第三章制造業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的核算

學習目標?理解企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算的內容；?掌握所有賬戶的性質、用途和結構；?掌握所有經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的編制方法，以及根據(jù)分錄登記總分類賬戶和明細分類賬戶的方法；能力目標:?能根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務，熟練編制會計分錄?！?.1制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務概述制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務內容可歸納為以下5種：如圖3-1所示：資本籌集業(yè)務資金投入投入資本負債材料采購業(yè)務產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)品銷售業(yè)務資金退出業(yè)務資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出▲供應過程▲生產(chǎn)過程▲銷售過程▲貨幣儲備生產(chǎn)成品貨幣資金資金資金資金資金分配利固定財務成果形成設備購資金潤、繳納與分配業(yè)務稅金等置業(yè)務注：1.資本籌集業(yè)務；包括接受投資，或借入債務，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金等業(yè)務。2.供應過程業(yè)務；包括購建固定資產(chǎn)，進行設備安裝，進行材料采購；辦理貨款結算，計算材料采購成本、設備的購臵成本等業(yè)務。3.生產(chǎn)過程業(yè)務；包括組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設備、材料、人工；計算并結轉完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等業(yè)務。4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務；包括發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結轉銷售產(chǎn)品成本等業(yè)務。5.財務成果形成與分配業(yè)務等。包括計算并交納增值稅；計算形成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。實際繳納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)等業(yè)務。所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、直接記入所有者權益的利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義：是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。2.實收資本的分類：如圖3-2所示：實收資本（股本）按投資主體劃分按投資形式劃分國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金3.實收資本入賬價值的確定：貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權和土地使用權等圖3-2.實收資本的分類1）貨幣資金投資——按實際收到的貨幣資金金額入賬。（2）非貨幣資產(chǎn)投資——以投資各方確認的價值入賬；如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。例如：投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。4.實收資本的核算：（1）賬戶設置：如圖3-3所示圖3-3實收資本的核算（2）實例分析：（1）企業(yè)收到國家投入貨幣資金900000元，收到銀行的收款通知，該款項已存入企業(yè)存款戶。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款這項資產(chǎn)增加900000元，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，又使國家投資這項所有者權益增加900000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制分錄：借：銀行存款900000貸：實收資本——國家資本金900000（2）企業(yè)收到H公司投入專利技術一項，賬面凈值為80000元，雙方確認價為70000元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的無形資產(chǎn)這項資產(chǎn)增加70000元，應記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面，又使國家投資這項所有者權益增加70000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。編制分錄：借：無形資產(chǎn)---專利技術70000貸：實收資本——H公司70000企業(yè)收到M公司投入新機器10臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，以銀行存款支付運輸費20000元。已取得增值稅合法抵扣憑證。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的固定資產(chǎn)這項資產(chǎn)增加220000元，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面又使實收資本這項所有者權益增加234000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。支付運輸費減少銀行存款記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制分錄：借：固定資產(chǎn)220000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000貸：銀行存款20000實收資本——M公司234000資本公積的含義（1）投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。（2）直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途：轉增資本金4.資本公積的核算（1）賬戶設置：如圖3-4所示：實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分）圖3-4資本公積的核算（2）實例分析：借：銀行存款5000000貸：股本1000000資本公積股本溢價40000002022年初經(jīng)股東大會批準，嘉華公司將公司的資本公積200000元轉作實收資本。