收收入，使征稅只產(chǎn)生收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)是最佳選擇。

在考慮以稅收彌補(bǔ)市場缺陷的情況下，選擇具有替代效應(yīng)的稅收政策是有利的。稅收的勞動(dòng)供給效應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，個(gè)人福利水平的提高不僅表現(xiàn)在人們通過勞動(dòng)而獲得的物質(zhì)收入，而且還包括人們通過閑暇所獲得的精神享受。

研究稅收對(duì)勞動(dòng)供給的影響，主要是分析稅收如何干擾個(gè)人在工作與閑暇間的決策，并使人們?cè)跐M意的閑暇基礎(chǔ)上提供最大的勞動(dòng)供給，而非簡單地使人們的勞動(dòng)供給最大化

稅收對(duì)勞動(dòng)供給的收入效應(yīng)。當(dāng)政府對(duì)工資收入課稅時(shí)，勞動(dòng)者實(shí)際可支配收入減少，為了維持稅前的收入和生活水平，必須減少閑暇時(shí)間，更加積極努力地工作。

稅收對(duì)勞動(dòng)供給的替代效應(yīng)。由于政府對(duì)勞動(dòng)收入課稅，降低了實(shí)際工資率，降低了工作對(duì)納稅人的吸引力，使勞動(dòng)者以更多的閑暇來替代勞動(dòng)，從而減少勞動(dòng)力的供給。

稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的兩種效應(yīng)的影響方向是相反的，收入效應(yīng)激勵(lì)納稅人為增加收入而努力工作，替代效應(yīng)則抑制納稅人的工作積極性。兩種效應(yīng)相抵后的凈效應(yīng)狀況，取決于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化等多種因素。從純經(jīng)濟(jì)的角度分析，就納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況不同和稅制因素稅收在勞動(dòng)力供給上的凈效應(yīng)也不同。

稅收的投資效應(yīng)投資指的是用某種有價(jià)值的資產(chǎn)，其中包括資金、人力、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等投入到某個(gè)企業(yè)、項(xiàng)目或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以獲取經(jīng)濟(jì)回報(bào)的商業(yè)行為或過程。影響投資人投資行為的直接因素有：投資的預(yù)期收益和投資的風(fēng)險(xiǎn)因素主要分析稅收對(duì)私人投資行為的影響。

1、影響投資收益通過企業(yè)所得稅的課征，降低了納稅人的投資收益率，產(chǎn)生兩種方向相反的效應(yīng)：因稅收減少納稅人可支配收入，使納稅人為了實(shí)現(xiàn)既定的收益目標(biāo)而增加投資，即發(fā)生收入效應(yīng)；

稅收使投資收益減少，降低了投資對(duì)納稅人的吸引力，造成納稅人以消費(fèi)代替投資，即發(fā)生替代效應(yīng)。

在企業(yè)所得稅的征收中，往往也有投資稅收抵免等方面的稅收優(yōu)惠規(guī)定，這也會(huì)影響企業(yè)的投資收益。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。影響投資風(fēng)險(xiǎn)稅收對(duì)納稅人投資風(fēng)險(xiǎn)因素的影響取決于所得稅的征收是否允許納稅人用投資虧損抵消投資收益，即是否允許納稅人用一個(gè)時(shí)期或一種資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的投資虧損沖減另一個(gè)時(shí)期或另一種資產(chǎn)項(xiàng)目取得的應(yīng)稅投資收益。

在不允許抵消的狀況下，稅收會(huì)抑制納稅人的風(fēng)險(xiǎn)投資行為，相反，則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資具有一定的激勵(lì)作用。

稅收負(fù)擔(dān)可以從不同角度加以考察。從不同的經(jīng)濟(jì)層面看，有宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)；從具體的表現(xiàn)形式來看，有名義稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)反映一個(gè)國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一個(gè)國家一定時(shí)期政府所取得的稅收收入總量占同期gdp（國內(nèi)生產(chǎn)總值）的比重來反映。

gdp（國內(nèi)生產(chǎn)總值）指一個(gè)國家國內(nèi)在一定時(shí)期（通常是一年）內(nèi)的國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和提供的勞務(wù)總和。

影響和拉動(dòng)宏觀稅負(fù)上升的因素是多方面的，在稅制相對(duì)穩(wěn)定的條件下，主要是經(jīng)濟(jì)和稅收征管兩大因素。

經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響是最主要的，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度以及運(yùn)行質(zhì)量是關(guān)鍵因素。

稅收征管是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏觀稅負(fù)也就相應(yīng)提高。

宏觀稅負(fù)水平既是稅收與經(jīng)濟(jì)互相作用的結(jié)果，又影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和政府掌控資源的規(guī)模，進(jìn)而影響政府的宏觀調(diào)控能力。因此，確定適度合理的宏觀稅負(fù)水平，是我國政府通過稅收籌集財(cái)政資金的立足點(diǎn)，也是調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)分配的出發(fā)點(diǎn)

微觀稅收負(fù)擔(dān)微觀稅收負(fù)擔(dān)是從納稅人個(gè)體看的稅收負(fù)擔(dān)水平，反映具體納稅人因國家課稅而作出的犧牲。

微觀稅收負(fù)擔(dān)按負(fù)稅主體可分為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)與微觀稅收負(fù)擔(dān)具有內(nèi)在聯(lián)系，微觀稅收負(fù)擔(dān)是基礎(chǔ)，宏觀稅收負(fù)擔(dān)是微觀稅收負(fù)擔(dān)的綜合反映。在一定的稅制結(jié)構(gòu)中，微觀稅收負(fù)擔(dān)的增加或減少，必然引起宏觀稅收負(fù)擔(dān)的相應(yīng)變化。

名義稅收負(fù)擔(dān)是從稅制規(guī)定看的納稅人應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)水平，表現(xiàn)為納稅人依據(jù)稅法應(yīng)向國家繳納的稅款與課稅對(duì)象的比值。

我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，因此25%即為企業(yè)所得稅的名義稅收負(fù)擔(dān)。

實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)是在稅收征管過程中考慮影響納稅人向政府實(shí)際繳納稅款的各種因素后，納稅人實(shí)際承受的稅負(fù)水平。

合法因素：稅收扣除、減免、退稅、加成等；不合法因素：稅收逃避、騙稅、抗稅等

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指在商品價(jià)格自由波動(dòng)的情況下，納稅人通過某些途徑和方式將稅收部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。

