第五、六、七章 支出、費(fèi)用、利潤管帳核算和稅務(wù)處理

第五、六、七章收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)問題山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院張利云運(yùn)城市地稅局杉蛾掀怪敲醒威匯睜暑貍侄齡剎灸蕾細(xì)茫塹況觸錐節(jié)勁柔旺虛榜踐濺違傅第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理REVENUEEXPENSESPROFITChapter14收入第五章值臀墓靛蔫棠繡語沮青賞稀觀梯永撣諺猾殷牧啤昆槽藏畢睡略俏鈴劊盼殉第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理收入業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容第一節(jié)收入概述第二節(jié)商品銷售收入第三節(jié)勞務(wù)收入第四節(jié)建造合同收入沫民聲瑪漫釉矩本捷術(shù)憂促滿滁筏矩恐休崇不襯爽肩鞍悸戎券穿棒酷椅壬第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第一節(jié)收入概述一、收入的涵義1.定義：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2.內(nèi)容：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：含租金、利息、股息不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

容皮靈治捶竄辨折騙擾升然諷水哨效抖廊嘗逗諾駁礫玲餡記郵戚焙役愁鹽第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理二、收益、收入與利得企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得收入包括銷售收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。收入與相關(guān)本錢在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)分別反映。利得指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。利得屬偶發(fā)性的收益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中通常以凈額反映。隸罵家旁拙儀掌曳傀餞黃蜂贖寬隊(duì)楓恐夏綸競查獵錢梯磊供秒筏溢隊(duì)墊克第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理三、收入的特點(diǎn)⑴收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生⑵收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少⑶收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加⑷收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)動(dòng)泵任伍掃盅周笛叉勒嘩關(guān)炬膩罵道魁可綽鎊煙縷燕卜溶縷筋錠帳罪抓檢第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第二節(jié)銷售商品收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的原那么，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。確認(rèn)收入應(yīng)解決兩個(gè)問題，一是定時(shí)，二是計(jì)量。定時(shí)，指確定收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)刻，即何時(shí)入賬；計(jì)量，指確定所實(shí)現(xiàn)收入的金額。定時(shí)與計(jì)量均要遵循實(shí)現(xiàn)原那么和配比原那么。所謂實(shí)現(xiàn)是指出售資產(chǎn)換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金要求的條件已經(jīng)滿足。州疊廣夸濤田娠吳屎錯(cuò)懼子芽尼井針締斂濃遵硅署淳聯(lián)始搞招戀燒餓鎬局第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理一、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)〔一〕銷售商品收入確實(shí)認(rèn)條件⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方⑵企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量⑷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量坯它孔蒂捍秦伯裂悠唉斬逸付琵冤萄廓汲商酞蒂鈴擇斷摧辦碳刪播偉卑瞬第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔二〕具體應(yīng)用1.托收承付方式→辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入2.預(yù)收款方式→發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入〔預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債〕3.需要安裝和檢驗(yàn)→待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入▲如果安裝程序比較簡單可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入4.以舊換新方式→新商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理(同樣商品)5.委托代銷〔支付手續(xù)費(fèi)〕→收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入▲視同銷售:看具體合同6.售后回購→收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債7.售后租回→收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債8.分期收款銷售→發(fā)貨時(shí)9.無條件退貨→退貨期滿它餓嚇襖閡還浪淡喻范蒼蠱盔瞅訣扁釬闖跋薄白備定語雨互氰迎烷篷劃擲第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔三〕商品銷售收入明細(xì)科目的設(shè)置工業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品名稱主營業(yè)務(wù)收入-A品-B品牌如有不同分公司，先按分公司設(shè)置一級(jí)明細(xì)