借：資本公積200000貸：股本200000負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應付賬款等。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義是指企業(yè)為了彌補流動資金的不足，向銀行和其他金融機構、其他單位或個人借入的期限在1年以下（含一年）的各種借款，包括短期銀行借款和短期融資債券。短期借款的舉借目的是為了維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金，或者是為了抵償某項債務。2.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量：按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量確認方法：按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。計算公式：短期借款利息=借款本金某利率某時間（按月）利率的確定公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應支付的利息應換算為月利率。月利率=年利率三12日利率=月利率-4-303.短期借款的核算方法（1）賬戶設置“短期借款”賬戶：是負債類賬戶，貸方登記短期的借入數(shù)，借方登記歸還數(shù)，貸方余額表示尚未歸還的短期借款。本賬戶按借款種類和債權人設置明細賬，進行明細核算?！皯独ⅰ辟~戶：是負債類賬戶，貸方登記取得短期借款或分期付息到期還本的長期借款、應付債券等應支付的利息數(shù)，借方登記實際支付的利息數(shù)，貸方余額表示應付未付的利息數(shù)。本賬戶按存款人和債權人設置明細賬，進行明細核算。“財務費用”賬戶：是費用類或損益類賬戶，是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。發(fā)生以上費用時記入借方，沖減利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣和期末結轉時計入本科目貸方，結轉后無余額。（2）實例分析：（4）年初企業(yè)由于季節(jié)性儲備材料需要向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為6%的借款80000元，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的銀行存款增加80000元，應記入“銀行存款”的借方；另一方面又因季節(jié)性儲備材料需要而使公司的短期借款增加80000元，應記入“短期借款”賬戶的貸方。編制分錄：借：銀行存款80000貸：短期借款80000（5）預提本月應負擔的短期借款利息（假設無其他短期借款）。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的財務費用增加400元，應記入“財務費用”賬戶的借方；另一方面又使公司的短期應付利息增加400元，應記入“應付利息”賬戶的貸方。編制分錄：本月應負擔的短期借款利息=80000某6%/12=400（元）借：財務費用400貸：應付利息400注：2022年1---4月份同12月份分錄，5月末到期一次還本付息時：借：短期借款80000財務費用400應付利息2000貸：銀行存款82400（二）長期借款業(yè)務的核算1.長期借款的基本含義是指償還期在1年以上或一個營業(yè)周期以上的借款，其目的主要是滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建、技術改造的需要而借入的大額長期款項。如購買設備、建造廠房等。長期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。（2）利息的確認與計量確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。建設期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用（費用化）。3.長期借款的核算方法（1）賬戶設置：如圖3-5所示：圖3-5長期借款的核算長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。（2）實例分析：（6）企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為2年，年利率為8%的借款150000元，到期一次還本付息。所借款項存入銀行，該項借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的固定資產(chǎn)增加150000元，應記入“固定資產(chǎn)”的借方；另一方面又因購臵生產(chǎn)設備而使長期借款增加150000元，應記入“長期借款”賬戶的貸方。編制分錄借：銀行存款150000貸：長期借款—本金150000（7）計提本月長期借款的利息（假設企業(yè)長期借款僅為本月借入的150000元）。本月應負擔的長期借款利息=150000某8%/12=1000（元）業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的財務費用增加1000元，應記入“財務費用”的借方（因該借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，長期借款利息費用應予以費用化處理）；另一方面又使長期借款追加一筆應計利息1000元，應記入“長期借款”賬戶的貸方（因該筆借款是到期一次還本付息）。編制分錄：借：財務費用—利息支出1000貸：長期借款—應計利息1000注：若該筆借款于2022年12月期滿一次還本付息時，分錄為：借：長期借款—本金150000—應計利息24000貸：銀行存款174000（一）固定資產(chǎn)的含義：固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有；2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：1.該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定：1.建造固定資產(chǎn)價值的確定對建造固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。2.購置固定資產(chǎn)價值的確定對購入設備等固定資產(chǎn)，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。（三）固定資產(chǎn)取得的核算1.賬戶設置：如圖3-6所示：固定資產(chǎn)賬戶性質：資產(chǎn)類。圖3-6固定資產(chǎn)取得的核算1.