典型的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品交易具有內(nèi)在聯(lián)系，即表現(xiàn)為納稅人通過操作商品交易價(jià)格將其稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移出去，因而一般認(rèn)為商品交換是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基礎(chǔ)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)

即稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順序或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向轉(zhuǎn)嫁。例如以生產(chǎn)廠家為納稅人稅負(fù)前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最主要形式。稅負(fù)后轉(zhuǎn)

是相對(duì)于稅負(fù)前轉(zhuǎn)而言。其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動(dòng)方向同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的順序或方向相反，即稅負(fù)逆向轉(zhuǎn)嫁。例如以生產(chǎn)者為納稅人稅負(fù)后轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要形式。

稅負(fù)混轉(zhuǎn)在實(shí)際的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁不可能是純粹的前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)，而可能是同一稅額一部分通過前轉(zhuǎn)形式轉(zhuǎn)嫁出去，另一部分通過后轉(zhuǎn)形式轉(zhuǎn)嫁出去，這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式就叫做混轉(zhuǎn)。稅負(fù)消轉(zhuǎn)

消轉(zhuǎn)指納稅人對(duì)其所應(yīng)繳納的稅款，既不向前轉(zhuǎn)嫁，也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)等方法補(bǔ)償其納稅損失，使稅后的利潤水平與稅前大體相同，從而使稅負(fù)在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消化。

生產(chǎn)者與消費(fèi)者負(fù)擔(dān)稅額的比例是由各自的價(jià)格彈性決定的，用公式表示為：ts/td=ed/ests、td分別代表生產(chǎn)者與消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅負(fù)es、ed分別是供給彈性與需求彈性

需求彈性是指需求量對(duì)價(jià)格變動(dòng)作出的反映程度，可以用需求彈性系數(shù)來表示，即用需求量的變動(dòng)比率與價(jià)格變動(dòng)比率的百分比來衡量。供給彈性是指供給量對(duì)價(jià)格變動(dòng)作出的反映程度。

商品的供求彈性

1、需求彈性越大，稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；需求彈性越小，稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

2、供給彈性越大，稅負(fù)越趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；供給彈性越小，稅負(fù)越趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。在需求彈性大于供給彈性的情況下，稅負(fù)更多地趨向由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；在供給彈性大于需求彈性的情況下，稅負(fù)更多地趨向由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與商品價(jià)格變動(dòng)存在直接關(guān)系，因此，對(duì)于課稅對(duì)象與商品價(jià)格的聯(lián)系較為緊密的稅種，其稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，如：消費(fèi)稅、關(guān)稅而與商品價(jià)格的聯(lián)系不密切的稅種，其稅負(fù)則較難轉(zhuǎn)嫁。

中國有權(quán)制定稅收法律法規(guī)和政策的國家機(jī)關(guān)主要有全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等。

稅收法律由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定，具有僅次于憲法的法律效力；

稅收的行政法規(guī)是由國務(wù)院制定；

稅收的部門規(guī)章由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)等部門制定。

法律目前，由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律有：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國車船稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》行政法規(guī)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、車輛購置稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、關(guān)稅等諸多稅種，都是國務(wù)院制定的稅收條例。

全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》、《稅收征管法》，由國務(wù)院制定相應(yīng)的實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。部門規(guī)章

一是根據(jù)行政法規(guī)的授權(quán)，制定行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。是在稅收法律或者行政法規(guī)具體適用過程中，為進(jìn)一步明確界限或者補(bǔ)充內(nèi)容而作出的具體規(guī)定。

海關(guān)總署在2013年底發(fā)布了《2014年關(guān)稅實(shí)施方案》，自2014年1月1日起實(shí)施。主要包括稅則稅目調(diào)整、進(jìn)口關(guān)稅調(diào)整和出口關(guān)稅調(diào)整三個(gè)方面。海關(guān)、財(cái)政部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)三大稅收管理機(jī)構(gòu)；

關(guān)稅、船舶噸位稅和海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)來履行管理職責(zé)；牧業(yè)稅、耕地占有稅和契稅由財(cái)政部門來履行管理職責(zé)；

稅務(wù)登記管理稅務(wù)設(shè)立登記。從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理。

變更稅務(wù)登記。自有關(guān)部門批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

注銷稅務(wù)登記。自宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點(diǎn)，仍由同一主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，辦理稅務(wù)變更登記；改變經(jīng)營住所和經(jīng)營地點(diǎn)，涉及不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，辦理稅務(wù)注銷登記，再到新址所屬的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理設(shè)立稅務(wù)登記。

發(fā)票的領(lǐng)購辦理稅務(wù)登記的納稅人，在辦理《稅務(wù)登記證》后可以申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票；如果納稅人辦理變更或注銷稅務(wù)登記，則應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的變更、撤銷手續(xù)。

不需辦理稅務(wù)登記的納稅人，可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

值稅專用發(fā)票是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要原始憑證，是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。增值稅專用發(fā)票的開具范圍

增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)—除農(nóng)產(chǎn)品外，目前發(fā)票和可抵扣票種都要求先由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后抵扣。

納稅申報(bào)納稅人即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。自行申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)或者代理申報(bào)納稅期限

稅務(wù)檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行繳納稅款義務(wù)和扣繳義務(wù)人履行代扣、代收稅款義務(wù)的狀況所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

檢查人員應(yīng)當(dāng)2人以上稅務(wù)檢查證、稅務(wù)檢查通知書

第四篇。分稅制財(cái)政體制下政府收入劃分現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告省以下財(cái)政收入體制是國家財(cái)政收入體制的重要組成部分，是中央對(duì)地方財(cái)政收入體制的貫徹和延伸。我國省以下財(cái)政收入體制的框架，出自1994年實(shí)行分稅制改革的要求，但目前過渡色彩較濃，合理化程度和規(guī)范性都不高。從十二年來的運(yùn)行情況看，現(xiàn)行體制在提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)宏觀調(diào)控能力，調(diào)動(dòng)各級(jí)政府當(dāng)家理財(cái)積極性等方面發(fā)揮了積極作用，但省以下政府間收入劃分的現(xiàn)狀各地不一，科學(xué)性、公平性、均等性和穩(wěn)定性不高。財(cái)政運(yùn)行中也出現(xiàn)了一些新情況、新問題，突出表現(xiàn)為在全國財(cái)政總收入高速增長的同時(shí)，基層財(cái)政困難加劇，農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村公共衛(wèi)生體系、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等建設(shè)滯后，維系基層機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和提供均等化公共服務(wù)的內(nèi)生機(jī)制日顯體制性缺陷，重要機(jī)遇期和矛盾突現(xiàn)期，正確歷史發(fā)展過程中的看待，適時(shí)完善財(cái)政分配體制，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會(huì)和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展已成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。

