公共財(cái)物課件 公共組織財(cái)務(wù)管理(第二版)

1公共組織財(cái)務(wù)管理2使用教材及參考書(shū)一、使用教材王為民主編：《公共組織財(cái)務(wù)管理》，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2006.1,國(guó)家教育部“十一五”規(guī)劃教材二、主要參考書(shū)1、李蘭英主編：《公共部門(mén)財(cái)務(wù)管理概論》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.82、侯江紅主編：《公共組織財(cái)務(wù)管理》，高等教育出版社,2002.123、王慶成主編：《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》，中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.14、財(cái)政部：《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004年。5、王國(guó)生編著：《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》，經(jīng)濟(jì)管理出版社，2004年。3課程主要內(nèi)容第一篇緒論第二篇行政單位財(cái)務(wù)管理與核算第三篇事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與核算第四篇民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理與核算4第一篇緒論第一章公共組織財(cái)務(wù)管理概述第二章公共組織預(yù)算與財(cái)務(wù)核算導(dǎo)論

5第一章公共組織財(cái)務(wù)管理概述第一節(jié)

公共組織的界定與構(gòu)成要素第二節(jié)

公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)第三節(jié)

公共組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、任務(wù)和原則第四節(jié)

公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容第五節(jié)

公共組織財(cái)務(wù)管理的方法第六節(jié)公共組織財(cái)務(wù)制度體系6第一節(jié)

公共組織的界定與構(gòu)成要素公共組織是與私人組織相對(duì)的概念，是以管理社會(huì)公共事務(wù)、提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益為目的，擁有法定的或授予的公共權(quán)力的所有組織實(shí)體。（一）公共組織以管理社會(huì)公共事務(wù)、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)公共利益為基本職責(zé)；（二）公共組織不以營(yíng)利為目的；（三）公共組織通過(guò)行使公共權(quán)力來(lái)管理公共事務(wù)；（四）公共組織的活動(dòng)必須依法進(jìn)行并受到高度監(jiān)督；（五）公共組織的行為具有強(qiáng)制性和權(quán)威性；（六）公共組織的目標(biāo)不易計(jì)量及責(zé)任的多元化；7公共組織的范圍（一）政府組織：政府有廣義和狹義之分。（二）非政府組織：

1、事業(yè)單位

2、社會(huì)團(tuán)體

3、非營(yíng)利性社會(huì)中介組織

4、民辦非企業(yè)單位8第二節(jié)公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵和特點(diǎn)公共組織財(cái)務(wù)管理是指公共組織管理本單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

一、公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)

（一）預(yù)算資金收支活動(dòng)（二）預(yù)算外資金收支活動(dòng)（三）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)9二、公共組織財(cái)務(wù)關(guān)系（一）與政府的關(guān)系（二）與其他職能部門(mén)的關(guān)系（三）與上下級(jí)單位的關(guān)系（四）與內(nèi)部各單位的關(guān)系（五）與本單位工作人員的關(guān)系（六）與其他各有關(guān)方面的關(guān)系10第三節(jié)公共組織財(cái)務(wù)管理的

目標(biāo)、任務(wù)和原則一、公共組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)：努力增收節(jié)支，合理安排支出結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格控制經(jīng)費(fèi)支出，提高資金使用效果，充分利用有限的資金。

11三、公共組織財(cái)務(wù)管理的原則（一）依法理財(cái)原則；（二）勤儉節(jié)約原則；（三）量入為出原則；（四）效益原則；（五）正確處理國(guó)家、集體和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系原則；（六）責(zé)任性原則12二、公共組織財(cái)務(wù)管理的任務(wù)：依法籌集并合理有效地使用資金，對(duì)公共組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施有效的綜合管理。（一）加強(qiáng)公共組織預(yù)算管理，保證各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的完成；（二）加強(qiáng)收支管理，提高資金使用效率；（三）加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；（四）建立健全財(cái)務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)公共組織財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化和法制化；（五）按規(guī)定及時(shí)編報(bào)決算，如實(shí)反映公共組織財(cái)務(wù)狀況；（六）加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)監(jiān)督，保證公共組織各項(xiàng)活動(dòng)的合理性與合法性。13第四節(jié)公共組織財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一、預(yù)算管理二、計(jì)劃管理三、收入管理四、支出管理五、定員定額管理六、資產(chǎn)管理七、負(fù)債管理八、成本費(fèi)用管理九、投資管理十、凈資產(chǎn)管理十一、財(cái)務(wù)清算管理十二、財(cái)務(wù)報(bào)告管理十三、財(cái)務(wù)分析十四、財(cái)務(wù)監(jiān)督14第五節(jié)公共組織財(cái)務(wù)管理的方法一、公共組織財(cái)務(wù)管理的基本方法公共組織財(cái)務(wù)管理的基本方法主要有法律方法、行政方法和經(jīng)濟(jì)方法。

二、公共組織財(cái)務(wù)管理的技術(shù)方法根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理論，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制及財(cái)務(wù)分析五個(gè)環(huán)節(jié)。與此相應(yīng)，財(cái)務(wù)管理方法體系也主要由相互聯(lián)系的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法、財(cái)務(wù)決策方法、財(cái)務(wù)計(jì)劃方法、財(cái)務(wù)控制方法及財(cái)務(wù)分析方法所組成。15（一）財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是各公共組織財(cái)務(wù)人員根據(jù)歷史資料，依據(jù)現(xiàn)實(shí)條件，運(yùn)用特定方法，對(duì)公共組織未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果所作出的科學(xué)預(yù)計(jì)和測(cè)算。1、定性預(yù)測(cè)法?！耙庖?jiàn)交換法”、“類(lèi)推預(yù)測(cè)法”、“理論推定法”、“專(zhuān)家調(diào)查法—德?tīng)柗品ā钡?，都是定性分析法?、定量預(yù)測(cè)法。（1）因果預(yù)測(cè)法：“回歸分析法”、“量本利分析法”等（2）趨勢(shì)預(yù)測(cè)法：“外推分析法”、“簡(jiǎn)單平均法”、“加權(quán)平均法”、“指數(shù)平滑法”、“直線回歸趨勢(shì)法”及“曲線回歸趨勢(shì)法”等，均屬于這種類(lèi)型。16（二）財(cái)務(wù)決策方法財(cái)務(wù)決策是指財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)目標(biāo)的總體要求下，從若干個(gè)可供選擇的財(cái)務(wù)活動(dòng)方案中選擇最優(yōu)方案的過(guò)程。

1、優(yōu)選對(duì)比法

2、數(shù)學(xué)微分法

3、線性規(guī)劃法

4、概率決策法

5、損益決策法17（三）財(cái)務(wù)計(jì)劃方法財(cái)務(wù)計(jì)劃是在一定的計(jì)劃期內(nèi)以貨幣形式反映公共組織業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金及其來(lái)源、財(cái)務(wù)收入和支出、結(jié)余及其分配的計(jì)劃。

1、平衡法。

2、因素法。

3、比例法。

4、定額法。18（四）財(cái)務(wù)控制方法財(cái)務(wù)控制是指在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，利用有關(guān)信息和特定手段，對(duì)公共組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)施加影響或調(diào)節(jié)，以便實(shí)現(xiàn)計(jì)劃所規(guī)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

