會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施細(xì)則

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施細(xì)則

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施細(xì)則

第一章總則一、為了進(jìn)一步落實(shí)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》），規(guī)范公司會(huì)計(jì)工作行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平，特制定本細(xì)則。二、本細(xì)則是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》的原則性規(guī)定而制定的會(huì)計(jì)工作具體操作規(guī)范，目的是使會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)具有全面、系統(tǒng)、明確的標(biāo)準(zhǔn)，便于執(zhí)行和考核。三、本細(xì)則包括以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、人員的設(shè)置及管理規(guī)范；會(huì)計(jì)核算全過程的基礎(chǔ)工作規(guī)范，包括：審核原始憑證、填制記賬憑證、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿、記賬、算賬、對(duì)賬、結(jié)賬、查賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告；建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，辦理會(huì)計(jì)工作交接及會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范等。

第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員管理規(guī)范一、各單位要按《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，沒有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法》委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。二、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制要同本單位責(zé)任制相聯(lián)系。以責(zé)定權(quán)，責(zé)權(quán)明確，嚴(yán)格考核，有獎(jiǎng)有懲。三、會(huì)計(jì)工作人員的崗位可以一人一崗，一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，出納以外的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)，會(huì)計(jì)主管人員不得兼任出納工作，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位，出納員、程序編制人員，不得兼任微機(jī)錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。四、會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。五、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。六、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。第三章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作一般規(guī)范一、各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。各單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；（五）收入、支出、費(fèi)用的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（七）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。二、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)要求書寫正規(guī)的文字與數(shù)字。書寫正規(guī)的文字和數(shù)字，是會(huì)計(jì)人員的基本功，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作好壞的重要標(biāo)志。會(huì)計(jì)數(shù)字與文字書寫應(yīng)按照以下規(guī)定執(zhí)行。（一）填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，應(yīng)使用鋼筆或碳素筆，用藍(lán)色或黑色墨水，禁止使用圓珠筆或鉛筆；按規(guī)定需要書寫紅字的，用紅墨水，需要復(fù)寫的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表，可使用圓珠筆。（二）在憑證、賬簿、報(bào)表上填寫摘要或數(shù)字時(shí)，要在格子的上方留有二分之一的空距，用以更正錯(cuò)誤。（三）書寫阿拉伯?dāng)?shù)字，應(yīng)緊靠底線書寫，字體要自右上方斜向左下方，傾斜度為55度－60度。字與字之間的距離要相同，大約空出半個(gè)數(shù)字的位置，數(shù)字之間不許連寫。寫6上出頭，寫7和9下出頭，并超過底線，出頭的長(zhǎng)度約為一般字體高度的四分之一；寫0時(shí)，字高、字寬要與其他數(shù)字相同；寫6、8、9、0時(shí)，圓圈必須封口。（四）大寫金額數(shù)字，應(yīng)用漢字正楷或行書體書寫。書寫的文字以國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化字為標(biāo)準(zhǔn)，力求工整，清晰。不要自造簡(jiǎn)化字，也不要濫用繁筆字，禁止使用連筆字。大寫（正楷、行書）：壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、圓（元）、角、分、零、整（正）。不得用一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、仨、另（0）等字樣代替。大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在"元"或"角"字之后應(yīng)寫"整"或"正"字樣，大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫"整"或"正"字。大寫金額數(shù)字前未印有人民幣字樣，應(yīng)加填"人民幣"三字，"人民幣"三字與金額數(shù)字之間不得留有空白。小寫金額數(shù)字合計(jì)前，要填寫人民幣符號(hào)"￥"，與金額數(shù)字之間也不得留有空白。阿拉伯金額數(shù)字之間有0時(shí)，漢字大寫金額要寫"零"字，如101．50，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)"0"時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)"零"字，如1,004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分，阿拉伯金額數(shù)字元位是"0"，或數(shù)字之間連續(xù)有幾個(gè)"0"，元位也是"0"，但角位不是"0"時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)"零"字，也可不寫"零"字，如1,320.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如1,000.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。（五）書寫數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，要采用正確的更正方法即將錯(cuò)誤數(shù)字全數(shù)用單紅線注銷，并在錯(cuò)誤數(shù)字上蓋章，另在上方填寫正確的數(shù)字，嚴(yán)禁用刮擦涂抹或用藥水消除字跡方法改錯(cuò)。三、正確使用各種印章（一）財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管，使用時(shí)須征得財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意；"現(xiàn)金收訖"、"現(xiàn)金付訖"、"銀行收訖"、"銀行付訖"章由出納人員專用；"轉(zhuǎn)賬收訖"、"轉(zhuǎn)賬付訖"章也要指定專人保管使用。（二）填制記賬憑證時(shí)，會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目可以刻制會(huì)計(jì)科目章，科目章規(guī)格，最大不超過四號(hào)字，最小不小于五號(hào)字，字樣為仿宋體或楷體為宜。（三）會(huì)計(jì)人員每人應(yīng)刻制一枚長(zhǎng)方形名章，用于原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等指定位置和更正數(shù)字，其規(guī)格不超過賬表橫格的三分之二。（四）蓋會(huì)計(jì)科目章，用藍(lán)色印油；蓋姓名章，用紅色印油，字跡要清晰。（五）支票與印鑒應(yīng)分別保管，不得由出納一人管理。四、會(huì)計(jì)年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。五、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。第四章會(huì)計(jì)憑證規(guī)范一、原始憑證規(guī)范（一）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條規(guī)定，單位對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須取得或填制合法的原始憑證。（二）原始憑證應(yīng)必備以下內(nèi)容：憑證名稱；填制憑證日期；填制憑證單位名稱；填制人姓名；經(jīng)辦人員簽名或蓋章；接受憑證的單位全稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)、金額。（三）從外單位取得的憑證和對(duì)外開具的憑證必須蓋有"發(fā)票"專用章或財(cái)務(wù)印章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有收款人、經(jīng)辦人員和單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章。（四）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。各種收付款項(xiàng)的原始憑證應(yīng)由出納人員簽名或蓋章，并分別加蓋現(xiàn)金銀行收付訖或轉(zhuǎn)訖章。發(fā)票必須有稅務(wù)部門監(jiān)制印章，收據(jù)必須有財(cái)政部門監(jiān)制印章。職工因公借款的借據(jù)，必須附在記賬憑證上，還款時(shí)，應(yīng)另開收據(jù)，不得退還原借款借據(jù)。一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)加蓋"作廢"戳記，連同存根一起保存，不得銷毀。（五）有附件的必須注明附件自然張數(shù)，有效金額必須相等。經(jīng)過上級(jí)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)將批準(zhǔn)文件原件或復(fù)印件作為原始憑證附件，也可在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)，原件另行保管。各種附件應(yīng)附在原始憑證背面。如附件張數(shù)較多，應(yīng)從原始憑證的右上角起按自右至左順序重疊粘貼，不得遮蓋報(bào)銷金額，如單據(jù)過多，原始憑證背面不夠粘貼時(shí)，另用白紙粘貼，附在原始憑證背面。公共電汽車及地鐵車票，只粘貼報(bào)銷金額部分，各種卡片或車船票應(yīng)將票面撕下粘貼，飛機(jī)票不粘貼，與原始憑證放在一起。各種附件大于原始憑證的，應(yīng)按原始憑證大小折疊，附在原始憑證后面。如有破損應(yīng)粘貼補(bǔ)齊。破損嚴(yán)重?zé)o法辨認(rèn)時(shí)，應(yīng)重新取得，確有困難的，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與金額由經(jīng)辦人員另附說明，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。（六）可將同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的原始憑證，按單位或按人名分別匯總填制原始憑證匯總表。（七）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（八）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。二、記賬憑證規(guī)范。（一）會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證和原始憑證匯總表填制記賬憑證。（二）記賬憑證必備內(nèi)容填制日期；憑證編號(hào)；應(yīng)用會(huì)計(jì)科目、子目、細(xì)目；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)借應(yīng)貸金額；所附原始憑證張數(shù)；制單、審核、出納、記賬、會(huì)計(jì)主管蓋章。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化單位，記賬憑證增加科目編碼欄。（三）記賬憑證日期應(yīng)以財(cái)會(huì)單位受理會(huì)計(jì)事項(xiàng)日期為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)寫全。憑證編號(hào)可按月順序自然編號(hào)。（四）各單位可采用收、付、轉(zhuǎn)賬憑證分類編號(hào)的形式或按更細(xì)層次劃分的會(huì)計(jì)憑證分類編號(hào)方式，也可采用單一記賬憑證統(tǒng)一編號(hào)的形式，但采用哪種形式一經(jīng)確定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不允許任意更改。如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一借多貸或一貸多借，一張憑證不夠時(shí)，可用分?jǐn)?shù)編寫。（五）采用科目匯總表的應(yīng)根據(jù)單位業(yè)務(wù)量多少定期或不定期匯總編制，并按月或年順序編號(hào)。一張匯總表上，不能出現(xiàn)兩個(gè)相同會(huì)計(jì)科目。定期匯總以匯總?cè)掌跒闇?zhǔn)，不定期匯總以最后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)編制的記賬憑證時(shí)間為準(zhǔn)。（六）填制記賬憑證摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要，說明問題。一般應(yīng)有以下幾點(diǎn)要求。1、現(xiàn)金、銀行存款的收、付款項(xiàng)應(yīng)寫明收付對(duì)象、結(jié)算種類、支票號(hào)碼和款項(xiàng)主要內(nèi)容。2、財(cái)產(chǎn)、物資收付事項(xiàng)應(yīng)寫明物資名稱、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位。3、往來款項(xiàng)要寫明對(duì)方單位和款項(xiàng)內(nèi)容。4、財(cái)物損溢事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容。5、待決待處理事項(xiàng)應(yīng)寫明對(duì)象內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間。6、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)應(yīng)寫明事項(xiàng)內(nèi)容。7、調(diào)整賬目事項(xiàng)應(yīng)寫明被調(diào)整賬目的記賬憑證日期、編號(hào)及原因。（七）填寫會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合下列要求：1、填寫記賬憑證應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定填寫會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目全稱，對(duì)其名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容及對(duì)應(yīng)關(guān)系不得任意改變，不得用科目編號(hào)或外文字母代替或簡(jiǎn)化。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位，也要填制漢字會(huì)計(jì)科目名稱，一級(jí)會(huì)計(jì)科目編碼應(yīng)符合會(huì)計(jì)制度要求。2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，各單位沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可以不設(shè)。如因核算需要，需合并或增設(shè)科目應(yīng)報(bào)上級(jí)主管單位批準(zhǔn)后執(zhí)行。3、填制會(huì)計(jì)科目分錄的順序?yàn)椋合忍顚懡璺娇颇浚筇顚戀J方科目。4、填制記賬憑證，會(huì)計(jì)科目應(yīng)按規(guī)定填寫，科目之間不得留空格，遇到相同會(huì)計(jì)科目的，要逐個(gè)填寫科目全稱，不得用點(diǎn)點(diǎn)代替；使用會(huì)計(jì)科目章的，要與橫格底線平行蓋正。如有空行，應(yīng)從金額欄最后一行數(shù)字的右上角至最底一行的左下角劃斜線注銷。5、每張記賬憑證只能反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除少數(shù)特殊業(yè)務(wù)必須將幾個(gè)會(huì)計(jì)科目填在一張記賬憑證外，不得將不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總填制多借多貸、對(duì)應(yīng)關(guān)系不清的記賬憑證。（八）記賬憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。（九）除結(jié)賬與更正差錯(cuò)的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證。（十）對(duì)一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號(hào)。對(duì)一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。（十一）附件張數(shù)按原始憑證匯總表的張數(shù)計(jì)算，不涉及匯總的按原始憑證自然張數(shù)計(jì)算。（十二）記賬憑證在填制時(shí)，如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)重新填制，不得在原始憑證上做任何更改。（十三）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，發(fā)生填寫錯(cuò)誤時(shí)，有以下幾種更正方法：1、紅字更正法：在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，填寫一張與原分錄相同的金額為紅字的記賬憑證，在摘要欄用藍(lán)字注明"沖銷某月某日某號(hào)憑證"，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明"更正某月某日某號(hào)憑證"。2、補(bǔ)充登記法：如果當(dāng)年內(nèi)會(huì)計(jì)科目沒有填制錯(cuò)誤，只是金額填制錯(cuò)誤，可將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。（十四）如發(fā)現(xiàn)跨年度的錯(cuò)誤，應(yīng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（十五）如登記總賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證匯總表有差錯(cuò)，但記賬憑證和明細(xì)賬沒錯(cuò)，只是各科目之間"串戶"，可用紅字更正法或重編一張更正的匯總表，錯(cuò)誤的科目金額用紅字，調(diào)整的科目金額用藍(lán)字。（十六）記賬憑證的裝訂：1、裝訂記賬憑證原則上以一張記賬憑證匯總表為一冊(cè)，也可分訂兩冊(cè)以上，用分?jǐn)?shù)號(hào)編號(hào)；如記賬憑證較少，也可將二張或三張記賬憑證匯總表的記賬憑證合并裝訂一冊(cè)，但不得跨月裝訂。2、如原始憑證過大，要折疊成比記賬憑證略小的面積，注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時(shí)，可在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘平。3、要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。4、裝訂會(huì)計(jì)憑證要加封面、封底，封面有關(guān)內(nèi)容都應(yīng)填寫，簽章齊全。5、會(huì)計(jì)憑證裝訂處是憑證的左上角，一般左右寬不超過2厘米，上下長(zhǎng)不超過2．5厘米。6、裝訂后要將裝訂線用紙打個(gè)三角封包，并將裝訂者印章蓋于騎縫處，在脊背處注明年、月、日和冊(cè)數(shù)的編號(hào)。

