工作底稿法編制現(xiàn)金流量表優(yōu)質(zhì)資料

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工作底稿法編制現(xiàn)金流量表工作底稿法編制現(xiàn)金流量表優(yōu)質(zhì)資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)質(zhì)資料，歡迎下載）具體步驟采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1、將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過(guò)入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄1、將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過(guò)入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄3、將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分3、將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表二、調(diào)整分錄的編制（1）調(diào)整分錄借貸方向的確定現(xiàn)金流入時(shí)借記現(xiàn)金流入類(lèi)項(xiàng)目，現(xiàn)金流出時(shí)應(yīng)貸記現(xiàn)金流出類(lèi)項(xiàng)目；收入類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)貸，成本費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目應(yīng)借；資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目本期增加應(yīng)借，本期減少應(yīng)貸；權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目本期增加應(yīng)貸，本期減少應(yīng)借；取賬中解放發(fā)生額應(yīng)借，取貸方發(fā)生額應(yīng)貸。總之，調(diào)整分錄有關(guān)項(xiàng)目的借貸方向一般應(yīng)該與各類(lèi)性質(zhì)賬戶的記賬方向一致。（2）調(diào)整分錄接待金額的計(jì)算在對(duì)調(diào)整分錄的編制過(guò)程中，當(dāng)對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其借貸金額一般直接來(lái)源于本期數(shù)。但具體可以分為以下三類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表大部分項(xiàng)目調(diào)整分錄金額來(lái)源于相應(yīng)項(xiàng)目（或會(huì)計(jì)賬簿）期末與期初差數(shù)。如果其計(jì)算結(jié)果為零，說(shuō)明該項(xiàng)目不需要進(jìn)行調(diào)整。由于在調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)，部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目同時(shí)已經(jīng)做了調(diào)整，所以，在調(diào)整這些資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，調(diào)整分錄的金額應(yīng)該為相應(yīng)項(xiàng)目期末與期初差數(shù)減去已調(diào)整數(shù)。如果其結(jié)果為零，說(shuō)明該項(xiàng)目已經(jīng)在前面調(diào)整分錄中調(diào)平了，就不需要再做調(diào)整了。同理，由于在調(diào)整前面的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目時(shí)，后面的有些項(xiàng)目也同時(shí)作了局部調(diào)整，所以在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行最后調(diào)整時(shí)，調(diào)整分錄金額為相應(yīng)項(xiàng)目或會(huì)計(jì)賬簿剩余未調(diào)整數(shù)，需要借助相關(guān)賬簿資料，查找或計(jì)算尚未調(diào)整數(shù)。（3）調(diào)整分錄編制的先后順序先按利潤(rùn)表各項(xiàng)目進(jìn)行編制分析調(diào)整分錄；編制完利潤(rùn)表項(xiàng)目，接下來(lái)編制資產(chǎn)負(fù)債表非現(xiàn)金項(xiàng)目。三、調(diào)整分錄的主要類(lèi)型調(diào)整分錄類(lèi)型1：將營(yíng)業(yè)收入調(diào)整為“銷(xiāo)售收現(xiàn)”該類(lèi)型是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”（材料銷(xiāo)售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、經(jīng)營(yíng)性租賃收入等），記入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄思路如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（通過(guò)借貸平衡倒擠）借或貸：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)（期初期末變動(dòng)差額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（利潤(rùn)表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)收入（經(jīng)營(yíng)收入部分）【例3-1】A企業(yè)“應(yīng)收賬款”期初余額100萬(wàn)元，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售商品取得收入1200萬(wàn)元，款已收；發(fā)出商品一批200萬(wàn)元，款未收。另收回前期應(yīng)收款60萬(wàn)元。編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目1400萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表：“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期初100萬(wàn)元，期末240萬(wàn)元調(diào)整分錄：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金12600000應(yīng)收賬款1400000（2400000-1000000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入14000000上述的調(diào)整分錄只是初步的調(diào)整，在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，還會(huì)涉及銷(xiāo)售稅金、銷(xiāo)項(xiàng)稅的收入也應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；并非所有的應(yīng)收賬款減少均會(huì)收入貸款；也并非所有的應(yīng)收款的增加都是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)引起的，因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的形成還要結(jié)合其他類(lèi)型的調(diào)整才能完成。調(diào)整分錄類(lèi)型2：將營(yíng)業(yè)成本調(diào)整為“購(gòu)貨付現(xiàn)”該類(lèi)型是將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，然后結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等項(xiàng)目逐一進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄思路如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（利潤(rùn)表發(fā)生數(shù)）其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)支出部分）借或貸：存貨/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款（期初期末變動(dòng)差額）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（通過(guò)接待平衡倒擠）【例3-2】A企業(yè)“存貨”項(xiàng)目期初余額為150萬(wàn)元、“應(yīng)付賬款”期初余額為80萬(wàn)元，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購(gòu)入原材料260萬(wàn)元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬方式支付。另購(gòu)入原材料80萬(wàn)元，以商業(yè)票據(jù)結(jié)算。支付上期材料款60萬(wàn)元。結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本360萬(wàn)元。編制相關(guān)的調(diào)整分錄。根據(jù)有關(guān)資料如下：利潤(rùn)表：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目360萬(wàn)元資產(chǎn)負(fù)債表：“存貨”項(xiàng)目期初余額150萬(wàn)元，期末余額130萬(wàn)元（150+260+80-360=130）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目期初余額80萬(wàn)元，期末余額20萬(wàn)元“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目期初余額0萬(wàn)元，期末余額80萬(wàn)元編制調(diào)整分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3600000應(yīng)付賬款600000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3200000應(yīng)付票據(jù)800000存貨200000上述調(diào)整只是一種初步的調(diào)整，在購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，還會(huì)涉及銷(xiāo)售稅金、進(jìn)項(xiàng)稅的支出也應(yīng)計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；報(bào)表中并非所有的應(yīng)付項(xiàng)目減少均會(huì)支出購(gòu)貨款；同理，并非所有的應(yīng)付款增加都是商品、材料的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)引起的。