內(nèi)部審計案例推理具體流程及實踐,審計論文

內(nèi)部審計案例推理具體流程及實踐,審計論文中國內(nèi)部審計協(xié)會公布的(中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則〔2020〕〕對內(nèi)部審計的定義為：一種獨立、客觀確實認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方式方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性及有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目的。由此，我們國家內(nèi)部審計從單純國家審計的附屬發(fā)展為公司治理的四大基石之一。作為企業(yè)管理中的監(jiān)督環(huán)節(jié)和價值鏈管理的內(nèi)容，國際上內(nèi)部審計經(jīng)歷了內(nèi)置、外包、內(nèi)置的循環(huán)發(fā)展經(jīng)過。筆者以為，隨著風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的加強，內(nèi)部審計的增值作用將愈加明顯，職能進一步擴展，其在企業(yè)價值鏈上的地位將得到顯著提高。而從我們國家內(nèi)部審計的現(xiàn)在狀況來看，還有很長的路要走。王玉蘭和簡燕玲〔2020〕發(fā)如今設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部控制監(jiān)督部門并在公開報告中明確實際履職范圍的滬市728家上市公司中，內(nèi)部審計機構(gòu)實際履職范圍牽涉組織協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制建立、施行和日常管理的只要1家，占0.13%；牽涉與外部審計溝通和與董事會或最高管理層溝通的公司數(shù)量為0。張慶龍〔2020〕對405家企業(yè)的調(diào)研結(jié)果表示清楚，60%的被調(diào)查者所在公司的內(nèi)部審計功能定位核心是監(jiān)督和查錯防弊，只要21%的企業(yè)將內(nèi)部審計功能定位于公司治理導(dǎo)向的價值增值，他以為，除了內(nèi)部審計的理念落后外，缺少IT技術(shù)知識和信息技術(shù)的應(yīng)用是造成審計質(zhì)量不高的主要原因之一。本文以為，財政部和中國內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)規(guī)范為內(nèi)部審計在價值鏈上的地位提升提供了理念支持，能夠估計，為了知足外部監(jiān)管的需求，上市公司及相關(guān)企業(yè)也會在形式上作出回應(yīng)。然而，內(nèi)部審計作用的本質(zhì)發(fā)揮是一個系統(tǒng)工程，需要理念、人力和技術(shù)的全面升級。要實現(xiàn)從事后變?yōu)槭虑暗亩ㄎ唬仨毟牧純?nèi)部審計技術(shù)，優(yōu)化內(nèi)部審計流程?，F(xiàn)前階段知識管理的理念為內(nèi)部審計流程優(yōu)化提供了理論框架，信息技術(shù)的進步又為其提供了實現(xiàn)的可能性。因而，本文擬在內(nèi)部審計中引入案例推理概念，運用當(dāng)代信息技術(shù)，為內(nèi)部審計在價值鏈中的實際嵌入提供一個可行的建設(shè)途徑。二、案例推理方式方法及在內(nèi)部審計中應(yīng)用的可行性案例推理簡稱CBR，是人工智能的一種方式方法，最早出如今1982年美國人RogerSchank的(DynamicMemoryRevisited〕一書中。案例推理方式方法是一種類比推理的方式方法，它基于人類的認(rèn)知經(jīng)過，以以前類似案例為基礎(chǔ)，運用一定的計算方式方法，推理出新問題的解決方案。步驟分為：其一，根據(jù)一定的形式描繪敘述當(dāng)下案例；其二，從案例庫中檢索出與當(dāng)下問題相應(yīng)的案例，若該案例與當(dāng)下案例完全匹配，輸出該案例的求解方案，否則修正該案例，構(gòu)成當(dāng)下問題的求解；其三，對當(dāng)下案例的求解進行評價，并將新的案例參加到案例庫中，作為以后案例求解的基礎(chǔ)。