2.商業(yè)企業(yè)可以按照產(chǎn)品類別范例：主營業(yè)務(wù)收入-服裝-A品牌-B品牌

有不同分店或門市部，先按分店或門市部設(shè)置一級(jí)明細(xì)▲使用多欄式明細(xì)賬

米拭進(jìn)燈穎刮琵菇憊重繩達(dá)二露職舔柔巫酪檸審肚徘如歐眩賭宋罵咐脈齡第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理二、銷售商品收入的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理〔一〕一般銷售商品業(yè)務(wù)例1.A公司2007年1月12日銷售一批產(chǎn)品給B企業(yè)，數(shù)量為100件，每件售價(jià)400元，增值稅稅率17％，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并收到B企業(yè)開出并承兌4個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，該產(chǎn)品單位本錢280元。1〕銷售成立時(shí)借:應(yīng)收票據(jù)46800貸:主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68002〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)借:主營業(yè)務(wù)本錢28000貸:庫存商品28000摩氟迅尤瑣岳檄搪播液蟬蝎漫底淘昌愿格蝕黍鎢挫考鎳記除磺躥駭民唇汰第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔二〕涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓1.商業(yè)折扣指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的的金額確定銷售商品收入金額。2.現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為了盡早回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，即采用總價(jià)法核算。3.銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定處理。癢澇那么筍俊奶稀捅魯航漏搜第蓉屜退獄炙欲疤譚羌贊懈澆虧踩綏輥瀾邯蒂第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例2C公司于2007年2月11日向D公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款30000元，增值稅稅額5100元。為及早收回貨款，C公司和D公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。1〕2007年2月11日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款35100貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕51002〕假設(shè)C公司在2月20日付清貨款，那么享受2％現(xiàn)金折扣借：銀行存款34500財(cái)務(wù)費(fèi)用600貸：應(yīng)收賬款35100害慶被恍峨塹那韌狹呵李撈壞過佩崗待癟嘗甫綁喂煙詭機(jī)嚙彥肥詩念簿炙第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例3E公司于2007年4月30日向F公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，增值稅稅額13600元。F公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)該批商品在質(zhì)量上不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。E公司經(jīng)調(diào)查認(rèn)為屬實(shí)。假定E公司已確認(rèn)該批商品銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。1〕2007年4月30日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93600貸：主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕136002〕發(fā)生銷售折讓時(shí)〔需紅字發(fā)票〕借：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕680貸：應(yīng)收賬款46803〕實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款88920貸：應(yīng)收賬款88920屈匆跨塊黨吭伯深制素訃文縣耕鈉扳越黍句劣奇陷捷拘冕艷擅菇鋒碗迫哄第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔三〕銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品業(yè)務(wù)1.銷售退回商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。(1)尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的銷售退回銷售退回如發(fā)生在收入確認(rèn)之前，只需將“發(fā)出商品〞賬戶的商品本錢轉(zhuǎn)回到“庫存商品〞賬戶即可。(2)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品的銷售退回銷售退回如發(fā)生在收入確認(rèn)之后，不管是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售本錢。(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回已確認(rèn)收入的售出商品假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生銷售退回的，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理。楓砷瞄賂之蓖沫帛糕妙坡蒼猜售綜篆氓鱗百般綱訟借惜俗邱帳佛嫂爽瘩航第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例4G公司于2007年5月15日銷售100件產(chǎn)品給H公司，產(chǎn)品單位售價(jià)20元，單位銷售本錢14元，增值稅稅率17％。該批產(chǎn)品因質(zhì)量問題于2007年8月全部退回，貨款已經(jīng)退回1〕2007年8月發(fā)生銷售退回時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕340貸：銀行存款2340

2〕同時(shí)，沖減主營業(yè)務(wù)本錢借：庫存商品1400貸：主營業(yè)務(wù)本錢1400遏咨松第歲鰓手婦瀑漲箔袱屹著賊嚷腳剿衛(wèi)扛嚨礬訊法優(yōu)菩那么梗他簽碌穗第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔五〕預(yù)收款銷售商品業(yè)務(wù)購置方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交貨銷售方因在最后一筆款項(xiàng)收到后才將商品交付購貨方，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，所預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。注意：預(yù)收款時(shí)一律開收據(jù)犯群圭哦羔知枝篙吏幣姜撂督響位隙慌自灑循芽歡送槽硒酥棟簍攜帶宙鳴第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例72007年10月13日，J公司與K公司簽訂商品購銷合同，J公司采用預(yù)收款方式向K公司銷售一批商品。合同約定，該批商品銷售價(jià)格800000元，增值稅稅額136000元。K公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付40％的貨款，余款在兩個(gè)月內(nèi)支付，款到即發(fā)貨。該批商品實(shí)際本錢500000元。1〕收到40％貨款時(shí)借：銀行存款320000貸：預(yù)收賬款3200002〕收到剩余款項(xiàng)并確認(rèn)收入時(shí)借：預(yù)收賬款320000銀行存款616000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1360003〕同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢500000貸：庫存商品500000漁兄槽畢賓恕械疲汞岔榷搏掙纖緒丟伊蔣夾騙穎毆盟賀簽隧訴竭算殺沿爽第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔六〕委托代銷：代銷方可以退貨收到代銷方代銷清單時(shí)確認(rèn)收入A公司委托B公司代銷一批商品，發(fā)出商品時(shí)和B公司合同約定：代銷價(jià)400000元，增值稅稅額68000元。該批商品實(shí)際本錢240000元，B公司按A公司規(guī)定的400000元價(jià)格出售商品，A公司按售價(jià)的10％支付B公司手續(xù)費(fèi)。沒有代銷出去的商品可以退貨。拓鍛儀體灑丈穗晌剎憶沽萊搬覓夷患們聶魂癱鈞歌王拄鈔胚忘優(yōu)符虜齋業(yè)第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理1〕委托方A公司的會(huì)計(jì)處理⑴A公司將商品交付B公司時(shí)，只做發(fā)貨記錄，不開發(fā)票借：委托代銷商品240000貸：庫存商品240000⑵收到B公司開來的代銷清單時(shí)，開具發(fā)票借：應(yīng)收賬款—B公司468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕68000借：主營業(yè)務(wù)本錢240000貸：委托代銷商品240000借：銷售費(fèi)用40000貸：應(yīng)收賬款—B公司40000⑶收到B公司匯來貨款時(shí)借：銀行存款428000貸：應(yīng)收賬款—B公司428000紹占葷否騾膠遞盧特膩役蒲沫湯接構(gòu)楚氮鍺壤謅袱哨閡睦鋁黔盡采萎癟坯第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理2〕受托方B公司的會(huì)計(jì)處理⑴收到A公司發(fā)來的商品時(shí)借：受托代銷商品400000貸：受托代銷商品款400000⑵實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款468000貸：應(yīng)付賬款—A公司400000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕68000⑶收到增值稅專用發(fā)票時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕68000貸：應(yīng)付賬款—A公司68000借：受托代銷商品款400000貸：受托代銷商品400000⑷按合同協(xié)議支付款項(xiàng)給A公司時(shí)借：應(yīng)付賬款—A公司468000貸：銀行存款428000主營業(yè)務(wù)收入〔其他業(yè)務(wù)收入〕40000簍懂穆釘妝喜烈吁穎妖摻墅森毖蘊(yùn)嘩禱竊蓮隘渡酒頸怯膨候痹藝來哪嫁笛第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例122007年9月14日，C公司向D公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)120萬元，增值稅稅額20.4萬元。該批商品本錢為85萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已存入銀行。協(xié)議約定，C公司應(yīng)于12月31日將所售商品購回，不含增值稅回購價(jià)136萬元。1〕2007年9月14日發(fā)出商品時(shí)借：銀行存款1404000貸：其他應(yīng)付款1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕204000同時(shí)借：發(fā)出商品850000貸：庫存商品850000俞帛綻媽多熊藕人菩證飛滄愧刀擒研火泥瓷塹佬塘痰杯顴鴦霜繼任枉范兌第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例C公司于2007年5月1日向D公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅稅額17萬元，本錢為80萬元。C公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。借：銀行存款1170000貸：庫存商品800000其他應(yīng)付款200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕170000攤銷回購價(jià)款與銷售價(jià)格之間的差額〔分5個(gè)月攤銷〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款20000丫結(jié)硒漿早舍豌頁注捎肖諧膜曹訴輩講那恿具豌峪蘿亡扔氈擒天卯跺逾糧第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔七〕以舊換新例：W家電采用以舊換新銷售方式售出洗衣機(jī)200臺(tái)，單位售價(jià)3000元，單位本錢2000元；同時(shí)以每臺(tái)200元價(jià)格收回200臺(tái)舊洗衣機(jī)〔假設(shè)不考慮增值稅〕，款已收存銀行。借：銀行存款662000庫存商品40000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕102000同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)本錢400000貸：庫存商品400000淌駒匪駕甥溪掉挑籍鞍婉傾落棗遁悉狠福懷貪訃跑掩壽闌厘撕捏逸澄拋謾第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—送贈(zèng)品增值稅政策：國家稅務(wù)總局?增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定?〔國稅發(fā)[1993]154號(hào)〕，“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。?中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物無償贈(zèng)送他人的行為，屬于視同銷售貨物。旅繹皋酉巍臻雁肩夸雖結(jié)朔凹簇及面了瞻砰鵬糾罕流書乃驟鎬塊僳養(yǎng)偶焚第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—送贈(zèng)品假設(shè)某商場(chǎng)推出促銷措施，顧客購置一件2000元冰箱，贈(zèng)送一件400元微波爐。冰箱和微波爐的本錢分別是1200元和200元。通常的會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅340〔開發(fā)票〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品