因此，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的形成有時(shí)也需經(jīng)過(guò)幾步的調(diào)整才能完成。調(diào)整分錄類(lèi)型3：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用調(diào)整為“其他付現(xiàn)”該類(lèi)型是指將“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出”項(xiàng)目。因?yàn)槲覀兪遣捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制核算各項(xiàng)費(fèi)用的，而現(xiàn)金流量表項(xiàng)目是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，因此兩者往往不一致。如“管理費(fèi)用”，可能是支付現(xiàn)金形成；可能是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊形成；也可能是計(jì)提還賬準(zhǔn)備形成等等，但編制調(diào)整分錄時(shí)，由于是按報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，所以先對(duì)應(yīng)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——其他現(xiàn)金支出”，即視為全部以“現(xiàn)金”開(kāi)支。以后對(duì)非付現(xiàn)的“管理費(fèi)用”再?zèng)_轉(zhuǎn)“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——其他現(xiàn)金支出”。也就是說(shuō)，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的期間費(fèi)用（如“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等），首先全部調(diào)整為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出”；以后對(duì)屬于非付現(xiàn)的期間費(fèi)用再做轉(zhuǎn)回的處理。調(diào)整分錄思路如下：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的期間費(fèi)用全部假定為付現(xiàn)費(fèi)用作出調(diào)整。借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用（報(bào)表發(fā)生數(shù)）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他支出（報(bào)表發(fā)生數(shù)）【例3-3】A企業(yè)發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)辦公文具3萬(wàn)元，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.5萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元根據(jù)上述資料，編制調(diào)整分錄：“管理費(fèi)用”項(xiàng)目3.5萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元借：管理費(fèi)用85000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金85000借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金50000貸:壞賬準(zhǔn)備50000經(jīng)兩次調(diào)整后，“其他付現(xiàn)”為35000元調(diào)整分錄類(lèi)型4：將非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支調(diào)整為相關(guān)投資籌資活動(dòng)項(xiàng)目非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支是指由投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)引起的收益、費(fèi)用和損失。在利潤(rùn)表中主要是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外收支”等項(xiàng)目。對(duì)這類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整不能只看報(bào)表數(shù)字，主要是查看這些項(xiàng)目的賬簿記錄，才能根據(jù)其原對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行不同的調(diào)整。調(diào)整的類(lèi)型有以下三種：非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于“現(xiàn)金”的，應(yīng)調(diào)整為“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”或“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”的相應(yīng)項(xiàng)目。表3-2非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于“現(xiàn)金”的調(diào)整賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：銀行存款/現(xiàn)金等貸：投資收益/營(yíng)業(yè)外收入等借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量項(xiàng)目）貸：投資收益/營(yíng)業(yè)外收入等借：投資收益/營(yíng)業(yè)外支出等貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：投資收益/營(yíng)業(yè)外收入等貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項(xiàng)目）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款/現(xiàn)金等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流出量項(xiàng)目）非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目的，調(diào)整分錄按原對(duì)應(yīng)關(guān)系形式編制。3-3非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于非“現(xiàn)金”且非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目的調(diào)整賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款等借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：短期借款等借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：投資收益非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于非“現(xiàn)金”且為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目的，編制將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目轉(zhuǎn)回的調(diào)整分錄。3-4非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支對(duì)應(yīng)于非“現(xiàn)金”且為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目的調(diào)整賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系調(diào)整分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)貼現(xiàn)息）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金調(diào)整分錄說(shuō)明：它是對(duì)調(diào)整類(lèi)型一的轉(zhuǎn)回業(yè)務(wù)。在類(lèi)型一時(shí)，將全部的應(yīng)收票據(jù)減少均假定為收回銷(xiāo)售款調(diào)整，而從財(cái)務(wù)費(fèi)用賬簿對(duì)應(yīng)關(guān)系中得知，貼現(xiàn)息是未能收回銷(xiāo)售款的部分，因此作轉(zhuǎn)回處理。【例3-4】A企業(yè)應(yīng)收票據(jù)期初余額為26萬(wàn)元，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售商品一批，取得收入220萬(wàn)元，款項(xiàng)已存銀行。將賬面余額20萬(wàn)元的票據(jù)貼現(xiàn)，收到貼現(xiàn)凈值19萬(wàn)元，發(fā)生貼現(xiàn)利息1萬(wàn)元。出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值5萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元，收款4.2萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)凈收益0.2萬(wàn)元。調(diào)整分錄：調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2400000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200000應(yīng)收票據(jù)200000調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金10000調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入“借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所受到的現(xiàn)金凈額42000累計(jì)折舊10000貸：固定資產(chǎn)50000營(yíng)業(yè)外收入2000調(diào)整分錄類(lèi)型5：將稅利按原轉(zhuǎn)賬形式調(diào)整該調(diào)整類(lèi)型是指將利潤(rùn)表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“、”所得稅“、”凈利潤(rùn)“等項(xiàng)目均以報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，以原轉(zhuǎn)賬分錄為模式作出調(diào)整分錄。