審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

第六章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿學(xué)習(xí)要點(diǎn)與要求了解審計(jì)證據(jù)的定義和作用了解審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)及其與具體審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系掌握審計(jì)證據(jù)的特征了解審計(jì)證據(jù)的整理與分析了解審計(jì)工作底稿的定義、分類(lèi)和作用6.掌握審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核及審計(jì)檔案的管理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)審計(jì)證據(jù)的特征、種類(lèi)及與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系審計(jì)工作底稿的復(fù)核與保管安排學(xué)時(shí)：6學(xué)時(shí)第一節(jié)審計(jì)證據(jù)6.掌握審計(jì)工作底稿的編制、復(fù)核及審計(jì)檔案的管理教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)一、審計(jì)證據(jù)的含義（一）定義：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，為得出審計(jì)結(jié)論，形成審計(jì)意見(jiàn)所使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其它信息。（二）審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄：包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄，一舉會(huì)計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)管理當(dāng)局的責(zé)任，這蹙額會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)測(cè)試會(huì)計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。（二）其他信息包括：有關(guān)被審計(jì)單位所在行業(yè)信息；被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。二、審計(jì)證據(jù)的種類(lèi)（一）按證據(jù)的外在形式分類(lèi)1、實(shí)物證據(jù)通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在，是證明存在非常有說(shuō)服力的證據(jù)，但并不完全能證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。某些實(shí)物資產(chǎn)的清點(diǎn)，雖然可以確定其實(shí)物數(shù)量，但質(zhì)量好壞（它將影響資產(chǎn)的價(jià)值）有時(shí)難以通過(guò)實(shí)物清點(diǎn)來(lái)加以判斷。因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)通常表現(xiàn)為與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、各種會(huì)議記錄和文件，各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。來(lái)源是直接影響其證明力的主要因素。（1）外部證據(jù)概念由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的，它一般有較強(qiáng)的證明力。包括的內(nèi)容直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，排除偽造、更改的可能性，因而其證明力最強(qiáng)：如函證回函，律師與其他獨(dú)立的專(zhuān)家關(guān)于被審計(jì)單位資產(chǎn)所有權(quán)和或有負(fù)債的證明函件，保險(xiǎn)公司、寄售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等。已經(jīng)被審計(jì)單位之手而提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證明，其證明力較弱：如銀行對(duì)賬單，購(gòu)貨發(fā)票，應(yīng)收票據(jù)，顧客訂購(gòu)單，有關(guān)的契約、合同等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證明某個(gè)事項(xiàng)而自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。（2）內(nèi)部證據(jù)概念內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。內(nèi)容內(nèi)部證據(jù)。包括：其一、會(huì)計(jì)記錄。其可靠性主要取決于被審計(jì)單位在填制時(shí)內(nèi)部控制制度的完善程度。其二、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)。它屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可以此替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，但它卻具有以下作用：第一，提醒被審計(jì)單位的管理人員，他們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表負(fù)有主要責(zé)任；第二，將被審計(jì)單位在審計(jì)期間所回答的問(wèn)題予以書(shū)面化，并列入審計(jì)工作底稿中；第三，聲明書(shū)可作為被審計(jì)單位管理當(dāng)局未來(lái)意圖的證據(jù)。其三、其他書(shū)面文件。如被審計(jì)單位聲明書(shū)所提及的董事會(huì)及股東大會(huì)會(huì)議記錄、重要的合同資料、被審計(jì)單位的或有損失、與關(guān)聯(lián)方的交易等。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)（如銷(xiāo)貨發(fā)票、付款支票等），則具有較強(qiáng)的可靠性。即使只在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書(shū)面證據(jù)，其可靠程度也因被審計(jì)單位內(nèi)部控制的好壞而異。3.口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。這類(lèi)證據(jù)可靠性較差，證明力較小?？陬^證據(jù)本身并不足以證明事情的真相，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可以通過(guò)口頭證據(jù)發(fā)掘出一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況作進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)?？陬^證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持?？陬^證據(jù)是被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類(lèi)證據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快作成書(shū)面記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢(xún)問(wèn)者的簽名確認(rèn)。