1、防護(hù)性控制。

2、前饋性控制。

3、反饋性控制。19（五）財(cái)務(wù)分析方法財(cái)務(wù)分析方法是根據(jù)有關(guān)信息資料，運(yùn)用特定方法，對(duì)公共組織財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)工作。

1、比較分析法。

2、比率分析法。

3、綜合分析法。20第六節(jié)公共組織財(cái)務(wù)制度體系我國(guó)現(xiàn)行公共部門(mén)財(cái)務(wù)制度，分為行政單位財(cái)務(wù)制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度兩個(gè)體系，基本上是由行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法和行業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理具體規(guī)定三個(gè)層次組成的。其中《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》處于主導(dǎo)地位，行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理辦法為輔助環(huán)節(jié)，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理具體規(guī)定作為必要補(bǔ)充。21第二章公共組織預(yù)算與財(cái)務(wù)核算導(dǎo)論第一節(jié)

公共組織預(yù)算的概念與原則第二節(jié)

定員定額管理制度第三節(jié)

公共組織單位預(yù)算的編制與管理第四節(jié)

公共組織財(cái)務(wù)核算基本理論第五節(jié)公共組織財(cái)務(wù)核算方法22第一節(jié)公共組織預(yù)算的概念與原則公共組織預(yù)算預(yù)算，是指公共組織根據(jù)公共事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和公共事務(wù)的管理任務(wù)編制的、并經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。（一）公共組織預(yù)算是公共組織履行自身職能的財(cái)力保證（二）公共組織預(yù)算有利于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控，實(shí)現(xiàn)財(cái)政的收支平衡（三）公共組織預(yù)算有利于提高公共組織財(cái)務(wù)管理水平二、公共組織預(yù)算編制的原則（一）政策性原則（二）可靠性原則（三）完整性原則（四）量力而行，收支平衡，不打赤字預(yù)算的原則（五）統(tǒng)一性原則232425第二節(jié)定員定額管理制度定員定額就是指確定單位人員編制額度和計(jì)算單位經(jīng)費(fèi)預(yù)算中有關(guān)費(fèi)用額度標(biāo)準(zhǔn)的合稱(chēng)，建立客觀反映供給單位在人員配置和資金、物資的籌集、分配、使用等方面應(yīng)達(dá)到的額度指標(biāo)，這是預(yù)算制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。1、定員。定員即定編，一般由編制部門(mén)負(fù)責(zé)，財(cái)政部門(mén)積極參與。它是國(guó)家編制部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)對(duì)單位規(guī)定的人員編制和定員比例。一是按機(jī)構(gòu)的級(jí)別和類(lèi)型規(guī)定的定員，即按照所屬行政區(qū)等級(jí)，考慮人口因素，分為若干個(gè)等級(jí)，按級(jí)次規(guī)定其人員數(shù)額。二是按照比例定員，即按照特定的業(yè)務(wù)計(jì)量單位所規(guī)定的人員比例來(lái)確定其人員編制。

2、定額。定額主要是指確定預(yù)算的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支定額，即經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額。它是根據(jù)各單位的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)其財(cái)力、物力的消耗、補(bǔ)償、配備、利用等方面所規(guī)定的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)額度。

26第三節(jié)公共組織單位預(yù)算的編制與管理一、行政單位預(yù)算的編制與管理（一）

行政單位預(yù)算管理方式財(cái)政部門(mén)對(duì)行政單位實(shí)行“收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。27（二）

行政單位預(yù)算的編制1、行政單位收入預(yù)算的編制。行政單位收入預(yù)算指預(yù)算年度取得的各項(xiàng)收入以及用于各項(xiàng)支出的情況，包括預(yù)算撥款收入、預(yù)算外資金收入和其他收入等項(xiàng)內(nèi)容。2、行政單位支出預(yù)算的編制。行政單位支出預(yù)算包括經(jīng)常性支出（含預(yù)算外資金支出）、專(zhuān)項(xiàng)支出（含預(yù)算外資金支出）和自籌基本建設(shè)支出等項(xiàng)內(nèi)容。支出預(yù)算要在合理分類(lèi)的基礎(chǔ)上根據(jù)要求分別編列。

28（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表1、行政單位收支預(yù)算總表。預(yù)算科目小計(jì)上年結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)本年收入款項(xiàng)名稱(chēng)財(cái)政預(yù)算撥款收入可用預(yù)算外資金收入其他收入其中：專(zhuān)項(xiàng)撥款收入小計(jì)其中：財(cái)政專(zhuān)戶撥款收入行政管理費(fèi)政府機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性支出專(zhuān)項(xiàng)支出自籌基建支出填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元29（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表2、行政單位支出預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目合計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)助學(xué)金公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)修繕費(fèi)其他費(fèi)用款項(xiàng)名稱(chēng)一、經(jīng)常性支出二、專(zhuān)項(xiàng)支出1、2、3、4、三、自籌基建支出30（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表3、行政單位其他收入預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目其他收入預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目款項(xiàng)名稱(chēng)合計(jì)31（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表4、行政單位經(jīng)常性支出預(yù)算計(jì)算表?？铐?xiàng)目上年執(zhí)行本年支出預(yù)算本年支出預(yù)算比上年執(zhí)行本年支出預(yù)算計(jì)算依據(jù)及說(shuō)明總額（萬(wàn)元）人均支出（元）總額（萬(wàn)元）人均支出（元）總額增長(zhǎng)（%）人均支出增長(zhǎng)（%）合計(jì)一、人員經(jīng)費(fèi)小計(jì)1、基本工資2、補(bǔ)助工資3、其他工資4、職工福利費(fèi)5、社會(huì)保障費(fèi)填報(bào)單位：年月日

二、公用經(jīng)費(fèi)小計(jì)1、公務(wù)費(fèi)其中：取暖費(fèi)差旅費(fèi)車(chē)輛燃修費(fèi)2、業(yè)務(wù)費(fèi)3、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)4、修繕費(fèi)5、其他費(fèi)用32（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表5、行政單位預(yù)算基本數(shù)字表。填報(bào)單位：年月日

預(yù)算科目國(guó)家職工（人）離退休人員（人）機(jī)動(dòng)車(chē)船數(shù)（輛、艘）房屋、建筑物（平方米）取暖面積（平方米）應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算收入（元）款項(xiàng)名稱(chēng)編制數(shù)實(shí)有數(shù)編制數(shù)實(shí)有數(shù)合計(jì)其中：辦公用房33（三）

行政單位預(yù)算報(bào)表6、預(yù)算外資金收支計(jì)劃表和預(yù)算外資金收入項(xiàng)目明細(xì)表。

填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目單位可用預(yù)算外資金收入預(yù)算外資金支出年末結(jié)余款項(xiàng)名稱(chēng)合計(jì)上年結(jié)余經(jīng)核準(zhǔn)留用預(yù)算外資金收入財(cái)政專(zhuān)戶核撥收入其中：合計(jì)用于經(jīng)常性支出及專(zhuān)項(xiàng)支出自籌基建支出其他支出

小計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)修繕費(fèi)其他費(fèi)用

34

預(yù)算外資金收入項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元科目名稱(chēng)預(yù)算外資金收入合計(jì)其中：上繳財(cái)政專(zhuān)戶核準(zhǔn)留用數(shù)合計(jì)其中：合計(jì)其中：一、行政事業(yè)性收費(fèi)（按項(xiàng)目填列）二、基金和附加收入（按項(xiàng)目填列）專(zhuān)項(xiàng)基金