主要調(diào)整分錄形式：（1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加“項(xiàng)目。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)（2）“所得稅”項(xiàng)目借：所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)凈利潤(rùn)借：凈利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配調(diào)整分錄類(lèi)型6：將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)減值準(zhǔn)備賬戶進(jìn)行轉(zhuǎn)回調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)有關(guān)減值準(zhǔn)備賬戶是指“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶。當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表是只列示資產(chǎn)凈值的，“還賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”均不在資產(chǎn)負(fù)債表列示，只在資產(chǎn)減值明細(xì)列示。前述的類(lèi)型一，分析調(diào)整“銷(xiāo)售收現(xiàn)”時(shí)連同調(diào)整的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目是扣除了“壞賬準(zhǔn)備”后的凈額；類(lèi)型二，分析調(diào)整“購(gòu)貨付現(xiàn)”時(shí)聯(lián)通調(diào)整的“存貨”項(xiàng)目時(shí)也是扣除了“存貨低價(jià)準(zhǔn)備”后的凈額。因此，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不僅對(duì)原“管理費(fèi)用”調(diào)整分錄形成的“其他付現(xiàn)”構(gòu)成影響，對(duì)“銷(xiāo)售收現(xiàn)”與“購(gòu)貨付現(xiàn)”本身也構(gòu)成了影響。根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”及“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的計(jì)提作調(diào)整分錄如下：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（壞賬準(zhǔn)備部分）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（跌價(jià)準(zhǔn)備部分）【例3-5】A企業(yè)期初應(yīng)收賬款60萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，本期發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售商品收入110萬(wàn)元，款已收。銷(xiāo)售商品收入220萬(wàn)元，款未收。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備11萬(wàn)元。以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付辦公費(fèi)用3萬(wàn)元。調(diào)整分錄：分析調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1210000應(yīng)收賬款2090000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3300000分析調(diào)整“管理費(fèi)用”借：管理費(fèi)用140000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金140000分析調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金1100000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金110000匯總后得出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1100000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金30000【工作底稿法案例分析】A股份為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。下表為根據(jù)2021年度所發(fā)生的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。并編制現(xiàn)金流量表。表3-10資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)年初余額期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益年初余額期末余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金2812600020402244短期借款60000001000000交易性金融資產(chǎn)3000002100000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)4920000686000應(yīng)付票據(jù)40000002000000應(yīng)收賬款798200013964000應(yīng)付賬款1909600019096000預(yù)付賬款20000002000000預(yù)收賬款00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬22000003600000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)7320001503344其他應(yīng)收款61000006100000應(yīng)付利息00存貨5160000051654000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款10000001000000其他流動(dòng)資產(chǎn)00一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)10102800096906244其他流動(dòng)負(fù)債2000000020000000非流動(dòng)資產(chǎn)5302800048194344可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債00長(zhǎng)期借款1200000012000000長(zhǎng)期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長(zhǎng)期股權(quán)投資50000005000000長(zhǎng)期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)1600000038000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程3000000010560000遞延所得負(fù)債00工程物資03000000其他非流動(dòng)負(fù)債固定資產(chǎn)清理00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1200000012000000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)6502800060801480油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益：無(wú)形資產(chǎn)1200000010800000實(shí)收資本100000000100000000開(kāi)發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫(kù)存股00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00盈余公積20000002524190遞延所得稅資產(chǎn)0150000未分配利潤(rùn)10000005717710其他非流動(dòng)資產(chǎn)40000004000000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6700000071530000所有者權(quán)益合計(jì)103000000108241900資產(chǎn)總計(jì)168028000168436244負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)168028000168436244注：“應(yīng)收賬款”科目的年末余額為7000000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的期末余額為18000元。3-11利潤(rùn)表項(xiàng)目本年金額一、營(yíng)業(yè)收入25000000減：營(yíng)業(yè)成本15000000營(yíng)業(yè)稅金及附加40000銷(xiāo)售費(fèi)用400000管理費(fèi)用1942000財(cái)務(wù)費(fèi)用600000資產(chǎn)減值損失618000加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益（凈損失以"－"號(hào)填列0投資收益（凈損失以"－"號(hào)填列）30000其中對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)的投資收益0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）6430000營(yíng)業(yè)外收入1000000減：營(yíng)業(yè)外支出440800其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（凈收益以"-"號(hào)填列）三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）6989200減：所得稅（稅率25%）1747300四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）5241900五、每股收益：基本每股收益稀釋每股收益采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟1、將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過(guò)入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄1、將資產(chǎn)負(fù)債表的年初余額和期末余額過(guò)入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄2、對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄3、將