相對(duì)而言，不同人員對(duì)同一問(wèn)題所做的口頭陳述相同時(shí)，口頭證據(jù)具有較高的可靠性。但在一般情況下，口頭證據(jù)往往需要得到其他相應(yīng)證據(jù)的支持。4.環(huán)境證據(jù)（也稱(chēng)狀況證據(jù)）。不屬于基本證據(jù)，但有助于了解判斷，具體包括：有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件；管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷所必須掌握的資料。也就是說(shuō)，環(huán)境證據(jù)的作用是可以支持其他證據(jù)。（二）與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系：證據(jù)獲取方法審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定備注類(lèi)別實(shí)物證據(jù)監(jiān)盤(pán)、觀察真實(shí)、完整、估價(jià)、截止存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)和分?jǐn)偛荒芡耆C明所有權(quán)歸被審計(jì)單位所有，也不能完全證明其計(jì)價(jià)正確書(shū)面證據(jù)檢查、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核涉及到所有的目標(biāo)全部認(rèn)定證據(jù)的來(lái)源渠道不同，其證明力也不相同口頭證據(jù)詢(xún)問(wèn)除機(jī)械準(zhǔn)確性外所有的目標(biāo)全部認(rèn)定其本身不足以得出結(jié)論、需要其他證據(jù)的支持環(huán)境證據(jù)觀察、詢(xún)問(wèn)總體合理性—屬于間接證據(jù)、不能直接得出結(jié)論，但會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（三）按證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的程度分類(lèi)1、直接證據(jù)：與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目直接相關(guān)的證據(jù)。2、間接證據(jù)：與被證實(shí)項(xiàng)目及具體審計(jì)項(xiàng)目無(wú)直接相關(guān)的證據(jù)。（四）按證據(jù)的來(lái)源分類(lèi)1、內(nèi)部證據(jù)：被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的證據(jù)。2、外部證據(jù)：被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)和人員所編制和處理的證據(jù)。3、親知證據(jù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證明某個(gè)是想兒子自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表或自行進(jìn)行觀察。這類(lèi)證據(jù)的可信程度取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察誤差的風(fēng)險(xiǎn)大小。通常這種證據(jù)的可靠性較高。一般內(nèi)部證據(jù)的證明力低于外部證據(jù)（五）按照證據(jù)的邏輯分類(lèi)：1、正面證據(jù)：直接證明被審單位某項(xiàng)陳述的證據(jù)2、反面證據(jù)：經(jīng)過(guò)合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與被審計(jì)單位的陳述相矛盾的證據(jù)。三、審計(jì)證據(jù)的特征充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩大特性。（一）充分性概念審計(jì)證據(jù)的充分性又稱(chēng)足夠性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。最低數(shù)量要求（1）審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。（2）審計(jì)證據(jù)需要量的確定（總要求）每一審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)證據(jù)的需要量以及取得這些證據(jù)的途徑和方法，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)目的具體情況來(lái)定。在某些情況下，由于時(shí)間、空間或成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可考慮通過(guò)其他途徑或其他審計(jì)證據(jù)來(lái)替代。如寄存外地存貨。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不同的渠道和方法取得其認(rèn)為足夠的審計(jì)證據(jù)時(shí)，才能據(jù)以發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。判斷因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)（兩性），應(yīng)當(dāng)考慮下列5個(gè)因素；單純就充公性而言，還應(yīng)當(dāng)考慮2個(gè)因素：判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑。判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，還應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)因素和總體規(guī)模與特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的性質(zhì)：第一次進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要有意識(shí)地提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱：被審計(jì)單位的內(nèi)部控制出現(xiàn)重要弱點(diǎn)乃至失控時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)，以降低因其內(nèi)部控制存在缺陷所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)：被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)越復(fù)雜，審計(jì)的相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)越大，則所需的證據(jù)數(shù)量也越多。管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度:管理當(dāng)局越不可信賴(lài)，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。IR\CR財(cái)務(wù)狀況：當(dāng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況不佳時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，或適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。