如何調(diào)整和改進(jìn)省以下財(cái)政收入體制，科學(xué)合理劃分政府間收入，建立健全地方財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的良性運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，緩解基層財(cái)政困難，實(shí)現(xiàn)中央提出的“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”的目標(biāo)，是當(dāng)前貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會(huì)，加快公共財(cái)政體系建設(shè)亟待解決的問題。本課題在對(duì)政府間收入劃分體制改革背景、運(yùn)行現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行體制和現(xiàn)狀分析后認(rèn)為，近期是調(diào)整完善“分稅制”財(cái)政體制的有利時(shí)機(jī)，通過適度向地方分散財(cái)力，以緩解基層財(cái)政困難和調(diào)動(dòng)地方合理發(fā)展經(jīng)濟(jì)、精簡機(jī)構(gòu)、增收節(jié)支的積極性。從中長期目標(biāo)來看，按照構(gòu)建公共財(cái)政體制的要求，需對(duì)分稅制下財(cái)政收入體制進(jìn)行系統(tǒng)化的調(diào)整、改進(jìn)和規(guī)范。

一、政府間財(cái)政收入劃分體制的現(xiàn)狀分析

（一）我國分稅制財(cái)政體制改革的歷史背景及基本評(píng)價(jià)

1、我國財(cái)政體制改革的歷史沿革和階段特征

規(guī)范政府間財(cái)政收支劃分關(guān)系歷來是財(cái)政體制改革的重要內(nèi)容。改革開放以來，我國財(cái)政體制和收支劃分主要經(jīng)歷了十多次體制調(diào)整和變化，其基本取向都是沿著集權(quán)與分權(quán)關(guān)系判斷與選擇這條線來進(jìn)行的。過度的集權(quán)影響地方政府的積極性，阻礙地方基本職能的發(fā)揮，而過度的分權(quán)又會(huì)導(dǎo)致中央政府宏觀控制力下降，實(shí)現(xiàn)其必要職能能力的削弱。因此，尋求適當(dāng)集權(quán)與分權(quán)的體制，是我國政府間財(cái)政收支劃分關(guān)系變革和完善的主要?jiǎng)右蚺c基本走向。

從建國以來我國財(cái)政體制的歷史演變進(jìn)程可以基本佐證這一趨勢判斷。建國初期至分稅制財(cái)政體制實(shí)行之前，我國政府間財(cái)政關(guān)系的演變大體可以概括為三個(gè)階段：第一階段，建國初期統(tǒng)收統(tǒng)支體制（1950—1952年）階段，政府間財(cái)政關(guān)系基本上實(shí)行的是高度集權(quán)的體制，財(cái)政收支高度集中于中央政府，適應(yīng)了國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期的特殊歷史背景的需要。第二階段，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理體制（1953—1978年），實(shí)行了“總額分成”為主要特征的各類體制，其基本特點(diǎn)是在中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的適當(dāng)分權(quán)型體制。這類體制是在中央集權(quán)的前提下，調(diào)動(dòng)地方政府管理經(jīng)濟(jì)，組織財(cái)政收入，安排財(cái)政支出的積極性。第三階段，劃分收支、分級(jí)包干體制（1980—1993年），在經(jīng)濟(jì)體制實(shí)行重大改革的背景下，對(duì)地方政府和國營企業(yè)的放權(quán)讓利是改革的主要基調(diào)。適應(yīng)這種改革要求，政府間財(cái)政體制逐步走向分權(quán)性體制。以“分灶吃飯”為典型的分權(quán)體制，使得地方政府的財(cái)力不斷增長，中央財(cái)政的財(cái)力在全部財(cái)政收入中的比重逐年下降，中央財(cái)政對(duì)各地區(qū)的財(cái)政調(diào)節(jié)能力明顯減弱。

以上三個(gè)階段的財(cái)政體制，基本適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)體制和國家的政治形勢，推動(dòng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，在當(dāng)時(shí)背景下是客觀現(xiàn)實(shí)的選擇。從歷史發(fā)展階段的特征變化來看，大致是沿著從集權(quán)向分權(quán)這條主線推進(jìn)的，特別是第三階段的劃分收支、分級(jí)包干體制，走向分權(quán)的步伐更大，在充分調(diào)動(dòng)地方當(dāng)家理財(cái)積極性的同時(shí)，中央財(cái)政收入在全國財(cái)政收入中的比重相應(yīng)下降，削弱了中央財(cái)政的宏觀調(diào)控能力：一是弱化了中央政府在預(yù)算管理體制中的主導(dǎo)地位，影響了中央財(cái)政的控制力；二是強(qiáng)化了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡；三是包干制阻礙了流動(dòng)性，影響了資源配置效率；四是模糊了各級(jí)政府的職責(zé)，不利于稅收制度的優(yōu)化。有鑒于此，財(cái)政包干制已不適應(yīng)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。[ii]

二是政府間事權(quán)財(cái)權(quán)劃分不清，成為日后深化改革的羈絆。1994年分稅制財(cái)政改革，在政府間事權(quán)劃分上，存在著“內(nèi)外不清”、“上下不明”、“你中有我，我中有你”的弊端，雖為分稅制財(cái)政體制改革，但實(shí)際操作上仍保留和延續(xù)了“基數(shù)+增長+分成”的傳統(tǒng)做法。時(shí)至今日，制度安排和體制設(shè)計(jì)上的“先天不足”，一直制約著科學(xué)規(guī)范分稅制財(cái)政體制的有效構(gòu)建。

三是以集中中央政府財(cái)權(quán)為出發(fā)點(diǎn)的改革，很大程度上重新步入了“集權(quán)”與“分權(quán)”的怪圈。分稅制財(cái)政體制改革的根本出發(fā)點(diǎn)，就是要提高中央政府的財(cái)權(quán)集中度，削弱諸侯經(jīng)濟(jì)實(shí)力，采取一種“倒軋賬”方式，確定中央與地方的財(cái)力規(guī)模比例，在零和博弈狀態(tài)下，中央政府增加的財(cái)力無疑就是地方政府減少的財(cái)力。這種自上而下的改革，由于過分強(qiáng)調(diào)收入而忽略事權(quán)的及時(shí)調(diào)整，不知不覺中步入“集權(quán)”與“分權(quán)”的怪圈。[iv]