實例分析：（8）企業(yè)購入一臺不需安裝的生產(chǎn)用的新設備，價款50000元，進項增值稅8500元，另外支付運輸途中保險費、運輸費等費用共計1500元已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的固定資產(chǎn)這項資產(chǎn)增加51500元，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面又使銀行存款這項資產(chǎn)減少了60000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。編制分錄為：借：固定資產(chǎn)51500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款60000（9）企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用的新設備，價款30000元，進項增值稅5100元，另支付運輸費及途中保險費7000元，設備已交付安裝并支付安裝費2000元，已取得增值稅合法抵扣憑證，款項均以銀行存款支付。業(yè)務分析：因需要安裝，這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的在建工程這項資產(chǎn)增加39000元（30000+7000+2000），應記入“在建工程”賬戶的借方；另一方面又使銀行存款這項資產(chǎn)減少了44100元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”5100元（300000某17%）編制分錄為：借：在建工程39000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100貸：銀行存款44100（10）設備安裝完畢，交付使用，結轉工程成本39000元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的固定資產(chǎn)這項資產(chǎn)增加39000元，應記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；另一方面因安裝完畢又使在建工程這項資產(chǎn)減少了39000元，應記入“在建工程”賬戶的貸方。編制分錄為：借：固定資產(chǎn)39000貸：在建工程39000【知識鏈接】增值稅全面轉型后取得固定資產(chǎn)的會計處理企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種本教材只介紹按實際成本計價的材料日常收入和發(fā)出的核算，按計劃成本計價的材料日常收入和發(fā)出的核算將在《中級財務會計》課程中介紹。1.材料按實際成本計價的基本含義企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。2.材料采購實際成本的構成:如圖3-7所示：材料采購實際成本=買價+其他采購費用圖3-7材料采購實際成本的構成賬戶設置：如圖3-8所示:應交稅費——應交增值稅在途物資應付賬款(票據(jù))在途物資原材料預付賬款應付賬款應交稅費圖3-8材料采購業(yè)務賬戶的設臵實例分析：向外地S公司購入甲種材料200噸，每噸800元，買價160000元，并按17%增值稅稅率向供應商支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為27200元，材料尚未運到，全部款項以銀行存款支付。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，由于材料尚未運到一方面使公司的在途物資這項資產(chǎn)增加160000元，應記入“在途物資”賬戶的借方；另一方面又使銀行存款這項資產(chǎn)減少了187200元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。編制分錄為：借：在途物資——甲材料160000應交稅費——應交增值稅27200（進項稅額）貸：銀行存款187200（12）向外地W公司購入乙材料100噸，單價400元，買價40000元并按17%增值稅稅率向供貨單位支付增值稅，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6800元，材料尚未運到，款項尚未支付。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，由于材料尚未運到一方面使公司的在途物資這項資產(chǎn)增加40000元，應記入“在途物資”賬戶的借方；另一方面又由于款未付使公司的應付賬款這項負債增加了46800元，應記入“應付賬款”賬戶的貸方。按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。編制分錄為：借：在途物資——乙材料40000應交稅費——應交增值稅6800（進項稅額）貸：應付賬款——W公司46800相關鏈接：簽發(fā)商業(yè)匯票購入材料的核算商業(yè)匯票是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。采購材料使用商業(yè)匯票時應設立“應付票據(jù)”賬戶核算，該賬戶為負債類賬戶，是核算企業(yè)購買材料、商品和接受商品勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。如上例款項用應付票據(jù)結算分錄為：借：在途物資——乙材料40000應交稅費——應交增值稅6800(進項稅額)貸：應付票據(jù)——w公司46800按合同規(guī)定，以銀行存款向K單位預付定購丙材料的款項40000元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的預付賬款這項資產(chǎn)增加40000元，應記入“預付賬款”賬戶的借方；另一方面又使銀行存款這項資產(chǎn)減少了40000元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制分錄為：借：預付賬款——K公司40000貸：銀行存款40000(14)以銀行存款償還欠W公司購入乙材料的全部款項46800元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使公司的應付賬款這項負債減少46800元，應記入“應付賬款”賬戶的借方；另一方面又使銀行存款這項資產(chǎn)減少了46800元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制分錄為借：應付賬款——W公司46800貸：銀行存款46800（15）購進的甲材料200噸，乙材料100噸共發(fā)生運雜費為1500元，已用銀行存款支付。（按購買數(shù)量比例分配運雜費）業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使購進的材料的采購成本增加1500元，應記入“在途物資”賬戶的借方；另一方面又使銀行存款這項資產(chǎn)減少了1500元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。編制分錄為：1500分配率=————=5（元/噸）200+100甲材料應負擔運雜費=5某200=1000（元）乙材料應負擔運雜費=5某100=500（元）或：1500-1000=500借：在途物資——甲材料1000——乙材料500貸：銀行存款1500（16）購進的甲材料、乙材料全部運到驗收入庫，計算結轉其實際采購成本。