第五章會(huì)計(jì)賬簿規(guī)范一、根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬。其中：總賬、現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬應(yīng)采用訂本式，其他賬簿可采用活頁(yè)式。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位，每天必須輸入打出現(xiàn)金、銀行存款日記賬。在所有記賬憑證數(shù)據(jù)已存于計(jì)算機(jī)內(nèi)的條件下，可用總分類賬戶本期發(fā)生額對(duì)照表替代總分類賬，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。二、啟用會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。（二）賬簿扉頁(yè)上應(yīng)附"經(jīng)管人員一覽表"，內(nèi)容包括：?jiǎn)挝幻Q、賬簿名稱、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期、會(huì)計(jì)主管人員和記賬人姓名，并加蓋名章和單位公章，經(jīng)管或接管日期，移交日期。（三）賬簿第一頁(yè)，應(yīng)設(shè)置賬戶目錄，內(nèi)容包括賬戶名稱，并注明各賬戶頁(yè)次。（四）啟用訂本式賬簿，應(yīng)按順序編定頁(yè)數(shù)使用，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)按賬戶順序編號(hào)，并裝訂成冊(cè)。年度終了再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)和建立賬戶目錄。（五）總賬按會(huì)計(jì)科目設(shè)立賬戶，明細(xì)賬原則上按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的明細(xì)科目分別設(shè)立賬戶。（六）明細(xì)賬開始使用時(shí)應(yīng)填寫：1、銀行存款日記賬中開戶銀行或戶名項(xiàng)應(yīng)填寫其開戶行的全稱。銀行賬號(hào)項(xiàng)應(yīng)填寫銀行賬號(hào)的全部數(shù)字。2、金額三欄式賬應(yīng)填寫編號(hào)、明細(xì)科目和戶名項(xiàng)。3、實(shí)物類賬應(yīng)填寫編號(hào)、品名、規(guī)格、單位、數(shù)量、單價(jià)等項(xiàng)。4、固定資產(chǎn)賬除按實(shí)物類賬填寫外，還應(yīng)填寫使用年限、存放地點(diǎn)等項(xiàng)。5、序時(shí)明細(xì)賬的預(yù)留銀行印鑒項(xiàng)；所加蓋的印章應(yīng)與預(yù)留在銀行的印鑒卡片的印章一致。如需更換印鑒時(shí)，須在備注欄加蓋新的印鑒，并注明啟用日期。三、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。（一）登記賬簿時(shí)，應(yīng)按記賬憑證日期、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。做到登記準(zhǔn)確、及時(shí)、書寫清楚。（二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已登記的附號(hào)"√"，表示已經(jīng)記賬。（三）總賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證匯總表登記；日期、憑證號(hào)都根據(jù)記賬憑證匯總表填寫，摘要欄除上年結(jié)轉(zhuǎn)及承前頁(yè)外，應(yīng)填寫憑證匯總的起止號(hào)。明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證登記；日期填寫月日，如同一月份有多筆業(yè)務(wù)，除第一、二筆外，以下各筆可用點(diǎn)點(diǎn)代替，但換頁(yè)的第一、二筆必須填寫。憑證號(hào)欄與摘要欄按記賬憑證號(hào)及摘要填寫?，F(xiàn)金日記賬應(yīng)根據(jù)記賬憑證逐筆登記。銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)支票存根或其他銀行結(jié)算票據(jù)逐筆登記，"種類"項(xiàng)按銀行結(jié)算種類填寫；"號(hào)數(shù)"只填寫支票的后四位數(shù)。（四）各種賬簿按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)跳行，如果發(fā)生隔頁(yè)跳行，應(yīng)將空行空頁(yè)的金額欄由右上角向左下角劃紅線注銷，同時(shí)在摘要欄注明"此行空白"或"此頁(yè)空白"字樣，并由記賬人員壓線蓋章。（五）登記賬簿用藍(lán)黑色墨水書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆，但下列情況可用紅色墨水：1、按紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；2、在多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；3、劃更正線、結(jié)賬線、和注銷線；4、會(huì)計(jì)制度中規(guī)定用紅字登記的其他記錄。（六）結(jié)出賬戶余額后，應(yīng)在"借"或"貸"欄內(nèi)寫明"借"或"貸"字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)在"借"或"貸"欄內(nèi)寫"平"字，并在金額欄內(nèi)元位上用"0"表示。（七）賬簿中賬頁(yè)下端最后橫線以下，一律空置不填。（八）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。