（二）當(dāng)前省以下政府間財(cái)政收入劃分體制的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)

1、省對(duì)市財(cái)政收入劃分體制的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)

1994年，中央開始實(shí)施分稅制財(cái)政體制，隨后，XX省對(duì)地、市、州也實(shí)行了分稅制的收入劃分體制，將市、州財(cái)政收入劃分為中央固定收入、省級(jí)固定收入、地市州固定收入、省與地市州共享收入。xx年，省政府根據(jù)中央實(shí)施所得稅分享改革的精神，再次對(duì)財(cái)政收入劃分體制進(jìn)行了調(diào)整和完善，該體制運(yùn)行至今。

案例1：省對(duì)**市財(cái)政收入劃分體制：

xx年，省對(duì)**市財(cái)政體制作了相應(yīng)調(diào)整。主要內(nèi)容，一是實(shí)行企業(yè)稅收屬地征管。從xx年起，將中央下劃的一般企業(yè)所得稅和省級(jí)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅25％部分、營業(yè)稅、7種小稅（包括城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加）全部下放到市，實(shí)行屬地征管，從而解決了以往多頭征稅問題，理順了稅收征管體制。

二是擴(kuò)大稅收分享范圍。在中央對(duì)地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅實(shí)行增量分享的基礎(chǔ)上，省里除對(duì)市的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅分享外，還將增值稅25％部分和營業(yè)稅納入分享范圍。與中央的分享改革一樣，省調(diào)整體制實(shí)質(zhì)是增量分享，即以xx年為基期年，統(tǒng)一實(shí)行省與市分享增量。其具體分享比例是：①企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅xx年地方50％部分省分享20％、市分享30％，xx年地方40％部分省分享15％、市分享25％，xx年至今省、市分享比例與xx年相同；②增值稅25％部分省分享8％、市分享17％;③營業(yè)稅省分享30％、市分享70％;④7種小稅以xx年實(shí)際入庫數(shù)為基數(shù)實(shí)行定額上解省，未實(shí)行增量分享。

三是改變所得稅基數(shù)核定辦法。省對(duì)省級(jí)、市的個(gè)人所得稅、增值稅、營業(yè)稅，都以xx年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù);對(duì)企業(yè)所得稅，省級(jí)以xx年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，市以xx年實(shí)際完成數(shù)乘以xx年1-9月增幅或者1999年、xx年兩年平均增幅為基數(shù)。如果以后年度市的“四稅”收入達(dá)不到核定的基數(shù)，省相應(yīng)扣減對(duì)市的基數(shù)返還或調(diào)增市的基數(shù)上解。

從xx年省對(duì)**市財(cái)政體制調(diào)整以來的運(yùn)轉(zhuǎn)情況看，這次體制調(diào)整實(shí)質(zhì)上是保存量、分增量，但形式上是對(duì)“四稅”全額分級(jí)入庫，資金上平時(shí)給予調(diào)度，這對(duì)地方財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)口徑和可用財(cái)力都帶來了較大的影響。從財(cái)力上講，xx—xx年三年間，省凈集中**市增量資金累計(jì)23億余元，平均每年7億元。從發(fā)展趨勢看，中央和省集中度呈逐年上升趨勢，地方財(cái)政收入占比逐年下降。

2、省對(duì)縣財(cái)政收入劃分體制的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)

xx年以前，實(shí)行的是市管縣的財(cái)政體制，為了加快縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，xx年省政府決定在全省實(shí)行省管縣（市）的財(cái)政體制，隨后，也相應(yīng)確立了省對(duì)縣（市）的財(cái)政收入劃分體制，其運(yùn)行情況：

從xx年起，全省所有市、縣（市）財(cái)政體制統(tǒng)一按鄂政發(fā)〔xx〕29號(hào)和〔xx〕50號(hào)及有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行，市不再完成所屬縣（市）稅種和新增集中縣（市）財(cái)力，省、市、縣（市）收入中企業(yè)所得稅按中央60％，省15％，市（縣市）25％比例分享；個(gè)人所得稅按中央60％，省15％，市（縣市）25％比例分享；增值稅按中央75％，省8％，市（縣市）17％比例分，省同時(shí)分享相應(yīng)的稅收返還增量；營業(yè)稅按省30％，市（縣市）70％比例分享執(zhí)行；七個(gè)小稅種按確定的定額上交省財(cái)政。為了進(jìn)一步加大對(duì)縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支持力度，對(duì)68個(gè)縣市區(qū)調(diào)整和完善分稅制財(cái)政體制省集中增量，以xx年為基數(shù)，xx—xx年新增上交省的增量，全額返還縣市區(qū)，用于支持縣鄉(xiāng)綜合配套改革XX縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3、市對(duì)區(qū)財(cái)政收入劃分體制的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)

據(jù)調(diào)查了解，目前全省市對(duì)區(qū)財(cái)政收入劃分體制主要有兩種形式：

一是實(shí)行按行政隸屬關(guān)系劃分市區(qū)財(cái)政收入范圍的體制。對(duì)市屬企事業(yè)單位繳納的財(cái)政收入劃歸市級(jí)收入，對(duì)區(qū)屬企事業(yè)單位繳納的財(cái)政收入劃歸區(qū)級(jí)收入，然后核定收支基數(shù)，對(duì)收大于支的定額上交，收不抵支的定額補(bǔ)貼，收入超基數(shù)的比例分成或超收全留。

二是實(shí)行分稅制的收入劃分體制。打破行政隸屬關(guān)系，將市、區(qū)收入捆在一起，按稅種劃分收入范圍，核定收支基數(shù)，定額上交或定額補(bǔ)助，超收入基數(shù)比例分成。

案例2：隨州市對(duì)曾都區(qū)財(cái)政收入劃分體制

xx年地級(jí)隨州市成立后，從xx年起，對(duì)曾都區(qū)實(shí)行“按稅種劃分收入范圍，核定收入基數(shù)，定額補(bǔ)助，超收入基數(shù)比例分成”的收入劃分體制。

