農業(yè)企業(yè)會計核算辦法

農業(yè)企業(yè)計核算辦法——生物產和農產品一、總說明一為了統(tǒng)一規(guī)范農業(yè)企業(yè)生物資產和農產品的會計核算和相關信息的披露,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法,并結合農業(yè)企業(yè)生物資產和農產品的特點,特制定《農業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產和農產品》(以下簡稱“本辦法”。二中華人民共和國境內農業(yè)企業(yè)的生物資產和農產品的會計核算和相關信息的披露,執(zhí)行本辦法。三本辦法所稱農業(yè)活動,指農業(yè)企業(yè)對將生物資產轉化為農產品或其他生物資產的生物轉化的管理。生物轉化,指導致生物資產質量或數(shù)量發(fā)生變化的生長化產殖的過程。四本辦法所稱生物資產,指農業(yè)活動所涉及的活的動物或植物。生物資產應分為消耗性生物資產和生產性生物資產耗性生物資產是指將收獲為農產品或為出售而持有的生物資產,如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜殖的魚等產性生物資產是指消耗性生物資產以外的生物資產如產畜畜、經濟林木等。生產性生物資產應進一步劃分為成熟生產性生物資產和未成熟生產性生物資產。成熟生產性生物資產是指那些進入正常生產期,可以多年連續(xù)收獲產品或連續(xù)提供勞務服務的生產性生物資產。1

對于同時具有生產性和消耗性特點的生物資產企業(yè)應根據(jù)生產經營的主要目的將其劃分為生產性生物資產或消耗性生物資產進行核算和管理;對于暫時無法區(qū)分生產性和消耗性特點的生物資產,企業(yè)應作為消耗性生物資產進行核算和管理,待能夠明確確定為生產性生物資產或消耗性生物資產時,將生產性生物資產轉出,單獨進行核算和管理。五企業(yè)應分別核算生產性生物資產和消耗性生物資產。企業(yè)應增產性生物資產,核算成熟生產性生物資產的原價增物性在建工程”科目,核算未成熟生產性生物資產發(fā)生的實際支出。企業(yè)應增耗性林木資產,核算已育閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本,也在本科目核算。企業(yè)應增設“公益林”科目,核算已育閉成林公益林的實際成本。企業(yè)應增設“農業(yè)生產成本”科目,核算農業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產費用。企業(yè)應增設“幼畜及育肥畜”科目,核算實行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜禽的實際成本分群核算的企業(yè),其幼畜(禽)育肥畜禽的飼養(yǎng)費用,業(yè)生產成本”科目核算,不在本科目核算。六本辦法所稱農產品,指生物資產的收獲品,包括種植業(yè)產品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產品、水產品和林產品。七生物資產在同時滿足以下條件時,才能予以確認:(1)過去交易、事項的結果而由企業(yè)擁有或控制;(2)資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè);2

(3)資產的成本能夠可靠地計量。八生物資產的初始計量應當按實際成本入賬,實際成本的確定方法分別為:1.外購的生物資產,按購買價格輸費險費以及其他可直接歸屬于購買生物資產的相關稅費,作為實際成本。2.自行營造的具有生產性特點的林木,如橡膠樹樹樹樹和母樹林等按達到預定生產經營目的前營造林木發(fā)生的必要支出,作為實際成本。自行營造的具有消耗性特點的林木,按育閉成林前營造林木發(fā)生的必要支出作為實際成本。3.自繁的幼畜成齡轉為產畜或役畜,按成齡時的賬面價值,作為實際成本;產畜或役畜淘汰轉為育肥畜,按淘汰時的賬面價值,作為實際成本。4.以其他方式獲得的生物資產,如盤盈、接受捐贈、接受投資、非貨幣性交易、債務重組等,分別按《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則——固定資產》、《企業(yè)會計準則——存貨》有關存貨和固定資產的規(guī)定,確定實際成本。九從生物資產收獲的農產品,按其生物轉化過程中應當計入的各種耗費和已確定的成本計算方法計算確定的實際成本入賬。家庭農場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等(以下簡稱家庭農場)上交的農產品驗收入庫時,按結算價格入賬。企業(yè)應增產品,核算企業(yè)從事農業(yè)活動所收獲的農產品和家庭農場上交的農產品的實際成本,包括種植業(yè)產品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產品、水產品和林產品。十成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護費用,應在發(fā)生當期計入農業(yè)生產成本。3