對(duì)需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁(yè)未止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“過次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)未止的累計(jì)數(shù)；對(duì)既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁(yè)未的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。四、會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)定，現(xiàn)金、銀行日記賬按日結(jié)賬，其它賬戶按月、季、年結(jié)賬。（一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，屬于本期調(diào)整的賬項(xiàng)也要按規(guī)定全部結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬簿。（二）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)首先結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，余額寫在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的余額欄內(nèi)。（三）所有賬戶，不論總賬還是明細(xì)賬作日結(jié)、月結(jié)、季結(jié)、年結(jié)時(shí)，要加計(jì)本日、本月、本季、本年的借、貸方發(fā)生額。（四）在記齊當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，結(jié)出余額的下一行摘要欄注明"本日合計(jì)"、"本月合計(jì)"字樣，借貸金額欄結(jié)出當(dāng)日、當(dāng)月發(fā)生額合計(jì)數(shù)。在數(shù)字下端劃單紅線。需要結(jié)出累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注名"累計(jì)"字樣，并在數(shù)字下端劃單紅線。十二月末，應(yīng)在摘要欄內(nèi)注名"本年累計(jì)"字樣，結(jié)出全年累計(jì)發(fā)生額，并在數(shù)字下端劃雙紅線。上述單紅線或雙紅線都應(yīng)從借方金額欄左端劃至余額欄右端。（五）編制會(huì)計(jì)報(bào)表前，必須把總賬和明細(xì)賬登記齊全，試算平衡，不準(zhǔn)先出報(bào)表，后補(bǔ)記賬簿和辦理結(jié)賬。（六）年度終了，有余額的賬戶不需填制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表，可在年結(jié)雙紅線下一行摘要欄內(nèi)注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年"字樣（金額不再抄寫），以下空格從右上角至左下角劃斜線注銷。如果次年度會(huì)計(jì)科目名稱有變化，還應(yīng)在摘要欄中注明"結(jié)轉(zhuǎn)下年×××新賬戶"。（七）結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，如有余額，可直接將余額轉(zhuǎn)到新賬賬戶的第一行余額欄內(nèi)，日期填寫1月1日，同時(shí)在摘要欄注明"上年結(jié)轉(zhuǎn)"字樣。凡涉及債權(quán)債務(wù)及待處理事項(xiàng)的賬戶，填寫"上年結(jié)轉(zhuǎn)"時(shí)，還應(yīng)在摘要欄填寫組成余額的發(fā)生日期及主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，一行摘要欄寫不完的，可以在次行摘要欄繼續(xù)填寫。最后一行的余額欄填寫上年度余額。五、各單位必須堅(jiān)持對(duì)賬制度，做到賬證、賬賬、賬實(shí)相符。（一）賬證相符月終，發(fā)現(xiàn)賬賬不符，就要對(duì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)。1、看總賬與記賬憑證匯總表是否相符。2、看記賬憑證匯總表與記賬憑證是否相符。3、看明細(xì)賬與記賬憑證及所涉及的支票號(hào)碼及其他結(jié)算票據(jù)種類等是否相符。（二）賬賬相符1、看總賬資產(chǎn)類科目各賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益類科目各賬戶的余額合計(jì)數(shù)是否相符。2、看總賬各賬戶與所轄明細(xì)賬戶的各項(xiàng)目之和是否相符。3、看會(huì)計(jì)單位的總賬、明細(xì)賬與有關(guān)職能單位的賬、卡之間是否相符。（三）賬實(shí)核對(duì)1、現(xiàn)金日記賬的賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額每日核對(duì)并填寫庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)情況報(bào)告單，作為記錄。發(fā)生長(zhǎng)短款，應(yīng)即列作"待處理財(cái)產(chǎn)"，待查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。2、銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對(duì)賬單核對(duì)。每收到一張銀行對(duì)賬單，經(jīng)管人應(yīng)在三日內(nèi)核對(duì)完畢，每月編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表，單位負(fù)責(zé)人每月至少檢查一次，并寫出書面檢查意見。3、有價(jià)證券賬戶應(yīng)與單位實(shí)存有價(jià)證券（或收款單據(jù)）核對(duì)相符，每半年至少核對(duì)一次。4、固定資產(chǎn)、庫(kù)存材料等明細(xì)賬的賬面余額，應(yīng)定期與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)，對(duì)其他財(cái)產(chǎn)物資賬戶也要定期核對(duì)，年終要進(jìn)行一次全面的清查。5、各種債權(quán)、債務(wù)類明細(xì)賬的賬面余額與債權(quán)、債務(wù)人核對(duì)清理，清理結(jié)果，要及時(shí)以書面形式向單位負(fù)責(zé)人匯報(bào)。并報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)人采取措施，積極催辦。6、出租、租入、出借、借入財(cái)產(chǎn)等賬簿，除合同期滿應(yīng)進(jìn)行清結(jié)外，至少每半年核對(duì)一次，以保證賬實(shí)相符。（四）對(duì)賬符號(hào)對(duì)賬完畢，相符者應(yīng)在數(shù)字后劃"√"號(hào)，不相符者，要及時(shí)更正、調(diào)整。