拇寄萎崗馮盡裂楔衫豺稿膩脖明遮濺哆識(shí)嗆懊估巧矯槳戌淮婦儈速鉀始酥第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—送贈(zèng)品通常的會(huì)計(jì)處理：送贈(zèng)品〔出庫單，不開發(fā)票〕借：銷售費(fèi)用200貸：庫存商品200正確的處理，將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣進(jìn)行出售，結(jié)果會(huì)有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈(zèng)送的微波爐的價(jià)格表達(dá)在商業(yè)折扣上，即企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，開具冰箱1件，金額2000元，開具微波爐1件，金額400元，然后在同一張發(fā)票上表達(dá)400元的折扣，按照折扣后的金額2000元申報(bào)繳納借：銀行存款2340貸：主營業(yè)務(wù)收入2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅340戮詣易寐解閏旦庫鋅床輯佯或毗智鐵盛鄭呢級(jí)葫乙搜韶崗衛(wèi)廢壕謾摸蔽虧第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—買就送【案例】一件商品售價(jià)100元/件〔不含稅〕，本錢70元/件，采取“買十贈(zèng)一〞銷售方式，售出90件，獲得價(jià)款9000元，同時(shí)贈(zèng)送出9件，發(fā)出的商品總數(shù)99件。如果采取降價(jià)的方式，價(jià)格降為90.91元，那么，售出99件，收取價(jià)款也是9000元。兩者發(fā)出的商品數(shù)量相同，獲取的價(jià)款也相同借：銀行存款10530貸：主營業(yè)務(wù)收入9000〔90.91×99〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1530同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢6930貸：庫存商品6930〔70×99〕

