中美關(guān)于應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)會計處理差異研究

中美關(guān)于應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)會計處理差異研究

一、應(yīng)收賬款的抵借所謂應(yīng)收賬款的抵借，就是持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸公司簽訂擔保借款合同，以應(yīng)收賬款作為抵押品，企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)以一定額度為限借用資金。擔保借款合同一般應(yīng)規(guī)定如下內(nèi)容：(1)借款限額。借款限額以應(yīng)收賬款金額的一定比例計算，比例的大小根據(jù)客戶信譽和財務(wù)狀況而定，美國通常為75％-95％不等，我國通常為30％-80％不等。借款限額以外的應(yīng)收賬款部分主要用來應(yīng)付銷貨折扣、銷貨退回、銷貨折讓等影響應(yīng)收賬款收回的因素。(2)借款利息。(3)借款期限。應(yīng)收賬款的抵借，不改變應(yīng)收賬款的所有權(quán)。借款的時候可以開出票據(jù)承諾借款義務(wù)，也可以不開票據(jù)。對于應(yīng)收賬款抵借業(yè)務(wù)，會計上有兩種處理方法。一種是專門設(shè)置“抵借應(yīng)收賬款”科目，核算用于抵借的應(yīng)收賬款的賬面價值，并在資產(chǎn)負債表日將其列示于表內(nèi)單獨反映。二是將抵借的應(yīng)收賬款進行表外披露，資產(chǎn)負債表上仍然以應(yīng)收賬款項目反映。美國采用的是第一種方法，我國采用的是第二種方法。(一)美國會計處理方法將應(yīng)收賬款抵借時，按抵借的應(yīng)收賬款的金額，借記“抵借應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。取得借款時，按借款金額借記“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付信貸公司款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。收到抵借的應(yīng)收賬款時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“抵借應(yīng)收賬款”科目，同時按歸還信貸公司的借款本金，借記“應(yīng)付信貸公司款”科目或“應(yīng)付票據(jù)”科目，按支付的利息借記“利息費用”科目，按支付的本息合計金額貸記“銀行存款”科目。(二)我國會計處理方法將應(yīng)收賬款抵借時，會計上不作處理，只需要在資產(chǎn)負債表日將抵借的應(yīng)收賬款進行表外披露。取得借款時，按借款金額借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”或“應(yīng)付票據(jù)”科目。收到抵借的應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，同時按歸還信貸公司的借款本金借記“短期借款”科目或“應(yīng)付票據(jù)”科目，按支付的利息借記“財務(wù)費用”科目，按支付的本息合計金額貸記“銀行存款”科目。例1：2008年5月16日，某公司將應(yīng)收賬款100000元作為抵押品，向某信貸公司取得80％借款。該公司對應(yīng)收賬款采用總價法核算。(1)美國處理：若借款時沒有開出票據(jù)：借：抵借應(yīng)收賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：現(xiàn)金80000貸：應(yīng)付信貸公司款80000若該公司借款時開出票據(jù)，則：借：現(xiàn)金80000貸：應(yīng)付票據(jù)80000(2)我國處理：借：銀行存款80000貸：短期借款80000若該公司同時開出票據(jù)對借款做出承諾，則：借：銀行存款80000貸：應(yīng)付票據(jù)800002008年6月20日收回現(xiàn)款90000元，發(fā)生銷貨折讓10000元。(1)美國處理：借：現(xiàn)金90000銷貨退回和折讓10000貸：抵借應(yīng)收賬款100000(2)我國處理：借：銀行存款90000主營業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費1453貸：應(yīng)收賬款100000根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定：發(fā)生的銷貨折讓10000元是含稅價，因此不含稅價款8547元，增值稅1453元。歸還信貸公司借款80000元，并按日利率0.03％支付利息840元。根據(jù)借款時是否開出票據(jù)，作如下會計處理：(1)美國處理：借：應(yīng)付信貸公司款(應(yīng)付票據(jù))80000利息費用840貸：現(xiàn)金80840(2)我國處理：借：短期借款(應(yīng)付票據(jù))80000財務(wù)費用840貸：銀行存款80840二、應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款讓售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給信貸公司，由信貸公司直接向客戶收賬的一種交易行為。企業(yè)采用應(yīng)收賬款讓售方式取得資金時，應(yīng)該與信貸公司簽訂應(yīng)收賬款讓售合同。讓售合同主要規(guī)定以下事項：信貸公司手續(xù)費、信貸公司的扣存款。美國應(yīng)收賬款的讓售分為有追索權(quán)的讓售和無追索權(quán)的讓售，我國只有無追索權(quán)的讓售。(一)有追索權(quán)的應(yīng)收賬款讓售有追索權(quán)的應(yīng)收賬款讓售是指在銷貨公司出讓應(yīng)收賬款以后，如果客戶不能付款，那么出讓賬款公司應(yīng)該退回原來款項，信用風險由出讓方承擔。