第九章-收入循環(huán)審計

第三篇循環(huán)審計內容包括:第九章收入循環(huán)審計第十章支出循環(huán)審計第十一章生產循環(huán)審計第十二章籌資與投資循環(huán)審計精心整理專業(yè)資料，請放心下載教學重點與難點教學目的教學方式教學時間通過本章的學習，使同學們掌握收入循環(huán)的主要業(yè)務活動及憑證記錄、重要內部控制、該循環(huán)的重大風險及主營業(yè)務收入、應收賬款的實質性測試。銷貨業(yè)務的重要內部控制；主營業(yè)務收入的確認、截止；應收賬款的函證。1.多媒體教學為主;2.講授為主,輔以案例分析、課堂練習、課堂討論。3學時參考法規(guī)《內部會計控制規(guī)范-----銷售與收款》《中國注冊會計師審計準則第1312號—函證》精心整理專業(yè)資料，請放心下載一.收入循環(huán)概述二.重要的內部控制三.收入循環(huán)的重大風險四.現(xiàn)金,銀行存款的實質性測試五.主營業(yè)務收入的實質性測試六.應收賬款的實質性測試七.壞賬準備的實質性測試八.其他相關賬戶的實質性測試九.案例分析目錄精心整理專業(yè)資料，請放心下載一、收入循環(huán)的特性（一）、收入循環(huán)的示意圖接受定單批準賒銷發(fā)運商品開具發(fā)票記錄收款開始精心整理專業(yè)資料，請放心下載(一)主要業(yè)務活動接受顧客訂單----銷售單管理部門;批準賒銷信用----信用管理部門;按銷售單供貨----倉庫;按銷售單供應貨物----裝運部門;向顧客開具賬單----開具賬單部門;記錄銷售----會計部門;辦理和記錄現(xiàn)金,銀行存款收入---會計部門;辦理和記錄銷貨退回,銷貨折扣和折讓—會計部門,倉庫;注銷壞賬----會計部門,信用部門;提取壞賬準備---會計部門精心整理專業(yè)資料，請放心下載(二)主要憑證和會計記錄顧客訂貨單;銷售單;發(fā)運憑證;銷售發(fā)票;商品價目表;貸項通知單;匯款通知書;壞賬審批表;顧客月末對賬單;收款憑證;轉賬憑證;有關明細賬(應收賬款明細賬,主營業(yè)務收入明細賬,折扣折讓明細賬)和日記賬(現(xiàn)金和銀行存款日記賬)精心整理專業(yè)資料，請放心下載主要業(yè)務活動涉及憑證及記錄相關主要部門相關認定重要控制1.接受顧客訂單顧客訂貨單、銷售單銷售部門銷售交易的存在或發(fā)生顧客名單已被授權審批2、批準賒銷銷售單信用部門A/R的估價或分攤降低壞賬風險3、按銷售單供貨銷售單倉庫存在或發(fā)生防止未授權發(fā)貨4、裝運貨物銷售單發(fā)運憑證裝運部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性防止未授權發(fā)貨5、向顧客開具賬單銷售單、發(fā)運憑證、商品價目表、銷售發(fā)票開具賬單部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤確保銷售發(fā)票的正確性精心整理專業(yè)資料，請放心下載6、記錄銷售銷售發(fā)票、明細賬、收款憑證、轉賬憑證、顧客月末對賬單會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤主要關心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當會計期間7、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤貨幣資金失竊的可能性8、辦理和記錄銷貨退回貸項通知書會計部門、倉庫存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤必須授權批準，控制實物流和會計處理9、注銷壞賬壞賬審批表賒銷部門、會計部門估價或分攤應該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當審批10、提取壞賬準備會計部門估價或分攤精心整理專業(yè)資料，請放心下載二.重要的內部控制

銷貨業(yè)務的重要內部控制:1.適當?shù)穆氊煼蛛x;賒銷批準職能與銷貨職能的分離2.正確的授權審批;