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分3、將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~4、核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表5、根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表調(diào)整項(xiàng)目：（1）調(diào)整營(yíng)業(yè)收入借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金27484000應(yīng)收賬款6000000貸：營(yíng)業(yè)收入25000000應(yīng)收票據(jù)4234000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）4250000（2）調(diào)整營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本15000000應(yīng)付票據(jù)2000000應(yīng)交稅費(fèi)876520存貨54000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金17930520（3）調(diào)整本年?duì)I業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加40000貸：應(yīng)交稅費(fèi)40000（4）計(jì)算銷(xiāo)售費(fèi)用付現(xiàn)借：銷(xiāo)售費(fèi)用400000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金400000（5）調(diào)整管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用1942000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1942000（6）調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600000貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金400000籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還利息所支付的現(xiàn)金200000（7）調(diào)整資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失618000貸：壞賬準(zhǔn)備18000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備600000（8）調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益借：交易性金融資產(chǎn)40000貸：投資收益40000（9）調(diào)整短期借款借：短期借款5000000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金5000000（10）調(diào)整投資收益借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資收到的現(xiàn)金330000經(jīng)營(yíng)性金融資產(chǎn)2060000投資收益10000貸：交易性金融資產(chǎn)300000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——投資所支付的現(xiàn)金2100000（11）調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金6000000累計(jì)折舊3000000貸：營(yíng)業(yè)外收入1000000固定資產(chǎn)8000000（12）調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出394000投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金6000累計(jì)折舊3600000貸：固定資產(chǎn)4000000借：營(yíng)業(yè)外支出46800經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金187200貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金234000（13）調(diào)整所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用1747300遞延所得稅資產(chǎn)150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)1897300（14）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)30000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2000在建工程28000000（15）調(diào)整累計(jì)折舊借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金400000——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金1600000貸：累計(jì)折舊2000000（16）調(diào)整累計(jì)攤銷(xiāo)借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金1200000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)1200000（17）調(diào)整長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款20000000貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)支付的現(xiàn)金20000000（18）調(diào)整在建工程借：在建工程8560000工程物資3000000貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金7000000籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還利息所支付的現(xiàn)金4000000應(yīng)付職工薪酬560000（19）調(diào)整應(yīng)付職工薪酬借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金6498000——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金342000貸：應(yīng)付職工薪酬840000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6000000（20）調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)3787300貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3787300（21）現(xiàn)金償還長(zhǎng)期借款借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款所受到的現(xiàn)金20000000貸：長(zhǎng)期借款20000000（22）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)借：凈利潤(rùn)5241900貸：未分配利潤(rùn)5241900（23）提取盈余公積借：未分配利潤(rùn)521490貸：盈余公積521490（24）調(diào)整現(xiàn)金凈變化額借：現(xiàn)金凈減少額7723756貸：庫(kù)存現(xiàn)金7723756將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分，如下表所示：3-12現(xiàn)金流量表工作底稿項(xiàng)目期初數(shù)調(diào)整分錄期末數(shù)借方貸方一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方項(xiàng)目：貨幣資金28126000（24）772375620402244交易性金融資產(chǎn)300000（8）40000（10）3000002100000（10）2060000應(yīng)收票據(jù)4920000（1）42340000686000應(yīng)收賬款7928000（1）6000000（7）1800013964000預(yù)付賬款20000002000000其他應(yīng)收款61000006100000存貨51600000（2）5400051654000長(zhǎng)期股權(quán)投資5000000固定資產(chǎn)原值30000000（14）30000（11）800000048000（12）4000000工程物資（18）30000003000000在建工程30000000（18）8560000（14）2800000010560000固定資產(chǎn)清理00無(wú)形資產(chǎn)12000000（16）120000010800000遞延所得稅資產(chǎn)（13）150000150000貸方項(xiàng)目：累計(jì)折舊14000000（11）3000000（15）20000009400000（12）3600000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（7）600000600000短期借款6000000（9）50000001000000應(yīng)付票據(jù)4000000（2）20000002000000應(yīng)付賬款19096000（2）20000002000000其他應(yīng)付款10000001000000應(yīng)付職工薪酬2200000（18）5600003600000（19）840000應(yīng)交稅費(fèi)732000（2）876520（1）42500002255480（20）3787300（3）40000（13）1897300應(yīng)付利息00長(zhǎng)期借款12000000（17）20000000（21）2000000012000000實(shí)收資本100000000100000000盈余公積2000000（23）5241902542190未分配利潤(rùn)1000000（23）524190932（22）52419005717710二、利潤(rùn)表項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入（1）2500000025000000減：營(yíng)業(yè)成本（2）1500000015000000營(yíng)業(yè)稅金及附加（3）4000040000銷(xiāo)售費(fèi)用（4）400000400000管理費(fèi)用（5）19420001942000財(cái)務(wù)費(fèi)用（6）600000600000資產(chǎn)減值損失（7）618000618000加：公允價(jià)值變動(dòng)損益0投資收益（10）10000（8）4000030000加：營(yíng)業(yè)外收入(11)10000001000000減：營(yíng)業(yè)外支出(12)394