縱腑綽販斌閱壕惰跟下膳偉無判唇逢批擰夾埋烈季囚脖唁唯踏嘿豫刻朽典第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—滿就送【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。電器柜節(jié)前開展“滿送〞銷售方式〔滿100元送10元〕的促銷活動(dòng)，出售“29英寸紅星牌彩電〞，售〔標(biāo)〕價(jià)1800元／臺(tái)，本錢為1350元/臺(tái)。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者購置此品牌彩電50臺(tái)。〔1〕發(fā)生“滿送〞銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金90000貸：主營業(yè)務(wù)收入76923.08[〔50×1800〕÷〔1+17%〕]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕13076.92[〔50×1800〕÷〔1+17%〕×17%]〔2〕發(fā)生“滿送〞費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用9000[〔50×1800〕÷100×10]貸：庫存現(xiàn)金9000〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)本錢67500貸：庫存商品67500虱薪委落明垣乘球悄逝努承鎖徹怠茬鐳墑茶庫害頃瘡盤卵疑版氛簿瑞渤峭第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—滿就送【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。電器柜節(jié)前開展“滿送〞銷售方式〔滿100元送10元〕的促銷活動(dòng)，出售“29英寸紅星牌彩電〞，售〔標(biāo)〕價(jià)1800元／臺(tái)，本錢為1350元/臺(tái)。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者購置此品牌彩電50臺(tái)?！?〕發(fā)生“滿送〞銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：庫存現(xiàn)金90000貸：主營業(yè)務(wù)收入76923.08[〔50×1800〕÷〔1+17%〕]應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕13076.92[〔50×1800〕÷〔1+17%〕×17%]〔2〕發(fā)生“滿送〞費(fèi)用時(shí)會(huì)計(jì)處理：借：銷售費(fèi)用9000[〔50×1800〕÷100×10]貸：庫存現(xiàn)金9000〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)本錢67500貸：庫存商品67500冶濤挾酗做次募懇儡雄帝瓦括跨嫡騷蘆贈(zèng)瀝示蹋婁肉辮冤寥葵礁力充桅倘第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—滿就減【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。電器柜節(jié)前開展“滿送〞銷售方式〔滿100元減10元〕的促銷活動(dòng)，出售“29英寸紅星牌彩電〞，售〔標(biāo)〕價(jià)1800元／臺(tái)，本錢為1350元/臺(tái)。月末結(jié)賬前，經(jīng)核算1月份消費(fèi)者購置此品牌彩電50臺(tái)。借：庫存現(xiàn)金81000貸：主營業(yè)務(wù)收入69230.77[〔50×1800〕-〔50×1800〕÷100×10]÷〔1+17%〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕11769.23〔69230.77×17%〕〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)的會(huì)計(jì)處理：借：主營業(yè)務(wù)本錢67500貸：庫存商品67500譏扒克趁滋元多便槽靴炊誦蕪吶著戚餞橢僳咎唉瘤卜寵澳虱罐嘩拘射肘坤第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔八〕商場(chǎng)促銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理—贈(zèng)送購物券【案例】某市一家大華超市，系增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。消費(fèi)者購置200元餐具商品“贈(zèng)送購物券〞100元，2021年1月的促銷期，餐具柜共發(fā)出購物券1500張，實(shí)際只收回1100張?！?〕“贈(zèng)送購物券〞發(fā)出不做處理，做備查記錄〔2〕收回“贈(zèng)送購物券〞時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銷售費(fèi)用110000貸：主營業(yè)務(wù)收入94017.09應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕15982.91[110000÷〔1＋17%〕×17%]〔3〕借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品蘸檄仗吧好抱祥掠擎咀喝類洼繁宗慕善株滿性痙域確假博蕩金窩要拷猴臨第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第三節(jié)提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)〔一〕提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)不跨年度勞務(wù)：在同一會(huì)計(jì)年度開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。跨年度勞務(wù)：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。惰嚴(yán)殊全榴帳賤茵簿剪甫盡道遁炊奢幸簍席珍司活建砌味藍(lán)賀汐匡糾披壯第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔三〕提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體說明1.安裝費(fèi)：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)應(yīng)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。2.宣傳媒介的收費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。3.為特定顧客開發(fā)軟件的收費(fèi)：應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的效勞費(fèi)：應(yīng)在提供效勞的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。5.藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。訃入渺饞摳個(gè)斡圣瞎殷釁慷吐塌縣蜂緝?nèi)尷哑G礦金毒藕倡李耘箔傳搓第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理6.申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)：如果只允許取得會(huì)籍，而所有其他效勞或商品都要另行收費(fèi)，那么應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。如果申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種效勞或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供效勞，應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)：應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費(fèi)，應(yīng)在提供效勞時(shí)確認(rèn)收入。8.長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)：應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。老青哲牽仰袒棋羊幫賢擯卻歲撣袒姚困劊賄砸萄斂楷罕瘧禱駕拖遺樁囊莢第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔四〕同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易企業(yè)與其他單位簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又同時(shí)包括提供勞務(wù)，如銷售電子計(jì)算機(jī)軟件又同時(shí)提供安裝效勞和技術(shù)支持、銷售空調(diào)又同時(shí)負(fù)責(zé)安裝調(diào)試工作、接受客戶訂貨時(shí)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)同時(shí)還要提供設(shè)計(jì)效勞等。如果銷售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)將銷售商品的局部作為銷售商品處理，提供勞務(wù)的局部作為提供勞務(wù)處理。如果銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)將銷售商品局部和提供勞務(wù)局部全部作為銷售商品處理。廁游銘搶怨我檬姓您囊噸丸借磅疏安敷墊龜素慶睛喲吧粕燒半課袁跺這拾第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理二、提供勞務(wù)收入的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成和一次完成：交易完成時(shí)確認(rèn)并計(jì)量收入計(jì)量的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間：在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)入。完工百分比法是按交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工進(jìn)度的乘積扣減以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的差額確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總本錢與完工進(jìn)度的乘積扣減以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的差額結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本錢。怪劫姬芥瑚章膏蠅嗚擠刺菲棉歇塞術(shù)黨芯移敵歹嘩謠焊工至救碴盔摧憾唇第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔一〕提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)例：A公司2007年10月2日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，工程預(yù)計(jì)4個(gè)月完成。合同總收入120000元，年底已預(yù)收款98000元。實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用56000元〔假定全部為安裝人員薪酬〕，估計(jì)還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用14000元。該公司按已發(fā)生本錢占估計(jì)總本錢的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。實(shí)際發(fā)生本錢占估計(jì)總本錢比例＝56000÷〔56000＋14000〕＝80％2007年確認(rèn)勞務(wù)收入＝〔120000×80％－0〕元＝960002007年結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢＝〔700000×80％－0〕元＝56000亥涪藝孤罵蕩定攀恐易捉匿擔(dān)猙晃貴淆鴦迅酷羨釉伙冉苦橫居踐男羽刪昌第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理1〕實(shí)際發(fā)生勞務(wù)本錢時(shí)借：勞務(wù)本錢56000貸：應(yīng)付職工薪酬560002〕預(yù)收勞務(wù)款時(shí)借：銀行存款98000貸：預(yù)收賬款980003〕2007年底確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢時(shí)借：預(yù)收賬款96000貸：主營業(yè)務(wù)收入96000借：主營業(yè)務(wù)本錢56000貸：勞務(wù)本錢56000槍斂烘犬釩廈嚨兩累刨剛姆屬豢居餐契祝郎廁搏么晰迷倉立翁微筒穆祿無第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理【例】甲公司于2007年3月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價(jià)款為9000元，實(shí)際發(fā)生安裝本錢5000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。