四個關鍵點:在銷貨發(fā)生之前,賒銷業(yè)經正確審批;非經正當審批,不得發(fā)出貨物;銷售價格,銷售條件,運費,折扣等必須經過審批;審批人應當根據(jù)銷售與收款授權批準的制度,在授權范圍內進行審批,不得超越審批權限精心整理專業(yè)資料，請放心下載3.充分的憑證和記錄;4.憑證的預先編號;5.按月寄出對賬單;6.內部核查程序精心整理專業(yè)資料，請放心下載內部控制目標關鍵內部控制常用的內部控制測試登記的銷售業(yè)務確是已經發(fā)貨給真實的顧客銷貨業(yè)務是以經過審核的發(fā)運憑證為依據(jù)登記入賬的;在發(fā)貨前,顧客的賒銷已經被授權批準;銷售發(fā)票均經事先編號,并恰當?shù)氐怯浫胭~;每月向顧客寄送對賬單;對顧客提出的意見做專門追查審查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證及顧客訂單;檢查顧客的賒銷是否經授權批準;檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性;觀察是否寄發(fā)對賬單,并檢查顧客回函檔案現(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入賬發(fā)運憑證均經事先編號并已經登記入賬.銷售發(fā)票均經事先編號并已經登記入賬檢查發(fā)運憑證連續(xù)編號的完整性檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量,并已正確開具收款單并登記入賬銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當?shù)氖跈嗯鷾?；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制進行內部核查審查銷售發(fā)票是否經過適當?shù)氖跈嗯鷾?；檢查有關憑證上內部復核和查核的標記精心整理專業(yè)資料，請放心下載銷售業(yè)務的分類正確采用適當?shù)臅嬁颇勘韮炔繌秃撕秃瞬閷彶闀嬁颇勘硎欠襁m當檢查有關憑證上內部復核和查核的標記銷售業(yè)務的記錄及時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法內部核查審查尚未開具收款賬單的發(fā)貨和尚未登記入賬的銷貨業(yè)務；檢查有關憑證上的內部核查的標記銷售業(yè)務已經正確地記入明細賬并經正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單；由獨立人員對應收賬款明細賬內部核查；將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較觀察對賬單是否已經寄出；審查內部核查標記；審查將應收賬款明細賬余額合計數(shù)與其總賬余額進行比較的標記精心整理專業(yè)資料，請放心下載貨幣資金的內部控制:1.崗位分工及授權批準;2.現(xiàn)金與銀行存款的管理;3.票據(jù)與有關印章的管理;4.監(jiān)督檢查精心整理專業(yè)資料，請放心下載三.收入循環(huán)的重大風險（一）交易活動的風險CPA關注三類可能的錯誤:1.未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務登記入賬;2.銷貨業(yè)務重復入賬;3.向虛構的顧客發(fā)貨,并做為銷售業(yè)務入賬（二）重大錯報風險精心整理專業(yè)資料，請放心下載四、交易的實質性測試審計目標交易實質性測試發(fā)生復核主營業(yè)務收入總賬、明細賬以及應收賬款中的大額或異常項目；追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運憑證；將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對將主營業(yè)務收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批準和發(fā)運審批進行核對完整性將發(fā)運憑證與相關的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬及應收賬款明細賬中的分錄進行核對準確性復算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)追查主營業(yè)務收入明細賬中的分錄至銷售發(fā)票；追查銷售發(fā)票上的詳細資料至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和顧客訂貨單精心整理專業(yè)資料，請放心下載分類檢查證明銷售業(yè)務分類正確的原始憑證；將主營業(yè)務收入明細賬加總，追查其至總賬的過賬截止將銷售業(yè)務登記日期與發(fā)運憑證的日期比較核對精心整理專業(yè)資料，請放心下載五.現(xiàn)金,銀行存款的實質性程序（一）現(xiàn)金的盤點盤點目的:證實現(xiàn)金是否真實存在要點:(1)實施突擊性檢查,時間最好選擇在上午上班前或下午下班時進行;(2)盤點范圍:所有現(xiàn)金;(3)編制“庫存現(xiàn)金盤點表”;(4)資產負債表日后盤點的,應調整至資產負債表日的金額精心整理專業(yè)資料，請放心下載(二)銀行存款的函證函證目的:證實存款是否存在;可以了解資產的存在;了解欠銀行的債務;發(fā)現(xiàn)未登記的銀行借款函證范圍:應向被審計單位在本年存過款的所有銀行發(fā)函(包括存款賬戶已結清的銀行);函證方式:肯定式精心整理專業(yè)資料，請放心下載六.主營業(yè)務收入的實質性測試重點關注以下環(huán)節(jié)：主營業(yè)務收入的確認實施主營業(yè)務收入的截止測試Q:主營業(yè)務收入的實現(xiàn)標志是什么?精心整理專業(yè)資料，請放心下載主營業(yè)務收入的確認1.交款提貨銷售方式----貨款已收到或取得收款的權利,同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方2.預收賬款方式----商品已發(fā)出時確認3.托收承付結算方式---商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)4.委托代銷方式----發(fā)出商品并收到代銷清單5.分期收款銷售----按合同約定的收款日期分期確認收入精心整理專業(yè)資料，請放心下載主營業(yè)務收入的截止測試測試目的:確定主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確,應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延到下期或提前至本期關注三個日期:發(fā)票開具日期或收款日期;記賬日期;發(fā)貨日期關鍵在于:這三個日期是否歸屬于同一會計期間精心整理專業(yè)資料，請放心下載截止測試方法以賬簿記錄為起點------查多計收入以銷售發(fā)票為起點------查少計收入以發(fā)運憑證為起點------查少計收入