第六章財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范一、財(cái)務(wù)報(bào)告的一般要求（一）財(cái)務(wù)報(bào)告是反映單位財(cái)務(wù)狀況書面文件，財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說明。會(huì)計(jì)報(bào)表包括會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（二）各單位必須按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及上級(jí)單位的要求編制月份、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告。單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚。（四）會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。本期會(huì)計(jì)報(bào)表與上期會(huì)計(jì)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。如果不同會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目的內(nèi)容和核算方法有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中加以說明。（五）任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令它人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。二、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的基本內(nèi)容1、編制單位名稱：編制會(huì)計(jì)報(bào)表的單位，在填寫時(shí)應(yīng)注明×××單位名稱的全稱。2、報(bào)表名稱、編號(hào)：?jiǎn)挝凰幹茣?huì)計(jì)報(bào)表的名稱和編號(hào)。3、報(bào)表日期：會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況的日期分為公歷月末、季末、年末。4、計(jì)量單位：金額單位與實(shí)物單位。5、報(bào)表附注：為報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及其他有助于理解和分析報(bào)表的事項(xiàng)。6、報(bào)表或報(bào)表封面用戶簽章事項(xiàng)：?jiǎn)挝还?、單位?fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人、復(fù)核人及制表人的簽章。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法1、單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表之前，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)行的法規(guī)制度和政策核對(duì)、調(diào)整有關(guān)事項(xiàng)：（1）應(yīng)由本會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的各項(xiàng)收入，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算、入賬。（2）對(duì)本年各期盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)短缺、溢余和殘損變質(zhì)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。（3）辦理債權(quán)債務(wù)的清理工作。（4）所屬報(bào)賬單位應(yīng)報(bào)清本期賬務(wù)，并及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（5）其他應(yīng)查對(duì)和應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)。辦理調(diào)整完有關(guān)事項(xiàng)后，對(duì)總賬科目進(jìn)行試算平衡，總賬和明細(xì)賬期末數(shù)字必須相符。2、編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做到：（1）各種會(huì)計(jì)報(bào)表之間，各項(xiàng)目之間，凡有銜接關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)相互一致，本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)數(shù)字應(yīng)相互銜接。（2）出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目，有關(guān)項(xiàng)目除按規(guī)定改列外，其余項(xiàng)目以"－"號(hào)表示，"－"號(hào)填寫在數(shù)字之前，占兩個(gè)數(shù)字格。（3）數(shù)字填寫清楚，填寫出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的辦法加以更正。并加蓋制表人名章。（4）各報(bào)表必須按規(guī)定的金額單位填制。（5）年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表一經(jīng)批準(zhǔn)，需要調(diào)整的事項(xiàng)要在下年度按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。三、財(cái)務(wù)情況說明書1、月份說明各有側(cè)重。2、年度說明應(yīng)對(duì)上述各方面年度內(nèi)情況與上期變化、對(duì)下一報(bào)告期影響等進(jìn)行全面說明。四、審核財(cái)務(wù)報(bào)告（一）為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表正確無誤，各單位在財(cái)務(wù)報(bào)告編制完后，必須對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核：1、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類是否按要求填制齊全，要求填列的項(xiàng)目是否全部填制。2、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)字是否與有關(guān)賬簿的數(shù)字相符。3、報(bào)表之間有銜接關(guān)系的數(shù)字是否銜接。4、報(bào)表附注資料是否反映齊全。5、財(cái)務(wù)情況說明書文字是否清楚，反映內(nèi)容是否準(zhǔn)確、全面。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)審核無誤后，再由制表人、復(fù)核人、財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人在報(bào)表封面上蓋章，送單位領(lǐng)導(dǎo)人審核簽章，加蓋單位公章，然后及時(shí)報(bào)送有關(guān)單位。單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。（三）如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理訂正手續(xù)。除更正單位留存的財(cái)務(wù)報(bào)告外，并應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)報(bào)告的單位更正。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。第七章內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度規(guī)范一、各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度及有關(guān)綜合管理單位的規(guī)定，結(jié)合單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。二、各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。主要內(nèi)容包括：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；會(huì)計(jì)單位及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)單位與其他職能單位的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式。三、各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)人員的工作崗位設(shè)置；各會(huì)計(jì)工作崗位的職責(zé)和標(biāo)準(zhǔn)；各會(huì)計(jì)工作崗位的人員和具體分工；會(huì)計(jì)工作崗位輪換辦法；對(duì)各會(huì)計(jì)工作崗位的獎(jiǎng)懲辦法。四、各單位應(yīng)當(dāng)制定賬務(wù)處理程序制度。主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用；會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序，會(huì)計(jì)記賬方法；會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置；編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求；單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。五、各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度。主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則；組織分工；出納崗位的職責(zé)和限制條件；有關(guān)崗位的職責(zé)和權(quán)限。六、各單位應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。七、各單位應(yīng)當(dāng)建立原始記錄管理制度。主要內(nèi)容包括：原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求。八、各單位應(yīng)當(dāng)建立定額管理制度。主要內(nèi)容包括：定額管理的范圍；制定和修訂定額的依據(jù)、程序和方法；定額的執(zhí)行；定額考核和獎(jiǎng)懲辦法等。九、各單位應(yīng)當(dāng)建立計(jì)量驗(yàn)收制度。主要內(nèi)容包括：計(jì)量檢測(cè)手段和方法；計(jì)量驗(yàn)收管理的要求；計(jì)量驗(yàn)收人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法。十、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織；財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法。十一、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人的責(zé)任。十二、各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。