1、財(cái)政收入范圍的劃分。（1）市級(jí)收入：增值稅地方留用部分的15％，農(nóng)業(yè)稅30％，地稅收入40％，市屬企事業(yè)單位繳納的耕地占用稅、契稅、罰沒收入、土地出讓金、基金收入、規(guī)費(fèi)收入等；（2）區(qū)級(jí)收入：增值稅地方留用部分的10％，地稅收入60％，農(nóng)業(yè)稅70％，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅100％，區(qū)屬范圍內(nèi)的耕地占用稅、契稅及非稅收入等。

2、基數(shù)計(jì)算。以199

7、199

8、1999三年的實(shí)際完成數(shù)和xx年的計(jì)劃數(shù)加權(quán)平均數(shù)遞增10％作為xx年收入基數(shù)，對(duì)區(qū)財(cái)政收入超基數(shù)部分，市、區(qū)2：8分成；短收入基數(shù)部分，市、區(qū)2：8負(fù)擔(dān)。

3、定額補(bǔ)助。區(qū)支出基數(shù)大于收入基數(shù)部分為市對(duì)區(qū)的定額補(bǔ)助。xx年以后，隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革政策出臺(tái)和省對(duì)財(cái)政收入劃分體制調(diào)整，隨州市對(duì)曾都區(qū)財(cái)政收入劃分體制也作了相應(yīng)的完善。

4、縣對(duì)鄉(xiāng)財(cái)政收入劃分體制的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)

據(jù)了解，全省縣對(duì)鄉(xiāng)財(cái)政收入劃分體制各有特色，但大同小異，其主要體制模式有三種：一是實(shí)行“劃分收入范圍、核定收入基數(shù)、定額上交或定額補(bǔ)貼、超收全留”的收入劃分體制；二是實(shí)行“劃分收支范圍、核定收入基數(shù)、超收分成、短收自補(bǔ)或短收分擔(dān)”的體制；三是實(shí)行“定收定支、收支掛鉤、遞增包干上交”的體制。

案例3：隨州市曾都區(qū)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入劃分體制

根據(jù)稅費(fèi)改革及上級(jí)財(cái)政體制變化后的實(shí)際，xx年，曾都區(qū)調(diào)整對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入劃分體制，實(shí)行“按稅種劃分收入范圍、核定收入基數(shù)、超基數(shù)全額返還”的新財(cái)政收入劃分體制，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入劃分為中央收入、省級(jí)收入、區(qū)級(jí)收入、鎮(zhèn)級(jí)收入，其中區(qū)、鎮(zhèn)級(jí)收入范圍分別為：

1、區(qū)級(jí)收入。耕地占用稅、土地有償使用收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益。

2、鎮(zhèn)級(jí)收入。增值稅17％，企業(yè)所得稅25％，個(gè)人所得稅25％，一般營業(yè)稅70％，資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)教育費(fèi)附加、契稅等8項(xiàng)收入的100％及罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、其他收入等非稅收入。

3、收入基數(shù)確定。按上述稅種和比例將xx—xx年實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均作為收入基數(shù)。

（三）省以下政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)

實(shí)行分稅制財(cái)政體制改革和進(jìn)一步完善分稅制財(cái)政體制改革以后，省以下政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的實(shí)際運(yùn)行情況有所變化。我省現(xiàn)行省對(duì)市（縣）轉(zhuǎn)移支付，按轉(zhuǎn)移支付的目的不同，可以分為一般性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付兩類。一般性轉(zhuǎn)移支付是無條件的，或者叫均等化轉(zhuǎn)移支付，根據(jù)均等化目標(biāo)設(shè)計(jì)，專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付也叫專項(xiàng)撥款，是有附加條件的轉(zhuǎn)移支付，主要按照規(guī)定的用途使用資金。

一般性轉(zhuǎn)移支付由均衡性轉(zhuǎn)移支付、激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付和政策性轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成。均衡性轉(zhuǎn)移支付額主要參照各地標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出差額以及均衡性轉(zhuǎn)移支付系數(shù)計(jì)算確定。用公式表示為：某地區(qū)均衡性轉(zhuǎn)移支付額=（該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出-該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入）×均衡性轉(zhuǎn)移支付系數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出，采用xx年統(tǒng)計(jì)資料中的國內(nèi)生產(chǎn)總值、總?cè)丝?、鄉(xiāng)鎮(zhèn)數(shù)量等數(shù)據(jù)分別建立線形回歸模型計(jì)算確定。激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付由地方一般預(yù)算收入增長激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付、工商四稅激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付、市州本級(jí)支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政改革與管理量化考核激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付和煙草銷售激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付、發(fā)揮財(cái)政職能支持新型工業(yè)化XX縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展試點(diǎn)激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付組成。具體支付數(shù)額分別設(shè)立公式計(jì)算確定。政策性轉(zhuǎn)移支付包括：省集中稅收增量返還政策性轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村義務(wù)教育政策性轉(zhuǎn)移支付、公檢法司政策性轉(zhuǎn)移支付等。分別按公式計(jì)算確定支付數(shù)額。省對(duì)下一般性轉(zhuǎn)移支付從1995年的1.75億元，經(jīng)過十年的發(fā)展，到xx年已達(dá)到23.5億元，增長12倍，其中，均衡性轉(zhuǎn)移支付9.20億元，占39%；激勵(lì)性轉(zhuǎn)移支付3億元，占13%政策性轉(zhuǎn)移支付11.3億元，占48%。

除一般性轉(zhuǎn)移支付外，針對(duì)特定的政策目標(biāo)，省還設(shè)計(jì)了一些補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政專門的轉(zhuǎn)移支付，稱為專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。目前省對(duì)下的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付主要有農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅降低農(nóng)業(yè)稅率轉(zhuǎn)移支付、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、社會(huì)保障轉(zhuǎn)移支付、糧食直補(bǔ)轉(zhuǎn)移支付等。專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付數(shù)額根據(jù)各種款項(xiàng)的性質(zhì)考慮相關(guān)因素綜合確定。

案例4：省對(duì)XX縣區(qū)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付情況

xx年至xx年XX省對(duì)XX縣區(qū)轉(zhuǎn)移支付額分別為3925萬元、3607萬元、6418萬元、5694萬元、15227萬元、31895萬元，分別占XX縣區(qū)可用財(cái)力的12.36％、9.7％、14.82％、12.35％、26.48％、42.65％，其中：一般性轉(zhuǎn)移支付xx年至xx年為零，xx年50萬元，xx年1800萬元，xx年6599萬元；專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付xx年至xx年分別為3446萬元，2470萬元，2840萬元，2360萬元，4073萬元，6792萬元；其他轉(zhuǎn)移支付分別為479萬元，1137萬元，3542萬元，3284萬元，9354萬元，18504萬元。從上面數(shù)據(jù)可以看到省對(duì)XX縣區(qū)轉(zhuǎn)移支付資金增加較快，但專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付增量不大，一般性轉(zhuǎn)移支付增量很大。