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面由于材料已驗收入庫將使庫存原材料這項資產(chǎn)增加，應記入“原材料”賬戶的借方；另一方面使采購過程結束，在途物資這項資產(chǎn)減少，應記入“在途物資”賬戶的貸方。編制分錄為：甲材料200噸，買價為160000元，采購費用1000元；乙材料100噸買價40000元，采購費用500元。因此，甲、乙材料實際采購成本分別為甲材料總成本=160000+1000=161000（元）甲材料單位成本=161000/200=805（元/噸）乙材料總成本=40000+500=40500（元）乙材料單位成本=40500/100=405（元/噸）借：原材料——甲材料161000——乙材料40500貸：在途物資——甲材料161000——乙材料40500收到K單位發(fā)來的丙材料100噸，單價360元，增值稅款專用發(fā)票上注明增值稅稅款為6120元，全部款項以原預付款抵付，余額以銀行存款多退少補。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，由于材料尚未運到一方面使公司的在途物資這項資產(chǎn)增加36000元，應記入“在途物資”賬戶的借方；另一方面又由于款已預付，使公司的預付賬款這項資產(chǎn)減少了40000元，應記入“預付賬款”賬戶的貸方。余額2120元(36000+6120——40000)以銀行存款補齊，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額6120元，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。編制分錄為：借：在途物資——丙材料36000應交稅費——應交增值稅6120(進項稅額)貸：預付賬款-—k公司40000銀行存款2120(18)用現(xiàn)金支付丙材料裝卸費200元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，由于200元為丙材料裝卸費，無需分配直接將裝卸費200元計入丙材料采購成本，由于材料尚未運到，這樣一方面使采購的丙材料采購成本增加，應記入“在途物資”賬戶的借方；另一方面使公司的庫存現(xiàn)金資產(chǎn)減少，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。分配計算及編制分錄為：借：在途物資——丙材料200貸：庫存現(xiàn)金200丙材料驗收入庫完畢，計算結轉丙材料的實際采購成本。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，首先需要計算丙材料的實際采購成本，然后再做材料入庫的會計處理，即由于所購材料的驗收入庫一方面使庫存材料增加，應記入“原材料”賬戶的借方；另一方面表明采購過程的結束，使在途物資這項資產(chǎn)減少，應記入“在途物資”賬戶的貸方。分配計算及編制分錄為：丙材料總成本=36000+200=36200(元)借：原材料——丙材料36200貸：在途物資——丙材料36200一．生產(chǎn)加工過程業(yè)務核算的內容(2)勞動對象耗費的費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的各種材料費；(3)活勞動耗費的費用，如生產(chǎn)工人工資及福利費；(4)其他費用，如生產(chǎn)車間管理人員工資及福利，車間照明費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、報刊訂閱費等。這些生產(chǎn)費用是為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，它們共同構成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用按生產(chǎn)關系分類，可分為直接費用和間接費用(制造費用兩類。直接費用，是指直接為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各種費用，包括：(1)直接材料，是指構成產(chǎn)品實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料費用；(2)直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及提取的福利費；(3)燃料及動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料（如焦碳，汽油等）和動力費用；（4）其他直接費用，如專用模具費等。制造費用，是指企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。包括車間管理人員工資及福利費，固定資產(chǎn)折舊及維修費、辦公費、差旅費、水電費取暖費、勞動保護費（如工作服、圍裙、鞋、帽）、攤銷的報刊訂閱費和財產(chǎn)保險費等。由于制造費用與多種產(chǎn)品生產(chǎn)有關，須按一定標準分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用（直接費用和制造費用）按一定種類產(chǎn)品歸集后，還應據(jù)以計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。生產(chǎn)費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費用是產(chǎn)品成本形成的基礎。（2）區(qū)別：生產(chǎn)費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調“對象”。如圖3-9所示：直接材料直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）1.賬戶設置:（1）“生產(chǎn)成本”賬戶：是成本類賬戶，用來核算企業(yè)為進行工業(yè)性生產(chǎn)（包括生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務等）而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。結構是：借方登記發(fā)生的全部生產(chǎn)費用（包括直接材料，直接人工以及月末分配轉入的制造費用，貸方登記轉出完工入庫產(chǎn)品的成本，期末如有借方余額則表示在產(chǎn)品（尚未完工產(chǎn)品）的成本。本賬戶按生產(chǎn)車間和產(chǎn)品品種設置明細賬，并按成本項目設置專欄，進行明細核算。（2）“制造費用”賬戶：是成本類賬戶，用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。結構是：借方登記發(fā)生的各項間接費用，貸方登記月末分配轉入產(chǎn)品成本或勞務成本的間接費用，分配后本賬戶無余額本賬戶按生產(chǎn)車間設置明細賬，按費用項目設置專欄，進行明細核算（3）“管理費用”賬戶：是損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)生的各項費用。