000440800(12)46800所得稅費(fèi)用(13)17473001747300凈利潤(rùn)(22)52419005241900三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（1）27484000（12）23400026850000（6）400000收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)26850000購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（12）187200（2）179305209645320（19）6498000（15）1600000支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（19）60000006000000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（20）37873003787300支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（16）1200000（4）400000400000（19）342000（5）1942000（15）400000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)19832620經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量?jī)纛~6260244（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金（10）330000330000取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額（11）60000006006000（12）6000處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)6336000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（14）2000900（18）7000000投資支付的現(xiàn)金（10）21000002100000取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)11120000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-4784000（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金（21）2000000020000000收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)20000000償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（9）500000025000000（17）20000000分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（6）2000004200000（18）4000000支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)29200000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-9200000（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額（24）-7723756-7723756調(diào)整分錄接待合計(jì)1787592101787592103-13現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金26850000收到的稅費(fèi)返還0收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)26850000購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金9645320支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金6000000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)3787300支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金400000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)19832620經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~6260244二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金330000取得投資收益所收到的現(xiàn)金0處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額6006000處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額0收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)6336000購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金9000投資所支付的現(xiàn)金2100000取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額0支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)11120000投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-4784000三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金0取得借款所收到的現(xiàn)金20000000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)20000000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金25000000分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金4200000支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)29200000籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-9200000四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額0五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-7723756加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額28126000六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額20402244三種主要編制方法的對(duì)比分析（1）工作底稿法：用此方法編制現(xiàn)金流量表，優(yōu)點(diǎn)在于編制調(diào)整分錄時(shí)依據(jù)復(fù)式記賬原理，通過(guò)工作底稿法內(nèi)部勾稽關(guān)系進(jìn)行試算平衡，來(lái)驗(yàn)證現(xiàn)金流量表編制的準(zhǔn)確性。但其缺點(diǎn)是編制時(shí)所需工作量過(guò)大，我們?cè)趯?shí)際的編制過(guò)程中發(fā)覺(jué)：在編制調(diào)整分錄時(shí)，既涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，也包括不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的調(diào)整分錄。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)較多時(shí)，編制如此眾多的調(diào)整分錄對(duì)財(cái)務(wù)人員是個(gè)不曉得挑戰(zhàn)。編制過(guò)程中很容易發(fā)生遺漏、重復(fù)，所花費(fèi)成本巨大。（2）T型賬戶法：該方法的主要原理和工作底稿法相似，都是利用企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表和相關(guān)賬戶的發(fā)生額為依據(jù)，編制恒分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用、支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化，重新調(diào)整為現(xiàn)金流量表上的各項(xiàng)目現(xiàn)金流量。和工作底稿法的處理稍微不同的是T型張護(hù)法通過(guò)編制各科目的T型賬戶及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物T型賬戶來(lái)歸集各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。但該方法所需的工作量也比較大，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求較高。（3）分析填列法：該方法同樣是根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和相關(guān)賬戶的記錄來(lái)編制。與上述兩種編制方法相比，分析填列法的編制過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單，所需工作量也比較少。易于理解，便于操作。該方法把編制現(xiàn)金流量表的工作分散到平時(shí)，而正是編表時(shí)相對(duì)簡(jiǎn)單。這種方法簡(jiǎn)單易行，易于掌握，適于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多及實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)。對(duì)于現(xiàn)金流量表編制方法的選擇，企業(yè)在日常的編制過(guò)程中，需要根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇最適合的一種方法。在日常的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，可提前有計(jì)劃地進(jìn)行歸類(lèi)匯總，從而在年底編制現(xiàn)金流量表時(shí)能直接從平時(shí)匯總的數(shù)據(jù)中提取，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確定，同時(shí)也能降低工作量。勾稽關(guān)系最強(qiáng)現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法有多種，各有各的經(jīng)驗(yàn)，網(wǎng)上的編制方法有多種，如：一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類(lèi)別列示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