第八章會(huì)計(jì)工作交接規(guī)范單位或隸屬單位會(huì)計(jì)人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須按照規(guī)定辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。一、會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作在規(guī)定期限內(nèi)全部移交接替人員，沒有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或離職。二、接替人員應(yīng)認(rèn)真接管移交的工作，并繼續(xù)辦理移交前的未了事項(xiàng)。三、會(huì)計(jì)人員辦理移交手續(xù)前，必須做好以下各項(xiàng)工作：1、已經(jīng)受理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，尚未填制記賬憑證的應(yīng)及時(shí)填制完畢。尚未記賬的，應(yīng)全部入賬。2、不論是在月末還是在月中移交，移交的賬簿均需結(jié)出余額、在余額后加蓋移交人印章。3、填寫賬簿啟用表的有關(guān)移交項(xiàng)目，并加蓋有關(guān)人員的印章。4、整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)要寫出書面材料加以說明。5、編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的憑證、賬簿、報(bào)表、公章、現(xiàn)金、支票簿、文件資料和其他物品等內(nèi)容。6、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，從事該項(xiàng)工作的移交人員還應(yīng)當(dāng)在移交清冊(cè)中列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、會(huì)計(jì)軟件數(shù)據(jù)磁盤（磁帶等）及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容。7、涉及銀行網(wǎng)銀的，應(yīng)當(dāng)移交各個(gè)網(wǎng)銀密碼，優(yōu)盾，印鑒。涉及稅務(wù)的，各個(gè)涉稅軟件的賬號(hào)、密碼都要列明移交。四、會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交。一般會(huì)計(jì)人員交接應(yīng)由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員交接，應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交。五、移交人員要按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交，接管人員要逐項(xiàng)核收：1、現(xiàn)金、有價(jià)證券要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿余額進(jìn)行點(diǎn)交，庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券必須與會(huì)計(jì)賬簿余額一致。不一致時(shí)，移交人員必須限期查清。2、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料必須完整無缺。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人員負(fù)責(zé)。3、銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)相符，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶余額核對(duì)相符；必要時(shí)，要抽查個(gè)別賬戶的余額，與實(shí)物核對(duì)相符，或者與往來單位、個(gè)人核對(duì)清楚。4、移交人除經(jīng)管賬簿外還兼管其他會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)一并交接清楚。包括：經(jīng)管的公章，有價(jià)證券，空白支票，文件資料，收據(jù)，發(fā)票及其他物品。六、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員工作移交時(shí)，要將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大和特殊的財(cái)務(wù)問題及會(huì)計(jì)人員工作的情況，向接管人員詳細(xì)介紹，對(duì)需要移交的遺留問題，應(yīng)寫出書面材料說明清楚。七、交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)簽章，移交清冊(cè)應(yīng)具備：?jiǎn)挝幻Q、交接日期、交接雙方和監(jiān)交人的姓名、職務(wù)、清冊(cè)頁(yè)數(shù)及需要說明的問題和意見等。移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各持一份，存檔一份。八、為保證會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)完整，接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得自行另立新賬。九、會(huì)計(jì)人員因故臨時(shí)離職的，單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和領(lǐng)導(dǎo)必須指定專人代理，辦理臨時(shí)交接手續(xù)。超過半年以上的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)時(shí)辦理交接手續(xù)的程序，辦理會(huì)計(jì)工作交接。第九章會(huì)計(jì)檔案管理規(guī)范會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料，它是記載和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。一、會(huì)計(jì)檔案的范圍（一）會(huì)計(jì)憑證：包括外來的和自制的各種原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表、涉及對(duì)外對(duì)私改造資料、銀行存款（借款）對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表等。原始憑證是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，平時(shí)無論在任何單位保管；年度終了都必須按照規(guī)定歸檔。業(yè)務(wù)單位留存，憑以登記業(yè)務(wù)調(diào)撥賬和進(jìn)銷卡片的聯(lián)單及倉(cāng)庫(kù)憑以收付貨物的出入庫(kù)單雖不在會(huì)計(jì)檔案保管之列，但也應(yīng)由業(yè)務(wù)單位保存相當(dāng)年限，以便查核。（二）會(huì)計(jì)賬簿：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、各種輔助登記簿等。凡設(shè)在業(yè)務(wù)單位、基建物資單位和總務(wù)單位等有關(guān)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬、低值易耗品明細(xì)賬、原材料及物料用品明細(xì)賬和各種債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，都是會(huì)計(jì)賬簿的組成部分，必須按照會(huì)計(jì)檔案管理的要求保持完整。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告：包括《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定和主管單位臨時(shí)通知編報(bào)的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)快報(bào)，月、季、年度會(huì)計(jì)報(bào)表，報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。上級(jí)主管單位對(duì)報(bào)告的批復(fù)及社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告也包括在內(nèi)。（四）其他會(huì)計(jì)核算資料：凡與會(huì)計(jì)核算緊密相關(guān)的，由會(huì)計(jì)單位負(fù)責(zé)辦理的有參考價(jià)值的數(shù)據(jù)資料。如：經(jīng)濟(jì)合同，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，財(cái)務(wù)清查匯總資料，核定資金定額的數(shù)據(jù)資料，中心工作整理上報(bào)的資料，會(huì)計(jì)檔案保管期限所明確的會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化單位的軟件數(shù)據(jù)資料、程序資料等及存貯于磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、程序文件及其他會(huì)計(jì)資料均應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案一并管理。（五）報(bào)賬制單位以及實(shí)行兩級(jí)核算單位會(huì)計(jì)檔案也是單位會(huì)計(jì)檔案的組成部分，應(yīng)按規(guī)定統(tǒng)一管理。二、會(huì)計(jì)檔案的整理、立卷。各種會(huì)計(jì)檔案應(yīng)按會(huì)計(jì)檔案材料的關(guān)聯(lián)性，分門別類地組成幾個(gè)類型的案卷，將各卷按順序編號(hào)。（一）會(huì)計(jì)憑證：按全年順序統(tǒng)一編號(hào)，卷號(hào)應(yīng)與裝訂的會(huì)計(jì)憑證封面冊(cè)數(shù)的編號(hào)一致。（二）會(huì)計(jì)賬簿：各種會(huì)計(jì)賬簿辦理完年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他需整理、立卷。1、會(huì)計(jì)賬簿在裝訂前，應(yīng)按賬簿啟用表的使用頁(yè)數(shù)，核對(duì)各個(gè)賬戶賬頁(yè)是否齊全，是否按順序排列。2、會(huì)計(jì)賬簿裝訂順序：（1）會(huì)計(jì)賬簿裝訂封面；（2）賬簿啟用表；（3）賬戶目錄；（4）按本賬簿頁(yè)數(shù)項(xiàng)順序裝訂賬頁(yè)；（5）會(huì)計(jì)賬簿裝訂封底。3、活頁(yè)賬簿去空白頁(yè)后，將本賬頁(yè)數(shù)項(xiàng)填寫齊全，撤賬夾，用堅(jiān)固耐磨的紙張做封面、封底，裝訂成冊(cè)。不同規(guī)格的活頁(yè)賬不得裝訂在一起。4、裝訂后的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)牢固、平整、不得有折角、掉頁(yè)現(xiàn)象。5、會(huì)計(jì)賬簿的封口處，應(yīng)加蓋裝訂印章。6、裝訂后，會(huì)計(jì)賬簿的脊背應(yīng)平整，并注明所屬年度及賬簿名稱和編號(hào)。7、會(huì)計(jì)賬簿的編號(hào)為一年一編，編號(hào)順序?yàn)榭傎~、現(xiàn)金日記賬、銀行存（借）款日記賬、分戶明細(xì)賬。8、會(huì)計(jì)賬簿按保管期限分別編號(hào)：（1）現(xiàn)金、銀行存款（借款）日記賬，全年按順序編制卷號(hào)；（2）總賬、各類明細(xì)賬、輔助賬全年按順序編制卷號(hào)。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表：1、會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成并按時(shí)報(bào)送后，留存報(bào)表均應(yīng)按月裝訂成冊(cè)。2、會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)整理平整，防止折角。3、會(huì)計(jì)報(bào)表在裝訂前，應(yīng)按編報(bào)目錄核對(duì)是否齊全。4、會(huì)計(jì)報(bào)表的裝訂順序是：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表封面；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明；（3）各種會(huì)計(jì)報(bào)表按會(huì)計(jì)報(bào)表的編號(hào)順序排列；（4）會(huì)計(jì)報(bào)表封底。裝訂的會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表上邊和左邊應(yīng)對(duì)齊。5、會(huì)計(jì)報(bào)表按保管期限分別編制卷號(hào)；（1）月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表全年按月、季順序編制卷號(hào)；（2）半年和年度會(huì)計(jì)報(bào)表按年順序編制卷號(hào)。（四）涉外有關(guān)會(huì)計(jì)資料等單獨(dú)裝訂立卷。會(huì)計(jì)移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)應(yīng)單獨(dú)裝訂立卷，單獨(dú)編制卷號(hào)。三、會(huì)計(jì)檔案的歸檔保管（一）當(dāng)年的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由本單位財(cái)會(huì)單位保管一年，期滿后原則上應(yīng)由財(cái)會(huì)單位移交給本單位的檔案單位保管。移交時(shí)應(yīng)開列清冊(cè)，同時(shí)要填寫交接清單，并在賬簿啟用表移交日期欄填寫×年12月31日，移交日后的簽章項(xiàng)由賬簿經(jīng)管人簽章，次行經(jīng)管人員姓名項(xiàng)由會(huì)計(jì)檔案保管人員簽章。沒有獨(dú)立檔案單位的企業(yè)單位，應(yīng)單獨(dú)設(shè)房屋存放會(huì)計(jì)檔案，并配備專用檔案柜。（二）會(huì)計(jì)電算檔案中，由計(jì)算機(jī)打印輸出的憑證、賬簿、報(bào)表，其保存期限與手工方式完全一致。存貯于磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)資料在未打印成書面資料前要妥善保管。同時(shí)，會(huì)計(jì)單位應(yīng)明確復(fù)制備份數(shù)據(jù)的時(shí)間間隔，以及清除數(shù)據(jù)的時(shí)間間隔。兩者根據(jù)會(huì)計(jì)單位業(yè)務(wù)量大小和計(jì)算機(jī)存貯能力而定。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的備份應(yīng)分別存于兩個(gè)以上不同的建筑物內(nèi)。（三）財(cái)會(huì)單位應(yīng)指定專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案管理工作。有專職檔案部門的單位，財(cái)會(huì)單位負(fù)責(zé)移交前的會(huì)計(jì)檔案的整理、立卷、保管等工作，期滿后，負(fù)責(zé)向檔案部門辦理移交手續(xù)。沒有專職檔案部門的單位，會(huì)計(jì)檔案管理工作人員應(yīng)負(fù)責(zé)全部會(huì)計(jì)檔案的整理、立卷、保管、調(diào)閱、銷毀等一系列工作。（四）年度終了，根據(jù)單位的具體情況，有專職檔案部門的單位，財(cái)會(huì)單位應(yīng)填寫"會(huì)計(jì)檔案案卷目錄表"一式二份，由財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人簽字后，一份隨會(huì)計(jì)檔案存放，一份在檔案單位接收簽證后留在財(cái)會(huì)單位，以明確責(zé)任。（五）保存會(huì)計(jì)檔案資料應(yīng)做到防盜、防火、防潮、防蟲，磁性介質(zhì)還要注意防塵、防熱、防磁、防凍，要有相應(yīng)的安全措施。（六）機(jī)構(gòu)變動(dòng)或檔案管理人員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，由原管理人員編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，將全部案卷逐一點(diǎn)交，接管人員逐一接收。四、會(huì)計(jì)檔案的借閱使用（一）會(huì)計(jì)檔案在財(cái)會(huì)單位管理的，除填寫"會(huì)計(jì)檔案案卷目錄"以外，還應(yīng)分別建立會(huì)計(jì)檔案清冊(cè)和借閱登記清冊(cè)，即應(yīng)將歷年的會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容、保管期限、存放地點(diǎn)等情況登記清楚。使用會(huì)計(jì)檔案借閱登記清冊(cè)即將借閱人姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情況登記清楚。（二）外單位借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位正式介紹信，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)。（三）單位內(nèi)部人員借閱會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，辦理借閱手續(xù)。（四）借閱會(huì)計(jì)檔案人員，不得在案卷中標(biāo)畫，不得拆散原卷冊(cè)，更不得抽換。（五）借閱會(huì)計(jì)檔案人員，不得將會(huì)計(jì)檔案攜帶出外，特殊情況，須經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。需要復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的，也應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后才能進(jìn)行復(fù)制。（六）經(jīng)批準(zhǔn)借閱會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)限定期限，并由會(huì)計(jì)檔案管理人員按期收回。五、會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限應(yīng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》執(zhí)行。規(guī)定的保管期限，應(yīng)從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。六、會(huì)計(jì)檔案的銷毀（一）會(huì)計(jì)檔案保管期滿，需要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)會(huì)部門共同鑒定，嚴(yán)格審查，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審查，以書面形式報(bào)經(jīng)主管單位批準(zhǔn)后銷毀。對(duì)其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時(shí)為止。（二）各單位按規(guī)定銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由檔案部門和同級(jí)審計(jì)部門共同派員監(jiān)銷。（三）監(jiān)銷人在銷毀會(huì)計(jì)檔案之前，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)所列項(xiàng)目逐一清查核對(duì)；銷毀后，要在"銷毀清冊(cè)"上簽章，并將監(jiān)銷情況以書面形式報(bào)告本單位領(lǐng)導(dǎo)。（四）會(huì)計(jì)檔案銷毀后，經(jīng)辦人也要在"銷毀清冊(cè)"上簽章，歸入檔案?jìng)洳椤?/p>