附加收入

其他收入三、主管部門(mén)集中收入（按項(xiàng)目填列）

集中管理費(fèi)

集中其他資金四、其他收入（按項(xiàng)目填列）

本年收入合計(jì)35二、事業(yè)單位預(yù)算的編制與管理（一）事業(yè)單位預(yù)算管理辦法

國(guó)家對(duì)事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助（或上繳），超支不補(bǔ)，結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

（二）

事業(yè)單位預(yù)算的編制內(nèi)容和方法

1、收入預(yù)算的編制。事業(yè)單位收入預(yù)算由財(cái)政補(bǔ)助收入和非財(cái)政補(bǔ)助收入兩部分組成，內(nèi)容包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位上繳收入、其他收入和撥入專(zhuān)款等。

2、支出預(yù)算的編制。事業(yè)單位支出預(yù)算由撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出和自籌基本建設(shè)支出等項(xiàng)內(nèi)容組成。36（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表1、事業(yè)單位收支預(yù)算總表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目小計(jì)使用上年專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余本年收入用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額款項(xiàng)名稱(chēng)合計(jì)財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位上繳收入其他收入其中：專(zhuān)項(xiàng)撥款其中：其他一次性經(jīng)費(fèi)小計(jì)其中：可用預(yù)算外資金收入教育事業(yè)費(fèi)1301高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出其中：事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級(jí)支出1303中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出待定支出項(xiàng)目資金37（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表2、事業(yè)單位事業(yè)收入預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目收入合計(jì)可用預(yù)算外資金收入款項(xiàng)名稱(chēng)小計(jì)財(cái)政專(zhuān)戶核撥收入經(jīng)核準(zhǔn)留用預(yù)算外資金收入38（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表3、事業(yè)單位事業(yè)支出預(yù)算明細(xì)表。填報(bào)單位：年月日單位：萬(wàn)元預(yù)算科目小計(jì)基本工資補(bǔ)助工資其他工資職工福利費(fèi)社會(huì)保障費(fèi)助學(xué)金公務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)修繕費(fèi)其他費(fèi)用

款項(xiàng)名稱(chēng)其中：提取修購(gòu)基金小計(jì)其中：提取修購(gòu)基金

39（三）事業(yè)單位預(yù)算報(bào)表4、事業(yè)單位預(yù)算基本數(shù)字表（一）。填報(bào)單位：年月日預(yù)算科目國(guó)家職工（人）集體職工（人）離退休人員（人）學(xué)生學(xué)員年初數(shù)（人）事業(yè)基金年初余額（萬(wàn)元）修購(gòu)基金年初余額（萬(wàn)元）款項(xiàng)名稱(chēng)年初數(shù)本年增加年初數(shù)本年增加年初數(shù)本年增加預(yù)算科目機(jī)動(dòng)車(chē)輛數(shù)（輛）房屋、建筑物（平方米）專(zhuān)業(yè)設(shè)備其他資料款項(xiàng)名稱(chēng)小計(jì)其中：小汽車(chē)年初數(shù)其中：危房金額（萬(wàn)元）數(shù)量（臺(tái)）4、事業(yè)單位預(yù)算基本數(shù)字表（二）。40第四節(jié)公共組織財(cái)務(wù)核算的基本理論一、公共組織財(cái)務(wù)核算的適用范圍財(cái)務(wù)核算按其適用范圍和核算對(duì)象分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)財(cái)務(wù)核算；另一類(lèi)是非企業(yè)財(cái)務(wù)核算，即政府和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算.

它反映和監(jiān)督社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中分配領(lǐng)域、精神生產(chǎn)和社會(huì)福利領(lǐng)域的政府財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位財(cái)政資金和事業(yè)單位、其他非營(yíng)利組織業(yè)務(wù)資金的活動(dòng)，適用于行政單位、事業(yè)單位和其他非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)核算，就稱(chēng)為公共組織財(cái)務(wù)核算。

二、公共組織財(cái)務(wù)核算的組成

公共組織財(cái)務(wù)核算從總的方面來(lái)看由政府財(cái)務(wù)核算、事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算和民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算三部分組成，其中行政單位財(cái)務(wù)核算是政府財(cái)務(wù)核算的基本內(nèi)容，限于篇幅本書(shū)關(guān)于政府的財(cái)務(wù)核算只介紹行政單位財(cái)務(wù)核算。41公共組織財(cái)務(wù)核算體系政府財(cái)務(wù)核算非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算參與執(zhí)行總預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算行政單位財(cái)務(wù)核算政府性基金財(cái)務(wù)核算財(cái)政托管基金財(cái)務(wù)核算公立非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算（事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算）民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算公共組織財(cái)務(wù)核算42三、公共組織財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）出資者提供的資金不具有營(yíng)利性、增值性，但具有限制性（二）有關(guān)財(cái)政資金的收支項(xiàng)目要適應(yīng)國(guó)家預(yù)算管理的要求（三）公共組織財(cái)務(wù)核算不進(jìn)行盈虧核算，著重核算有關(guān)資金的收支結(jié)余（四）政府財(cái)務(wù)核算原則上實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算原則上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)43四、公共組織財(cái)務(wù)核算一般原則（一）財(cái)務(wù)核算信息質(zhì)量要求

1、相關(guān)性原則2、客觀性原則3、可比性原則4、一貫性原則5、及時(shí)性原則6、清晰性原則7、重要性原則

44（二）財(cái)務(wù)核算確認(rèn)計(jì)量要求1、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制2、專(zhuān)款專(zhuān)用原則3、歷史成本原則4、配比原則45五、公共組織財(cái)務(wù)核算要素公共組織的財(cái)務(wù)核算要素有資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出、結(jié)余六項(xiàng)。六個(gè)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債、基金，是單位財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)表現(xiàn)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的要素；收入、支出、結(jié)余，是財(cái)務(wù)收支的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)，也是收入支出情況表的要素。通過(guò)這六項(xiàng)財(cái)務(wù)核算要素，就可以從靜態(tài)上和動(dòng)態(tài)上系統(tǒng)地揭示單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。

46第五節(jié)公共組織財(cái)務(wù)核算的方法一、公共組織財(cái)務(wù)核算科目財(cái)務(wù)核算科目是對(duì)財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目，是對(duì)財(cái)務(wù)核算對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定原則進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)的一種方法。（一）財(cái)務(wù)核算科目設(shè)置的原則1、財(cái)務(wù)核算科目的名稱(chēng)和核算內(nèi)容應(yīng)具有統(tǒng)一性2、財(cái)務(wù)核算科目要適應(yīng)各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，適應(yīng)預(yù)算管理的要求3、財(cái)務(wù)核算科目要簡(jiǎn)明、實(shí)用、通俗易懂

47（二）財(cái)務(wù)核算科目的分類(lèi)1、按提供指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，也就是按財(cái)務(wù)核算要素分類(lèi)。資產(chǎn)類(lèi)科目負(fù)債類(lèi)科目基金類(lèi)科目收入類(lèi)科目支出類(lèi)科目結(jié)余類(lèi)科目2、按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)，分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目，通常稱(chēng)為總賬科目和明細(xì)科目。