1."銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)收賬款"及"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶分析填列。

本項(xiàng)目的現(xiàn)金流入可用下述公式計(jì)算求得：

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營(yíng)業(yè)收入凈額＋本期應(yīng)收賬款減少額（-應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收賬款減少額）

注：上述公式中，如果本期有實(shí)際核銷(xiāo)的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷(xiāo)壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒(méi)有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷(xiāo)的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷(xiāo)的壞帳，并沒(méi)有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。

2."收到的稅費(fèi)返還"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"營(yíng)業(yè)稅金及附加"等賬戶的記錄分析填列。

3."收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外收到的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"等賬戶的記錄分析填列。

4."購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。

本項(xiàng)目的現(xiàn)金流出可用以下公式計(jì)算求得：

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額）+本期應(yīng)付賬款減少額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（－本期預(yù)付賬款減少額）

5."支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險(xiǎn)和其他福利費(fèi)用）。但不含為離退休人員支付的各種費(fèi)用和固定資產(chǎn)購(gòu)建人員的工資。

本項(xiàng)目可根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本"等賬戶的記錄分析填列。

6."支付的各項(xiàng)稅費(fèi)"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)和有關(guān)費(fèi)用。但不包括已計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)而實(shí)際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅費(fèi)"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

7."支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支出、支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"管理費(fèi)用"、"銷(xiāo)售費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：

1."收回投資所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

2."取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"投資收益"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

3."處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映處置上述各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

如該項(xiàng)目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在"支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目填列。

4."收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映除上述各項(xiàng)目以外，收到的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

5."購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)支付的價(jià)款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購(gòu)建支付的現(xiàn)金。但不包括購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"、"無(wú)形資產(chǎn)"、"在建工程"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

6."投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價(jià)物以外進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資所實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費(fèi)所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資"、"持有至到期投資"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶記錄分析填列。

7."支付的其它與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"等賬戶的記錄分析填列。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出包括的各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下：

1."吸收投資所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可根據(jù)"實(shí)收資本（或股本）"、"應(yīng)付債券"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

2."借款所得到的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可根據(jù)"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

3."收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

4."償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機(jī)構(gòu)的借款本金、償還到期的債券本金等。本項(xiàng)目可根據(jù)"短期借款"、"長(zhǎng)期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

5."分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可根據(jù)"應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤(rùn)）"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"長(zhǎng)期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。

6."支付的其它與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金"項(xiàng)目

本項(xiàng)目反映除了上述各項(xiàng)目以外，支付的與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用。該項(xiàng)目可根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

（四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響的編制方法

本項(xiàng)目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對(duì)現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法略）。

（五）"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額"的編制方法

"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額"，是將本表中"經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"、"籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~"和"匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響"四個(gè)項(xiàng)目相加得出的。

（六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的填列

本項(xiàng)目是將計(jì)算出來(lái)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價(jià)物的合計(jì)余額相等。

（七）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料是對(duì)現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行核對(duì)和補(bǔ)充說(shuō)明。

采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類(lèi)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

企業(yè)利潤(rùn)表中反映的凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的收入和費(fèi)用。將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，就是要按收付實(shí)現(xiàn)制的原則，將凈利潤(rùn)按各項(xiàng)目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。對(duì)這些項(xiàng)目的調(diào)整過(guò)程，就是按間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表的過(guò)程。

將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)。因?yàn)閮衾麧?rùn)是現(xiàn)金凈流入的主要來(lái)源。但凈利潤(rùn)與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上，將凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整的項(xiàng)目主要包括：

1）"計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"項(xiàng)目

企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、以及各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計(jì)入了"資產(chǎn)減值損失"科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤(rùn)"賬戶，從而減少了凈利潤(rùn)。但是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒(méi)有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上予以加回。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"賬戶的記錄分析填列。

2）"固定資產(chǎn)折舊"項(xiàng)目

工業(yè)加工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等），計(jì)入期間費(fèi)用的部分直接減少了凈利潤(rùn)，計(jì)入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤(rùn)；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費(fèi)用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進(jìn)行調(diào)整的。而實(shí)際上全部的折舊費(fèi)用并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"累計(jì)折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。