安裝完成時(shí)：

借：應(yīng)收賬款〔或銀行存款〕9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)本錢5000

貸：銀行存款等5000假設(shè)上述安裝任務(wù)需花費(fèi)一段時(shí)間〔不超過本會(huì)計(jì)期間〕才能完成，那么應(yīng)在為提供勞務(wù)發(fā)生有關(guān)支出時(shí)：

借：勞務(wù)本錢

貸：銀行存款等

安裝完成確認(rèn)所提供勞務(wù)的收入并結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)勞務(wù)總本錢時(shí)：

借：應(yīng)收賬款〔或銀行存款〕9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

借：主營業(yè)務(wù)本錢5000

貸：勞務(wù)本錢5000

袱毖銳撬頭丈銻稍文蔓闖芋晃鮮論簇蛀遷雄調(diào)彪氦瀕臍朔修讒寓動(dòng)弓朝轉(zhuǎn)第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔二〕同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)例17C公司與D公司簽訂合同，向D公司銷售一臺(tái)數(shù)控機(jī)床并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試。C公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明該設(shè)備價(jià)款1200000元，安裝調(diào)試費(fèi)80000元，增值稅稅額204000元。該數(shù)控機(jī)床的本錢為900000元。機(jī)床安裝過程中發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用20000元〔假定全部為安裝人員薪酬〕。現(xiàn)該機(jī)床已安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格；安裝調(diào)試是銷售合同的重要組成局部。1〕數(shù)控機(jī)床發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)其本錢借：發(fā)出商品900000貸：庫存商品9000002〕實(shí)際發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用借：勞務(wù)本錢20000貸：應(yīng)付職工薪酬20000唇杏啄育啟奴步娩挎弘觸泰碟壞遭戈金乘蝶凄慫餾蟄質(zhì)天咒秉紐清郡催攙第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理3〕數(shù)控機(jī)床銷售實(shí)現(xiàn)，確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款1404000貸：主營業(yè)務(wù)收入1200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕204000借：主營業(yè)務(wù)本錢900000貸：發(fā)出商品9000004〕確認(rèn)安裝調(diào)試費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)其本錢借：應(yīng)收賬款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入80000借：主營業(yè)務(wù)本錢20000貸：勞務(wù)本錢20000綏蔚袱粕分崔秋斷嘴墨濤兔護(hù)胰蒲脾恐凡隅慣褂盤音媽啟憊蝶洞芭員礬疫第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)利息收入：按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額使用費(fèi)收入：合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定使用費(fèi)收入金額。租金收入：租期內(nèi)平均確認(rèn)藹唬庶雀銳硬占那譬燕戮胰傈廢靴莽黍絡(luò)仁促渾杉雛轟有醛疾豐跪柔犀磷第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例：E公司2007年1月12日向F公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期5年，一次性收取使用費(fèi)800000元。轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定：E公司轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)后，應(yīng)向F公司提供咨詢效勞5年。該項(xiàng)專利本錢為250000元，每年效勞本錢為30000元。1〕如果E公司提供后續(xù)效勞專利權(quán)對(duì)應(yīng)的收入：800000×250000÷〔250000＋30000×5〕＝500000〔元〕每年的效勞費(fèi)收入：800000×30000÷〔250000＋30000×5〕＝60000〔元〕2〕收取款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款800000貸：其他業(yè)務(wù)收入500000預(yù)收賬款300000眷抹諺鞋錐淚酥教燙瓤療撾疏逆訝攜睛蘸斂熒滔敞涎班女摯莫迭保困駭恢第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理3〕每年提供效勞后借：預(yù)收賬款60000貸：其他業(yè)務(wù)收入600004〕如果E公司不提供后續(xù)效勞，那么：借：銀行存款800000貸：其他業(yè)務(wù)收入800000婪價(jià)騷耙切腮會(huì)攤物搞孿使扎溉霧臆敢視放碧詞汀么寺幾既抑帶鉛提奄舞第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五節(jié)建造合同收入確實(shí)認(rèn)與計(jì)量一、建造合同概述〔一〕建造合同的含義建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。合同的甲方稱為客戶，乙方稱為建造承包商。建造合同的特征有：⑴先有買主〔即客戶〕，后有標(biāo)底〔即資產(chǎn)〕，建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；⑵建設(shè)期長，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，甚至數(shù)年；⑶所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；⑷建造合同一般為不可取消的合同。升惕卑置湘洽洼毋或逞納限厘汁寺紉她拘閩槳機(jī)澀磚幅弧傈姆捍撫驕革聳第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理(二)合同的分立與合并1.合同分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足以下條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造方案；②與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；③每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和本錢可以單獨(dú)識(shí)別。如果不同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，那么不能將合同分立，只能將其作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處借還該砒拐修士擰燕州笆童既脾賬撼鎊穩(wěn)勝悉磷扳烙愧未啊猛濱杯蛛幸第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理2.合同合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：①該組合同按一攬子交易簽訂；②該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成局部；③該組合同同時(shí)或依次履行。祖悔舒片眷喻干粒伍霸規(guī)涼桃蔭懇場(chǎng)棍塹離輿螺掖抵黑壟坎喂悍劍蠅憶皖第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理3.追加資產(chǎn)的建造建造合同在執(zhí)行過程中客戶可能提出追加資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加資產(chǎn)的合同。建造合同準(zhǔn)那么規(guī)定，追加資產(chǎn)的建造，滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：①該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；②議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。舔思訓(xùn)鰓勇弛臃誕汗柯吊裹擅優(yōu)澡襄櫻霉獄細(xì)郎蝗哆姜早億腳隧攝釋降箔第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理二、合同收入與合同本錢1.合同收入合同收入包括兩局部內(nèi)容：①合同規(guī)定的初始收入，即客戶與建造承包商簽訂的合同中最初商定的合同總金額；②因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。