時(shí)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所:若被審計(jì)單位經(jīng)常無(wú)正當(dāng)理由更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，接任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量或相對(duì)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。IR抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低?？扇萑陶`差越小，需選取樣本量越大。反比。如果存在預(yù)期總體誤差，則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量。正比。分層越多，樣本量越少。反比。(11)可信賴(lài)程度越高；需選取樣本量越大。正比。具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越需獲取充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論或意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，少量的審計(jì)證據(jù)就不一定能使其發(fā)現(xiàn)被審事項(xiàng)是否存在錯(cuò)誤或舞弊行為，因而應(yīng)增加證據(jù)的需要量。審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊一旦審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了被審事項(xiàng)有錯(cuò)誤或舞弊的行為，則被審計(jì)單位整體會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的可能性就增加，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型與獲取途徑外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。如果審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。所獲取的審計(jì)證據(jù)本身不易偽造，則其質(zhì)量較高，數(shù)量便可減少。經(jīng)濟(jì)因素。如果增加時(shí)間和成本沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計(jì)程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)?？傮w規(guī)模與特征總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量越多。4、總結(jié)上述各項(xiàng)因素與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系如下表：

因素特性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)充分、適當(dāng)性同向變動(dòng)其中：①項(xiàng)目性質(zhì)充分、適當(dāng)性項(xiàng)目越具有投機(jī)性質(zhì)，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多②內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱充分、適當(dāng)性?xún)?nèi)部控制越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。③業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)充分、適當(dāng)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。④管理當(dāng)局的可信賴(lài)程度充分、適當(dāng)性管理當(dāng)局越不可信賴(lài)，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。⑤財(cái)務(wù)狀況充分、適當(dāng)性財(cái)務(wù)狀況越差，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。⑥變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分、適當(dāng)性會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險(xiǎn)越高，所需證據(jù)越多。2）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性充分、適當(dāng)性項(xiàng)目在報(bào)表當(dāng)中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量就應(yīng)該提高。3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)充分、適當(dāng)性如果不是很豐富，那應(yīng)該對(duì)證據(jù)的要求要提高。4）錯(cuò)誤或舞弊情況充分、適當(dāng)性在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，那我們應(yīng)該擴(kuò)大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。5）審計(jì)證據(jù)類(lèi)型與獲取途徑充分、適當(dāng)性外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證據(jù)多，可適當(dāng)增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量。如果審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比較高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。6）經(jīng)濟(jì)因素充分性如果增加時(shí)間和成本沒(méi)有帶來(lái)相應(yīng)的效益，應(yīng)考慮采用更有效的審計(jì)程序收集高質(zhì)量、足夠的證據(jù)。7）總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不同質(zhì)項(xiàng)目越多，所需證據(jù)越多。（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。定性［質(zhì)量特征］概念審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。這是獲取審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量要求。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性的密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，就要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要增加。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)反映客觀事實(shí)。二者密切相關(guān)，適當(dāng)性會(huì)影響充分性，但并不是說(shuō)充分性也會(huì)影響適當(dāng)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。它是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)應(yīng)能證實(shí)有關(guān)認(rèn)定或目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明和否定被審計(jì)單位所報(bào)道的事項(xiàng)。