3）"無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)"項(xiàng)目

企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)是計(jì)入管理費(fèi)用的，所以沖減了凈利潤(rùn)。但無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷(xiāo)的價(jià)值，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。

該項(xiàng)目可根據(jù)"累計(jì)攤銷(xiāo)"賬戶的記錄分析填列。

4）"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)"項(xiàng)目

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一樣，已經(jīng)計(jì)入了損益，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項(xiàng)目應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。

5）"處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失"項(xiàng)目

處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號(hào)列示。

本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。

7）"固定資產(chǎn)報(bào)廢損失"項(xiàng)目。

本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤(pán)虧后的凈損失（或盤(pán)盈后的凈收益）。

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧盤(pán)盈損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號(hào)列示。

本項(xiàng)目可根據(jù)"營(yíng)業(yè)外收入"、"營(yíng)業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。

7）"公允價(jià)值變動(dòng)損失"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的凈損失。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損失影響了當(dāng)期凈利潤(rùn)，但并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如為凈收益以"－"號(hào)列示。本項(xiàng)目可根據(jù)"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。

8）"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目

一般企業(yè)，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用，已直接計(jì)入了企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益。影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。財(cái)務(wù)費(fèi)用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤(rùn)表"財(cái)務(wù)費(fèi)用"項(xiàng)目填列。

9）"投資損失"項(xiàng)目

企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計(jì)入了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，影響了凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號(hào)列示。

該項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中"投資收益"項(xiàng)目的金額填列。

10）"遞延所得稅資產(chǎn)減少"項(xiàng)目

該項(xiàng)目反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表"遞延所得稅資產(chǎn)"項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。遞延所得稅資產(chǎn)的減少增加了所得稅費(fèi)用，減少了利潤(rùn)。而遞延所得稅資產(chǎn)的減少并沒(méi)有增加現(xiàn)金流出。所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅資產(chǎn)增加，則應(yīng)用"－"號(hào)填列。

本項(xiàng)目可以根據(jù)"遞延所得稅資產(chǎn)"科目分析填列。

11）"遞延所得稅負(fù)債增加"項(xiàng)目

遞延所得稅負(fù)債的增加，增加了當(dāng)期所得稅費(fèi)用，但并沒(méi)有因此增加現(xiàn)金流流出，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上予以加回。相反，如果是遞延所得稅負(fù)債減少，則應(yīng)用"－"號(hào)填列。

12）"存貨的減少"項(xiàng)目

企業(yè)當(dāng)期存貨減少，說(shuō)明本期經(jīng)營(yíng)中耗用的存貨，有一部分是期初的存貨，這部分存貨當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了扣除。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)予以加回。

如果期末存貨比期初增加，說(shuō)明當(dāng)期購(gòu)入的存貨除本期耗用外還剩余一部分。這部分存貨已經(jīng)發(fā)生了現(xiàn)金流出，但這部分存貨沒(méi)有減少凈利潤(rùn)。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。即用"-"號(hào)列示。

總之，存貨的減少，應(yīng)視為現(xiàn)金的增加，應(yīng)予加回現(xiàn)金流量；存貨的增加，應(yīng)視為現(xiàn)金的減少，應(yīng)予扣除現(xiàn)金流量。

該項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目的期初、期末數(shù)之間的差額填列。

13）"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少"項(xiàng)目

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的減少），說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，即將上期實(shí)現(xiàn)的收入由本期收回了現(xiàn)金，形成了本期的現(xiàn)金流入，但凈利潤(rùn)卻沒(méi)有增加。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以加回。

但上述各應(yīng)收項(xiàng)目如果增加，即經(jīng)營(yíng)性各應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，則表明本期的銷(xiāo)售收入中有一部分沒(méi)有收回，從而減少了現(xiàn)金的流入，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)收項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。

14）"經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加"項(xiàng)目

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分的增加），說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部分沒(méi)有支付現(xiàn)金，凈利潤(rùn)不變，但現(xiàn)金流出減少了，從而現(xiàn)金流量肯定增加了。所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加的部分應(yīng)予以加回。

如果上述經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，即期末余額小于期初余額，說(shuō)明除將本期購(gòu)入的存貨全部付款以外，還支付了上期的應(yīng)付款項(xiàng)，所以現(xiàn)金流出增加了，現(xiàn)金凈流量減少了。在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，將本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少的部分應(yīng)予以扣除。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各應(yīng)付項(xiàng)目賬戶所屬的明細(xì)賬戶的記錄分析填列。