第十章附則一、本細(xì)則由財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)解釋、修改。二、本細(xì)則制定于二O一七年八月三十日。二、本細(xì)則自公布之日起實(shí)行。總則制定《細(xì)則》的背景

二、《細(xì)則》主要框架

第一章總則5條1-5

第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員28條6-33

第三章會(huì)計(jì)核算52條34-85

第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督11條86-96

第五章內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度14條97-110

第六章附則4條111-114三、制訂依據(jù)

《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、國(guó)家和重慶市有關(guān)會(huì)計(jì)政策四、適用范圍

國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織五、責(zé)任主體

《細(xì)則》第四條單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，保障會(huì)計(jì)人員的職權(quán)不受侵犯。六、管理體制

《細(xì)則》第五條：重慶市各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理和指導(dǎo)所轄行政區(qū)域內(nèi)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則

二、任職條件

一般會(huì)計(jì)人員

1.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

2.其他條件

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員

1.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

2.其他條件

總會(huì)計(jì)師

1.取得會(huì)計(jì)師任職資格后,主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年。

2.其他條件三、總會(huì)計(jì)師的任免規(guī)定

任免：由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任免；事業(yè)單位依干部管理權(quán)限任免。

必須存在：國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須存在。

是行政領(lǐng)導(dǎo)：有總會(huì)計(jì)師就不能有分管會(huì)計(jì)工作的副總！四、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的原則

合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位

總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、稽核、資本、基金核算、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)核算、工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算、財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)核算、總賬、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)檔案管理、預(yù)算管理、票據(jù)管理、印章管理、系統(tǒng)管理、稅收策劃等。

不相容職務(wù)相分離

（1）出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作及會(huì)計(jì)電算化維護(hù)工作；

（2）出納人員以外的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金；

（3）可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人；

（4）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期在內(nèi)部進(jìn)行崗位輪換。

實(shí)行嚴(yán)格的回避制度

（1）執(zhí)行單位：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或國(guó)有資本具有重要影響的單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的回避制度。

（2）回避崗位：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

（3）回避人員：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶關(guān)系。五、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的基本要求

六、會(huì)計(jì)工作交接：基本要求

會(huì)計(jì)工作交接的各階段工作

代理交接及單位撤消

（1）不能親自辦理移交，可委托他人代辦，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)聯(lián)的責(zé)任。

（2）單位撤銷時(shí)，必須留有會(huì)計(jì)人員清理工作。未移交前，不得離職。

會(huì)計(jì)電算化工作的人員辦理會(huì)計(jì)工作交接

（1）會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容必須移交。

（2）電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下交接，并由接收人員重新設(shè)置密碼。

會(huì)計(jì)工作交接的責(zé)任界定

（1）移交人員對(duì)所移交日之前會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任；

（2）接替人員對(duì)接替日后的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任；

（3）監(jiān)交人員對(duì)交接過程的合法性承擔(dān)法律責(zé)任。案例：重慶水務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理的工作交接

財(cái)務(wù)經(jīng)理工作交接書

移交人原任財(cái)務(wù)部經(jīng)理趙XX因另有任用，公司決定將財(cái)務(wù)部的工作移交給新任部長(zhǎng)孫XX接替?，F(xiàn)按公司財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，辦理如下交接事項(xiàng)：

一、財(cái)務(wù)部人員與分工

1.錢XX：分管貨幣資金核算。

2.李XX：分管綜合財(cái)務(wù)：

3.張XX：分管成本核算：

4.徐XX：分管投資、債券、存貨、負(fù)債核算：

5.鄭XX：分管損益與所有者權(quán)益、固定資產(chǎn)核算：

二、會(huì)計(jì)賬簿、憑證及報(bào)表

1.2008年度-2009年度總分類賬和各類明細(xì)賬共58本：

2.2008年度-2009年度“會(huì)計(jì)憑證”120冊(cè)：

3.2008年度-2009年度：月份和季度、年度會(huì)計(jì)表各1份。

4.2008年度-2009年度各季度、年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)情況說明說，均按年度裝訂成冊(cè)，共計(jì)4冊(cè)。三、印鑒

1.財(cái)務(wù)部印章壹枚：

2.財(cái)務(wù)專用章壹枚、增值稅發(fā)票專用章壹枚：

3.銀行往來專用章壹枚：

4.現(xiàn)金付訖印章壹枚：

5.現(xiàn)金收訖印章壹枚：

6.法定代表人名章壹枚：

四、其他事宜

各種遺留、待辦事項(xiàng)等。

五、交接日期

交接工作于2010年6月8日結(jié)束。在交接過程中，因賬務(wù)處理等原因出現(xiàn)的工作交叉，仍由財(cái)務(wù)部具體經(jīng)辦人負(fù)責(zé)。六、本交接書一式四份

移交人、接管人、監(jiān)交人各執(zhí)一份，廠部存檔一份。

移交人：XX（簽章）

接管人：XX（簽章）

監(jiān)交人：XX（簽章）

財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總經(jīng)理）：XX（簽章）

2011年XX月XX日七、實(shí)踐中常見的不規(guī)范行為

會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重不足，崗位設(shè)置不合理。

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與審計(jì)或資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人輪崗；

沒有從業(yè)資格證。

沒有制定《會(huì)計(jì)檔案目錄表》，憑經(jīng)驗(yàn)辦理。

臨時(shí)離崗和上崗工作交接不規(guī)范。

未了事項(xiàng)交接不清晰。

不按規(guī)定移交，交多少收多少，對(duì)與不對(duì)與己無關(guān)。

移交清冊(cè)（單）歸檔不規(guī)范。會(huì)計(jì)核算本章主要內(nèi)容：

一、會(huì)計(jì)核算的一般要求

二、會(huì)計(jì)憑證

三、會(huì)計(jì)賬簿

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

五、會(huì)計(jì)電算化

六、會(huì)計(jì)核算檔案一、會(huì)計(jì)核算一般要求

1.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

《細(xì)則》第三十五條規(guī)定：

單位發(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

（四）資本、基金的增減；

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

（七）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。2.會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定

（1）總體要求

《細(xì)則》第三十六條

按規(guī)定建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息;

以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)；

按規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策和處理方法，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；

會(huì)計(jì)政策需要調(diào)整的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按月份、年度分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）時(shí)間規(guī)定

會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。（3）記賬本位幣的規(guī)定

會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

收支業(yè)務(wù)以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

境外單位向市內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)以中國(guó)的會(huì)計(jì)年度為依據(jù)，并將外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)告折算為人民幣。

（4）會(huì)計(jì)科目設(shè)置

在不違反規(guī)定的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、刪減、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。

明細(xì)科目由各單位自行設(shè)置。

總賬類會(huì)計(jì)科目的科目代碼應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度保持一致，單位可以自行設(shè)置子目代碼。（5）會(huì)計(jì)資料和相關(guān)信息處理的基本規(guī)范

《細(xì)則》第四十條規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。

（6）財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)范

單位對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表格式執(zhí)行財(cái)政部統(tǒng)一的規(guī)定。

單位內(nèi)部管理報(bào)表格式自定。

（7）會(huì)計(jì)電算化處理規(guī)范

會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部和重慶市財(cái)政局關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。

（8）會(huì)計(jì)核算使用的文字規(guī)范

會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；

少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字；

外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。3.實(shí)踐中常見的不規(guī)范行為

建賬不規(guī)范或不依法建賬；有的中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳；或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。

會(huì)計(jì)核算不及時(shí)；

報(bào)表不及時(shí)；

會(huì)計(jì)政策的變更和處理方法不按規(guī)定辦理，如：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)憑證

1.會(huì)計(jì)憑證的種類

2.原始憑證的內(nèi)容及基本要求

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，及時(shí)取得或者填制原始憑證，及時(shí)交予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原始憑證

（1）原始憑證必備的基本內(nèi)容

注意：1.單位或個(gè)人不得開具沒有規(guī)定格式，內(nèi)容不全或責(zé)任手續(xù)不全的原始憑證。2.設(shè)計(jì)原始憑證必須齊全基本要素。（2）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章

（3）從境外取得的原始憑證，遵從國(guó)際慣例

（4）從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章

（5）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員簽章

（6）對(duì)外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

（7）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。

注意：購(gòu)買物品直接使用，可以直接在發(fā)票（費(fèi)用報(bào)銷單）上履行經(jīng)辦人、證明人和審批人員的責(zé)任手續(xù)。（8）支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款依據(jù)