總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目48公共組織財(cái)務(wù)核算科目匯總表行政單位會(huì)計(jì)科目事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)科目科目名稱(chēng)科目名稱(chēng)科目名稱(chēng)資產(chǎn)類(lèi)現(xiàn)金銀行存款有價(jià)證券暫付款庫(kù)存材料固定資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款材料產(chǎn)成品對(duì)外投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備預(yù)付賬款其他應(yīng)收款存貨待攤費(fèi)用對(duì)外投資固定資產(chǎn)累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)其他資產(chǎn)49負(fù)債類(lèi)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款暫存款借入款項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款應(yīng)交稅金短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)其他應(yīng)付款應(yīng)交稅金預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款其他長(zhǎng)期負(fù)債50凈資產(chǎn)類(lèi)固定基金結(jié)余事業(yè)基金固定基金專(zhuān)用基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余結(jié)余分配不受限制凈資產(chǎn)暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)永久受限制凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展基金留本基金結(jié)余結(jié)余分配收入類(lèi)撥入經(jīng)費(fèi)預(yù)算外資金收入其他收入財(cái)政補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入撥入專(zhuān)項(xiàng)事業(yè)收入經(jīng)營(yíng)收入附屬單位繳款其他收入基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入政府資助收入投資收益其他收入支出類(lèi)經(jīng)費(fèi)支出撥出經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建撥出經(jīng)費(fèi)撥出專(zhuān)款專(zhuān)款支出事業(yè)支出經(jīng)營(yíng)支出成本費(fèi)用銷(xiāo)售稅金上繳上級(jí)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建基本業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出其他支出管理費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出大修理支出51（三）賬戶賬戶是按照規(guī)定的財(cái)務(wù)核算科目在賬簿中對(duì)核算要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算的工具。財(cái)務(wù)核算科目?jī)H是對(duì)財(cái)務(wù)核算要素分類(lèi)的項(xiàng)目，而要有分類(lèi)核算的具體數(shù)據(jù)，則要通過(guò)賬戶記錄來(lái)取得。在賬戶左右兩方記錄的主要內(nèi)容是：期初余額，本期增加額，本期減少額，期末余額。在某一具體賬戶中，哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額在哪一方，則取決于所采用的記賬方法和賬戶的類(lèi)別。

借方*************貸方期初余額

本期發(fā)生額期末余額5253二、借貸記賬法借貸記賬法是以全部資金為記賬主體，以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，記錄財(cái)務(wù)核算要素增減變動(dòng)的一種復(fù)式記賬方法。54（一）財(cái)務(wù)核算等式和賬戶分類(lèi)借貸記賬法下的財(cái)務(wù)核算等式為：資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)或資產(chǎn)=負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋（收入－支出）

在借貸記賬法下財(cái)務(wù)核算科目按財(cái)務(wù)核算要素分為六類(lèi)，即資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出、結(jié)余。這六類(lèi)財(cái)務(wù)核算科目可按其與基本財(cái)務(wù)核算等式的關(guān)系，概分為資產(chǎn)類(lèi)科目和負(fù)債類(lèi)科目。資產(chǎn)、支出賬戶為資產(chǎn)類(lèi)賬戶；負(fù)債、基金、收入、結(jié)余賬戶為負(fù)債類(lèi)賬戶。

55（二）記賬符號(hào)和賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。各個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，用來(lái)反映各財(cái)務(wù)核算要素的增減變動(dòng)。“借方”在賬戶的左方，“貸方”在賬戶的右方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶和負(fù)債類(lèi)賬戶中登記的事項(xiàng)不同，賬戶余額的方向也不同。

56（三）記賬規(guī)則1、運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按兩個(gè)步驟來(lái)進(jìn)行：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定其涉及哪些資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目或負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目是增加還是減少；（2）確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪些賬戶，記入這些賬戶的借方還是貸方。572、所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，引起資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)有四種類(lèi)型，因此，借貸記賬法的記賬有以下四種情況：（1）資產(chǎn)增加、資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方、資產(chǎn)類(lèi)賬戶貸方。（2）負(fù)債增加、負(fù)債減少的業(yè)務(wù)，分別記人負(fù)債類(lèi)賬戶貸方、負(fù)債類(lèi)賬戶借方。（3）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加的業(yè)務(wù)，分別記入資產(chǎn)類(lèi)賬戶借方、負(fù)債類(lèi)賬戶貸方。（4）資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少的業(yè)務(wù)，分別記人資產(chǎn)類(lèi)賬戶貸方、負(fù)債類(lèi)賬戶借方。

58三、財(cái)務(wù)核算憑證財(cái)務(wù)核算憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。財(cái)務(wù)憑證按照填制程序和用途，分為原始憑證和記賬憑證。原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的書(shū)面證明，是表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行和完成情況的惟一合法憑據(jù)，也是填制記賬憑證的根據(jù)。記賬憑證是財(cái)務(wù)核算人員根據(jù)審核后的原始憑證，按照會(huì)計(jì)制度要求確定財(cái)務(wù)核算分錄的憑證，是登記賬簿的依據(jù)。59（一）原始憑證1、原始憑證的設(shè)置事業(yè)、行政等單位對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用不同的原始憑證，主要有以下六類(lèi)：（1）支出憑證。如直接用以報(bào)銷(xiāo)經(jīng)費(fèi)的購(gòu)貨發(fā)貨票、領(lǐng)料單、工資單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等。

60616263（2）收款憑證。單位收到各種收入款項(xiàng)，都要開(kāi)給對(duì)方收款收據(jù)。收款收據(jù)是開(kāi)給交款單位或交款人的書(shū)面證明，是單位核算各項(xiàng)收入的依據(jù)。收款收據(jù)一式三聯(lián)，第一聯(lián)為入賬依據(jù)，第二聯(lián)為給交款單位或交款人的收據(jù)，第三聯(lián)為存根，定期繳銷(xiāo)，不得撕下。收款收據(jù)要加蓋收款單位公章和經(jīng)手人印章。

64656667（3）往來(lái)結(jié)算憑證。往來(lái)結(jié)算憑證包括暫存款、暫付款等結(jié)算憑證，是單位各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)結(jié)算的書(shū)面證明。支付暫付款時(shí)，應(yīng)由借款人出具借據(jù)（借款憑證），寫(xiě)明用途，由借款人簽章和單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人審批簽章。收回借款時(shí)，使用三聯(lián)借據(jù)的，應(yīng)退還副聯(lián)代替收據(jù)；不使用三聯(lián)借據(jù)的，應(yīng)另開(kāi)收據(jù)。某些特定項(xiàng)目購(gòu)暫存款，如醫(yī)院預(yù)收病人的住院費(fèi)等，應(yīng)使用專(zhuān)用的結(jié)算憑證；一般性的暫存款，可使用通用式的收款收據(jù)。686970（4）銀行結(jié)算憑證。銀行結(jié)算憑證包括向銀行送存現(xiàn)金的送款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、信匯委托書(shū)、付款委托書(shū)等。銀行結(jié)算憑證由銀行統(tǒng)一印制，各單位向銀行購(gòu)用或領(lǐng)用，按銀行規(guī)定的辦法填制使用。

