M置業(yè)有限公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃的實(shí)踐及評(píng)價(jià),財(cái)務(wù)管理論文

M置業(yè)有限公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃的實(shí)踐及評(píng)價(jià),財(cái)務(wù)管理論文【題目】【第一章】【第二章】【3.13.2】【3.3】M置業(yè)有限公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃的實(shí)踐及評(píng)價(jià)【3.4】【結(jié)論/以下為參考文獻(xiàn)】3.3M置業(yè)有限公司財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃的實(shí)踐及評(píng)價(jià)3.3.1企業(yè)籌資的納稅籌劃企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起始點(diǎn)、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的一個(gè)重要前提條件便是籌集資金。一般情況下，企業(yè)獲得資金的途徑主要有兩種，一種是權(quán)益籌資，一種是債務(wù)籌資。發(fā)行股票、直接投資、充分利用留存收益是前者的主要形式，而債務(wù)籌資一般包括發(fā)行債券、向金融機(jī)構(gòu)借款、利用本身的商業(yè)信譽(yù)等形式。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，從納稅籌劃的角度分析，權(quán)益籌資不具有抵免稅款的功能，稅前也不可扣除其股利支付的金額，只能在凈利潤(rùn)后列支。與權(quán)益籌資相比，債務(wù)籌資所產(chǎn)生的利息支出能夠在一定的范圍內(nèi)允許稅前扣除，這樣能夠減少企業(yè)的資金成本，到達(dá)降低稅負(fù)的效果。通過對(duì)M置業(yè)有限公司財(cái)務(wù)狀況的了解，其在籌資方面主要向金融機(jī)構(gòu)的借款。M置業(yè)有限公司2020年12月31的資產(chǎn)總額為10,607,9671元，負(fù)債總額為84,698,874元，負(fù)債比率達(dá)80%,固然有利于降低稅負(fù)，但一般來講，企業(yè)合理的負(fù)債率在50%左右，過高的負(fù)債率固然使得企業(yè)能夠少繳納稅費(fèi)，但這也意味著M置業(yè)有限公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是很高的。并且當(dāng)企業(yè)的負(fù)債成本高于整體的息稅前所獲得的收益時(shí)，就會(huì)影響企業(yè)的整體利益。所以，在施行籌資納稅籌劃時(shí)，并不是債務(wù)籌資越多越好，應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況選擇適宜的方式方法。3.3.2企業(yè)投資的納稅籌劃投資在財(cái)務(wù)上主要能夠分為對(duì)內(nèi)投資與對(duì)外投資。前者主要包括對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的投資，后者主要包括購(gòu)買債券、股票等。無論是哪一種投資，能否將籌集的資金投放到風(fēng)險(xiǎn)小、回收速度快、收益相對(duì)較高的項(xiàng)目上是企業(yè)持續(xù)生存的重要條件。因而，從財(cái)務(wù)管理的角度上對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃是至關(guān)重要的。M置業(yè)有限公司主要從下面幾方面對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃：〔1〕固定資產(chǎn)的納稅籌劃對(duì)固定資產(chǎn)的投資方式的選擇上主要有兩種，一種是直接購(gòu)買，一種是租賃，兩種方式方法各有優(yōu)劣。直接購(gòu)買的固定資產(chǎn)每年能夠計(jì)提折舊，折舊額允許稅前扣除，但是購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，只能計(jì)入固定資產(chǎn)成本。租賃方式固然不能計(jì)提折舊，但租金能夠減少所得額，降低企業(yè)因固定資產(chǎn)所占用的大量資金以及帶來的風(fēng)險(xiǎn)。M置業(yè)有限公司固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：使用期限超過一年，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。其2020年固定資產(chǎn)的情況如下：通過表能夠看出M置業(yè)有限公司2020年固定資產(chǎn)累計(jì)折舊允許稅前扣除的金額2,988,679元，可節(jié)稅298867925%=74,7170元。M置業(yè)有限公司又是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其自行建造自用的房屋免征營(yíng)業(yè)稅，可減少營(yíng)業(yè)稅87285335%=43,6426元。若M置業(yè)有限公司采用租賃的方式租入固定資產(chǎn)，每年需付租金100000元，由于租金允許稅前扣除，因而能夠減少所得稅10000025%=25000元?！?