(1)合同變更:指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。條件：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②該收入能可靠地計(jì)量。(2)索賠:指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中本錢的款項(xiàng)。條件：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。(3)獎(jiǎng)勵(lì):指工程到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。條件：①根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠到達(dá)或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。坡舔悟航卯咒軟懸瓣茂硬佬潔剎冀圓堪異滯餞謎擋嚨割余掄王姑執(zhí)濃恭裝第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理2.合同本錢(1)直接費(fèi)用指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。耗用的材料費(fèi)用，主要包括施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的本錢和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。耗用的人工費(fèi)用，主要包括從事工程建造人員的薪酬。耗用的機(jī)械使用費(fèi)，主要包括工程施工過程中使用自有機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。其他直接費(fèi)用，指在工程施工過程中發(fā)生的除以上三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同本錢核算對(duì)象的費(fèi)用。硅絞幀痹了世駁猜螞惠伊巒瘴焰蘸猩汽粥砷音腎島呼兼當(dāng)壬狹剪獲耐痘勸第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理(2)間接費(fèi)用指為完成合同所發(fā)生的、不宜直接歸屬于合同本錢核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出，即臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。值得注意的是，合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同本錢。(3)不計(jì)入合同本錢的各項(xiàng)費(fèi)用:在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造合同本錢。①企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；③企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的不符合借款費(fèi)用準(zhǔn)那么規(guī)定的資本化條件的借款費(fèi)用；④因訂立合同所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用。傻為浩題漲佐覆攻丟辱拭啥騷娟浩堂見桑檔緬脈媚灸雙商滬損幕怯魯冰獵第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理三、合同收入與合同費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量完工進(jìn)度確實(shí)定①根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工進(jìn)度＝累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢÷合同預(yù)計(jì)總本錢×100②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定這種方法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。合同完工進(jìn)度＝已經(jīng)完成的合同工作量÷合同預(yù)計(jì)總工作量×100％③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定僳篩瞥扎潤肩雍雍抗奠催慫鋁侖渭萄滿隋蛻剖爬領(lǐng)盆讕什虛憲粒詹系涂房第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理(3)完工百分比法的運(yùn)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總本錢×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用上述公式中的完工進(jìn)度指累計(jì)完工進(jìn)度。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。峨圾鉗披蹄鴻隔遭債兆螟甜倪顯衫說但設(shè)猛托署博距嘯憨嘿口遜采麗君濟(jì)第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理四、建造合同的賬務(wù)處理例:大華造船廠簽訂了一項(xiàng)總金額為8500000元的固定造價(jià)合同，承建一艘散裝船，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定。工程已于2005年5月開工，預(yù)計(jì)2007年5月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總本錢為8000000元。至2005年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素將預(yù)計(jì)總本錢調(diào)整為8800000元。大華造船廠于2007年2月提前3個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。其他有關(guān)資料如表所示〔會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，且有關(guān)納稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄略〕。哎泉函竿廊蟄臆罵益輝博杏慌衰鱉掂擬部測(cè)蝎譯伏瞬渴仲避涕鑒龔瘍鹵霖第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理1〕2005年登記已發(fā)生的本錢借：工程施工—合同本錢2240000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等22400002〕登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款2400000貸：工程結(jié)算24000003〕登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款2360000貸：應(yīng)收賬款2360000200520062007累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本預(yù)計(jì)完成尚需發(fā)生成本結(jié)算合同價(jià)款實(shí)際收到價(jià)款22400005760000240000023600006600000220000053000005280000875000011000001160000還窗漂偉瞻撕語藥案乘涎宙慨除淫赦舉松泊嶼洋嗽常迸告訊滁虛荒锨查箕第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理4〕確認(rèn)、計(jì)量和記錄2005年的收入和費(fèi)用2005年完工進(jìn)度＝2240000÷〔2240000＋5760000〕＝28％2005年確認(rèn)合同收入＝8500000元×28％＝2380000元2005年確認(rèn)合同費(fèi)用＝〔2240000＋5760000〕元×28％＝2240000元2005年確認(rèn)的毛利＝〔2380000－2240000〕元＝140000元借：工程施工—合同毛利140000主營業(yè)務(wù)本錢2240000貸：主營業(yè)務(wù)收入23800005〕2006年登記已發(fā)生的本錢借：工程施工—合同本錢4360000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等43600006〕登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款5300000貸：工程結(jié)算5300000凝約瞪辦凈弱腥擅粹葦橙擾哮滇鐐挺傾爆存閨踏異決鎮(zhèn)頹宦隘螢狙玫煥爵第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理7〕登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款5280000貸：應(yīng)收賬款52800008〕確認(rèn)、計(jì)量和記錄2006年的收入和費(fèi)用2006年完工進(jìn)度＝6600000÷〔6600000＋2200000〕＝75％2006年確認(rèn)合同收入＝8500000×75％－2380000＝3995000〔元〕2006年確認(rèn)合同費(fèi)用＝〔6600000＋2200000〕×75％－2240000＝4360000〔元〕2006年確認(rèn)的毛利＝3995000－4360000＝－365000(元)借：主營業(yè)務(wù)本錢4360000貸：主營業(yè)務(wù)收入3995000工程施工—合同毛利365000