育閉成林后的消耗性林木資產和公益林發(fā)生的管護費用應在發(fā)生當期計入營業(yè)費用。十一企業(yè)應至少于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原導致其可收回金額低于賬面價值的,應按其可收回金額低于賬面價值的差額,計提生產性生物資產減值準備。生產性生物資產減值準備一經計提,不得轉回。通常情況下,在未遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲時,生產性生物資產不計提減值準備,按賬面價值計量。企業(yè)應增熟生產性生物資產減值準備核算企業(yè)提取的成熟生產性生物資產減值準備;增設“生物性在建工程減值準備”科核算企業(yè)提取的未成熟生產性生物資產減值準備。十二企業(yè)應至少于每年年度終了對消耗性生物資產進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因,使消耗性生物資產的成本高于可變現(xiàn)凈值的,應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備。企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準備。消耗性生物資產計提的存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備一經計提不得轉回。通常情況下,在未遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲時,消耗性生物資產不計提存貨跌價準備或消耗性林木資產跌價準備,成本計量。企業(yè)應設耗性林木資產跌價準備核算企業(yè)提取的消耗性林木資產跌價準備;在“存貨跌價準備”科目下設置“幼畜及育肥畜跌價準備”二級科核算實4

行分群核算的企業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價準備在“存貨跌價準備”科目下設置“其他消耗性生物資產跌價準備,核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產跌價準備。十三企業(yè)應至少于每年年度終了對農產品進行檢查,如果由于農產品毀損、陳舊過時或銷售價格低于成本等原因,使農產品成本高于可變現(xiàn)凈值的,應按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計提農產品跌價準備。企業(yè)應在“存貨跌價準備”科目下設置“農產品跌價準備”二級科業(yè)提取的農產品跌價準備。二、補充會計科目和說明一會計科目的設置本辦法在《企業(yè)會計制度》基礎上,增設了以下一級科目和二級科目,并分別對其科目設置和核算內容進行了補充規(guī)定。其他二級科目的設置,除本辦法已有規(guī)定者外,在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下,企業(yè)可以根據(jù)需要自行設置。資產類一級科目二級科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱1135應收家庭農場款1246農產品1247幼畜及育肥畜5

1281存貨跌價準備128101幼畜及育肥畜跌價準備128102其他消耗性生物資產跌價準備128103農產品跌價準備1504生產性生物資產1506生物資產累計折舊1508成熟生產性生物資產減值準備1607生物性在建工程1608生物性在建工程減值準備1821消耗性林木資產1822消耗性林木資產跌價準備1905公益林負債類一級科目二級科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱2183應付家庭農場款2221待轉家庭農場上交款2331專項應付款233101國家撥款233102育林基金6

所有者權益類一級科目二級科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱3151公益林基金315101國家撥款315102育林基金成本類一級科目二級科目科目編號科目名稱科目編號科目名稱4102農業(yè)生產成本二補充會計科目的使用說明1135應收家庭農場款一目核算企業(yè)應收家庭農場的各種款項如企業(yè)應向家庭農場收取的勞動保險費、福利費、管理費、利潤、代購農用生產資料款等。二、應收家庭農場款的主要賬務處理如下:一企業(yè)與家庭農場簽訂的承包合同生效時,按當年應收款項金額,借記本科目,貸7

記“待轉家庭農場上交款”科目。二為家庭農場墊付資金時,按墊付資金數(shù)額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額,借記本科目,貸記“固定資產清理”科目。四將未成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額,借記本科目,貸業(yè)務收入熟生產性生物資產賬面價值借他業(yè)務支出”科,按未成熟生產性生物資產已計提的減值準備,借記“生物性在建工程減值準備”科目;按未成熟生產性生物資產賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。五將消耗性生物資產作價轉讓給家庭農場,價款未收回時,按應收價款金額,借記本科目,貸其他業(yè)務收入目消耗性生物資產賬面價,借其他業(yè)務支出”科目,按已計提的消耗性生物資產跌價準備,借記“存貨跌價準備(幼畜及育肥畜跌價準備、其他消耗性生物資產跌價準”、“消耗性林木資產跌價準備”等科按消耗性生物資產賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農業(yè)生產成本”、“消耗性林木資產”等科目。六收到家庭農場上交的款項或以農產品抵頂上交款時,按收到款項金額或農產品結算價格,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“農產品”等科目,貸記本科目。三、企業(yè)應按家庭農場名稱設置明細賬,進行明細分類核算。四、本科目期末借方余額,反映尚未收回的家庭農場欠款。1246農產品8

一科目核算企業(yè)從事農業(yè)活動所收獲的農產品和家庭農場上交的農產品的實際成本,包括種植業(yè)產品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產品、水產品和林產品。二、企業(yè)應根據(jù)各類農產品的實際情況,確定發(fā)出農產品的實際成本,可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等。發(fā)出農產品的成本確定方法一經確定,不得隨意變更。如需變更,應在會計報表附注中予以說明。三、企業(yè)的各種農產品,應當定期清查盤點,每年至少清查盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符,應于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權限,經股東大會或董事會或經理場長會議或類似機構批準后在期末結賬前處理完畢。盤盈或盤虧的農產品,如在期末結賬前尚未經批準的,應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致,應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。四、農產品的主要賬務處理如下:一收獲的農產品驗收入庫時,按其實際成本,借記本科目,貸記“農業(yè)生產成本”科目。二家庭農場上交的農產品驗收入庫時,按結算價格,借記本科目,貸記“應收家庭農場款”等科目。三將農產品出售,結轉成本時按選定的發(fā)出農產品計價方法計算確定的實際成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記本科目。四清查盤點中發(fā)現(xiàn)的農產品盤盈,借記本科目,貸記“待處理財產損溢”科目。經9