結構是：借方登記發(fā)生的管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”的管理費用，結轉后本賬戶無余額。（4）“應付職工薪酬”賬戶：是負債類賬戶，用來核算企業(yè)應付的各種薪酬的提取、結算、使用等情況。包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。結構是：貸方登記應付給職工的各項工資薪酬，借方登記實際支付的工資薪酬，期末如有貸方余額則表示應付而未付的工資薪酬。（5）“累計折舊”賬戶：是資產(chǎn)類賬戶，是固定資產(chǎn)賬戶的調整賬戶，用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。結構是：貸方登記固定資產(chǎn)因計提折舊而減少的金額，即固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉銷數(shù)額；月末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計計提的折舊額。（6）“庫存商品”賬戶：是資產(chǎn)類賬戶，用來核算庫存商品的實際成本。結構是；借方登記入庫商品的實際成本，貸方登記發(fā)出商品的實際成本，借方余額表示庫存商品的實際成本。本賬戶按商品品種，規(guī)格設置明細賬，進行明細核算。2.實例分析：（20）根據(jù)發(fā)料匯總表，企業(yè)本月領用甲材料120噸，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品用116噸、車間一般消耗4噸；領用乙材料80噸，其中生產(chǎn)B產(chǎn)品用78噸、管理部門用1噸、專設銷售機構用1噸。（甲材料每噸805元，乙材料每噸405元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面減少庫存原材料，應記入“原材料”賬戶的貸方；另一方面材料投入生產(chǎn)，增加生產(chǎn)費用，其中直接用于A、B產(chǎn)品的材料費用，應直接計入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間一般耗用材料屬于間接費用應記人“制造費用”賬戶的借方，行政管理部門耗用材料應記入“管理費用”賬戶的借方。銷售部門耗用材料應記入“銷售費用”賬戶的借方。編制分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品93380（116某805）——B產(chǎn)品31590（78某405）制造費用3220管理費用405銷售費用405貸：原材料——甲材料96600（120某805）乙材料32400（80某405）（21）計算分配本月應付職工工資總額共計50000元。其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資20000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資10000元；車間管理人員的工資5000元；對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內部維修人員工資10000元；專設的銷售機構人員的工資5000元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應付給職工工資增加，應記入“應付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費用也增加了，其中：制造A產(chǎn)品、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接生產(chǎn)費用，應直接記入產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，車間和企業(yè)行政管理部門人員工資分別屬于間接費用和期間費用，應分別記入“制造費用”和“管理費用”賬戶的借方。銷售部門的應記入“銷售費用”賬戶的借方。分錄如下：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品20000——B產(chǎn)品10000制造費用5000管理費用10000銷售費用5000貸：應付職工薪酬50000（22）按工資總額（見業(yè)務21）的14%比例計提職工福利費。業(yè)務分析：以職工工資為基礎計提的職工福利費是企業(yè)成本、費用的組成部分，這項費用的分配與工資分配一樣，一方面要計入成本、費用，另一方面形成一筆應付債務，因此，應分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”“銷售費用”賬戶的借方和“應付職工薪酬”賬戶的貸方。計算及分錄如下：本月應計提職工福利費為：按A產(chǎn)品工人工資計提的數(shù)額=20000某14%=2800元按B產(chǎn)品工人工資計提的數(shù)額=10000某14%=1400元按車間管理人員工資計提的數(shù)額=5000某14%=700元按行政人員工資計提的數(shù)額=10000某14%=1400元按專設的銷售機構人員工資計提的數(shù)額=5000某14%=700元合計7000元借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2800——B產(chǎn)品1400制造費用700管理費用1400銷售費用700貸：應付職工薪酬7000（23）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費3000元；以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助1000元；按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅1000元；從應付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療費1000元業(yè)務分析：該業(yè)務的發(fā)生一方面使公司提取的職工福利費發(fā)生減少，應計入“應付職工薪酬”賬戶的借方。另一方面減少了庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它應收款等資產(chǎn)應記入貸方。增加的應繳稅費這項負債應計入應交稅費賬戶的貸方。編制分錄如下：借：應付職工薪酬6000貸：銀行存款3000庫存現(xiàn)金1000應交稅費－應交個人所得稅1000其他應收款—張經(jīng)理1000（24）開出一張現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金并支付本月職工工資。借：庫存現(xiàn)金50000貸：銀行存款50000借：應付職工薪酬50000貸：庫存現(xiàn)金50000（25）計算提取本月固定資產(chǎn)折舊費40000元。