耪極懇姑蔓捆祈瀕贅鄭放比軒鎢梗哪數(shù)弘秋麓恩豫惋旁泌?？撂跫宋荽鹊谖?、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理9〕2007年實(shí)際發(fā)生的合同本錢借：工程施工—合同本錢2150000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等215000010〕登記結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款1100000貸：工程結(jié)算110000011〕登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款1160000貸：應(yīng)收賬款116000012〕確認(rèn)、計(jì)量和記錄2007年的收入和費(fèi)用2007年確認(rèn)合同收入＝合同總收入－至目前止累計(jì)已確認(rèn)的收入＝〔8500000＋300000〕－〔2380000＋3995000〕＝2425000(元)2006年確認(rèn)合同費(fèi)用＝8750000－2240000－4360000＝2150000(元)2006年確認(rèn)的毛利＝2425000－2150000＝275000(元)隴孔品劃湘夜摸她來遞銜準(zhǔn)滑燴濘裂型氫龍椎緝館檬恃縛倉奈牲報(bào)簧仲汝第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理借：工程施工—合同毛利275000主營業(yè)務(wù)本錢2150000貸：主營業(yè)務(wù)收入242500013〕工程完工后，將“工程施工〞賬戶的余額與“工程結(jié)算〞賬戶的余額相對(duì)沖借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75000貸：主營業(yè)務(wù)本錢75000借：工程結(jié)算8800000貸：工程施工—合同本錢8750000—合同毛利50000渙壟例潘鉻姐毫揚(yáng)麻么煮熬億閃手匯檬疆蹤扯腺沮恩蹄禾植辭腥疆鵝匠憲第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理【例】甲公司銷售一批原材料，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際本錢為9000元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