批準的農產品盤盈,沖減當期管理費用,借記“待處理財產損溢”科目,貸記“管理費用”科目。清查盤點中發(fā)現(xiàn)的農產品盤虧和毀損,借記“待處理財產損溢”科貸記本科目。經批準的農產品盤虧和毀損,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘余價值之后,計入當期管理費用,借記“管理費用”科貸記“待處理財產損溢”科屬于自然災害等非常損失的,計入當期營業(yè)外支出,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目貸記“待處理財產損溢”科目。五、企業(yè)應按農產品的類別、品種和保管地點設置明細賬進行明細分類核算。六、本科目期末借方余額,反映企業(yè)庫存農產品的實際成本。1247幼畜及育肥畜一、本科目核算實行分群核算的幼畜(禽或育肥畜禽)的實際成本。實行分群核算的企業(yè),其幼畜(禽或育肥畜禽的飼養(yǎng)費用,在“農業(yè)生產成本”科目核算,不在本科目核算;實行混群核算的企業(yè),其幼畜(禽或育肥畜禽的實際成本和飼養(yǎng)費用,在“農業(yè)生產成本”科目核算,不在本科目核算。二、幼畜禽或育肥畜禽的主要賬務處理如下:一外購的幼畜()或育肥畜禽)按購買價格輸費費以及其他可直接歸屬于購買幼畜禽或育肥畜禽的相關稅費,借記本科目貸記“銀行存款”、應付賬款”等科目。二自繁幼畜禽,實際成本,借記本科目,貸記“農業(yè)生產成本”科目。10

三結轉幼畜禽或肥畜禽的飼養(yǎng)費用按結轉金額,借記本科目,貸記“農業(yè)生產成本”科目。四幼畜禽或育肥畜禽轉群,借記本科目××群)貸記本科目××群別。五產畜或役畜淘汰轉為育肥畜時,按淘汰時的賬面價值,借記本科目,按已計提的累計折舊,借生物資產累計折舊目,按已計提的減值準備,借成熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面余額,貸記“生產性生物資產”科目。六幼畜成齡轉為產畜或役畜時,按其賬面價值,借記“生產性生物資產”科目,按已計提的幼畜及育肥畜跌價準備,借記“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。七幼畜禽或育肥畜禽對外銷售,結轉幼畜禽或育肥畜禽實際成本時,按結轉的實際成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記本科目。八幼畜禽或育肥畜禽因死亡造成的損失按其賬面價值,借記“待處理財產損溢”科目,按已計提的幼畜(禽及育肥畜禽價準備,借記“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。待查明原因后,根據(jù)企業(yè)的管理權限,經股東大會或董事會,或經理(長會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢或育肥畜禽因死亡造成的損失,在減去過失人或者保險公司等賠款和殘余價值之后,計入當期管理費用,借管理費用目,貸記“待處理財產損溢目;屬于自然災害等非常損失的,計入營業(yè)外支出,借營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財產損溢”科目。幼畜禽或育肥畜禽因死亡造成的損失,在期末結賬前尚未經批準的,應在對外提供財務會計報告時先按上述規(guī)定進行處理,并在會計報表附注中作出說明;如果其后11

批準處理的金額與已處理的金額不一致,應按其差額調整會計報表相關項目的年初數(shù)。三應按幼畜(禽或育肥畜禽的種類和群別設置明細賬,進行明細分類核算。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存欄幼畜(禽或育肥畜禽的實際成本。1504生產性生物資產一、本科目核算企業(yè)成熟生產性生物資產原價。種植業(yè)企業(yè)的農田防護林在達到預定生產經營目的前發(fā)生的實際成本,生物性在建工程目核算,不在本科目核算;達到預定生產經營目的時的實際成本,在本科目核算;達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護費用,在“農業(yè)生產成本”科目核,不在本科目核算。禽類的基本禽群發(fā)生的實際成本,在“農業(yè)生產成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)應當根據(jù)成熟生產性生物資產的定義結合本企業(yè)的具體情況,按農業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別,制定適合本企業(yè)的成熟生產性生物資產目錄、分類方法、每類或每項成熟生產性生物資產的折舊年限,作為進行成熟生產性生物資產核算的依據(jù)。企業(yè)制定的成熟生產性生物資產目錄、分類方法、每類或每項成熟生產性生物資產的預計使用年限計凈殘值舊方法等,應當編制成冊,并按照管理權限經股東大會或董事會,或經理場長會議或類似機構批準按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案,同時備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經確定并對外報送,或備置于企業(yè)所在地的有關成熟生產性生物資產目錄、分類方法計凈殘值計使用年限舊方法等,一經確定不得隨意變更如需變更,12