如：存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)符合性測(cè)試應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括符合性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)能證實(shí)內(nèi)部控制是否存在、是否有效、是否一貫遵循］:內(nèi)部控制是否存在；內(nèi)部控制是否有效；內(nèi)部控制在所審計(jì)期間是否一貫遵守。通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)主要包括［實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)能證實(shí)以下事項(xiàng)（具體審計(jì)目標(biāo)）］：資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在（真實(shí)性）;資產(chǎn)或負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬于被審計(jì)單位（所有權(quán)）;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)（所有權(quán)）;是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)（完整性）；會(huì)計(jì)記錄金額是否恰當(dāng)（估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性）；資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)（估價(jià)）；收入與費(fèi)用的配比是否恰當(dāng)（截止）；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)反映是否恰當(dāng)，并前后一致（分類(lèi)、披露）。審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)反映客觀事實(shí)。收集的證據(jù)要求有一定證明力、說(shuō)服力。審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源、及時(shí)性和客觀性的影響。證據(jù)可靠性的判斷如下表：影響因素可靠性來(lái)源①書(shū)面證據(jù)，比口頭證據(jù)可靠；②外部證據(jù)，比內(nèi)部證據(jù)可靠；③已獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)，比未獲獨(dú)立的第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可土靠；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行獲得的證據(jù)，比由被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠［親歷證據(jù)比非親歷證據(jù)可靠］;⑤被審計(jì)單位內(nèi)部控制較好時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)，比被審計(jì)單位內(nèi)部控制較差時(shí)所提供的內(nèi)部證據(jù)可靠；⑥不同來(lái)源或性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性［多個(gè)來(lái)源證據(jù)比單一來(lái)源證據(jù)可靠］;及時(shí)⑦越及時(shí)的證據(jù)，越可靠［及時(shí)的證據(jù)比不及時(shí)的證據(jù)可靠］；客觀⑧客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。風(fēng)險(xiǎn)水平風(fēng)險(xiǎn)低，審計(jì)證據(jù)可靠證據(jù)提供者的素質(zhì)素質(zhì)高，證據(jù)可靠程度高四、獲取審計(jì)證據(jù)的程序（一）檢查記錄或文件（1）概念。檢查是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書(shū)面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。（2）種類(lèi)。審閱法和復(fù)核法（3）內(nèi)容。審閱法：①會(huì)計(jì)記錄——證、賬、表。②其他書(shū)面文件復(fù)核法：一致性；證、賬、表的組合。（4）檢查能提供書(shū)面證據(jù)。（二）檢查有形資產(chǎn)（1）概念。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤(pán)點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。?）注意事項(xiàng)。一般說(shuō)來(lái)，實(shí)物盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行［否則，違反職業(yè)道德，不得代行管理當(dāng)局職能］，三方人在場(chǎng)地；注師進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于貴重的物資，可抽查復(fù)點(diǎn)。結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)及現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)學(xué)習(xí)；局限性，不能認(rèn)定所有權(quán)和價(jià)值。監(jiān)盤(pán)能提供實(shí)物證據(jù)。（三）觀察（1）概念。觀察是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取證據(jù)的方法。（2）觀察能提供兩種證據(jù)：一是實(shí)物證據(jù)；二是環(huán)境證據(jù)，如內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。（四）詢(xún)問(wèn)：查詢(xún)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行書(shū)面或口頭詢(xún)問(wèn)以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。（五）函證（1）函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢(xún)證的一種方法。［注意：遠(yuǎn)程的查詢(xún)；如果發(fā)函所問(wèn)的事項(xiàng)沒(méi)有在會(huì)計(jì)記錄中記載則是查詢(xún)。注意結(jié)合應(yīng)收帳款、銀行存款、驗(yàn)資的函證學(xué)習(xí)］（2）函證能提供書(shū)面證據(jù)和口頭證據(jù)。（3）函證分為積極式函證和消極式函證。通常積極式函函證獲取的審計(jì)證據(jù)比消極式函證獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性高。（六）重新計(jì)算（1）概念。計(jì)算是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。（2）種類(lèi)。計(jì)算不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的憑證、帳簿和報(bào)表中有關(guān)數(shù)字的驗(yàn)算，而且還包括對(duì)會(huì)計(jì)資料中有關(guān)項(xiàng)目的加總或其他運(yùn)算。（3）計(jì)算能提供書(shū)面證據(jù)。（七）重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。（六）分析程序（1）概念。