二、當(dāng)前政府間財(cái)政收入劃分體制存在的主要問題

（一）中央、省財(cái)力集中度較高，過分強(qiáng)調(diào)集中收入，忽略了事權(quán)的調(diào)整，制約了科學(xué)規(guī)范分稅制財(cái)政體制的有效構(gòu)建

1、實(shí)施分稅制財(cái)政體制十多年以來，中央、省收入占比大幅度提高，地方收入逐年下滑

分稅制財(cái)政體制實(shí)施以來，中央、省級(jí)財(cái)政收入的比重不斷提高，增強(qiáng)中央和省級(jí)財(cái)政宏觀調(diào)控能力的意圖得到充分體現(xiàn)，與此同時(shí)，地方財(cái)政收入比重不斷下降。如隨州市xx年中央、省級(jí)收入的比重分別為23.3％、1.7％，到xx年上升為44.9％、9.5％，分別提高21.6、7.8個(gè)百分點(diǎn)；而地方收入的比重下降了29.4個(gè)百分點(diǎn)。加上垂直管理部門（如工商、藥監(jiān)局、交通）收取的專項(xiàng)收入，中央、省級(jí)收入所占比重將更大。

2、與經(jīng)濟(jì)增長密切相關(guān)的主體稅種的增量大部分集中到了中央、省，影響了地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性

增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、營業(yè)稅是與經(jīng)濟(jì)增長最密切相關(guān)的主體稅種，其增長幅度一直高于經(jīng)濟(jì)增長速度，占財(cái)政收入的比重也較大。如隨州市xx年這四項(xiàng)稅收占財(cái)政收入比重為41.4％，xx年達(dá)到68.6％，提高了27.5個(gè)百分點(diǎn)。增值稅、所得稅、營業(yè)稅中央、省與地方共享，且中央、省分享比例相對(duì)過高，消費(fèi)稅全部歸中央，稅收增量大頭都集中到中央、省。如隨州市，xx年中央、省分享了這四項(xiàng)稅收的61.8％，xx年達(dá)到72.1％，增長10.3個(gè)百分點(diǎn)，絕對(duì)額增長130％。盡管中央對(duì)增值稅、消費(fèi)稅的增量實(shí)行1：0.3系數(shù)返還，省對(duì)集中的增量給予返還，但由于中央計(jì)算增量返還實(shí)行環(huán)比計(jì)算法，省實(shí)行增量返還只給予3年優(yōu)惠期，地方分享的收入比重仍然持續(xù)下降，嚴(yán)重影響了地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性。

3、主體稅種過多采用共享稅模式，有復(fù)歸“比例分成”老體制的傾向，失去分稅制改革的本來意義

xx年中央、省進(jìn)一步調(diào)整和完善分稅制財(cái)政體制，對(duì)主體稅種所得稅，中央分享60％、省分享15％；對(duì)增值稅、營業(yè)稅，省分享8％、30％；隨后調(diào)整了出口退稅政策，對(duì)超基數(shù)部分實(shí)行中央與地方共擔(dān)，進(jìn)一步擴(kuò)大了主體稅種的分成范圍。由于主體稅種構(gòu)成了財(cái)政收入的主體且比重不斷提高，對(duì)主體稅種過多采用共享模式，有復(fù)歸“比例分成”老體制的傾向，有違分稅制改革的本來意義。

4、稅權(quán)過分集中中央，地方稅收立法權(quán)有名無實(shí)

當(dāng)前開征的稅種絕大多數(shù)由中央立法開征，省級(jí)只對(duì)少數(shù)稅種的稅率有調(diào)整權(quán)，而且這少數(shù)稅種的稅率有調(diào)整權(quán)也很難實(shí)現(xiàn)，使得地方稅收立法權(quán)有名無實(shí)。稅收立法權(quán)、政策的制定權(quán)的高度集中，保證了上級(jí)收入、實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，但對(duì)地方利益考慮不夠。

（二）地方財(cái)力留成偏低，難以保障地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

1、地方財(cái)權(quán)與事權(quán)不對(duì)稱，基層財(cái)政日趨困難

分稅制改革后，中央、省不斷集中財(cái)力。如隨州xx年以來，上劃收入年均遞增19.4％，從xx的20763萬元，增長到xx年的50476萬元（參見表2）。財(cái)力上移的同時(shí)，事權(quán)呈現(xiàn)不斷下移的態(tài)勢。如民兵訓(xùn)練、預(yù)備役部隊(duì)經(jīng)費(fèi)、武警部隊(duì)營房建設(shè)等。目前，地方政府擔(dān)負(fù)的事權(quán)很大，包括義務(wù)教育、公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)設(shè)施、社會(huì)治安、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)保障、行政管理等，這些事權(quán)大都剛性強(qiáng)、欠帳多、所需支出基數(shù)大，無法壓縮，財(cái)權(quán)上收、事權(quán)下放的結(jié)果是地方財(cái)政困難與日俱增。根據(jù)xx年省財(cái)政廳開展的基本保障能力調(diào)查分析，隨州市按標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政供養(yǎng)人員測算，財(cái)力缺口近億元，按實(shí)際財(cái)政供養(yǎng)人員測算財(cái)力缺口達(dá)2億元。人均財(cái)力僅為1.7萬元，僅僅只夠維持工資的發(fā)放。