仍然應按照上述程序,經批準后報送有關各方備案,并在會計報表附注中予以說明。三、成熟生產性生物資產的主要賬務處理如下:一購入的成熟生產性生物資產,按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買成熟生產性生物資產的相關稅費,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。二自行營造的具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的時轉入成熟生產性生物資產,按轉入時的賬面價值,借記本科目,按已計提的減值準備,借記“生物性在建工程減值準備”科目;按賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。自繁幼畜成齡轉為產畜或役畜,按成齡時的賬面價值,借記本科目按已計提的幼畜及育肥畜跌價準備,借記“存貨跌價準幼畜及育肥畜跌價準備、其他消耗性生物資產跌價準備”科目;按賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農業(yè)生產成本”等科目。三盤盈的成熟生產性生物資產,按同類成熟生產性生物資產的市場價格,借記本科目,貸記“待處理財產損溢”科目。四以其他方式取得的成熟生產性生物資產,如接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組,分別按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則——固定資產》有關固定資產的規(guī)定進行會計核算。五成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護費用,借記“農業(yè)生產成本”等科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”等科目。六將產畜或役畜轉為育肥畜,按產畜或役畜的賬面價值,借固定資產清理目,按已計提的累計折舊,借物資產累計折舊,按已計提的減值準備,借熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。同時,按“固定資產清理”科目余額,借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記“固定資產清理”科目。13

七將成熟生產性生物資產作價轉讓給家庭農場時,按成熟生產性生物資產賬面價值,借記“固定資產清理”科按已計提的累計折舊,借記“生物資產累計折舊”科目,按已計提的減值準備,借記“成熟生產性生物資產減值準備”科目;按賬面余額,貸記“生產性生物資產”科目。成熟生產性生物資產作價轉讓發(fā)生凈收益的借定資產清理;貸業(yè)外收入——處置成熟生產性生物資產凈收益目作價轉讓發(fā)生凈損失的,借營業(yè)外支出——處置成熟生產性生物資產凈損失”科目貸記“固定資產清理”科目。八盤虧的成熟生產性生物資產,按其賬面價值,借記“待處理財產損溢”科目;按已計提的累計折舊,借生物資產累計折舊目,按已計提的減值準備,借成熟生產性生物資產減值準備”科目,按賬面原價,貸記本科目。九因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產性生物資,按減少的成熟生產性生物資產賬面價值,借固定資產清理目;按已計提的累計折舊借生物資產累計折舊目,按已計提的減值準備,借成熟生產性生物資產減值準備目;按賬面原價,貸記本科目。十因投資、非貨幣性交易、債務重組、捐贈等原因轉出的成熟生產性生物資,按《企業(yè)會計制度》、企業(yè)會計準則——固定資產》有關投資、非貨幣性交易、債務重組、捐贈等轉出固定資產的規(guī)定進行會計核算。四、企業(yè)應設置“生產性生物資產登記簿成熟生產性生物資產類別、所屬部門進行明細分類核算。五、本科目期末借方余額,反映期末企業(yè)成熟生產性生物資產的賬面原價。14

1506生物資產累計折舊一、本科目核算企業(yè)成熟生產性生物資產的累計折舊。二據(jù)成熟生產性生物資產的性質和消耗方式,結合農業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別和本企業(yè)的具體情況,合理確定成熟生產性生物資產的預計使用年限和預計凈殘值,并選擇合理的成熟生產性生物資產的折舊方法,按照管理權限,經股東大會或董事會或經理場長會議或類似機構批準作為計提折舊的依據(jù)。同時,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案,同時備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經確定并對外報送,或備置于企業(yè)所在地的有關成熟生產性生物資產預計使用年限和預計凈殘值法等,一經確定不得隨意變更,如需變更,仍然應按照上述程序,經批準后報送有關各方備案,并在會計報表附注中予以說明。三生產性生物資產折舊方法可以采用年限平均法量法總和法、雙倍余額遞減法等。四、企業(yè)一般應按月計提折舊,當月增加的成熟生產性生物資產,當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的成熟生產性生物資產,當月照提折舊,從下月起不提折舊熟生產性生物資產提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報廢的成熟生產性生物資產,也不再補提折舊。五、企業(yè)按月計提的成熟生產性生物資產折舊借記“農業(yè)生產成本”等科目,貸記本科目。六、本科目只進行總分類核算,不進行明細分類核算。七、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)提取的成熟生產性生物資產折舊累計數(shù)。15