分析程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些重要比率或趨勢(shì)與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。（2）適用范圍。一般說(shuō)來(lái)，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將運(yùn)用。［注意結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、累計(jì)折舊、生產(chǎn)循環(huán)和執(zhí)行分析性復(fù)核程序?qū)W習(xí)。］（3）種類(lèi)。分析性復(fù)核常用的方法又有合理性測(cè)試、比率分析法和趨勢(shì)分析法、回顧分析法四種。（4）分析性復(fù)核最能實(shí)現(xiàn)總體合理性目標(biāo)。（5）分析性復(fù)核能提供環(huán)境證據(jù)和書(shū)面證據(jù)。五、審計(jì)程序與審計(jì)認(rèn)定的關(guān)系關(guān)系概述審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)并不是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系。一般說(shuō)來(lái)，一種審計(jì)程序可產(chǎn)生多種審計(jì)證據(jù)；而要獲得某類(lèi)審計(jì)證據(jù)也可選用多種審計(jì)程序。在特定的情形下執(zhí)行某程序的方式也可能影響到某證據(jù)有關(guān)認(rèn)定的項(xiàng)數(shù)。比如運(yùn)用“監(jiān)盤(pán)”的隨意性與全面性。如“監(jiān)盤(pán)”是隨意性的，則是獲取“存在”的證據(jù)；如“監(jiān)盤(pán)”是全面性的，則是獲取與“存在、完整性和估價(jià)”認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)。審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（1）獲取實(shí)物證據(jù)的程序（方法）主要是監(jiān)盤(pán)和觀察。（2）獲取環(huán)境證據(jù)的程序主要是觀察和分析性復(fù)核。（3）獲取書(shū)面證據(jù)的程序主要是分析性復(fù)核、計(jì)算、檢查、函證。（4）獲取口頭證據(jù)的程序主要是查詢(xún)。審計(jì)程序與認(rèn)定的關(guān)系審計(jì)程序（舉例）認(rèn)定盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金存在與估價(jià)認(rèn)定觀察被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨存貨存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定觀察存貨內(nèi)部控制的執(zhí)行情況存貨的所有權(quán)認(rèn)定分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)變化趨勢(shì)成本發(fā)生、完整性及估價(jià)與分配認(rèn)定）比較實(shí)際銷(xiāo)售與銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售存在、完整性與估價(jià)認(rèn)定重新計(jì)算折舊折舊估價(jià)認(rèn)定檢查銀行對(duì)賬單銀行存款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定向債務(wù)人函證應(yīng)收款余額應(yīng)收款存在、權(quán)利與估價(jià)認(rèn)定向管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)存貨過(guò)時(shí)情況存貨估價(jià)認(rèn)定六、審計(jì)證據(jù)的鑒定（一）審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性（二）審計(jì)證據(jù)的重要性（三）審計(jì)證據(jù)的可靠性（四）審計(jì)證據(jù)的充分性（五）審計(jì)證據(jù)的證明力（六）審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性第二節(jié)審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的定義底稿與證據(jù)的關(guān)系。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。（注意：不僅僅是全部審計(jì)工作記錄）底稿是船，證據(jù)是船上的貨物。有注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接編制的，有從被審單位、有關(guān)部門(mén)取得的原始資料，有注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受并審閱他人代為編制的審計(jì)記錄。二、審計(jì)工作底稿的作用（1）審計(jì)工作底稿是連續(xù)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；（2）審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)；［注意：不是審計(jì)證據(jù)?。荩?）審計(jì)工作底稿是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)；（4）審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能；（5）審計(jì)工作底稿對(duì)未來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參與備查價(jià)值。三、審計(jì)工作底稿的分類(lèi)根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用，可將其分為綜合類(lèi)、業(yè)務(wù)類(lèi)和備查類(lèi)三類(lèi)。其特點(diǎn)如下表：底稿類(lèi)別主要種類(lèi)特點(diǎn)綜合類(lèi)約定書(shū)、計(jì)劃、報(bào)告未定稿、總結(jié)、調(diào)整分錄匯總表審計(jì)計(jì)劃和報(bào)告階段形成的，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作并發(fā)表意見(jiàn)業(yè)務(wù)類(lèi)了解、符測(cè)、實(shí)測(cè)形成的，如存貨盤(pán)點(diǎn)表、函證的回函、各種明細(xì)表和核對(duì)表、各種憑證的復(fù)印件、具體內(nèi)部控制測(cè)試底稿等。審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序形成備查類(lèi)法律性文件、執(zhí)照、章程、原始資料的復(fù)印件審計(jì)過(guò)程形成的僅具有備查作用四、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的基本要素形成審計(jì)工作底稿有兩種方式：直接編制和取得。但無(wú)論采用何種方式，審計(jì)工作底稿均應(yīng)包括下列10項(xiàng)基本要素：被審計(jì)單位名稱(chēng)。審計(jì)項(xiàng)目的名稱(chēng)。審計(jì)時(shí)間或期間。審計(jì)過(guò)程的記錄。審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明。［含審計(jì)用色］審計(jì)結(jié)論。索引號(hào)及頁(yè)次。編制者姓名及編制日期。復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。其他應(yīng)予說(shuō)明的事項(xiàng)。審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)。