其中生產(chǎn)產(chǎn)品用固定資產(chǎn)折舊費20000元；行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費15000元；專設的銷售機構用固定資產(chǎn)折舊費5000元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面反映折舊費用增加，應記入“制造費用”、“管理費用”“銷售費用”賬戶的借方；另一方面要反映固定資產(chǎn)折舊的增加，應記入“累計折舊”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：制造費用20000管理費用15000銷售費用5000貸：累計折舊40000（26）本月以銀行存款預付車間租入設備的租金6000元，租期3個月。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面預付下年度報刊訂閱費屬于預付款項應由下年度各月攤銷，應記入“預付賬款”賬戶的借方。編制分錄如下：借：預付賬款6000貸：銀行存款6000（注：預付的報刊費和設備大修理費也同此處理）（27）攤銷本月應負擔的租入設備的租金2000元。（見上例，共付三個月的租金6000元，按月平均攤銷，本月應攤銷2000元）業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使車間制造費用增加，應記入“制造費用”賬戶的借方；另一方面由于攤銷設備租金使預付款項減少應記入“預付賬款”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：制造費用2000貸：預付賬款2000（28）采用按月計提，期滿支付的方式預提本月固定資產(chǎn)大修理費4000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)大修理費2000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)大修理費1500，專設的銷售機構用固定資產(chǎn)大修理費500元。預提期限3個月。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，—方面要增加車間的制造費用和行政部門的管理費用、銷售部門的銷售費用，應記入“制造費用”和“管理費用”“銷售費用”賬戶的借方，另—方面預提待付的負債增加，應記入“其它應付款”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：制造費用2000管理費用1500銷售費用500貸：其他應付款---預提大修理費4000注：2022年2月預提期滿支付時：借：其他應付款——預提大修理費12000貸：銀行存款12000（4000某3）（29）以銀行存款5400元支付本月購買辦的公用品和水電費用，其中：車間負擔2900元，行政管理部門負擔2000元，專設的銷售機構負擔500元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面車間發(fā)生的費用屬于制造費用，應記入“制造費用”賬戶的借方；行政管理部門發(fā)生的費用屬于管理費用，應記入“管理費用”賬戶的借方；銷售部門發(fā)生的費用屬于銷售費用，應記入“銷售費用”賬戶的借方。編制分錄如下：借：制造費用2900管理費用2000銷售費用500貸：銀行存款5400（30）職工李明因公出差向財務處預借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，—方面要減少庫存現(xiàn)金，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方，另—方面使其它應收款債權資產(chǎn)增加，應記入“其它應收款”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：其他應收款——李明3000貸：庫存現(xiàn)金3000（31）月末李明出差歸來報銷差旅費2500元，交回現(xiàn)金500元，結清原借款3000元。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使制造費用和現(xiàn)金增加，應記入“制造費用”、“現(xiàn)金”賬戶的借方；另一方面使其他應收款減少，應記入“其他應收款”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：管理費用2500庫存現(xiàn)金500貸：其他應收款——李明3000（32）月末匯總分配結轉制造費用。（按生產(chǎn)工人工資比例分配）業(yè)務分析：制造費用是產(chǎn)品制造成本的組成部分，平時發(fā)生的制造費用在“制造費用”賬戶的借方進行歸集，期末應按一定的標準進行分配，從“制造費用”賬戶的貸方轉入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方。計算及相關分錄如下：本月應分配的制造費用=3220+5000+700+20000+2000+2000+2900=35820元35820制造費用分配率==1.194（元）20000＋10000A產(chǎn)品負擔制造費用=20000某1.194=23880（元）B產(chǎn)品負擔制造費用=10000某1.194=11940（元）借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品23880——B產(chǎn)品11940貸：制造費用35820（33）本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品50臺全部完工并驗收入庫,計算結轉完工產(chǎn)品的成本。（假設本企業(yè)庫存商品存貨按實際成本計價核算，無期初期末在產(chǎn)品）。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表示產(chǎn)品生產(chǎn)完工應按實際成本轉賬，應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，另一方面驗收入庫表示庫存產(chǎn)成品增加，應記入“庫存商品”賬戶的借方。計算及相關分錄如下：完工A產(chǎn)品總成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的成本-月末在產(chǎn)品成本=0+（93380+22800+23880）-0=140060（元）完工A產(chǎn)品單位成本=140060/100=1400.60（元/臺）完工B產(chǎn)品總成本=0+（31590+11400+11940）-0=54930（元）完工B產(chǎn)品單位成本=54930/50=1098.60（元/元）借：庫存商品——A產(chǎn)品140060——B產(chǎn)品54930貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品140060——B產(chǎn)品54930一、主營業(yè)務收支的核算主營業(yè)務銷售收入的確認與計量：收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。（1）商品銷售收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。