07資源稅法和土地增值稅法

07資源稅法和土地增值稅法LtD第七章資源稅法和土地增值稅法（單元測試）

一、單項(xiàng)選擇題

1.某油田2012年10月開采原油1000噸，銷售600噸，開采原油過程中用于加熱、修井使用原油50噸，已知每噸原油不含增值稅的售價為5850元，已知原油適用的資源稅稅率為5%。則該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅為（）元。

A.30

B.50

C.150000

D.250000

2.2013年1月，某煤礦將其開采的部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤75萬噸，當(dāng)月對外銷售選煤60萬噸。已知選煤綜合回收率為30%，原煤適用的資源稅稅額為4元/噸。該煤礦2013年1月該煤礦應(yīng)繳納資源稅（）萬元。

A.800

B.1000

C.300

D.240

3.某礦山2013年1月，某礦山開采鐵礦石1200D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的契稅，應(yīng)計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除

8.根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列說法中不正確的是（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工后，根據(jù)合同約定扣留的質(zhì)量保證金，未取得發(fā)票的，一律不得計入扣除項(xiàng)目扣除

B.納稅人清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金

C.對于分期開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位進(jìn)行土地增值稅清算

D.在進(jìn)行土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售的，納稅人應(yīng)重新進(jìn)行土地增值稅清算

9.位于市區(qū)的某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其新建的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅全部銷售，取得銷售收入8000萬元，建此住宅支付地價款和相關(guān)稅費(fèi)合計2000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元，該公司不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偨杩罾ⅲ辉撌≌?guī)定，納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算比例為8%。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。

A.0

B.346.8

C.348

D.648

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品征稅范圍的有（）。

A.天然原油

B.黑色金屬礦原礦

C.洗煤、選煤

D.與原油同時開采的天然氣

2.對于實(shí)行從量定額征收資源稅的產(chǎn)品，其資源稅課稅數(shù)量的表述中，正確的有（）。

A.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以生產(chǎn)數(shù)量為課稅數(shù)量

B.納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的，以自用的數(shù)量為課稅數(shù)量

C.對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量

D.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦數(shù)量作為課稅數(shù)量

3.下列關(guān)于資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）。

A.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

B.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天

C.納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為簽訂合同的當(dāng)天

D.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天納稅人采取直接收款結(jié)算方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

4.下列關(guān)于資源稅的說法，不正確的有（）。

A.資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征

B.出口自產(chǎn)固體鹽的生產(chǎn)企業(yè)不屬于資源稅的納稅人

C.納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報繳納資源稅

D.納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在再同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在核算地納稅

5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的下列公共設(shè)施中，在進(jìn)行土地增值稅清算時，其成本、費(fèi)用可以扣除的有（）。

A.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的居委會

B.建成后無償移交給公安部門的派出所用房

C.建成后有償轉(zhuǎn)讓的醫(yī)院

D.建成后出租給全體業(yè)主使用的停車場6.下列關(guān)于土地增值稅的說法，正確的有（）。

A.以收取出讓金方式出讓國有土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅征稅范圍

B.非房地產(chǎn)企業(yè)以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資，被投資企業(yè)再將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的，免征土地增值稅

C.房地產(chǎn)的重新評估增值不征收土地增值稅

D.雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅

7.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建商品房，在計算土地增值稅時，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（）。

A.取得土地使用權(quán)所支付的金額

B.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

D.加計20%的其他扣除項(xiàng)目

8.根據(jù)土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的

B.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

C.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

D.取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的

9.下列各項(xiàng)中，免征土地增值稅的有（）。

A.因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)

B.個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，已經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的

C.出讓國有土地使用權(quán)

D.因城市實(shí)施規(guī)劃而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的

三、計算問答題

位于市區(qū)的A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受讓一宗土地使用權(quán)用于開發(fā)辦公樓，支付地價款和相關(guān)稅費(fèi)共計2800萬元。開發(fā)期間支付建筑企業(yè)工程款2700萬元（合同規(guī)定工程總價款3000萬元，當(dāng)期實(shí)際支付總價款的90%，剩余的10%作為質(zhì)量保證金留存2年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票）。項(xiàng)目竣工后，將辦公樓銷售給當(dāng)?shù)氐腂工業(yè)企業(yè)，銷售金額共計9000萬元。簽訂的銷售合同載明，B企業(yè)支付貨幣資金8000萬元，另將一宗未作任何開發(fā)的土地使用權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)讓給A企業(yè)，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同。該項(xiàng)土地使用權(quán)為B企業(yè)3年前以560萬元購入，購入時支付相關(guān)稅費(fèi)23萬元。