717273（5）繳撥款憑證。繳撥款憑證是單位同主管部門(mén)或財(cái)政機(jī)關(guān)發(fā)生收入上繳或退回、經(jīng)費(fèi)投入或交還的書(shū)面證明。（6）財(cái)產(chǎn)物資收付憑證。財(cái)產(chǎn)物資收付憑證是指固定資產(chǎn)、材料等收進(jìn)、付出的書(shū)面證明。固定資產(chǎn)調(diào)入、調(diào)出，應(yīng)填制“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”；購(gòu)進(jìn)材料，應(yīng)填制“收料單”，辦理入庫(kù)手續(xù)；發(fā)出材料，應(yīng)填制“發(fā)料單”，辦理出庫(kù)手續(xù)；材料發(fā)出業(yè)務(wù)較多的單位，可按期匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，以便進(jìn)行材料發(fā)出的核算。

74757677782、原始憑證的填制和審核會(huì)計(jì)部門(mén)辦理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得或填制原始憑證，做到收支有據(jù)，責(zé)任分明。原始憑證應(yīng)具備下列基本要素：（1）憑證名稱(chēng)；（2）填制日期；（3）憑證細(xì)編號(hào)；（4）接受憑證單位的名稱(chēng)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，包括品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等；（6）填制憑證單位的名稱(chēng)、經(jīng)辦人簽章和單位財(cái)務(wù)公章。

7980（二）記賬憑證

記賬憑證第148號(hào)

20xx年x月x日附單據(jù)2張摘要科目名稱(chēng)金額借方貸方購(gòu)入仁和公司材料價(jià)款未付材料應(yīng)付賬款6000會(huì)計(jì)主管記賬復(fù)核制單81（二）記賬憑證1、記賬憑證的格式和填制記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的，用來(lái)確定會(huì)計(jì)分錄的憑證，是登記賬薄的根據(jù)。記賬憑證應(yīng)具備下列基本要素：（1）填制單位的名稱(chēng)；（2）憑證名稱(chēng)；（3）填制日期；（4）憑證編號(hào)；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（6）財(cái)務(wù)核算科目的名稱(chēng)和金額；（7）所附原始憑證的張數(shù)；（8）制單、復(fù)核、記賬等人員的簽章。

8283記賬憑證必須附有所登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證編號(hào)。如果一張?jiān)紤{證中所列的費(fèi)用應(yīng)由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)，該原始憑證可由一方保存，保存原始憑證的單位應(yīng)向其他付費(fèi)單位開(kāi)具分割單，作為對(duì)方的原始憑證。年終收支沖賬的記賬憑證和更正錯(cuò)賬的記賬憑證，可不附原始憑證。

848586四、賬薄賬簿是以財(cái)務(wù)核算憑證為依據(jù)，序時(shí)地和分類(lèi)地登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是財(cái)務(wù)核算的中心環(huán)節(jié)。（一）賬薄的設(shè)置

1、總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬是按照總賬科目對(duì)單位全部財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)行總括分類(lèi)登記的賬簿，并控制各種日記賬和明細(xì)賬，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。87882、明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬是按照明細(xì)科目對(duì)單位某項(xiàng)財(cái)務(wù)核算要素進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)登記的賬簿，是總賬的詳細(xì)說(shuō)明，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。（1）支出明細(xì)賬。（2）收入明細(xì)賬。（3）繳撥款項(xiàng)明細(xì)賬（4）往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬。（5）固定資產(chǎn)明細(xì)賬。（6）庫(kù)存材料明細(xì)賬。

893、日記賬日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。目前事業(yè)、行政、民間非營(yíng)利組織等單位僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬這種反映特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特種日記賬，而不設(shè)置反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的普通日記賬。（1）現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬是核算現(xiàn)金收付結(jié)存情況的賬簿，又稱(chēng)現(xiàn)金出納賬，通常為三欄式，并設(shè)“對(duì)方財(cái)務(wù)核算科目名稱(chēng)”專(zhuān)欄。由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付的原始憑證按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐筆登記。每日結(jié)出余額與現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)核對(duì)，月末與總賬“現(xiàn)金”科目核對(duì)。（2）銀行存款日記賬。銀行存款日記賬是核算銀行存款收付結(jié)存情況的賬簿，通常采用三欄式，由出納人員根據(jù)銀行存款收付的原始憑證按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記，定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。此外，各單位還可根據(jù)需要設(shè)置備查賬簿9091929394（二）賬薄的啟用和登記1、賬薄的啟用賬薄的啟用要注意以下問(wèn)題。（1）各種賬簿的扉頁(yè)，要附列“經(jīng)管人員一覽表”。內(nèi)容包括：賬簿名稱(chēng)、啟用日期、賬簿頁(yè)數(shù)（活頁(yè)賬在訂本后填寫(xiě)）、記賬人員姓名、財(cái)務(wù)核算主管人員簽章等。記賬人員調(diào)動(dòng)時(shí)，應(yīng)在表內(nèi)注明交接日期、接辦人員姓名，并由交接雙方簽章。總賬和各種明細(xì)賬的賬首都應(yīng)列示賬戶目錄，以便查閱。95969798（2）賬薄的使用，以每一財(cái)務(wù)核算年度為期限。在新年度開(kāi)始時(shí)，除財(cái)產(chǎn)物資管理部門(mén)的固定資產(chǎn)和庫(kù)存材料明細(xì)賬，可在年終結(jié)賬后轉(zhuǎn)給下年度使用以外，其他各種賬簿必須一律建立新賬，不能連年使用舊賬。（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式?？傎~和明細(xì)賬可采用訂本式或活頁(yè)式。（4）使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)按每一賬戶分別編寫(xiě)，定期裝訂成冊(cè)。年終賬務(wù)結(jié)束后，另加目錄，記明各種賬戶的名稱(chēng)和頁(yè)數(shù)，以便查閱。

991001011021032、賬簿的登記賬簿的登記應(yīng)遵守以下各項(xiàng)要求：

（1）為了保證賬簿記錄的正確性，賬簿必須根據(jù)審核無(wú)誤的財(cái)務(wù)核算憑證進(jìn)行登記。記賬時(shí)，應(yīng)將記賬憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明所記賬薄的頁(yè)數(shù)，或劃“√”符號(hào)，表示已經(jīng)入賬，避免重記、漏記。