④收入的金額能夠可靠計量。⑤相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關的收入也不能確認。（2）商品銷售收入的計量一般應按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應收款金額計量。但應考慮以下情況：企業(yè)發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。即：商品銷售凈收入=不含稅單價某銷售數(shù)量一銷售退回一銷售折讓一商業(yè)折扣（3）主營業(yè)務收入的核算①賬戶設置：如圖3-10所示應交稅費圖3-10商品銷售收入賬戶的設臵②實例分析：（34）旭光制造廠本月共銷售A產(chǎn)品50臺，單價2400元,B產(chǎn)品45臺，單價2000元。并按17%的稅率向購貨方收取增值稅。其中銷售的B產(chǎn)品2臺,款項尚未收回,其余款項均已收到并存入銀行。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明銷售收入和應交稅費增加，應記入“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅”賬戶的貸方；另一方面表明應收銷貨款、銀行存款兩項資產(chǎn)的增加，應記入“應收賬款”、“銀行存款”賬戶的借方。編制分錄如下：借：銀行存款241020應收賬款——創(chuàng)新公司4680（2000某2+2000某2某17%）貸：主營業(yè)務收入210000（2400某50+2000某45）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）35700（210000某17%）（35上述欠款企業(yè)開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。業(yè)務分析：商業(yè)匯票核算包括“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”兩種。采用這種結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面表明應收票據(jù)這項有信譽的債權流動資產(chǎn)的增加，應記入“應收票據(jù)”賬戶的借方；另一方面表明應收賬款這項普通的債權流動資產(chǎn)的減少，應記入“應收賬款”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：應收票據(jù)4680貸：應收賬款4680【知識鏈接】應收應付票據(jù)的核算程序，如圖3-11所示：圖3-11應收應付票據(jù)的核算程序如：甲公司向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為400000元，增值稅額為68000元；甲公司收到乙公司開出的不帶息銀行承兌匯票一張，票面金額為468000元，期限為2個月；該批商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司以銀行存款代墊運雜費2000元；甲公司會計分錄如下：借：應收票據(jù)468000應收賬款2000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68000銀行存款2000（36）預收宏運公司購貨款項100000元，存入銀行。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，—方面預收貨款增加，應記入“預收賬款”賬戶的貸方；另一方面銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方。編制分錄如下：借：銀行存款100000貸：預收賬款——宏運公司100000（37）向宏運公司發(fā)出A產(chǎn)品40臺，單位售價2400元，并按17%的增值稅稅率向購貨方收取增值稅，全部款項以預收賬款抵付。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，—方面預收貨款減少，應記入“預收賬款”賬戶的借方，另一方面表明銷售收入和應交稅費增加，應記入“主營業(yè)務收入”、“應交稅費——應交增值稅”賬戶的貸方；余額多退少補。編制分錄如下借：預收賬款——宏運公司100000銀行存款11320貸：主營業(yè)務收入96000應交稅費——應交增值稅16320（銷項稅額）、主營業(yè)務成本的核算（1）主營業(yè)務成本的含義是指為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。（2）主營業(yè)務成本的計算方法本期應結轉的主營業(yè)務成本=商品的單位生產(chǎn)成本某本期銷售該商品的數(shù)量（3）主營業(yè)務成本的結轉將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本。注意與完工產(chǎn)品成本結轉的區(qū)別?。?）賬戶設置：如圖3-12所示：圖3-12.主營業(yè)務成本的結轉賬戶設臵（5）實例分析：業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，一方面使企業(yè)庫存產(chǎn)成品減少，應記入“庫存商品”賬戶的貸方；另一方面已售產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本增加，應記入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方。本月共銷售A產(chǎn)品90臺、B產(chǎn)品45臺,單位銷售成本分別為1400.6元和1098.6元。（見業(yè)務33計算結果）則A產(chǎn)品的銷售成本=1400.6某90=126054（元）B產(chǎn)品的銷售成本=1098.60某45=49437（元）借：主營業(yè)務成本175491貸：庫存商品——A產(chǎn)品126054B產(chǎn)品494373、營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內容：是指企業(yè)日常經(jīng)營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。（2）計算方法：①應交增值稅稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額②應交營業(yè)稅額=應稅營業(yè)額某營業(yè)稅稅率③應交消費稅額=應稅銷售額某消費稅稅率應交城建稅額=（當期營業(yè)稅+消費稅+增值稅）某城建稅稅率應交教育費附加=（當期營業(yè)稅+消費稅+增值稅）某教育費附加稅率（3）賬戶設置：如圖3-13所示：圖3-13營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設臵（4）實例分析：（39）旭光制造廠生產(chǎn)銷售的A、B產(chǎn)品為非應稅消費品，因此，不需要交納消費稅。本月按7%稅率、3%附加率分別計算應交納的城建稅和教育費附加,并結轉城建稅和教育費附加。