〕長(zhǎng)期股權(quán)投資納稅籌劃M置業(yè)有限公司2020年對(duì)N建設(shè)有限責(zé)任公司投資19,500,000元，公司能夠采用成本法核算法對(duì)下面幾種長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。一是共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；二是被投資單位無控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；三是活潑踴躍市場(chǎng)上無公開報(bào)價(jià)、具有重大影響，且無法可靠獲得公允價(jià)值的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資收益確實(shí)認(rèn)時(shí)間是被投資單位宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時(shí)，投資人以后累計(jì)未分配利潤(rùn)的超出部分的現(xiàn)金股利作為投資成本收回。在稅收方面，符合條件的投資收益允許進(jìn)行稅前扣除，華而不實(shí)以房屋作為80%的投資金額出資，使得企業(yè)對(duì)這部分免繳土地增值稅，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。3.3.3企業(yè)運(yùn)營(yíng)的納稅籌劃運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生最頻繁的活動(dòng)，固然每筆資金的數(shù)額與籌資、投資活動(dòng)相比相對(duì)較小，但是在企業(yè)存續(xù)期間發(fā)揮的作用是不可忽視的。對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目的。M置業(yè)有限公司在這里方面主要具體表現(xiàn)出在下面幾點(diǎn)：〔1〕存貨計(jì)價(jià)方式方法的選擇M置業(yè)有限公司將存貨分為三類：開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)成本、低值易耗品。華而不實(shí)對(duì)開發(fā)產(chǎn)品采用實(shí)際成本法進(jìn)行核算，稅法中規(guī)定，能夠從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等任選一種，一經(jīng)選用不得隨意更改。而銷售成本=期初存貨+本期存貨-期末存貨，從公式中能夠看出，期末存貨與銷售成本成反比，期末存貨越小，銷售成本越大，毛利潤(rùn)越小，所需繳納的所得稅越小。M置業(yè)有限公司2020年為開發(fā)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)兩批材料，數(shù)量一樣。成本分別為300萬元和700萬元。兩批材料估計(jì)上、下半年各領(lǐng)用一半，所帶來的銷售收入均為1000萬元，現(xiàn)比擬先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法對(duì)銷售成本、所得稅、凈利潤(rùn)的影響。從表分析可知，固然最后的合計(jì)數(shù)一樣，但是對(duì)上、下半年的影響卻不盡一樣。2020年上半年先進(jìn)先出法的所得稅為175,加權(quán)平均法為125.由此可見，假如物價(jià)呈下降趨勢(shì)則選擇先進(jìn)先出法有利，物價(jià)平穩(wěn)時(shí)選擇加權(quán)平均法有利。M置業(yè)有限公司根據(jù)實(shí)際情況選擇了加權(quán)平均法，有利的減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)?！?〕折舊年限的選擇固定資產(chǎn)在房地產(chǎn)企業(yè)中占有的份額比擬突出，不同的折舊方式方法會(huì)產(chǎn)生不同的納稅籌劃效果。折舊額越多稅前扣除越多，所得稅越少，因而選擇適宜的方式方法有利于企業(yè)進(jìn)行更好的納稅籌劃。例如2020年10月M置業(yè)有限公司增加固定資產(chǎn)房屋及建筑物2510000元，估計(jì)凈殘值率為3%,估計(jì)使用年限為20至25年。按年限平均法對(duì)使用年限進(jìn)行測(cè)算：方式方法一：按25年的折舊年限進(jìn)行計(jì)算折舊額為：2510000〔1-3%〕/25=97388元假定M置業(yè)有限公司資金成本為10%,那么折舊減少的所得稅額的現(xiàn)值為：9738825%9.0770=220997元P/A〔10%,25〕=9.0770方式方法二：按20年的折舊年限進(jìn)行計(jì)算折舊額為：2510000〔1-3%〕/20=121735元由于折舊減少的所得稅額的現(xiàn)值為：12173525%8.5136=259100元綜上分析，固然折舊期限的改變沒有使總折舊額發(fā)生改變，但是從資金的時(shí)間價(jià)值方面看，20年的折舊年限比25年的折舊年限節(jié)稅金額現(xiàn)值多38123元，更有利于企業(yè)的發(fā)展。因而，M置業(yè)有限公司選擇了20年的折舊年限?！?〕銷售方式的納稅籌劃銷售環(huán)節(jié)對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言是非常重要的一環(huán)，選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式能夠有利的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。