關(guān)于這種業(yè)務(wù)有兩種處理觀點，一是借款的觀點，另一種是出售的觀點。到底采用哪一種觀點，關(guān)鍵是看應(yīng)收賬款的讓售業(yè)務(wù)是否滿足三個條件：一是出讓賬款公司放棄對賬款未來經(jīng)濟利益的控制權(quán)；二是出讓公司的義務(wù)能根據(jù)有追索權(quán)的條款進行合理的估計；三是受讓賬款的信貸公司不能要求出讓公司再買回應(yīng)收賬款。如果滿足，將應(yīng)收賬款的讓售按出售的觀點處理，并確認出售損益。如果不能滿足，則作為借款處理，并通過“讓售應(yīng)收賬款負債”科目核算。例2：2008年5月1日，某公司將應(yīng)收賬款10000元出售給信貸公司，并按應(yīng)收賬款的2％計算手續(xù)費，按應(yīng)收賬款的10％計算扣存款。讓售手續(xù)費=10000×2％=200(元)；扣存款=10000×10％=1000(元)；出售所得=10000-200-1000=8800(元)。(1)按出售觀點處理：借：現(xiàn)金8800應(yīng)收信貸公司扣存款1000出售應(yīng)收賬款損失200貸：應(yīng)收賬款10000(2)按借款觀點處理：借：現(xiàn)金8800應(yīng)收信貸公司扣存款1000出售應(yīng)收賬款折價200貸：讓售應(yīng)收賬款負債100002008年5月16日收回賬款，發(fā)生銷貨折讓700元。(1)按出售觀點處理：借：銷貨退回和折讓700貸：應(yīng)收信貸公司扣存款700(2)按借款觀點處理：借：銷貨退回和折讓700貸：應(yīng)收信貸公司扣存款700同時：借：讓售應(yīng)收賬款負債10000貸：應(yīng)收賬款10000借：出售應(yīng)收賬款折價攤銷200貸：出售應(yīng)收賬款折價2002008年5月31日，信貸公司退還多余的扣存款300元(1)按出售觀點處理：借：現(xiàn)金300貸：應(yīng)收信貸公司扣存款300(2)按借款觀點處理：借：現(xiàn)金300貸：應(yīng)收信貸公司扣存款300(二)無追索權(quán)的應(yīng)收賬款讓售所謂無追索權(quán)的應(yīng)收賬款的讓售，指的是應(yīng)收賬款出售給信貸公司以后，由信貸公司負責向客戶收取款項。如果屆時款項不能收回，信貸公司也不能再向企業(yè)追回款項。美國會計處理方法：將應(yīng)收賬款讓售時，按讓售的應(yīng)收賬款的金額，貸記“應(yīng)收賬款”科目。取得借款時，按借款金額借記“現(xiàn)金”科目，按支付的手續(xù)費借記“讓售應(yīng)收賬款損失”科目，按計算的扣存款借記“應(yīng)收信貸公司扣存款”科目。我國會計處理方法：將應(yīng)收賬款讓售時，按讓售的應(yīng)收賬款的金額，貸記“應(yīng)收賬款”科目。取得借款時，按借款金額借記“銀行存款”科目，按支付的手續(xù)費借記“財務(wù)費用”科目，按計算的扣存款借記“其他應(yīng)收款”科目。例3：2008年5月1日某公司將應(yīng)收賬款10000元出售給信貸公司，并按應(yīng)收賬款的2％計算手續(xù)費，按應(yīng)收賬款的10％計算扣存款。(1)美國處理：借：現(xiàn)金8800應(yīng)收信貸公司扣存款1000出售應(yīng)收賬款損失200貸：應(yīng)收賬款10000(2)我國處理：借：銀行存款8800財務(wù)費用——手續(xù)費200其他應(yīng)收款——應(yīng)收扣存款1000貸：應(yīng)收賬款100002.2008年5月6日信貸公司收回賬款，發(fā)生銷貨折讓700元。(1)美國處理：借：銷貨退回和折讓700貸：應(yīng)收信貸公司扣存款700(2)我國處理：借：主營業(yè)務(wù)收入598應(yīng)交稅費102貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收扣存款7003.2008年5月31日，信貸公司退還多余的扣存款300元。(1)美國處理：借：現(xiàn)金300貸：應(yīng)收信貸公司扣存款300(2)我國處理：借：銀行存款300貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收扣存款300三、結(jié)論通過比較中美關(guān)于應(yīng)收賬款融資會計處理的方法，可以看出兩國對于應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的會計處理主要有以下幾點差異：一是關(guān)于應(yīng)收賬款的抵借。美國對抵借的應(yīng)收賬款采用專門的賬戶進行反映，與普通的應(yīng)收賬款相區(qū)別，對于應(yīng)收賬款的抵借業(yè)務(wù)的核算更為細致。我國則采用表外披露的方式進行較為簡單的核算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在未來應(yīng)收賬款抵借業(yè)務(wù)大量增加的情況下，我國也應(yīng)對其進行細致核算，并借鑒美國的處理方法，單設(shè)賬戶進行反映。二是關(guān)于應(yīng)收賬款的讓售。美國的應(yīng)收賬款讓售可以具有追索權(quán)，我國規(guī)定應(yīng)收賬款的讓售不具有追索權(quán)，筆者認為不具有追索權(quán)更符合“讓售”的本質(zhì)。另外，對于不具有追索權(quán)的應(yīng)收賬款的讓售，在讓售時發(fā)生的有關(guān)費用，美國確認為讓售利得或損失，這種處理更符合銷售業(yè)務(wù)的形式。我國對讓售發(fā)生的有關(guān)費用確認為“財務(wù)費用”，這一處理雖不符合銷售業(yè)務(wù)的形式，但卻符合利用應(yīng)收賬款進行融資業(yè)務(wù)的本質(zhì)，可以說是體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量特征。美國資本市場比較發(fā)達，商業(yè)信用盛行，應(yīng)收賬款資金占用比較多，通過應(yīng)收賬款的抵借與讓售可以解決資金不足的問題，這種方式對于不能及時取得借款的中小企業(yè)特別重要，而對于大型企業(yè)來