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)和負(fù)債但不形成現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動(dòng)的信息。這些投資和籌資活動(dòng)雖不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量會(huì)產(chǎn)生重大影響。所以也應(yīng)進(jìn)行列示和披露。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)的具體項(xiàng)目見(jiàn)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料表中所列。如果從準(zhǔn)確度及報(bào)表的項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系來(lái)講，到目前為止還沒(méi)有人達(dá)到我將介紹的現(xiàn)金流量表的高度。這種現(xiàn)金流量表編制開(kāi)始比較抽象，出發(fā)的理論基礎(chǔ)是報(bào)表的資產(chǎn)變動(dòng)額＝負(fù)債變動(dòng)額+所有者權(quán)益變動(dòng)額?，F(xiàn)金流量表主表最終的結(jié)果是貨幣資金變動(dòng)額，我們?cè)诰幹片F(xiàn)金流量表的時(shí)候確保各報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)額是一定的，最終編制的現(xiàn)金流量表就沒(méi)問(wèn)題?，F(xiàn)金流量表編制是建立在財(cái)務(wù)核算規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，按照這種方法編制的困難就比較大，反過(guò)來(lái)講通過(guò)這種現(xiàn)金流量表編制方法就可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的地方。附ＥＸＣＥＬ表現(xiàn)金流量表編制實(shí)例一、A公司2021年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如表1-1、表1-2所示。表1-1資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位：A公司2021年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金489079843780短期借款30000180000交易性金融資產(chǎn)09000交易性金融負(fù)債0應(yīng)收票據(jù)39600147600應(yīng)付票據(jù)60000120000應(yīng)收賬款358920179460應(yīng)付賬款572280572280預(yù)付款項(xiàng)6000060000預(yù)收款項(xiàng)0應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬10800066000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅他應(yīng)收款30003000應(yīng)付利息0600存貨14908201548000應(yīng)付股利193300一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0其他應(yīng)付款3000030000其他流動(dòng)資產(chǎn)6000060000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)動(dòng)負(fù)債0600000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)25014192850840其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：0流動(dòng)負(fù)債合計(jì)9556491590840可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：00持有至到期投資00長(zhǎng)期借款696000360000長(zhǎng)期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長(zhǎng)期股權(quán)投資150000150000長(zhǎng)期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)1320600660000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程256800900000遞延所得稅負(fù)債00工程物資1800000其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)696000360000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)16516481950840油氣資產(chǎn)00股東權(quán)益：無(wú)形資產(chǎn)324000360000實(shí)收資本（或股本）30000003000000開(kāi)發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫(kù)存股00長(zhǎng)期待攤費(fèi)用00盈余公積7486260000遞延所得稅資產(chǎn)45000未分配利他非流動(dòng)資產(chǎn)120000120000股東權(quán)益合計(jì)32056703090000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)235590021900000資產(chǎn)總計(jì)48573195040840負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)48573195040840表1-2利潤(rùn)表企會(huì)02表編制單位：A公司2021年度單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入750000減：營(yíng)業(yè)成本450000營(yíng)業(yè)稅金及附加1200銷(xiāo)售費(fèi)用12000管理費(fèi)用94260財(cái)務(wù)費(fèi)用24900資產(chǎn)減值損失18540加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“－”號(hào)填列）投資收益（損失以“－”號(hào)填列）18900其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）168000加：營(yíng)業(yè)外收入30000減：營(yíng)業(yè)外支出11820其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）186180減：所得稅費(fèi)用51180四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列）135000五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、綜合收益（一）其他綜合收益（二）綜合收益總額二、其他相關(guān)資料如下：1.2021年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料：(1)管理費(fèi)用的組成：職工薪酬10260元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)36000元，折舊費(fèi)12000元，支付其他費(fèi)用36000元。(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息6900元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息18000元。(3)資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備540元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為540元。(4)投資收益的組成：收到股息收入18000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益300元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益600元。(5)營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益30000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為240000元，累計(jì)折舊為90000元，收到處置收入180000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。(6)營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失11820元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為120000元，累計(jì)折舊為108000元，支付清理費(fèi)用300元，收到殘值收入480元）。(7)所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用55680元，遞延所得稅收益4500元。除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷(xiāo)售費(fèi)用12000元至期末已經(jīng)支付。2．資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料：(1)本期收回交易性股票投資本金9000元、公允價(jià)值變動(dòng)600元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益300元。(2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬194940元，折舊費(fèi)48000元。(3)應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25479.6元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額127500元，已交增值稅60000元；應(yīng)交所得稅期末余額為12058.2元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為60000元。(4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬120000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為16800元。(5)應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息6900元，支付利息7500元。(6)本期用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)60600元，購(gòu)買(mǎi)工程物資180000元。(7)本期用現(xiàn)金償還短期借款150000元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款600000元；借入長(zhǎng)期借款336000元。要求：根據(jù)資料，采用分析填列的方法，編制A公司公司2021年度的現(xiàn)金流量表。表1-3現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位：A公司2021年單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：略銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金787500收到的稅費(fèi)返還0收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)787500購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金235359.6支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金180000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)104821.8支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金48000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)56818