M置業(yè)有限公司通過贈(zèng)送裝修的手段，將原銷售價(jià)格減去裝修成本定為新的銷售價(jià)格，同時(shí)讓客戶與裝修公司簽訂裝修合同。這樣將銷售價(jià)格控制在一定的范圍，有利于施行納稅籌劃?，F(xiàn)有5000平方米的商業(yè)住房，成本支出跟土地出讓金共1000萬元。根據(jù)規(guī)定，銷售價(jià)格不超過3000元/平方米，營(yíng)業(yè)稅稅率5%,所得稅率25%,城市維護(hù)建設(shè)稅7%,教育費(fèi)附加3%.方式方法一：銷售價(jià)格為3800元/平方米，華而不實(shí)包括800元/平方米的裝修成本，共5000平方米。并且此裝修成本屬于開發(fā)成本，在土地增值稅的計(jì)算中，可加計(jì)20%扣除。此方案的銷售額=38005000=1900萬元營(yíng)業(yè)稅：19005%=95萬元城市維護(hù)建設(shè)稅：95〔7%+3%〕=9.5萬元土地增值稅：允許扣除金額=1000+0.085000+〔1000+400〕20%+95+9.5=1784.5萬元。增值額為1900-1784.5=115.5,盡管增值率不超過20%但由于超出了規(guī)定的銷售價(jià)格，仍需交土地增值稅，稅額為115.530%=34.65萬元。所得稅：〔1900-1000-400-95-9.5-34.65〕25%=90.2萬元合計(jì)：95+9.5+34.65+90.2=229.35萬元稅后利潤(rùn)：1900-1000-400-229.35=270.65萬元方式方法二：銷售時(shí)價(jià)格為3000元/平方米，同時(shí)協(xié)助客戶與裝修公司簽訂裝修合同800元/平方米。營(yíng)業(yè)稅及附加：15005%〔1+7%+3%〕=82.5萬元土地增值稅率不超過20%,并且符合規(guī)定，免征土地增值稅。所得稅：〔1500-1000-82.5〕25%=104.4萬元稅后利潤(rùn)：1500-1000-82.5-104.4=313.1萬元通過比擬能夠看出，固然方式方法一在土地增值稅允許扣除額中加計(jì)扣除20%,但最終的稅后利潤(rùn)仍然低于方式方法二，因而M置業(yè)有限公司在銷售普通住房時(shí)選擇了方式方法二，有利的降低了企業(yè)的納稅金額。3.3.4企業(yè)利潤(rùn)分配的納稅籌劃利潤(rùn)是企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)的主要目的，利潤(rùn)分配是根據(jù)有關(guān)的制度規(guī)定對(duì)企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中獲得的利潤(rùn)進(jìn)行一個(gè)合理的分配，其對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展有很大的影響，同時(shí)也影響著企業(yè)投資方的稅收負(fù)擔(dān)。M置業(yè)有限公司在這里方面主要具體表現(xiàn)出在彌補(bǔ)虧損、股利分配等方面。〔1〕彌補(bǔ)虧損根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生的虧損能夠用以后年度的利潤(rùn)逐年進(jìn)行彌補(bǔ)，但是期限最長(zhǎng)不得超過5年。因而，企業(yè)能夠在盈利當(dāng)年以盈補(bǔ)虧降低利潤(rùn)，以實(shí)現(xiàn)減少稅收的目的。M置業(yè)有限公司2020年度虧損529.6萬元，13年盈利1470.8萬元，2020年彌補(bǔ)虧損可減少納稅金額為529.625%=132.4萬元?！?〕股利分配的選擇由于房地產(chǎn)企業(yè)每年的投資額比擬大，M置業(yè)有限公司采用剩余股利分配政策。根據(jù)目的資本構(gòu)造確定所需權(quán)益總額，然后用留存收益知足追加投資的金額，剩余的再分配現(xiàn)金股利。這樣既能夠減少籌集資金所需的成本，又能夠避免高現(xiàn)金股利所需支付的所得稅，M置業(yè)有限公司選擇剩余股利政策既有利于公司的發(fā)展又對(duì)股東有利。3.3.5企業(yè)納稅籌劃方案評(píng)價(jià)通過對(duì)M置業(yè)有限公司相關(guān)業(yè)務(wù)資料的分析研究，現(xiàn)總結(jié)歸納M置業(yè)有限公司在納稅籌劃方面的情況如下：公司比擬重視對(duì)納稅籌劃方面的工作，固然沒有成立專門的團(tuán)隊(duì)，但是相關(guān)工作人員在日常操作中比擬重視對(duì)減輕稅負(fù)的業(yè)務(wù)處理，并且聘有擅于納稅籌劃的人員，專門對(duì)地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。由于M置業(yè)有限公司屬于房地產(chǎn)企業(yè)，稅負(fù)壓力比擬大，牽涉的主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅等，這四種占全部稅種的比例高達(dá)90%,因而，M置業(yè)有限公司非常重視這四方面的納稅籌劃。通過上述案例能夠發(fā)現(xiàn)，該公司主要利用國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的優(yōu)惠政策，在政策的合理范圍內(nèi)選擇更優(yōu)的處理方式方法，有效的減少企業(yè)的繳稅金額，降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。固然M置業(yè)公司在納稅籌劃