104（2）為了使賬簿記錄保持清晰、耐久，便于保存，防止涂改，記賬必須用鋼筆和藍(lán)、黑墨水書(shū)寫(xiě)，不能用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在沖銷(xiāo)錯(cuò)賬、登記負(fù)數(shù)（發(fā)生額或余額）和劃線（改錯(cuò)或結(jié)賬）時(shí)使用。（3）為了保證賬簿記錄的嚴(yán)密性，防止涂改賬目，各種賬簿必須按編定的頁(yè)次逐頁(yè)、逐行順序連續(xù)登記，不能隔頁(yè)、跳行登記。如果發(fā)生隔頁(yè)、跳行，應(yīng)將空頁(yè)、空行用紅線對(duì)角劃掉，加蓋“作廢”字樣，并由記賬人員簽章。對(duì)訂本式賬簿，不得任意撕去賬頁(yè)，對(duì)活頁(yè)式賬簿，不得任意抽換賬頁(yè)。105（4）為了保證賬簿記錄的連續(xù)性，每登滿一張賬頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)出發(fā)生額合計(jì)和余額，填入本頁(yè)最末一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣，也可以只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄注明“承前頁(yè)”字樣。（5）登記賬簿如發(fā)生錯(cuò)誤，不能涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，必須根據(jù)錯(cuò)誤的具體情況，采用正確的錯(cuò)賬更正法予以更正。106（三）賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序是指各種財(cái)務(wù)核算憑證和賬薄之間的相互聯(lián)系和登記程序。在不同的單位中，設(shè)置不同的財(cái)務(wù)核算憑證和賬簿，它們之間有著不同的相互聯(lián)系和登記程序。目前，在事業(yè)、行政等單位，大多采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序。107財(cái)務(wù)處理程序圖原始憑證記帳憑證科目匯總表會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總賬明細(xì)賬(1)(2)(2)(4)(5)(6)(6)(7)(3)(3)108財(cái)務(wù)處理程序圖l、根據(jù)原始憑證（或原始憑證匯總表）填制記賬憑證。2、根據(jù)有關(guān)貨幣資金的記賬憑證及原始憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據(jù)記賬憑證及原始憑證登記各種明細(xì)賬。4、根據(jù)記賬憑證編制總賬科目匯總表。5、根據(jù)總賬科目匯總表登記總賬。6、各種日記賬、明細(xì)賬同總賬的有關(guān)賬戶進(jìn)行核對(duì)。7、根據(jù)總賬和明細(xì)賬編制財(cái)務(wù)核算報(bào)表。109110第三章行政單位資產(chǎn)、負(fù)債

和凈資產(chǎn)的管理與核算第一節(jié)行政單位資產(chǎn)的管理與核算第二節(jié)行政單位負(fù)債的管理與核算第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的管理與核算111第三章行政單位資產(chǎn)的

管理與核算行政單位是指行使國(guó)家權(quán)力、管理國(guó)家事務(wù)、維護(hù)社會(huì)公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的機(jī)關(guān)。行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的、能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。112第一節(jié)行政單位資產(chǎn)管理

與核算概述

行政單位的資產(chǎn)按其流動(dòng)性和存在形態(tài)可分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)兩大類(lèi)。會(huì)計(jì)上所核算的資產(chǎn)一般分為五類(lèi)：流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會(huì)計(jì)所核算的資產(chǎn)在大類(lèi)上沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類(lèi)的核算，在其他類(lèi)別上科目設(shè)置較少，這些都是由于行政單位是國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)的延伸和行政單位的非營(yíng)利性所決定的。

113行政單位核算資產(chǎn)的特點(diǎn)：1、流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對(duì)債權(quán)類(lèi)和存貨類(lèi)核算是粗線條的。2、在對(duì)外投資的核算中，行政單位會(huì)計(jì)只設(shè)置了“有價(jià)證券”科目。3、行政單位會(huì)計(jì)中沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類(lèi)的核算。

114第二節(jié)行政單位流動(dòng)資產(chǎn)的

管理與核算

流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，一般包括貨幣資金、應(yīng)收暫付款和存貨等內(nèi)容。115（一）貨幣資金的管理與核算與收支業(yè)務(wù)緊密相關(guān)的貨幣資金的核算是行政單位會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。貨幣資金是指行政單位庫(kù)存的現(xiàn)金和銀行存款，以及按貨幣資金管理的有價(jià)證券。1161、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金管理制度是國(guó)家金融管理的一項(xiàng)重要制度，也是行政單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)組成部分。根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》和《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)金管理應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：①各單位所保存的現(xiàn)金，要核定一個(gè)庫(kù)存限額。②各單位收入的現(xiàn)金，必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支。③明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍。④向銀行申請(qǐng)支取現(xiàn)金，必須如實(shí)寫(xiě)明來(lái)源和用途。⑤不得以“白條”抵庫(kù)。⑥單位之間不得相互借用現(xiàn)金。⑦錢(qián)、賬分管。⑧對(duì)現(xiàn)金收、付款憑證加強(qiáng)審核。

118現(xiàn)金的核算為核算行政單位庫(kù)存現(xiàn)金的增減結(jié)存情況，設(shè)置“現(xiàn)金”科目。其借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加數(shù)，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少數(shù)，本科目期末借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別設(shè)置人民幣、各種外幣“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位收到現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。119在現(xiàn)金收付過(guò)程中，如發(fā)生長(zhǎng)款或短款情況，應(yīng)及時(shí)查明原因。在未查明原因之前，對(duì)長(zhǎng)余現(xiàn)金，可先作“暫存款”處理，增加庫(kù)存現(xiàn)金，若無(wú)法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫(kù)。對(duì)現(xiàn)金短款，可先作“暫付款”，減少庫(kù)存現(xiàn)金，待查明原因后再按制度規(guī)定處理。現(xiàn)金的核算現(xiàn)金的賬戶結(jié)構(gòu)借方現(xiàn)金貸方

期初余額期末余額現(xiàn)金的賬務(wù)處理模式1、取得時(shí)：借：現(xiàn)金

貸：相關(guān)科目2、支出時(shí)：借：相關(guān)科目貸：現(xiàn)金3、現(xiàn)金長(zhǎng)款：借：現(xiàn)金

貸：暫存款4、現(xiàn)金短款：借：暫付款貸：現(xiàn)金1222、銀行存款的管理按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定，行政單位的各項(xiàng)資金撥入、調(diào)出與使用都必須在國(guó)家銀行開(kāi)立“銀行存款”賬戶，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。有外幣的單位，應(yīng)在有關(guān)銀行開(kāi)立“外幣存款”賬戶。行政單位的撥入資金不準(zhǔn)以個(gè)人名義在銀行開(kāi)戶存取，也不得作為“儲(chǔ)蓄存款”存入儲(chǔ)蓄所存取款項(xiàng)。123銀行賬戶的管理原則嚴(yán)格遵守國(guó)家銀行的各項(xiàng)結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督；銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓?zhuān)粏挝桓鞣N收、付款憑證，必須如實(shí)填寫(xiě)款項(xiàng)來(lái)源和用途，不得巧立明目，弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購(gòu)物資，嚴(yán)禁利用賬戶搞非法活動(dòng)。

124銀行存款的核算

為了核算和反映行政單位銀行存款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置“銀行存款”科目。行政單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。銀行存款的賬戶結(jié)構(gòu)借方銀行存款貸方

期初余額期末余額銀行存款的賬務(wù)處理模式(1)基本處理模式——同“現(xiàn)金”（2）未達(dá)賬項(xiàng)的處理行政單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。賬面余額與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)如有差額，應(yīng)逐筆查明原因。可能原因有：①發(fā)生記賬錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)更正。②未達(dá)賬項(xiàng)，憑證傳遞引起，需進(jìn)行調(diào)節(jié)。

未達(dá)賬項(xiàng)的分類(lèi)：①銀行已收款入賬，而單位未收款入賬。②銀行已付款入賬，而單位未付款入賬。③單位已收款入賬，而銀行未收款入賬。④單位已付款入賬，而銀行未付款入賬。未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)方法：

①補(bǔ)記收付調(diào)節(jié)法：即在本單位的存款余額中，加進(jìn)對(duì)方已收但本單位未收的未達(dá)賬項(xiàng)，減去對(duì)方已付但本單位未付的未達(dá)賬項(xiàng)后，看余額是否相等。