業(yè)務分析：計算本期應交納的城建稅=（本期應交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅之和）某7%本期應交納的增值稅=（本期的銷項稅額-本期的進項稅額）=（35700+16320）-（27200+6800+6120）=11900（元）本期應交納的消費稅和營業(yè)稅均為0。本期應交納的城建稅=（11900+0+0）某7%=833（元）本期應交納的教育費附加=（11900+0+0）某3%=357（元）借：營業(yè)稅金及附加1190貸：應交稅費——應交納城建稅833——應交納的教育費附加357二、其他業(yè)務收支的核算1.其他業(yè)務收支的含義及內容企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務與主營業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。如圖3-14所示：(1).賬戶設置：如圖3-14所示：其他業(yè)務成本應交稅費其他業(yè)務成本圖3-14其他業(yè)務收支核算的賬戶設臵圖3-14其他業(yè)務收支核算實例分析：業(yè)務分析：這項業(yè)務的發(fā)生，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；其他銷售收入增加，應記入“其他業(yè)務收入“賬戶的貸方。編制分錄如下：借：銀行存款10000貸：其他業(yè)務收入1000041)月末結轉本月銷售廢舊材料成本279元。業(yè)務分析：這項業(yè)務的發(fā)生，使附營銷售廢舊材料業(yè)務成本支出增加應記入“其他業(yè)務成本”賬戶的借方；庫存廢舊材料減少，應記入“原材料“賬戶的貸方。編制分錄如下：借：其他業(yè)務成本279貸：原材料279（42）按3%稅率計算本期轉讓商標使用權應交納的營業(yè)稅，按7%稅率、3%附加率分別計算應交納的城建稅和教育費附加,并結轉營業(yè)稅、城建稅和教育費附加。業(yè)務分析：本月應交納的營業(yè)稅=10000某3%=300（元）；應交納的城建稅=300某7%=21（元）；應交納的教育費附加=300某3%=9（元）編制分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加330貸：應交稅費——應交納營業(yè)稅300——應交納城建稅21——教育費附加9一、財務成果（利潤）的基本含義是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。二、財務成果（利潤）的構成與計算企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤的構成與計算（簡化）：如圖3-15所示：營業(yè)=營業(yè)—營業(yè)—營業(yè)稅金—銷售—管理—財務+投資利潤收入成本及附加費用費用費用－收益主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減圖3-15.營業(yè)利潤的構成與計算（二）利潤總額的構成與計算：如圖3-16所示：利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出即直接計入損益的“利得”圖3-16.利潤總額的構成與計算即直接計入損益的“損失”（三）凈利潤的構成與計算：如圖3-17所示：根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金凈利潤=利潤總額一所得稅費用圖3-17.凈利潤的構成與計算三、財務成果（利潤）形成的核算從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究利潤的形成過程核算，首先應對這些內容進行研究。（一）期間費用的核算期間費用的基本含義是指不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。如圖3-18所示：3-18期間費用的理解期間費用的構成內容：如圖3-19所示：3-19期間費用的構成賬戶設置：如圖3-20所示：銷售費用銷售費用管理費用財務費用管理費用財務費用圖3-20期間費用核算的賬戶設臵實例分析：業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使銀行存款減少，應計入“銀行存款”賬戶的貸方；另一方面使銷售費用增加，應計入“銷售費用”賬戶的借方。編制分錄如下：借：銷售費用—廣告費10000貸：銀行存款10000（二）投資收益的核算1.投資收益的含義是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失），資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。2.賬戶設置：投資收益賬戶性質：收入類賬戶結構：貸方記增加數(shù)，表示投資凈收益或結轉投資凈損失數(shù)；借方記減少數(shù)，表示投資凈損失或結轉投資凈收益數(shù)；余額可能在貸方也可能在借方。實例分析：44）企業(yè)收到對外長期股權投資的股利15000元,存入銀行。該股利確認為本期的投資收益。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使銀行存款這項資產(chǎn)增加，應計入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使投資報酬這項收入增加，應計入“投資收益”賬戶的貸。編制分錄如下：借：銀行存款15000貸：投資收益15000（三）營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收支的含義：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。2.營業(yè)外收支的內容：營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得和接受捐贈利得等。營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性捐贈支出等損失。3.賬戶設置：如圖3-21所示：圖3-21營業(yè)外收支的核算實例分析：業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，—方面使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另—方面使營業(yè)外收入增加，應記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。編制分錄如下：借：庫存現(xiàn)金400貸：營業(yè)外收入——罰款收入400（46）向希望工程捐款5000元,開出現(xiàn)金支票支付。業(yè)務分析：這項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，一方面使捐贈支出增加，應記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方；另—方面使用權銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方