例：11月23日，宏達(dá)有限責(zé)任公司向長(zhǎng)湖市桂花材料廠購(gòu)買原材料138060元。

（9）凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。（10）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以加蓋公章的其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。填寫時(shí)必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（11）增值稅發(fā)票應(yīng)實(shí)行機(jī)具開票。發(fā)生銷貨退回的，必須有退貨驗(yàn)收證明；已開具發(fā)票的，必須將原發(fā)票作廢或開具（紅字）發(fā)票。退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。

（12）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)，不得退還原借款收據(jù)。

（13）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)或附批準(zhǔn)文件復(fù)印件。

（14）各種原始憑證不能隨意涂改。

對(duì)于金額發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，必須退回原開出單位重開，不可在原錯(cuò)誤處更正。

對(duì)于文字和數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回原開出單位重開，或在錯(cuò)誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章。案例：

（15）財(cái)務(wù)部門要及時(shí)加蓋“現(xiàn)金付訖”等印章。

※實(shí)踐中有些混亂，注意“付訖”、“附件”。騎縫章

（16）原始憑證的附件張數(shù)應(yīng)當(dāng)以符合原始憑證附件的證明文件為統(tǒng)計(jì)依據(jù)。3.記賬憑證的內(nèi)容及基本要求

（1）記賬憑證的基本內(nèi)容

（2）記賬憑證的編號(hào)

（3）記賬憑證的填制依據(jù)

（4）記賬憑證的附件粘貼及張數(shù)計(jì)算

①記賬憑證附件的粘貼

票據(jù)粘貼單必須和報(bào)銷單尺寸一致；

票據(jù)分類粘貼，數(shù)量不宜太多，以便裝訂；

由上而下、自左至右（實(shí)踐中也有上對(duì)齊、右對(duì)齊的），不得超出粘貼線；

參差不齊的憑證，先裁邊整理后再粘貼，必須保證原始憑證內(nèi)容的完整性；

超過粘貼單的票據(jù)將下側(cè)和右側(cè)輕折疊與粘貼單并齊即可。②記賬憑證附件張數(shù)的計(jì)算

沒有經(jīng)過匯總的原始憑證，按自然張數(shù)計(jì)算，有一張算一張；

經(jīng)過匯總的原始憑證，每一張匯總單或匯總表算一張；

當(dāng)一張?jiān)紤{證涉及到幾張記賬憑證時(shí)，可將原始憑證附在其中一張主要的記賬憑證后面，并在摘要欄內(nèi)注明即可。

③原始憑證如有遺失的處理

從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

如果確實(shí)無法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。（5）幾個(gè)單位共用一張?jiān)紤{證-原始憑證分割單

原始憑證分割單除了必須具備原始憑證的基本內(nèi)容外，還必須費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。（6）記賬憑證填制錯(cuò)誤更正規(guī)范

①尚未登記入賬的記賬憑證重新填制。

②已登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)。

本期差錯(cuò)：用紅字注銷原記賬憑證，再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證；如果會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。

前期差錯(cuò)：不涉及損益事項(xiàng)的，可以比照本期差錯(cuò)的處理辦法處理；涉及損益事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)使用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目予以調(diào)整。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線注銷。4.印章使用基本要求

會(huì)計(jì)憑證處理必須使用相應(yīng)印章處理后方能生效。

財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管，并在授權(quán)范圍內(nèi)使用；“現(xiàn)金收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章由出納人員專用。（騎縫章）

會(huì)計(jì)人員應(yīng)制一枚長(zhǎng)方形名章，其規(guī)格不超過賬表橫格的三分之二。

蓋會(huì)計(jì)科目章，用藍(lán)色印油；蓋姓名章，用紅色印油。

支票與印鑒分別保管，不得由出納一人管理。5.填制會(huì)計(jì)憑證的基本要求

案例一：支票的填寫

資料：2009年11月25日，河北蘇寧有限責(zé)任公司從河北丙洋公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)值100000.00元，稅款17000元，填寫一張轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付。開戶行：工行公行營(yíng)業(yè)部。賬號(hào)：407010803241003628

案例二：記賬憑證的填制

資料：武漢和美公司收到武漢信誠(chéng)公司投入資金270000元，占公司所有者權(quán)益（3500000元）的5%。根據(jù)投資協(xié)議書、銀行結(jié)算憑證填制記賬憑證。

6.會(huì)計(jì)憑證審核

（1）原始憑證的審核

（2）記賬憑證的審核

案例

2013年2月4日，馮樹清、張倩等5位老師到巴南區(qū)重慶水務(wù)集團(tuán)下屬企業(yè)重慶市三峽水務(wù)有限責(zé)任公司和渝北區(qū)財(cái)政局兩路街道辦事處去調(diào)研會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施情況，其中有三人有坐學(xué)校派的專車，有兩人沒有車，自己解決交通工具。

原始憑證的審核案例分析

記賬憑證的審核案例

審核差旅費(fèi)應(yīng)注意的問題

出差程序是否合規(guī)，有無審批程序；

審核報(bào)銷日期、日數(shù)與出差申請(qǐng)單所規(guī)定是否一致；

審核交通費(fèi)起訖地點(diǎn)與出差申請(qǐng)單是否一致；（主要線路）

審核住宿費(fèi)、雜費(fèi)和誤餐費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；

審核所有票據(jù)的規(guī)范性審核；（必備要素是否齊全？）

單據(jù)遺失證明手續(xù)是否規(guī)范；（飛機(jī)票是否打折？）

審核差旅費(fèi)報(bào)銷單的填制是否正確，金額是否準(zhǔn)確；

有無借款？有無預(yù)算指標(biāo)？領(lǐng)導(dǎo)的簽批是否符合規(guī)定

實(shí)踐中常見的幾種不規(guī)范行為：

原始票據(jù)的基本要素不完善；

住宿費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)；

原始票據(jù)的粘貼不規(guī)范；

報(bào)賬不及時(shí)；

報(bào)銷內(nèi)容過于寬泛。差旅費(fèi)科目、“考察費(fèi)”；

報(bào)銷單的填報(bào)不規(guī)范。三、會(huì)計(jì)賬簿

主要內(nèi)容：

一、賬簿的種類

二、啟用賬簿規(guī)范

三、登記賬簿規(guī)范

四、更正賬簿記錄錯(cuò)誤規(guī)范

五、對(duì)賬規(guī)范

六、結(jié)賬規(guī)范

七、更換新賬規(guī)范

會(huì)計(jì)賬簿定義

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

會(huì)計(jì)賬簿的種類

總賬，也稱總分類賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)立總分類賬戶，按照總括分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。其外表格式可以采用訂本式，也可以采用活頁(yè)式，也可以將裝訂成冊(cè)的科目匯總表代替總賬。

明細(xì)賬，也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級(jí)或明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的分類賬戶，用以詳細(xì)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿。

日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，必須采用訂本式賬簿，不能用銀行對(duì)賬單代替日記賬。

其他輔助賬簿，也稱備查賬簿，是指對(duì)一些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，它對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿起補(bǔ)充作用。

訂本式賬簿：?jiǎn)⒂糜啽臼劫~簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。

活頁(yè)式賬簿：使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。

會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)范

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章，同時(shí)按稅務(wù)部門的規(guī)定粘貼印花稅票。

會(huì)計(jì)賬簿登記的規(guī)范

登記賬簿要及時(shí)。

總賬按各單位所選用的會(huì)計(jì)核算形式來確定登記的依據(jù)和具體時(shí)間。如采用“記賬憑證核算形式”和“科目匯總表核算形式”登記總賬的依據(jù)與時(shí)間都各不相同?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序逐筆逐日登記。其他賬簿應(yīng)根據(jù)相關(guān)的原始憑證或記賬憑證登記。記賬憑證核算形式一般步驟

科目匯總表賬務(wù)處理程序一般步驟

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般步驟

特殊記賬使用紅墨水

第一，按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；

第二，在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；

第三，在三欄式賬戶余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；

第四，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。

實(shí)行電算化記賬的單位，可以用“-”號(hào)代替紅字。

賬簿登記中出現(xiàn)空白欄目的規(guī)范

各種賬簿必須逐頁(yè)、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行，如不慎發(fā)生此種情況，應(yīng)在空頁(yè)或空行處用紅色墨水對(duì)角劃線注銷，在交叉點(diǎn)由記賬人員簽章，或者加蓋“此行空白”、“此頁(yè)空白”樣章，并由記賬人員簽章。對(duì)各種賬簿的賬頁(yè)不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。