②沖減余額調(diào)節(jié)法

③差額核對(duì)法項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額單位“銀行存款”余額“銀行對(duì)賬單”余額加：銀收單未收加：?jiǎn)问浙y未收減：銀付單未付減：?jiǎn)胃躲y未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表自測(cè)題某行政單位月末收到銀行送來(lái)的銀行對(duì)賬單，對(duì)賬單上的余額為52680元，單位銀行存款日記賬上的月末余額為54000元。經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：（1）銀行收到屬于單位的匯兌款項(xiàng)540元，并登記入賬，而單位由于尚未收到收款通知，因而未入賬。（2）銀行代單位支付電費(fèi)360元，并登記入賬，而單位由于尚未收到付款通知和電費(fèi)收據(jù)，因而尚未入賬。（3）單位將收到的轉(zhuǎn)賬支票一張1700元存入銀行，并登記入賬，而銀行尚未登記入賬。（4）單位簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張200元，并已根據(jù)支票存根及其他有關(guān)原始憑證登記入賬，而銀行尚未登記入賬。（3）外幣業(yè)務(wù)核算思路：①將外幣按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折算成人民幣入賬。②期末，按期末匯率將外幣賬戶余額折算成人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。③差額作為匯兌損益列入支出。外幣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理模式（1）發(fā)生收入時(shí)借：銀行存款——***戶（外幣*當(dāng)日匯率）貸：相關(guān)科目（2）發(fā)生支出時(shí)借：相關(guān)科目貸：銀行存款——***戶（外幣*當(dāng)日匯率）（3）期末匯兌損失借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出貸：銀行存款——***戶（外幣*期末匯率-賬面余額）匯兌收益借：銀行存款——***戶（外幣*期末匯率-賬面余額）貸：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出1333、有價(jià)證券的管理與核算有價(jià)證券是由國(guó)家指定的證券發(fā)行部門(mén)依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證行政單位持有的有價(jià)證券是行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買(mǎi)的政府債券。政府債券一般分為中央政府債券和地方政府債券。中央政府債券主要指國(guó)庫(kù)券134有價(jià)證券的管理

①行政單位只能購(gòu)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債，不能購(gòu)買(mǎi)其他有價(jià)證券。②行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的資金來(lái)源，只能是國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，不能因購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。③行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)列入資產(chǎn)核算，不得列為支出。④購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

135有價(jià)證券的核算

為了正確地反映和監(jiān)督各行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券及其到期兌付情況，需要設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方登記行政單位購(gòu)入的各種有價(jià)證券的實(shí)際成本(取得有價(jià)證券的實(shí)際支出)；貸方登記出售或到期兌付有價(jià)證券的實(shí)際成本(有價(jià)證券的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額記入當(dāng)期其他收入)余額在借方，反映行政單位尚未到期兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。有價(jià)證券的賬戶結(jié)構(gòu)借方期初余額有價(jià)證券期末余額貸方

行政單位購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“有價(jià)證券”科目（本金）和“其他收入”科目（利息）轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款（賣(mài)價(jià)扣除手續(xù)費(fèi)、稅金等后的余額）借記“銀行存款”科目，按證券的賬面實(shí)際成本貸記“有價(jià)證券”科目，按實(shí)收價(jià)款與賬面成本的差額，借記或貸記“其他收入”科目。(1）取得時(shí)借：有價(jià)證券（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款（2)還本付息時(shí)借：銀行存款貸：有價(jià)證券其他收入（3）轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：銀行存款（賣(mài)價(jià)-手續(xù)費(fèi)-稅金）其他收入貸：有價(jià)證券（賬面價(jià)值）其他收入139（二）暫付款的管理與核算

暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)單位領(lǐng)用的備用金等。1401、暫付款的管理

暫付款根據(jù)收款單位或收款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽批，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。有前借未清的款項(xiàng)，原則上不得辦理第二次借款。單位財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)要求借款者及時(shí)辦理結(jié)清手續(xù)，防止長(zhǎng)期拖欠，占用單位資金。年終時(shí)，備用金原則上全部結(jié)清收回，下年初再另行辦理。1412、暫付款的核算

該科目借方登記暫付款的增加數(shù)，貸方登記結(jié)算收回或核銷(xiāo)轉(zhuǎn)列支出數(shù)，借方余額反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬，有些支出項(xiàng)目實(shí)行政府采購(gòu)并需要單位自籌配套資金時(shí)，須在本科目下設(shè)“政府采購(gòu)款”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。行政單位發(fā)生應(yīng)收暫付款項(xiàng)時(shí)，借記“暫付款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；收回或核銷(xiāo)時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“庫(kù)存材料”等有關(guān)科目，貸記“暫付款”科目借方期初余額暫付款期末余額貸方暫付款的賬務(wù)處理模式（1）發(fā)生時(shí)

借：暫付款——***

貸：銀行存款（2）結(jié)算收回或核銷(xiāo)時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出/銀行存款

貸：暫付款（3）政府采購(gòu)

借：暫付款——政府采購(gòu)款

貸：銀行存款

借：相關(guān)科目

貸：暫付款——政府采購(gòu)款

撥入經(jīng)費(fèi)143144（三）庫(kù)存材料的管理與核算

庫(kù)存材料是行政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。一般分為原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等1451、庫(kù)存材料的管理①健全庫(kù)存材料的管理機(jī)構(gòu)。材料的管理通常由單位的后勤部門(mén)負(fù)責(zé)，各單位應(yīng)配備專(zhuān)職或兼職的材料計(jì)劃人員、采購(gòu)人員和保管人員，做好材料的采購(gòu)、入庫(kù)、保管等工作。會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)材料管理工作，要進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，協(xié)助材料管理部門(mén)管理好材料。②建立嚴(yán)格的庫(kù)存材料管理責(zé)任制度。各單位應(yīng)建立和健全材料計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)發(fā)的責(zé)任制度。③加強(qiáng)庫(kù)存材料的清查盤(pán)點(diǎn)工作，最大限度地保證庫(kù)存材料的安全和完整，做到賬實(shí)相符。行政單位的庫(kù)存材料每年至少應(yīng)當(dāng)清點(diǎn)一次。如發(fā)生盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，分清責(zé)任。④建立和完善庫(kù)存材料的定額管理。各單位應(yīng)當(dāng)逐步建立材料的儲(chǔ)備定額，有條件的單位還可建立重要材料的消耗定額。1472、庫(kù)存材料的核算為核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料，應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存材料”科目。購(gòu)入和增加時(shí)記借方，領(lǐng)用和損失時(shí)記貸方，借方余額反映庫(kù)存未耗用的材料。庫(kù)存材料應(yīng)按材料類(lèi)別及品種設(shè)置明細(xì)科目。借方期初余額庫(kù)存材料期末余額貸方149（1）購(gòu)入、調(diào)入材料的核算

行政單位購(gòu)入材料，數(shù)量不大，隨購(gòu)隨用，在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作經(jīng)費(fèi)支出。不通過(guò)“庫(kù)存材料”科目核算反映。行政單位購(gòu)入的材料，數(shù)量大宗，并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按購(gòu)入價(jià)或調(diào)入價(jià)入賬。借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“銀行存款”、“暫存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”等科目對(duì)購(gòu)入或調(diào)入材料過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)或運(yùn)雜費(fèi)，不計(jì)入材料價(jià)格，可直接記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。賬務(wù)處理模式（1）數(shù)量不大，隨購(gòu)隨用，列作支出