說明：當(dāng)?shù)卣?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為8%。

要求：根據(jù)上述資料，按照序號計算回答下列問題，每問需計算出合計數(shù)。

（1）計算A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和B企業(yè)簽訂的銷售合同應(yīng)繳納的印花稅。

（2）計算A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。

（3）計算A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。

（4）計算B工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅。

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】C

【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。資源稅的計稅銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。該油田當(dāng)月應(yīng)繳納的資源稅=600×5850÷（1+17%）×5%=150000（元）。

2.

【答案】A

【解析】對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為資源稅課稅數(shù)量。該煤礦2013年1月該煤礦應(yīng)繳納資源稅=60÷30%×4=800（萬元）。

3.

【答案】C

【解析】金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，征收資源稅。該礦山2013年1月該礦山應(yīng)繳納資源稅=（300+100+80÷20%）×15=12000（萬元）。

4.

【答案】B

【解析】資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人。

5.

【答案】C

【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。選項(xiàng)ABD均應(yīng)視同銷售征收資源稅。

6.

【答案】B

【解析】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，取得土地使用權(quán)所支付的金額、舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項(xiàng)目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年。超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=120+（4500-3000）×5%×（1+5%+3%）+4500×0.05%=203.25（萬元）；扣除項(xiàng)目金額=3000×（1+5%×6）+203.25=4103.25（萬元）；增值額=4500-4103.25=396.75（萬元）；增值率=396.75÷4103.25×100%=9.67%，適用的土地增值稅稅率為30%，則該商貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)讓寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅=396.75×30%=119.03（萬元）。

7.

【答案】A

【解析】除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。

8.

【答案】D

【解析】在進(jìn)行土地增值稅清算時未轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，清算后銷售或有償轉(zhuǎn)讓的，納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅的納稅申報，扣除項(xiàng)目金額按清算時的單位建筑面積成本費(fèi)用乘以銷售或轉(zhuǎn)讓面積計算。

9.

【答案】A

【解析】納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，予以免稅。房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（2000+3000）×8%=400（萬元）；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=8000×5%×（1+7%+3%）=440（萬元）；扣除項(xiàng)目金額合計=2000+3000+400+（2000+3000）×20%+440=6840（萬元）；增值額=8000-6840=1160（萬元）；增值率=1160÷6840×100%=16.96%＜20%，免征土地增值稅。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】對原煤征收資源稅，洗煤、選煤及其他煤炭制品不屬于資源稅的征稅范圍，不征收資源稅。

2.

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為資源稅課稅數(shù)量；選項(xiàng)D：金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折這算成原礦數(shù)量，以此作為資源稅課稅數(shù)量。

3.

【答案】ABD

【解析】納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

4.

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)B：資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，所以，出口應(yīng)稅自產(chǎn)固定鹽資源的生產(chǎn)企業(yè)屬于資源稅的納稅人；選項(xiàng)C：納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報繳納資源稅；選項(xiàng)D：納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在再同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。

5.【答案】ABC【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通信等公共設(shè)施，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（2）建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的，其成本、費(fèi)用可以扣除；（3）建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計算收入，并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。

6.

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。被投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。

7.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“房地產(chǎn)開發(fā)成本”之和，加計20%扣除。這條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，除此之外的其他納稅人不適用。

8.

【答案】ABC

【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

9.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：出讓國有土地使用權(quán)不屬于土地增值稅的征稅范圍。

三、計算問答題

【答案及解析】

（1）A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和B企業(yè)簽訂的銷售合同應(yīng)繳納印花稅=9000×0.5‰+1000×0.5‰=5（萬元）

（2）銷售辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=9000×5%×（1+7%+3%）=495（萬元）

（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（2800+3000）×8%=464（萬元）

扣除項(xiàng)目金額=2800+3000+464+495+（2800+3000）×20%=7919（萬元）

增值額=9000-7919=