2、地方財(cái)政的自給能力薄弱，缺乏基本穩(wěn)定的自主財(cái)力

地方財(cái)政自給能力不斷下降，地方支出需要過多依賴上級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付，對(duì)上級(jí)財(cái)政依賴程度日益加深。隨著中央及省不斷加大集中財(cái)力力度，地方財(cái)政自給能力越來越差，收支缺口逐漸拉大，對(duì)上級(jí)財(cái)政的依賴度也逐年增大。以隨州為例，xx年，隨州市完成一般預(yù)算收入34333萬元，財(cái)政自給系數(shù)為0.47；到xx年，隨州市完成一般預(yù)算收入42460萬元，財(cái)政自給系數(shù)為0.3，比xx年下降0.17（參見表1）。由于地方財(cái)政自給能力越來越弱，只能依靠中央及少量轉(zhuǎn)移支付來勉強(qiáng)維持地方運(yùn)轉(zhuǎn)。加之目前中央及省轉(zhuǎn)移支付制度仍然帶有濃厚的過渡色彩，基數(shù)法痕跡過重，專項(xiàng)資金比例過大，一般財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付的比重過低等，使得基層財(cái)政處在“等米下鍋”的艱難境地，從而嚴(yán)重影響了地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[表1]xx—xx年隨州市財(cái)政自給系數(shù)[v]（單位：萬元）

年份一般預(yù)算收入一般預(yù)算支出地方財(cái)政自給系數(shù)

xx34333733690.47

xx36021880990.41

xx441101032790.43

xx448161145200.39

xx424601424260.30

[表2]xx—xx年隨州市上劃收入變化情況表[vi]

年份劃收入（萬元）遞增幅度（％）年均增幅（％）

xx2076310.219.4

xx3075548.1

xx29680-3.5

xx4485951.1

xx5047612.5

3、地方財(cái)政支出結(jié)構(gòu)剛性強(qiáng)，財(cái)政平衡難度大。

由于地方財(cái)政財(cái)力規(guī)模小，事權(quán)范圍大，形成支出結(jié)構(gòu)剛性強(qiáng)，調(diào)整難度大，從地方本級(jí)支出結(jié)構(gòu)看，基本上為行政事業(yè)單位人員經(jīng)費(fèi)，農(nóng)業(yè)、科學(xué)、教育等法定支出，糧食風(fēng)險(xiǎn)金、下崗職工生活費(fèi)、社會(huì)保障等政策性支出各占1/3。人員經(jīng)費(fèi)是必須確保的項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)、教育、科學(xué)等支出項(xiàng)目，相關(guān)法律規(guī)定其必須按照高于經(jīng)常性收入的增幅安排。糧食風(fēng)險(xiǎn)金、下崗職工生活費(fèi)、社會(huì)保障等都是近兩年中央出臺(tái)的重要支出政策，必須落實(shí)到位。所以，從目前的地方支出結(jié)構(gòu)上看，沒有調(diào)整的余地。

4、地方政府債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)穩(wěn)定的壓力較大

由于地方財(cái)力嚴(yán)重不足，為了發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)，不少地方政府直接借入大量資金或出面擔(dān)保貸款，形成了巨額債務(wù)負(fù)擔(dān)。截止到xx年末，XX省各級(jí)政府債務(wù)余額836億元，為當(dāng)年地方財(cái)政收入的2.7倍。其中縣鄉(xiāng)政府債務(wù)余額453億元，占債務(wù)總額的54％，為當(dāng)年縣鄉(xiāng)地方財(cái)政收入的5.3倍。全省逾期債務(wù)余額387億元，占債務(wù)總額的46％，為當(dāng)年地方財(cái)政收入的1.25倍[vii]。日益膨脹的政府債務(wù)已成為地方財(cái)政的沉重負(fù)擔(dān)。更為嚴(yán)重的是，地方財(cái)政并未將債務(wù)收支列入預(yù)算。因此債務(wù)負(fù)擔(dān)自然也就成為地方財(cái)政的無形缺口，當(dāng)勉強(qiáng)維持政府運(yùn)轉(zhuǎn)的地方財(cái)力在償還債務(wù)的情況下，必然擠占用來保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定的資金，甚至誘發(fā)專項(xiàng)資金的違規(guī)和錯(cuò)位，嚴(yán)重侵蝕財(cái)政的根基。

（三）轉(zhuǎn)移支付體系不健全，穩(wěn)定、規(guī)范、科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付缺乏制度保障

1、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付形式不規(guī)范

現(xiàn)行的省以下財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式有稅收返還、原體制補(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助、一般性轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助、各項(xiàng)結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助等，種類過多，錯(cuò)綜復(fù)雜，政策指向不明確，多年沿襲的財(cái)政體制利益交錯(cuò)，得不到很好的解決。轉(zhuǎn)移支付形式種類繁多，補(bǔ)助對(duì)象涉及各行業(yè)，缺乏統(tǒng)

一、嚴(yán)密的制度，資金分配的標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)尚不夠具體和科學(xué)，造成專款的分配過程不透明，資金零星分散，難以發(fā)揮財(cái)政資金的規(guī)模效應(yīng)。這種多形式轉(zhuǎn)移支付制度，不可避免地使各級(jí)政府所承擔(dān)的公共事務(wù)劃分不穩(wěn)定，省以下地方各級(jí)政府所承擔(dān)的公共事務(wù)與其財(cái)力不匹配。

2、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的各項(xiàng)專款過多，且缺乏程序化、公式化的分配辦法，隨意性較大

目前，省對(duì)下的財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付相對(duì)而言較規(guī)范，大多設(shè)立了公式，透明度和科學(xué)性均有所提高。但專項(xiàng)撥款范圍過寬，幾乎覆蓋所有的支出科目；專項(xiàng)資金的分配使用缺乏事權(quán)依據(jù)，分配方法缺乏嚴(yán)格的制度約束隨意性大，客觀性差，容易發(fā)生“尋租行為”。同時(shí)，不穩(wěn)定的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付分配，使下級(jí)財(cái)政對(duì)上級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付難以準(zhǔn)確預(yù)測，在編制年度預(yù)算時(shí)無法納入當(dāng)年的財(cái)力安排，影響了預(yù)算的全面性和完整性，不利于接受人大監(jiān)督。

3、轉(zhuǎn)移支付資金撥付不及時(shí)，影響了撥付進(jìn)度和政策落實(shí)到位

如社會(huì)保障專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，由于地方自身社?；鹗詹坏种В妥杂韶?cái)力不足，必須依靠上級(jí)財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付來提供保障，如果上級(jí)財(cái)政的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金不及時(shí)到位，下級(jí)為按時(shí)兌現(xiàn)落實(shí)政策，除財(cái)政拿出一部分進(jìn)行補(bǔ)組助外，大部分基金缺口需向銀行貸款解決，因此背上了沉重的債務(wù)包袱和利息負(fù)擔(dān)，加重了本級(jí)財(cái)政的困難。