1508成熟生產性生物資產減值準備一、本科目核算企業(yè)提取的成熟生產性生物資產減值準備。未成熟生產性生物資產提取的減值準備物性在建工程減值準備核算,不在本科目核算。二、企業(yè)應至少于每年年度終了,對成熟生產性生物資產進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因導致其可收回金額低于賬面價值的,按可收回金額低于賬面價值的差額,計提成熟生產性生物資產減值準備。三、成熟生產性生物資產減值準備一經計提不得轉回。四、企業(yè)計提成熟生產性生物資產減值準備時借記“營業(yè)外支出——計提的成熟生產性生物資產減值準備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的成熟生產性生物資產減值準備。1607生物性在建工程一、本科目核算企業(yè)未成熟生產性生物資產發(fā)生的實際成本。企業(yè)成熟生產性生物資產原價,在“生產性生物資產”科目核算,不在本科目核算。二、生物性在建工程的主要賬務處理如下:一自行營造的生物性在建工程,按發(fā)生的實際成本,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”等科目。二由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報16

廢或毀損,減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失,報經批準后計入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本,借記本科目(其他支出貸記本科目;如為非正常原因造成的生物性在建工程報廢或毀損,或生物性在建工程全部報廢或毀損,應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出,借記“營業(yè)外支出——非常損失”,貸記本科目。三生物性在建工程達到預定生產經營目的時,按生物性在建工程賬面價值,借記“生產性生物資產”科,按已計提的生物性在建工程減值準備,借記“生物性在建工程減值準備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。三、企業(yè)應按生物性在建工程項目設置明細賬進行明細分類核算。四末借方余額反映企業(yè)尚未達到預定生產經營目的的生物性在建工程實際成本。1608生物性在建工程減值準備一、本科目核算企業(yè)提取的未成熟生產性生物資產減值準備。企業(yè)提取的成熟生產性生物資產減值準備,生產性生物資產減值準備算,不在本科目核算。二應至少于每年年度終了,對生物性在建工程進行全面檢查由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價值的,應按可收回金額低于賬面價值的差額,計提生物性在建工程減值準備。三、生物性在建工程減值準備一經計提,不得轉回。四、企業(yè)計提生物性在建工程減值準備時借記“營業(yè)外支出——計提的生物性17

在建工程減值準備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的生物性在建工程減值準備。1821消耗性林木資產一、本科目核算已育閉成林消耗性林木資產的實際成本。暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產實際成本,也在本科目核算。消耗性林木資產在育閉成林前發(fā)生的實際支出在“農業(yè)生產成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時的實際成本,在本科目核算;育閉成林后發(fā)生的管護費用,在“營業(yè)費用”科目核算,不在本科目核算。二、消耗性林木資產的主要賬務處理如下:一消耗性林木資產育閉成林時,按其賬面余額,借記本科目,貸記“農業(yè)生產成本”科目。二育閉成林后的消耗性林木資產發(fā)生的管護費用,借用行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。三育閉成林后的消耗性林木資產明確其生產性特點,轉為成熟生產性生物資產時,按其賬面價值,借記“生產性生物資產”科目,按已計提的消耗性林木資產跌價準備借記“消耗性林木資產跌價準備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。四將育閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時,按公益林的賬面余額,借記本科目,貸記“公益林”科目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。五消耗性林木資產采伐時,按其賬面價值,借記“農業(yè)生產成本”科目,按已計提18

的消耗性林木資產跌價準備,借消耗性林木資產跌價準備目,按其賬面余額,貸記本科目。六期末,企業(yè)根據(jù)實際情況計算出消耗性林木資產的可變現(xiàn)凈值低于其成本的,按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“營業(yè)外支出——計提的消耗性林木資產跌價準備”科目,貸記“消耗性林木資產跌價準備”科目。三、企業(yè)應根據(jù)管理需,按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費用等設置明細賬,進行明細分類核算。四末借方余額反映已育閉成林消耗性林木資產的實際成本和暫時難以明確生產性或消耗性特點的林木資產的實際成本。1822消耗性林木資產跌價準備一、本科目核算企業(yè)提取的已育閉成林消耗性林木資產跌價準備。二、消耗性林木資產在育閉成林前不計提跌價準備。育閉成林后的消耗性林木資產,企業(yè)應至少于每年年度終了對其進行檢查,如果由于遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲等原因,導致其可變現(xiàn)凈值低于成本的,應按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提消耗性林木資產跌價準備。三、消耗性林木資產跌價準備一經計提,不得轉回。四、企業(yè)計提消耗性林木資產跌價準備時借記“營業(yè)外支出——計提的消耗性林木資產跌價準備”科目,貸記本科目。五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產跌價準備。19

1905公益林一、本科目核算已育閉成林公益林的實際成本。公益林在育閉成林前發(fā)生的實際支出,在“農業(yè)生產成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時的實際成本,在本科目核算;育閉成林后發(fā)生的管護費用,營業(yè)費用目核算,不在本科目核算。二、企業(yè)所擁有的公益林不計提跌價準備。三、公益林的主要賬務處理如下:一公益林育閉成林時,按其賬面余額借記本科目,貸記“農業(yè)生產成本”科目。同時,借記“專項應付款”、“資本公積”等科目,貸記“公益林基金”科目。二育閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時,借記“營業(yè)費用”科記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期專項應付款”科貸記“營業(yè)費用”科目。三育閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時,按其賬面余額,借性生物資產”科目,貸記本科目。同時,借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。四育閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時,按公益林的賬面余額,借性林木資產目,貸記本科目時,借公益林基金目,貸資本公積目。五因毀損等原因減少公益林時,經主管部門批準,借記“公益林基金”科目,貸記“公益林”科目。20