三個(gè)部分：未審情況；審計(jì)過(guò)程的記錄；審計(jì)結(jié)論。五、形成審計(jì)工作底稿的基本要求編制底稿要求：內(nèi)容完整、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。獲取底稿的要求：［被審計(jì)單位有關(guān)人員代為編制；提供聲明等。］注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到：注明資料來(lái)源；實(shí)施必要的審計(jì)程序；形成相應(yīng)的審計(jì)記錄。底稿繁簡(jiǎn)程度的考慮因素。審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求；被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整；是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查；審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型。審計(jì)底稿形成的有關(guān)事項(xiàng)：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在形成審計(jì)工作底稿時(shí)，工作底稿應(yīng)有索引編號(hào)及順序編號(hào)。同時(shí)，相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間，應(yīng)保持清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)，應(yīng)注明交叉索引編號(hào)。②實(shí)際工作中有通用審計(jì)工作底稿。常用審計(jì)工作底稿類(lèi)型：與被審計(jì)單位設(shè)立有關(guān)的法律性資料，如批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、協(xié)議、章程等，屬備查類(lèi)工作底稿；與被審計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)及管理層人員結(jié)構(gòu)有關(guān)的資料，屬備查類(lèi)工作底稿；重要的法律文件、合同、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄或副本，屬備查類(lèi)工作底稿；被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的研究與評(píng)價(jià)記錄，屬備查類(lèi)工作底稿；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，屬綜合類(lèi)工作底稿；被審計(jì)單位的未審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表及審計(jì)差異調(diào)整表，屬綜合類(lèi)工作底稿；審計(jì)計(jì)劃，屬綜合類(lèi)工作底稿；實(shí)施具體審計(jì)程序的記錄和資料，屬業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿；與被審計(jì)單位、其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專(zhuān)家和有關(guān)人員的會(huì)議記錄、往來(lái)函件，屬業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿；被審計(jì)單位聲明書(shū)，屬綜合類(lèi)工作底稿；審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)底稿及副本，屬綜合類(lèi)工作底稿；審計(jì)約定事項(xiàng)完成后的工作總結(jié)，屬綜合類(lèi)工作底稿；其他與完成審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的資料，如報(bào)刊對(duì)被審計(jì)單位的介紹、被審計(jì)單位編制的企業(yè)簡(jiǎn)介、企業(yè)形象設(shè)計(jì)資料等，屬備查類(lèi)工作底稿。六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。作用減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。復(fù)核要點(diǎn)所引用的資料是否詳實(shí)可靠；所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?；疽笞骱脧?fù)核記錄；復(fù)核人簽名和日期；書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)；督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿。注意:獲取審計(jì)工作底稿與復(fù)核審計(jì)工作底稿區(qū)別.三級(jí)復(fù)核制度審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立多層次的復(fù)核制度；不是僅三級(jí)！可以四級(jí)、五級(jí)。（1）項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核又稱(chēng)詳細(xì)復(fù)核［一級(jí)］，它要求項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)底稿逐張復(fù)核。（2）部門(mén)經(jīng)理復(fù)核稱(chēng)為一般復(fù)核［二級(jí)］，它是對(duì)工作底稿中重要帳項(xiàng)的審計(jì)、重要程序的執(zhí)行以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核，亦稱(chēng)重點(diǎn)把關(guān)。（3）主任會(huì)計(jì)師復(fù)核亦稱(chēng)重點(diǎn)復(fù)核［三級(jí)］，它是對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題，重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。這是對(duì)前兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。（4）保證三級(jí)復(fù)核的徹底貫徹執(zhí)行。部門(mén)經(jīng)理的“降級(jí)”使用，主任會(huì)計(jì)師應(yīng)指定專(zhuān)人進(jìn)行二級(jí)復(fù)核。項(xiàng)目復(fù)核人性質(zhì)時(shí)間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點(diǎn)一級(jí)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核在外勤工作時(shí)對(duì)下屬助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核1.所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠；2.所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；二級(jí)復(fù)核部門(mén)經(jīng)理或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般復(fù)核（重點(diǎn)把關(guān)）在外勤工作結(jié)束時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。三級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師或合伙人重點(diǎn)復(fù)核（原則性復(fù)核、最終復(fù)核）在簽