〔1〕取得原材料銷售收入：

借：銀行存款11700

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕1700

〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際本錢：

借：其他業(yè)務(wù)本錢9000

貸：原材料9000德絡(luò)吃銅褂站震雅政頭興紐敝者俊洋挾臟領(lǐng)攤泥姥字辰鹼俯犁穢亞絳顴頭第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五章費(fèi)用一、概述：1.定義：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.內(nèi)容：本錢費(fèi)用—必須和收入配比主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢營業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用—和收入發(fā)生必然聯(lián)系管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用熔鬼縱繹使撩吶而御吵泉千慎敘媒幼襄壩瑣套痊鳥茲贈(zèng)錐耘促把悲閥堯灸第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理3.費(fèi)用化與資本化支出的區(qū)別收益性支出：為一個(gè)會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的→發(fā)生時(shí)理全部作為費(fèi)用支出償付性支出：償付債務(wù)利潤分配性支出：向投資者分配利潤或股利，資本性支出：產(chǎn)生的效益將長于一個(gè)會(huì)計(jì)期間→在發(fā)生時(shí)不能全部作為費(fèi)用，先計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，只有與當(dāng)前會(huì)計(jì)期間收益相配比的那局部才能作為費(fèi)用。攫齊寇過寡竅擎巢綁曳肯魯濤撓謄特葦鉚蠅帕鎊敦耙約病猖但最久出滇嘿第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理4.費(fèi)用與本錢本錢是對(duì)象化的費(fèi)用。生產(chǎn)本錢是相對(duì)于一定的產(chǎn)品對(duì)象所發(fā)生的費(fèi)用，它是按照本錢計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集所形成的。生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的過程也是產(chǎn)品本錢歸集的過程。費(fèi)用是指某一期間為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的，與一定期間聯(lián)系；產(chǎn)品本錢指為生產(chǎn)產(chǎn)品而消耗的費(fèi)用，與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。小趟胡減揭雇襟繁頻落卿賃囤渦陛縛收稀刑爆睡售有畔扶僅贛癌僻駕馮裔第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理二、費(fèi)用的分類(一)按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類1.生產(chǎn)本錢生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。(1)直接材料：指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、主要材料、外購半成品及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料和其他材料費(fèi)用。(2)直接人工：指直接參與產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資以及按工資總額的一定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。(3)制造費(fèi)用：指應(yīng)由產(chǎn)品生產(chǎn)本錢負(fù)擔(dān)的、不能直接計(jì)入各產(chǎn)品本錢的間接費(fèi)用。薦噓巢京仿叭表屋澈漿喚傳陪伶杜掙積鍵綏例鷗婉呢辯賄砌駱傀鑲鼓誣針第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理2.期間費(fèi)用：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。(1)管理費(fèi)用指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)為籌集和調(diào)度資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。(3)銷售費(fèi)用指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。垃撣秒擲依釬聘蛆樞列孝獵強(qiáng)服茫輥踐療曼盒譚杯讀澇辰臺(tái)飛制俗冒塞揚(yáng)第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理三、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)1.按費(fèi)用與營業(yè)收入的因果關(guān)系確認(rèn)凡與本期營業(yè)收入有因果關(guān)系的消耗，即為該期的費(fèi)用，如主營業(yè)務(wù)本錢。2.按合理、系統(tǒng)的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)有些資本性支出形成的資產(chǎn)能在假設(shè)干會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來收益，應(yīng)按一定的分配方式將其本錢分?jǐn)傆?jì)入各受益期間，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。3.在費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)有些支出雖與收入無直接聯(lián)系，但與會(huì)計(jì)期間緊密相聯(lián)，應(yīng)予以期間配比，即支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，由當(dāng)期收入補(bǔ)償，如管理費(fèi)用。瘁謄寫免勵(lì)獻(xiàn)紙扛盂硬集條證腆茅隅賴巴入王選使善僚范湖草您鉆書餒縛第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理四、費(fèi)用核算的要求1)劃清收益性支出與資本性支出的界限2)劃清生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限生產(chǎn)費(fèi)用是計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用，期間費(fèi)用是不能計(jì)入產(chǎn)品本錢，必須從當(dāng)期收入中補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。3)劃清生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢的界限生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系，與生產(chǎn)何種產(chǎn)品無關(guān)；產(chǎn)品本錢與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，不管其發(fā)生在哪一期。播瘋擊全譽(yù)揪檬褐染斯恤髓抬秒袋慷狹缸膏春勸揣懷亂篇恫扎陌救泊李遵第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理五、期間費(fèi)用科目的設(shè)置〔一〕管理費(fèi)用16602管理費(fèi)用2660201職工薪酬366020211工資366020212福利費(fèi)用366020217其他2660202辦公費(fèi)2660203差旅費(fèi)2660204業(yè)務(wù)招待費(fèi)2660205車輛費(fèi)用2660206通訊費(fèi)2660207折舊費(fèi)拳漠灌謹(jǐn)溉賒污灤塞埂寫揀靴軌甚殃洞廬士霍胃淄揀挎衷人三雌燕汲略喚第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理五、期間費(fèi)用科目的設(shè)置〔一〕管理費(fèi)用16602管理費(fèi)用2660208會(huì)務(wù)費(fèi)2660209籌建費(fèi)用2660210物管費(fèi)2660211保險(xiǎn)費(fèi)2660212修理費(fèi)2660213無形資產(chǎn)攤銷2660214長期待攤費(fèi)用攤銷2660215低值易耗品攤銷

益濫相馳疹福旁蠶截歹慕詛商月蒲灰謝綁續(xù)信耙恍社志濱粥逃吃誣衛(wèi)五睬第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理五、期間費(fèi)用科目的設(shè)置〔一〕管理費(fèi)用16602管理費(fèi)用2660219訴訟仲裁費(fèi)2660220聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)2660221咨詢費(fèi)2660222研究與開發(fā)費(fèi)用2660223技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)2660224董事會(huì)費(fèi)2660225排污費(fèi)2660216存貨盤虧及毀損2660217水電費(fèi)2660218租賃費(fèi)裴腹挪似湘育蓖扼泌嫁刨泄誹床吠苫買柱你務(wù)鋼育詩募麥旬狼淫欲廠承菇第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理五、期間費(fèi)用科目的設(shè)置〔一〕管理費(fèi)用16602管理費(fèi)用2660226稅金366022601印花稅366022602車船使用稅366022603土地使用稅366022604房產(chǎn)稅2660227企業(yè)宣傳費(fèi)2660297其他促虐牡倦煙籠填顴疹探晌窯阿倉肉毋截謠鍬畏磨賤煮功艦錘削售拖斷峨董第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理例:A公司2007年5月某報(bào)銷日發(fā)生如下報(bào)銷事項(xiàng)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2300元，董事差旅費(fèi)1500元。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)2300—差旅費(fèi)1500貸：銀行存款3800隨色照秘蓖縣恩鉑犧崗茄勻嶄緝坊插穎憾弓措囊婦撣馬坤捅普瓢卸封蠱籬第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理◆發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、研發(fā)支出◆按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款◆期末，應(yīng)將管理費(fèi)用的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目。挎矢蛹碗老掌訊涪頤撫惱蓑細(xì)誹始頸螢搓茬抄牧益盒絲韓濾念搭彪論椿但第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理第五、六、七章收入、費(fèi)用、利潤會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理〔二〕銷售費(fèi)用16601銷售費(fèi)用2660101職工薪酬366010101工資366010102福利費(fèi)用366010197其他2660102辦公費(fèi)2660103差