四、企業(yè)應根據(jù)管理需,按照林種、小班、造林撫育成本、管護期間費用等設置明細賬,進行明細分類核算。五、本科目期末借方余額,反映已育閉成林公益林的實際成本。2183應付家庭農場款一目核算企業(yè)應付家庭農場的各種款項如企業(yè)收購家庭農場產品尚未結算的款項、代存家庭農場的其他收入等。二、應付家庭農場款的主要賬務處理如下:一按合同規(guī)定收購家庭農場的產品尚未支付價款時,按結算價格,借記“農產品”科目,貸記本科目。二代存家庭農場的各種其他收入,按代存金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。三支付時,借記本科目貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、企業(yè)應按家庭農場名稱設置明細賬,進行明細分類核算。四、本科目期末貸方余額,反映尚未償付的家庭農場欠款。2221待轉家庭農場上交款一、本科目核算企業(yè)待結轉的應收家庭農場款如家庭農場應上交的勞動保險費、福利費、管理費、利潤等。21

二、待轉家庭農場上交款的主要賬務處理如下:一企業(yè)與家庭農場簽訂的承包合同生效后,按當年應收款項金額,借家庭農場款”科目,貸記本科目。二結算時,按先費后利原則先結算勞動保險費、福利費、管理費等費用,后結算利潤。按實際上交的應收款項金借記本科目,貸記“其他應付款”利費”、“管理費用”、“本年利潤”等科目。三、企業(yè)應按待轉家庭農場上交款的性質設置明細賬進行明細分類核算。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未結轉的應收家庭農場款金額。3151公益林基金一、本科目核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉育閉成林后的公益林所形成的基金。二、公益林基金的主要賬務處理如下:一公益林育閉成林時,按其賬面余額借記“公益林”科,貸記“農業(yè)生產成本”科目。同時,借記“專項應付款”、“資本公積”等科目,貸記本科目。二育閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時,借用款“現(xiàn)金”材料”等科目。期借記“專項應付款”科貸記“營業(yè)費用”科目。三育閉成林后的公益林轉為成熟生產性生物資產時,按其賬面余額,借性生物資產”科目,貸記公益林”科目。同時,借記本科目,貸記“資本公積”科目。四育閉成林后的公益林轉為消耗性林木資產時,按其賬面余額,借性林木22

資產”科目,貸記“公益林”科目。同時,借記本科目,貸記“資本公積”科目。五因毀損等原因減少公益林時,經有關部門批準,借記本科目,貸記“公益林”科目。三、本科目期末貸方余額,反映公益林形成的公益林基金賬面余額。4102農業(yè)生產成本一、本科目核算農業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產費用。農業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產費用,應按種植業(yè)養(yǎng)殖業(yè)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對象和成本項目,進行費用的歸集和分配。實行混群核算的幼畜(禽或育肥畜禽的際成本和飼養(yǎng)費用以及實行分群核算的幼畜禽或育肥畜禽的飼養(yǎng)費用、育閉成林前消耗性林木資產和公益林的實際成本以及其他消耗性生物資產的實際成本等,在本科目核算。經濟林木防護林在達到預定生產經營目的前發(fā)生的實際成本,物性在建工程目核算,不在本科目核算;達到預定生產經營目的時的實際成本生產性生物資產目核算,不在本科目核算;達到預定生產經營目的后發(fā)生的采割護費用,在本科目核算。二、農業(yè)生產成本的主要賬務處理如下:一育閉成林前消耗性林木資產、公益林以及其他農業(yè)活動耗用的直接材料、直接人工和其他直接費,直接計入農業(yè)生產成本,借記本科目,貸料“應付福利費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。23

二具有生產性特點的林木資產達到預定生產經營目的后發(fā)生的管護費用,直接計入農業(yè)生產成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三機械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費用,借記本科目機械作業(yè)費等)貸舊”等科目。期末,分配計入有關受益對象時,借記本科目(產品)貸記本科目機械作業(yè)費等。四輔助生產單位提供的勞務,按承擔勞務費用金額,借記本科目,貸記“生產成本——輔助生產成本”科目。五經濟林木、農田防護林、劍麻、產畜等成熟生產性生物資產計提的折,借記本科目,貸記“生物資產累計折舊”科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經濟林木的更新和補植支出,在達到預定生產經營目的前,計入生物性在建工程;達到預定生產經營目的后,直接計入農業(yè)生產成本。六多次收獲的多年生消耗性生物資產如苜蓿)其往年費用按比例攤入本期產品成本部分,借記本科目(××產品),貸記本科目××年種植×作物)。七年終尚未完成脫粒作業(yè)的產品,預提脫粒等費用時,借記本科目,貸記“預提費用”科目。八畜禽產品實行混群核算的畜(禽本身的價值及其飼養(yǎng)費用均通過本科目核算。購進畜禽時,按實際支付或應支付的價款借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實行分群核算的,本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費用,畜(禽本身的價值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結轉各群的飼養(yǎng)費用時,借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記本科目。24