三種方法的比較精心整理專業(yè)資料，請放心下載七.應收賬款的實質性測試分析應收賬款明細表和賬齡執(zhí)行分析性程序函證精心整理專業(yè)資料，請放心下載函證應收賬款1.函證的目的:證實應收賬款余額的真實性,防止舞弊行為2.函證的范圍和對象:

考慮因素:應收賬款在全部資產中的重要性;被審計單位內部控制的強弱;以前期間的函證結果;函證方式的選擇

函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務人發(fā)生糾紛的項目;關聯(lián)方項目;主要客戶(包括關系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目3.函證的方式：肯定式(即積極式)與否定式(即消極式)精心整理專業(yè)資料，請放心下載積極式函證消極式函證要求被詢證者在所有情況下必須回函,確認詢證函所列示的信息是否正確或填列詢證函要求的信息要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以下情況,最好采用積極式函證:1.個別賬戶的欠款金額較大;2.有理由相信對欠款可能存在爭議,差錯等問題當同時存在以下條件時,可以采用消極式函證:1.固有風險和控制風險評估為低水平;2.涉及大量較小的賬戶金額;3.預期不存在大量的錯誤;4.沒有理由相信被詢證者不認真對待函證綜合使用積極式和消極式函證,對于大金額賬項采用積極式函證,對于小金額賬項則采用消極式函證項目要求運用協(xié)調精心整理專業(yè)資料，請放心下載4.函證的時間和控制

時間：以資產負債表日為截止日,充分考慮復函時間,在期后適當時間內實施函證?？刂?注冊會計師直接控制函證信的發(fā)出和收回。對于因無法投遞而退回的信函要進行分析,研究,處理,查明是由于被函證者地址遷移,差錯而致使信函無法投遞,還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬.如果被詢證者以傳真,電子郵件等方式回函,CPA應直接接收,并要求被詢證者寄回詢證函原件.肯定式無回函應采用追查程序或替代審計程序。精心整理專業(yè)資料，請放心下載5.函證結果差異的分析產生差異的原因:記賬差錯;記賬產生的時間差;舞弊行為.記賬產生的時間差包括:發(fā)函時，債務人已付款，債權人尚未收到發(fā)函時，債權人貨物已發(fā)出并計入銷售，債務人尚未收到債務人已退貨，債權人尚未收到債務人對貨物有爭議，全部或部分拒付精心整理專業(yè)資料，請放心下載對函證結果的總結和評價(1)CPA應重新考慮:對內部控制的原有評價是否適當;控制測試的結果是否適當;分析性復核的結果是否適當;相關的風險評價是否適當?shù)鹊?(2)如果函證結果表明沒有審計差異,則CPA可以合理地推論,全部應收賬款總體上是正確的,(3)若如果函證結果表明存在審計差異,CPA則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少,估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少精心整理專業(yè)資料，請放心下載應收賬款與銀行存款函證的對比項目銀行存款應收賬款必要性必須必須目的銀行存款的存在性、負債的完整性和資產的擔保抵押應收賬款的存在性、所有權內容銀行存款、銀行借款和或有事項客戶欠被審計單位的金額對象本年度所有存過款的銀行客戶欠被審計單位金額范圍100%抽樣方式肯定式肯定和否定精心整理專業(yè)資料，請放心下載七.壞賬準備的實質性測試(一)檢查壞賬準備的計提計提方法和比率是否符合規(guī)定,計提的數(shù)額是否恰當,會計處理