4、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度不夠，調(diào)節(jié)功能微弱

中央、省對(duì)下的轉(zhuǎn)移支付大部分是按分稅制以前的基數(shù)返還的稅款，不僅起不到調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差距的作用，而且因體制中包含了過去體制中不合理的因素，在逐年滾動(dòng)的過程中，不合理因素還呈逐漸擴(kuò)大趨勢。目前，轉(zhuǎn)移支付辦法對(duì)一些地區(qū)的特殊因素考慮不周、考慮不足，使得省級(jí)財(cái)政向市（縣）級(jí)財(cái)政的均等化轉(zhuǎn)移支付額偏小，同時(shí)市（縣）政府基本上處于簡單的收入接收者地位，對(duì)市（縣）政府供應(yīng)公共產(chǎn)品和服務(wù)缺乏激勵(lì)機(jī)制，無法有效地促進(jìn)地方公共產(chǎn)品和服務(wù)的供應(yīng)，不能充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮市（縣）政府的積極性，財(cái)政均衡作用未能得到充分有效地發(fā)揮，即使在同一省份或城市，不同地區(qū)間的人均支出水平相差懸殊。

（四）財(cái)政收入征管關(guān)系有待進(jìn)一步理順，體系有待進(jìn)一步完善

1、國稅、地稅、財(cái)政機(jī)構(gòu)分設(shè)，征管協(xié)調(diào)困難大，成本高

一是國稅、地稅分設(shè)，稅務(wù)人員分散，征管力量不足的矛盾依然沒得到有效緩解。受財(cái)政體制（即“一級(jí)政府，一級(jí)財(cái)政”）的影響，現(xiàn)行國稅、地稅基層征管機(jī)構(gòu)基本上是按照行政區(qū)劃設(shè)置，相對(duì)有限的稅務(wù)人員隨著大量征管機(jī)構(gòu)的設(shè)置，造成征管力量更加分散化。有的基層稅務(wù)所甚至只有2—3人，根本上形不成征管合力。二是國稅、地稅并行運(yùn)行，稅收成本增高。除了稅務(wù)部門固定運(yùn)行費(fèi)用的增加外，為保持各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，征管成本也呈現(xiàn)出逐年上升的勢頭。相當(dāng)比例的邊遠(yuǎn)地區(qū)稅務(wù)所一年所征收的稅收收入還不及保持稅務(wù)所正常運(yùn)轉(zhuǎn)的稅務(wù)支出。而且，從納稅人角度講，全國90％以上納稅人往往要同時(shí)向國、地稅辦理涉稅事項(xiàng)，給納稅人帶來極大的不方便，也增加了納稅人的納稅成本。

2、國稅、地稅征管權(quán)限相互交叉，地方政府難以合理組織收入

國稅、地稅各自的稅收征管范圍不僅存在納稅人的大量交叉重疊、稅種的交叉，所征收的稅種之間更是存在著非常緊密的因果關(guān)系。兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)圍繞各自的稅收征管范圍進(jìn)行的征管活動(dòng)，人為地割裂了各稅種之間的有機(jī)聯(lián)系。國稅、地稅以組織收入為中心，“爭”、“搶”稅源，稅收流失嚴(yán)重。特別是集貿(mào)市場稅收、個(gè)體零散稅收，哪一邊征稅少、稅負(fù)輕，就“靠”向哪一邊申報(bào)繳納，而另一邊也不可能去督促納稅人重新按規(guī)定繳納，形成稅收流失。而不易于征管地方（如邊遠(yuǎn)地區(qū)、征管難度大的地方等）的稅收，國稅、地稅都不愿意去征管，形成稅收征管“真空”，造成稅收流失。分頭征收、多頭管理、重復(fù)檢查，使得地方政府難以有效組織收入。

三、進(jìn)一步完善政府間財(cái)政收入體制的基本思路與建議

（一）基本思路

政府間財(cái)政收入劃分體制的重要內(nèi)容在于正確處理收入的集中與分散的關(guān)系，適時(shí)選擇合適的財(cái)政收入的集中度和分散度。集中程度高一點(diǎn)比較好，還是分散程度高一點(diǎn)比較好，不能一概而論，要視具體的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)情況而定，其中，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度和水平是要考慮的主要方面?；仡櫸覈?cái)政體制演變的歷程，政府間財(cái)政收入的劃分受經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢影響進(jìn)行了多次調(diào)整，都較好促進(jìn)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，不同的國家，其財(cái)政體制亦選擇了不同的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系，也都較好地促進(jìn)了其經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。盡管不同時(shí)期和不同國家的財(cái)政收入集中與分散選擇各不相同，但還是有一些共同的選擇標(biāo)準(zhǔn)的。從原則上講，財(cái)政收入劃分上集權(quán)與分權(quán)的選擇，一是要保證中央有一定的宏觀調(diào)控能力，二是要有利于調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)方面的積極性，促使全社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較低階段，政府需要有一個(gè)財(cái)力集中的階段來推動(dòng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入發(fā)展的快車道，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的水平和階段后，政府應(yīng)適當(dāng)?shù)胤艡?quán)來最大限度地發(fā)揮市場機(jī)制作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)有效率地發(fā)展。發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也說明了這一點(diǎn)：發(fā)展中國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的啟動(dòng)階段，需要?jiǎng)訂T大量的資源來進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施等大規(guī)模建設(shè)，但受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平限制，市場難以集中資源，必須由政府通過計(jì)劃手段集中大規(guī)模的社會(huì)資源，來引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，市場已有能力完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需的資源配置，此時(shí)政府就應(yīng)將更多的權(quán)利交給市場，財(cái)力應(yīng)適當(dāng)分散。

我國經(jīng)濟(jì)改革之前，財(cái)政體制雖幾經(jīng)變化，但受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，總的來看是偏重于集權(quán)的，收入劃分自然是以中央集中為主。改期開放的初期，我國財(cái)政體制經(jīng)歷了一個(gè)快速放權(quán)的過程，使得中央財(cái)政收入占全國財(cái)政收入比重和財(cái)政收入占國民生產(chǎn)總值的比重（稱“兩個(gè)比重”）迅速降低，并由此產(chǎn)生許多負(fù)面影響，影響了中央宏觀政策的有效實(shí)施。為此，我國于1994年進(jìn)行了分稅制財(cái)政體制改革，目標(biāo)是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。預(yù)期調(diào)控目標(biāo)是，中央預(yù)算收入占全國預(yù)算收