九發(fā)生的間接費用,先制造費用目進行匯集,期末再按一定的分配標準或方法,分配計入有關產品成本,借記本科目,貸記“制造費用”科目。十收獲的農產品包括自產留用的種子、飼料、口糧)驗收入庫時,按實際成本,借記“農產品”科目,貸記本科目;不通過入庫直接銷售的鮮活產品,按實際成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記本科目。十一消耗性林木資產采伐時,按其賬面價值,借記本科目,按已計提的消耗性林木資產跌價準備,借消耗性林木資產跌價準備目按其賬面余額,貸消耗性林木資產”科目。十二實行混群核算的幼畜成齡轉為產畜或役畜,按賬面價值,借性生物資產目,按已計提的其他消耗性生物資產跌價準備借存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”科目;按賬面余額,貸記本科目。三、企業(yè)應按成本核算對象設置明細賬,并按成本項目設置專欄,進行明細分類核算。四、本科目期末借方余額,反映農業(yè)活動過程中發(fā)生的各項費用,包括實行混群核算的幼畜禽或育肥畜(禽的實際成本和飼養(yǎng)費用以及實行分群核算的幼畜(禽或育肥畜禽的飼養(yǎng)費用林前消耗性林木資產和公益林的實際成本以及其他消耗性生物資產的實際成本等。三、補充報表格式及編制說明25

一企業(yè)在編制資產負債表時,“應收家庭農場款”科目,如有借方余額,應在減去“待轉家庭農場上交款”科目貸方余額后,計入資產負債表的“其他應收款”項目?！稗r產品”科目借方余額減去“存貨跌價準備——農產品跌價準備”項目貸方余額后的凈額,計入資產負債表的“存貨”項“幼畜及育肥畜”科目借方余額減去“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”科目貸方余額后的凈額計入資產負債表的“存貨”項“農業(yè)生產成本”科目借方余額減去“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”科目貸方余額后的凈額,計入資產負債表的“存貨”項目。在“固定資產原價”項目,增設“其:生產性生物資產”項,反映“生產性生物資產”科目的借方余額;在“累計折舊”項目下,增設“其中:生物資產累計折舊”項目,反映“生物資產累計折舊”科目的貸方余;在“固定資產減值準備”項目增設“其:成熟生產性生物資產減值準備”項目,反映“成熟生產性生物資產減值準備”科目的貸方余額。在“在建工程”項目下,增設“其中:生物性在建工程”項目,反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準備”科目貸方余額后的凈額。“消耗性林木資產”科目借方余額減去“消耗性林木資產跌價準備”科目貸方余額后的凈額,在資產負債表中增設第54行消耗性林木資產”項目反映。在“其他長期資產”項目下,增設“其中:公益林”項目,反映“公益林”科目的借方余額?！皯都彝マr場款”科目貸方余額計入資產負債表的“其他應付款”項目。在“資本公積”項目下,增設“其中:公益林基金”項目,反映“公益林基金”科目的貸方余額。二在利潤表中增設第“家庭農場實際上交利潤”項,反映家庭農場實際26

上交的利潤凈額。三本辦法對《企業(yè)會計制度》“資產負債表”補充了附表4“生物資產賬面價值變動表”,并說明其編制方法;對“資產負債表”附表1資產減值準備明細表”補充了附表1.1生物資產及農產品減值準備和跌價準備明細表,并說明其編制方法。四本辦法對《企業(yè)會計制度》會計報表附注的披露內容補充了以下規(guī)定:1.對生物資產分類情況的說明。2.消耗性生物資產、農產品計提存貨跌價準備的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),以及發(fā)生跌價損失的原因。3.生產性生物資產計提減值準備的方法回金額的確定依據(jù),以及發(fā)生減值損失的原因。4.成熟生產性生物資產采用的折舊方法和折舊年限。5.生物性在建工程計提減值準備的方法、可收回金額的確定依據(jù)以及發(fā)生減值損失的原因。6.報告期內生物資產的重大處置活動。7.期末作為抵押物的生物資產的賬面價值及其有關情況。8.公益林及公益林基金賬面價值的增減變動和結存情況。生物資產賬面價值變動表(格式)會企01附表4編制單位:年度單位:元27

本年增加數(shù)③本年減少數(shù)④其中:其中:項目①行次期初賬面價值②小計購買繁殖育)其他資產轉入小計出售收獲轉入其他資產本年折舊本年計提減值期末賬面價值⑤28