與規(guī)則推理相比，該方式方法能夠在信息不完全的情況下通過分析找到可行的解決方案，廣泛應(yīng)用于應(yīng)急管理等多個領(lǐng)域。基于案例的推理能否能夠應(yīng)用于內(nèi)部審計呢？筆者以為，首先，從對內(nèi)部審計的要求來看(國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架〕指出內(nèi)部審計部門的計劃必須建立在有記錄的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上，并至少每年制定一次內(nèi)部審計師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險和控制以及能夠獲得的利用技術(shù)的審計方式方法，以開展工作內(nèi)部審計活動必須應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方式方法，評估并協(xié)助改善治理、風(fēng)險管理和控制經(jīng)過內(nèi)部審計師必須制定用以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的的書面工作方案，工作方案中必須包括辨別、分析、評估和記錄信息的程序。這些都對內(nèi)部審計的知識管理提出了要求，進而從客觀上構(gòu)成了對信息技術(shù)在內(nèi)部審計知識管理領(lǐng)域應(yīng)用的需求。其次，從內(nèi)部審計的表現(xiàn)形式來看，幾乎每一個內(nèi)部審計項目都是一個案例。盡管這些案例的詳細(xì)內(nèi)容會有一定的不同，但是，毫無疑問，以往的審計項目一定會為將來的審計計劃提供不同程度的借鑒，因而，在這里領(lǐng)域應(yīng)用案例推理技術(shù)本就具有基本的條件。再次，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)范圍牽涉到財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、合規(guī)審計、基建工程項目審計等確認(rèn)活動，總體而言是一種事后審計，除了審計的詳細(xì)對象和憑證有一定差異不同外，審計的流程、方式方法基本都是一致的，具有內(nèi)在的統(tǒng)一規(guī)律性，變化較少，但是，已有的審計案例對于以后年度審計項目的范圍、方式方法、關(guān)注的風(fēng)險重點都會有借鑒意義。因而，有建立案例庫的必要性。最后，隨著內(nèi)部審計的本身發(fā)展及在企業(yè)價值鏈地位的提升，案例推理的必要性日趨上升。盡管一些法定審計需要每年進行一次，但是每年嚴(yán)格執(zhí)行這些審計已不能知足管理和法規(guī)的需要。內(nèi)部審計行為必須應(yīng)用風(fēng)險評估和進行控制保證行為。與傳統(tǒng)的審計計劃根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的循環(huán)相比，企業(yè)經(jīng)營經(jīng)過中審計的頻率更應(yīng)該基于風(fēng)險因素。從完善治理、增加價值角度看，牽涉到戰(zhàn)略與風(fēng)險管理審計、知識審計以及其他咨詢活動時，創(chuàng)新的要求和突破性思維以及前瞻性的目光對內(nèi)部審計的自我學(xué)習(xí)功能提出了挑戰(zhàn)，每一個新的審計案例的解決都會進一步拓寬審計知識的覆蓋面，以前案例的知識管理就更為重要。審計案例構(gòu)成要素的多維度和靈敏性，使得規(guī)則推理很難應(yīng)用，而審計案例的共通性為建立統(tǒng)一的案例知識框架提供了可能，基于案例的推理技術(shù)也正是在這里背景下理應(yīng)在內(nèi)部審計領(lǐng)域得到更為廣闊的應(yīng)用前景。三、內(nèi)部審計案例推理詳細(xì)流程CBR最基礎(chǔ)的流程能夠被定義為4R循環(huán)：Re-trieve〔檢索〕、Reuse〔重用〕、Revise〔修改〕、Retain〔存儲〕。由此，能夠建立其在內(nèi)部審計中的應(yīng)用框架，如此圖1所示。