賬簿登記的余額與發(fā)生額的規(guī)范

凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，在“余額”欄內(nèi)寫“0”?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

賬簿登記的余額與發(fā)生額的規(guī)范

每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。

賬簿登記中出現(xiàn)的錯(cuò)誤的規(guī)范

賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。

登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)將該數(shù)字全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

對(duì)賬

單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次；銀行存款應(yīng)當(dāng)每月定期對(duì)賬；庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)由出納每日核對(duì)，單位至少每季度不定期檢查核對(duì)一次。

賬賬核對(duì)

（1）總賬互相核對(duì)方法:編制總分類賬戶發(fā)生額對(duì)照表

（2）總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì)編制明細(xì)分類賬戶發(fā)生額明細(xì)表

（3）日記賬與總分類賬核對(duì)逐筆核對(duì)或核對(duì)本期發(fā)生額\余額

（4）會(huì)計(jì)賬與業(yè)務(wù)賬核對(duì)逐筆核對(duì)或核對(duì)本期發(fā)生額\余額

賬實(shí)核對(duì):財(cái)產(chǎn)物資賬存與實(shí)存核對(duì)（財(cái)產(chǎn)清查）結(jié)賬

結(jié)賬，就是把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

在結(jié)賬前，應(yīng)先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證，登記入賬。

1.需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的賬戶，如現(xiàn)金、銀行存款日記賬，收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。

2.需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。

3.不需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的明細(xì)賬戶，如往來賬項(xiàng)、所有者權(quán)益賬項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)在每次記賬以后，及時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃通欄的單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。

4.總賬賬戶平時(shí)可以只結(jié)出月末余額，不結(jié)記發(fā)生額。但是，年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。

更換新賬的規(guī)范

年度終了更換新賬時(shí)，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)下年”、“上年結(jié)轉(zhuǎn)”的賬務(wù)處理均不需要編制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表。如果會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生變化，應(yīng)在“上年結(jié)轉(zhuǎn)”后面填寫舊科目名稱。

案例

更換新賬的規(guī)范

總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。

有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬可以跨年度使用。

各種備查簿也可以連續(xù)使用。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類

單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其財(cái)務(wù)情況說明。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)范要求

（1）格式規(guī)范

《細(xì)則》第六十一條規(guī)定：

單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編制。單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其格式和要求由單位自行規(guī)定。

（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)范

數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明清楚、報(bào)送及時(shí)。

凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致、相互銜接，相關(guān)可比。如果不同會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中各指標(biāo)的內(nèi)容、核算方法、會(huì)計(jì)政策有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中加以說明。

（3）認(rèn)真編寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其說明，做到項(xiàng)目齊全、內(nèi)容完整。

（4）納入合并報(bào)表的母、子公司，必須提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部交易及所有者權(quán)益變動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，包括：集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)交易、債權(quán)交易、商品交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部分配等資料。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送與審核規(guī)范

（1）單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)先由單位內(nèi)部進(jìn)行初步審核，審核內(nèi)容包括：

會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目是否填制齊全。

會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否與賬簿數(shù)字相符。

會(huì)計(jì)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否相銜接。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否填寫齊全。

財(cái)務(wù)情況說明書中的數(shù)字是否與所附的會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字相符。

（2）單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（3）手續(xù)完備。一是裝訂，二是簽字蓋章。

（4）單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

（5）需要送審的，應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按照規(guī)定的期限報(bào)送有關(guān)部門。

上市公司和大中型企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的糾錯(cuò)規(guī)范

單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)正確無誤。如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，并應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位更正。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。五、會(huì)計(jì)電算化

1.單位會(huì)計(jì)電算化的一般要求

①配備適用的會(huì)計(jì)核算軟件和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備。

②配備相應(yīng)的有資質(zhì)的會(huì)計(jì)電算化工作人員。

③建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。

首次使用電算化的單位，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)算機(jī)與手工核算并行三個(gè)月以上。2.電算化會(huì)計(jì)核算的具體要求

①會(huì)計(jì)軟件和生成的會(huì)計(jì)資料要符合財(cái)政部和重慶市的有關(guān)規(guī)定。

②機(jī)制會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)有關(guān)人員審核并簽章，確?？颇空_、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、責(zé)任界定清楚；

各種賬簿應(yīng)當(dāng)定期打印、連續(xù)編號(hào)、裝訂成冊(cè)。有關(guān)人員在賬簿啟用表中簽章。

③沒有保留手工日記賬的,現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須當(dāng)天打印，業(yè)務(wù)少的單位可以采用滿頁(yè)打印。

④會(huì)計(jì)電算化電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料等作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。⑤加強(qiáng)電算化的內(nèi)部控制

建立健全崗位責(zé)任制：

電算主管、軟件操作、審核制單、復(fù)核記賬、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)分析等；

建立和完善操作管理制度：

明確規(guī)定操作人員權(quán)限，指定專人定期更換密碼。

已輸入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核不得登記賬簿。

操作人員離開電腦前，必須退出會(huì)計(jì)軟件。

建立計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度：

對(duì)設(shè)備保養(yǎng)、保潔，保證服務(wù)器等設(shè)備安全和正常運(yùn)行。

防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除；采用保存功能穩(wěn)定的存儲(chǔ)介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

對(duì)軟件的修改、升版和硬件設(shè)備的更換等工作必須嚴(yán)格履行審批手續(xù)，并由專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督，保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全。

電算化核算檔案管理制度：

由專人負(fù)責(zé)；

防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)異地備份；

采用存儲(chǔ)介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，定期檢查，定期備份；

會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料以及會(huì)計(jì)軟件程序，視同會(huì)計(jì)檔案保管。六、會(huì)計(jì)核算檔案

1.會(huì)計(jì)檔案的概念

會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。

各單位應(yīng)根據(jù)（財(cái)政部和國(guó)家檔案局財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》制定本單位《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》。

2.會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容與歸檔范圍

（1）會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；

（2）會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；

（3）財(cái)務(wù)報(bào)告類：年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

（4）其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、銀行貸款有關(guān)資料、工資表及有關(guān)證明材料、票據(jù)管理登記簿、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。

★注：實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和相應(yīng)軟件資料也應(yīng)歸檔。3.歸檔時(shí)間

當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證原則上在次月就要進(jìn)行裝訂；

當(dāng)年的會(huì)計(jì)材料在次年第一季度內(nèi)分類整理裝訂；

會(huì)計(jì)部門保管一年后移交單位綜合檔案室。4.歸檔要求

建立健全立卷歸檔、移交、復(fù)印、借閱、保管、銷毀等制度

每年形成的會(huì)計(jì)檔案，由財(cái)務(wù)部門按照歸檔要求整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)；

已使用的發(fā)票（或收據(jù)）存根聯(lián)，整本的不用裝訂，保管期限按照本單位的規(guī)定辦理。存根聯(lián)原則上要返回購(gòu)置處審核銷毀。

重要空白憑證，必須專人負(fù)責(zé)管理，建立票據(jù)登記簿。

各年領(lǐng)用的票據(jù)必須當(dāng)年結(jié)清，分年歸檔；

記賬憑證作為登記賬簿的重要依據(jù)，單位將記賬憑證登記完畢相關(guān)賬簿后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。

各種產(chǎn)權(quán)憑據(jù)、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。5.保管期限

會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。

各類會(huì)計(jì)檔案的保管期限按照本單位《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》所列期限執(zhí)行。6.會(huì)計(jì)檔案的整理要求

（1）立卷

年度報(bào)表、工資表獨(dú)立組卷

▲對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析和說明的文字要與報(bào)表一同組卷歸檔，并置于被說明的報(bào)表前。

▲工資表按時(shí)間順序整理。

賬簿一冊(cè)一卷，每本賬簿（包括電算化管理的賬簿）在原封面右上角貼上會(huì)計(jì)檔案“小標(biāo)簽”，并按標(biāo)簽上的內(nèi)容填寫。

★對(duì)活頁(yè)式、卡片式賬簿，在年終結(jié)賬后，應(yīng)拆除硬封面，自制軟封面，并在封面的右上角貼上會(huì)計(jì)檔案小標(biāo)簽。全宗號(hào)年度目錄號(hào)保管期限案卷號(hào)頁(yè)數(shù)題名×××單位會(huì)計(jì)總賬記賬憑證的整理和裝訂

按憑證號(hào)將記賬憑證順序排好，如