一、種植業(yè)小計1其中:生產性生物資產消耗性生物資產3二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計4其中:生產性生物資產消耗性生物資產6三、林業(yè)小計7其中:生產性生物資產消耗性生物資產9四、水產業(yè)小計10其中:生產性生物資產消耗性生物資產12五、生物資產合計13其中:生產性生物資產消耗性生物資產15生物資產及農產品減值準備和跌價準備明細表(格式)會企01附表1.1編制單位:年度單位:元項目29

①行次年初余額②本年增加數(shù)③本年減少數(shù)④年末余額⑤一、生物資產減值跌價)準備1其中:消耗性生物資產跌價準備合計2生產性生物資產減值準備合計3一種植業(yè)4其中:消耗性生物資產跌價準備5生產性生物資產減值準備6二畜牧養(yǎng)殖業(yè)7其中:消耗性生物資產跌價準備830

生產性生物資產減值準備9三林業(yè)10其中:消耗性生物資產跌價準備11生產性生物資產減值準備12四水產業(yè)13其中:消耗性生物資產跌價準備14生產性生物資產減值準備15二、農產品跌價準備16一種植業(yè)產品跌價準備二畜牧養(yǎng)殖業(yè)產品跌價準備三林產品跌價準備19四水產品跌價準備20生物資產賬面價值變動表編制說明一、“生物資產賬面價值變動表”是企業(yè)編制的“資產負債表”會企01的附表4(以下簡稱“本表”。本表反映企業(yè)報告期生物資產賬面價值的增減變動和結存情況。二、本表“項目”欄按農業(yè)企業(yè)行業(yè)類別排列,為種植業(yè)小計、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計、林業(yè)小計、水產業(yè)小計。三、本表“期初賬面價值”欄,反映各項目本報告年度期初的賬面價值。31

“生產性生物資產”項目,應分別根據(jù)“生產性生物資產”、“生物性在建工程”、“生物資產累計折舊”、“成熟生產性生物資產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目的期初余額分析填列。“消耗性生物資產”項目,應分別根據(jù)“消耗性林木資產”、“農業(yè)生產成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產減值準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的期初余額分析填列。四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄,別反映各項目本報告年度的增減變動情況?！吧a性生物資產”項目,應分別根據(jù)“生產性生物資產”、“生物性在建工程”、“生物資產累計折舊”、“成熟生產性生物資產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。“消耗性生物資產”項目,應分別根據(jù)“消耗性林木資產”、“農業(yè)生產成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產減值準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。32

五、本表“期末賬面價值”欄,反映各項目本報告年度期末的賬面價值?！吧a性生物資產”項目,應分別根據(jù)“生產性生物資產”、“生物性在建工程”、“生物資產累計折舊”、“成熟生產性生物資產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目的期末余額分析填列?！跋男陨镔Y產”項目,應分別根據(jù)“消耗性林木資產”、“農業(yè)生產成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產減值準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的期末余額分析填列。六、本表有關項目對應關系如下:2行+3行=1行5行+6行=4行8行+9行=7行11+12=101行+4行+7行10行132行+5行+8行11行143行+6行+9行12行15②欄+③欄④欄=⑤欄33

生物資產及農產品減值準備和跌價準備明細表編制說明一、“生物資產及農產品減值準備和跌價準備明細表”是企業(yè)編制的資產負債表附表1資產減值準備明細表”的附表1.1(下簡稱“本表”。本表反映企業(yè)報告期生物資產和農產品減值準備和跌價準備的增減變動情況。二、本表“項目”欄分為“生物資產減值(跌價準備”和“農產品跌價準備”兩大類,每類又分別按農業(yè)企業(yè)行業(yè)類別分為種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產業(yè)四類。三、本表“年初余額”欄,反映各項目本報告年度期初余額。“消耗性生物資產跌價準備”項目,應分別根據(jù)“消耗性林木資產跌價準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的期初余額填列。“生產性生物資產減值準備”項目,應分別根據(jù)“成熟生產性生物資產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目的期初余額填列?！稗r產品跌價準備”項目,應根據(jù)“存貨跌價準備——農產品跌價準備”科目期初余額填列。34

四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄,別反映各項目本報告年度的增減變動情況。“消耗性生物資產跌價準備”項目,應分別根據(jù)“消耗性林木資產跌價準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。“生產性生物資產減值準備”項目,應分別根據(jù)“成熟生產性生物資產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目本年發(fā)生額分析填列。“農產品跌價準備”項目,應根據(jù)“存貨跌價準備——農產品跌價準備”科目本年發(fā)生額分析填列。五、本表“年末余額”欄,反映各項目本報告年度期末余額?！跋男陨镔Y產跌價準備”項目,應分別根據(jù)“消耗性林木資產跌價準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產跌價準備”等科目的期末余額填列。“生產性生物資產減值準備”項目,應分別根據(jù)“成熟生產性生物資產減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目期末余額填列?！稗r產品跌價準備”項目,應根據(jù)“存貨跌價準備——農產品跌價準備”科目期末余額填列。35

六、本表有關項目對應關系如下:2行+3行=1行4+7行+10+13