根據(jù)圖1的要求，將案例推理方式方法實際應(yīng)用于內(nèi)部審計領(lǐng)域，其一進行審計案例的整理和分類；其二要選擇恰當(dāng)?shù)闹R表示方式方法，在系統(tǒng)中建立案例庫，同時也為新案例的描繪敘述提供框架；其三確定案例檢索的算法；其四是明確案例的調(diào)整策略和學(xué)習(xí)策略，以解決新案例產(chǎn)生的問題；最后得出解決方案?！惨弧嘲咐恼戆咐龓斓馁|(zhì)量以及在這里基礎(chǔ)上明確案例知識的表示方式方法和索引機制等是案例推理方式方法有效性的重要保證。而案例的搜集、整理和分類是案例庫建立的基礎(chǔ)，因而是一項非常重要的工作。傳統(tǒng)和法定內(nèi)部審計項目的案例搜集相比照較簡單，一般這些項目都會有成體系的審計計劃和執(zhí)行經(jīng)過的記錄，需要內(nèi)部審計部門額外關(guān)注的是因企業(yè)發(fā)展經(jīng)過中發(fā)生的各種風(fēng)險而導(dǎo)致的審計項目的案例收集和整理工作。由于這些工作相對法定項目而言，具有變化多、范圍廣、突發(fā)性等特點，案例的相關(guān)要素可能在系統(tǒng)性和完好性方面需要重新整合。更進一步，考慮到內(nèi)部審計重心的前移，但凡牽涉到風(fēng)險管理的案例都將成為內(nèi)部審計的將來目的，因而，企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營經(jīng)過中由于內(nèi)外部環(huán)境變化而引發(fā)的各種危機案例，都是需要重點搜集和整理的范疇，所以，企業(yè)內(nèi)審部門需要對這些危機案例進行重點分析、整理和分類，根據(jù)其發(fā)生的領(lǐng)域和原因，如戰(zhàn)略、信譽、經(jīng)營、產(chǎn)品、環(huán)境、安全、財務(wù)等進行分類，進而為案例能夠根據(jù)一定的構(gòu)造組織并存儲打下基礎(chǔ)?！捕嘲咐硎疽獦?gòu)建案例庫，必須確定案例庫構(gòu)造并選擇適當(dāng)?shù)陌咐R表示方式，它不僅僅是案例推理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也關(guān)系到案例推理技術(shù)成功與否。合理的案例庫構(gòu)造以及案例的知識表示方式能夠提高案例檢索的精度和速度。更為甚者，當(dāng)案例庫中的案例到達一定的數(shù)量時，案例庫的設(shè)計與組織比檢索方式方法愈加重要。內(nèi)部審計案例表示是將與審計項目相關(guān)的各種經(jīng)歷體驗知識轉(zhuǎn)化為計算機系統(tǒng)能夠辨別的信息。因而，有必要將一個審計項目的復(fù)雜特征，如事件描繪敘述、審計內(nèi)容、審計人員布置、審計方式方法、審計流程、審計結(jié)論、審計建議、后續(xù)審計等，在計算機系統(tǒng)中命名為屬性，用集合表示出為A={A1，A2，A3，，An}，華而不實的屬性Ai〔i=1，2，3，，n〕，還能夠進一步細(xì)分為更多層次〔梁萊歆、馮延超，2018〕。將案例信息存放在一系列互相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫中，利用關(guān)系數(shù)據(jù)庫的索引技術(shù)，能夠方便地建立案例索引。本文將在第四部分專門討論內(nèi)部審計案例的知識表示方式方法?！踩嘲咐龣z索案例推理的關(guān)鍵步驟在于案例的匹配，也就是要從已有的案例庫尋找新案例的解決方案，其主要根據(jù)就是審計項目屬性的類似度。從檢索的經(jīng)過來看，審計案例的檢索能夠分為初步檢索和案例匹配兩個階段。初步檢索根據(jù)項目類型或風(fēng)險區(qū)域等核心屬性，從案例庫中尋找出與之類似的大類審計項目。這個步驟的詳細(xì)檢索方式方法能夠采用知識引導(dǎo)法。在這里基礎(chǔ)上，運用一定的算法，精到準(zhǔn)確檢驗挑選出的項目與新項目的類似性，進而決定能否能夠采用已有案例作為決策基礎(chǔ)，這就是案例匹配。這個階段的詳細(xì)檢索方式方法能夠采用近期相鄰法?；陲L(fēng)險防控的內(nèi)部審計案例由于牽涉的風(fēng)險領(lǐng)域及風(fēng)險特征存在差異，使得特征屬性提取需要很好的儲存構(gòu)造。從案例庫檢索出來的以往審計案例，可能并不能直接運用于新審計項目，只能作為新項目的信息根據(jù)，因而在一定程度上會降低對特征值匹配度的精度要求。〔四〕審計案例的學(xué)習(xí)機制基于案例推理的系統(tǒng)有著機器學(xué)習(xí)的能力，在系統(tǒng)運行的經(jīng)過中能夠不斷吸收新問題及其解決方案進入案例庫進而使得系統(tǒng)愈加完善。內(nèi)部審計案例庫的自我學(xué)習(xí)一般遵循如下規(guī)則：當(dāng)新審計案例與案例庫中源案例類似度很高，則不需要將新案例參加案例庫；當(dāng)新案審計例與案例庫中源案例都不匹配，則能夠?qū)⑿掳咐齾⒓影咐龓熘?；?dāng)新審計案例的類似度處于一個領(lǐng)域?qū)＜乙?guī)定的范圍內(nèi)，能夠經(jīng)過案例修改存入生產(chǎn)新的解決方案，并添參加案例庫中。由此能夠不斷豐富內(nèi)部審計案例庫。常規(guī)的法定審計項目推理成功的概率較大，因而很容易學(xué)習(xí)成功，而牽涉風(fēng)險管理及戰(zhàn)略導(dǎo)向的內(nèi)部審計項目的創(chuàng)始性和獨特性特點，使檢索到的匹配案例與新案例之間很難完全一致，則推理不成功，往往需要領(lǐng)域?qū)＜医o出問題案例的解，并將問題案例作為新案例入庫，進而完成案例庫學(xué)習(xí)。該學(xué)習(xí)經(jīng)過會不斷豐富和完善審計項目案例庫，進而加強內(nèi)部審計的知識管理效果。四、內(nèi)部審計案例的知識表示方式方法知識表示就是對于知識的一種描繪敘述的能被計算機辨別的約定。CBR中用到的知識表示方式方法包括一階謂詞表示法、框架法、腳本法、經(jīng)過表示法、語義網(wǎng)絡(luò)法、面向?qū)ο蟊硎痉ǖ?。在CBR中，要表示出的知識通常都是以案例的形式存在的，而要表現(xiàn)這些知識，則需要有一套完好的案例構(gòu)造描繪敘述體系?？蚣芊ㄊ且环N概念化描繪敘述項目的辦法，能夠用一張簡單的框圖來清楚明晰地分析一個復(fù)雜問題，這種構(gòu)造的優(yōu)點在于構(gòu)造分明，易于理解。本文選擇使用框架法來完成內(nèi)部審計案例知識的表示。在運用框架法的經(jīng)過中，首先要確定案例描繪敘述的內(nèi)容。在內(nèi)部審計案例中必須描繪敘述的核心內(nèi)容有下面幾個方面：〔1〕審計案例的環(huán)境描繪敘述；〔2〕案例的風(fēng)險描繪敘述；〔3〕審計經(jīng)過描繪敘述；〔4〕審計證據(jù)描繪敘述；〔5〕審計結(jié)果描繪敘述?？蚣芊ǖ臉?gòu)造由槽和側(cè)面構(gòu)成。華而不實，槽用來描繪敘述對象的屬性層次；側(cè)面則是描繪敘述某個屬性的某個方面。采用框架知識表示方式方法來描繪敘述內(nèi)部審計案例如表1所示。五、結(jié)束語借助當(dāng)代化信息技術(shù)，內(nèi)部審計活動和結(jié)果會直接影響管理層的活動，并與管理活動一起構(gòu)成一個統(tǒng)一的構(gòu)造或框架，具體表現(xiàn)出出持續(xù)審計活動的整合性特征。案例推理具有記憶性，對同一個問題不用重復(fù)一樣的經(jīng)過，能夠直接從案例庫中得出結(jié)論。同時，該方式方法能夠充分利用案例的隱性知識，通過案例推理的經(jīng)過補充案例庫中內(nèi)部審計方案的缺乏，充分發(fā)揮領(lǐng)域?qū)＜以诠芾斫?jīng)過中的主導(dǎo)作用。本文將CBR引入內(nèi)部審計領(lǐng)域，并運用框架法表示相關(guān)案例知識，對內(nèi)部審計系統(tǒng)的信息化和智能化進行了有益的探尋求索。該方式方法不僅能夠處理定量因素，而且結(jié)合專家的知識和經(jīng)歷體驗等，充分考慮定性因素的影響，進而為切實提升內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上的地位提供了新的途徑。【以下為參考文獻】［1］中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則2020［S］.2020.［2］何衛(wèi)紅，趙佳.內(nèi)部審計研究述評：20032018［J］.審計研究，2