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出

貸：銀行存款/現(xiàn)金

（2）大宗購(gòu)入，驗(yàn)收入庫(kù)

借：庫(kù)存材料

貸：銀行存款/暫存款/撥入經(jīng)費(fèi)

（3）差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)列入支出

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：現(xiàn)金/銀行存款150151（２）材料領(lǐng)用出庫(kù)的核算

行政單位領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法計(jì)算出出庫(kù)材料的價(jià)格，并據(jù)以登記入賬。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存材料”科目。庫(kù)存材料的發(fā)出和計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法：先入庫(kù)的先出庫(kù)

某單位甲材料庫(kù)存情況如下：a、5月1日，期初結(jié)存100千克，單價(jià)10元。b、5月7日，發(fā)出200千克。c、5月17日，購(gòu)進(jìn)400千克，單價(jià)11元。d、5月21日，發(fā)出200千克。e、5月30日，發(fā)出200千克。152甲材料明細(xì)賬年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額51期初結(jié)存1001010007購(gòu)進(jìn)20010.5210010010100020010.5210010發(fā)出10010100010010.5105010010.5105017購(gòu)進(jìn)40011440010010.5105040011440021發(fā)出10010.5105010011110030011330030發(fā)出20011220010011110030本期發(fā)生額及余額60065006006400100111100153加權(quán)平均法

某材料加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月購(gòu)入材料成本）/（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月購(gòu)入材料數(shù)量）月末庫(kù)存材料成本=月末庫(kù)存材料數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出材料的成本=本期發(fā)出材料的數(shù)量×材料加權(quán)平均單位成本

154賬務(wù)處理模式

借：經(jīng)費(fèi)支出貸：庫(kù)存材料156（３）材料盤(pán)盈盤(pán)虧的核算

行政單位應(yīng)定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存材料，對(duì)于發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理。發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，借記“庫(kù)存材料”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目；發(fā)生盤(pán)虧，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“庫(kù)存材料”科目。屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。賬務(wù)處理模式（1）盤(pán)盈

借：庫(kù)存材料

貸：經(jīng)費(fèi)支出

（2）盤(pán)虧

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：庫(kù)存材料157158（４）庫(kù)存材料變價(jià)處理

的核算

為了節(jié)約材料資金占用，應(yīng)注意減少材料庫(kù)存，對(duì)于多余不用的材料應(yīng)及時(shí)進(jìn)行變價(jià)處理。庫(kù)存材料的變價(jià)處理，變價(jià)發(fā)生的損益，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。賬務(wù)處理模式

借：銀行存款

經(jīng)費(fèi)支出

貸：庫(kù)存材料

經(jīng)費(fèi)支出159160第三節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指可供長(zhǎng)期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施?！缎姓挝粫?huì)計(jì)制度》規(guī)定行政單位的固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。需要指出的是，在行政單位，有些單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資，也作為固定資產(chǎn)，如圖書(shū)館的圖書(shū)等。161１、行政單位的固定資產(chǎn)分類(lèi)①房屋建筑物。擁有占用權(quán)和使用權(quán)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施。辦公大樓、庫(kù)房、職工宿舍、職工食堂、鍋爐、圍墻、水塔及房屋的附屬設(shè)施。②專(zhuān)用設(shè)備。根據(jù)業(yè)務(wù)工作的實(shí)際需要購(gòu)置的各種具有專(zhuān)門(mén)性能和專(zhuān)門(mén)用途的設(shè)備，如公安消防用的專(zhuān)用設(shè)備、儀器等。．③一般設(shè)備。用于業(yè)務(wù)工作的通用性設(shè)備，包括辦公用具、交通工具等。④文物及陳列品。占有的或者使用的具有特別價(jià)值的文物和陳列品，如古物、紀(jì)念物品⑤圖書(shū)。統(tǒng)一管理使用的批量業(yè)務(wù)用書(shū)，如單位圖書(shū)館、閱覽室的圖書(shū)等。⑥其他固定資產(chǎn)。指不屬于以上五項(xiàng)的其他固定資產(chǎn)162２、固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)是行政機(jī)關(guān)完成行政管理工作必要的物質(zhì)條件。各單位應(yīng)當(dāng)建立必要的管理辦法，切實(shí)管好、用好固定資產(chǎn)。163３、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是指以貨幣表現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)，不記入固定資產(chǎn)價(jià)值。

164①購(gòu)入和調(diào)入的固定資產(chǎn)應(yīng)分別按購(gòu)價(jià)和調(diào)撥價(jià)入賬，包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)及購(gòu)置車(chē)輛支付的附加費(fèi)。②自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。③在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改擴(kuò)建固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建固定資產(chǎn)過(guò)程中的變價(jià)收入后的凈增價(jià)值，增記固定資產(chǎn)原值。④接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。⑤無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。⑥盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值入賬。⑦已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際價(jià)值以后，再進(jìn)行調(diào)整。165已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)：①根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)②增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置的；③將固定資產(chǎn)的一部分拆除的；④根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)暫估價(jià)值的；⑤發(fā)現(xiàn)原來(lái)記錄固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤的。行政單位的固定資產(chǎn)，按規(guī)定不計(jì)提折舊，因此調(diào)出、變賣(mài)、報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)，都按其原值注銷(xiāo)。

166４、固定資產(chǎn)的核算

“固定資產(chǎn)”科目用來(lái)核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。該科目的借方登記各種渠道增加的固定資產(chǎn)原值；貸方登記調(diào)出、出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)的原值；余額在借方，反映行政單位期末占用的全部固定資產(chǎn)原值。“固定基金”科目用來(lái)核算行政單位以各種渠道增加固定資產(chǎn)所形成的固定資金。該科目貸方登記因增加固定資產(chǎn)而增加的固定基金；借方登記因減少固定資產(chǎn)而減少的固定基金；余額在貸方，反映行政單位期末占用固定資產(chǎn)所形成的固定基金。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，一方面要反映“固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)增加；另一方面要反映增加該項(xiàng)固定資產(chǎn)所用的資金和形成的經(jīng)費(fèi)支出。其中，一部分用預(yù)算撥款購(gòu)置的固定資產(chǎn)，直接列入經(jīng)費(fèi)支出；用上級(jí)撥入專(zhuān)款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，也記入“經(jīng)費(fèi)支出”的專(zhuān)款支出明細(xì)賬。購(gòu)建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)”、“暫付款——政府采購(gòu)款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。對(duì)接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，一方面應(yīng)記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目，同時(shí)，應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目盤(pán)盈的固定資產(chǎn)按重置完全價(jià)值及時(shí)補(bǔ)記入賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。(1)固定資產(chǎn)增加的核算

①購(gòu)建、有償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款撥入經(jīng)費(fèi)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金

②接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)（市價(jià)+費(fèi)用）貸：固定基金相關(guān)費(fèi)用處理借：經(jīng)費(fèi)支出貸：銀行存款③調(diào)入的固定資產(chǎn)有償調(diào)入，視同購(gòu)買(mǎi)

無(wú)償調(diào)入，視同捐贈(zèng)

④盤(pán)盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置完全價(jià)）貸：固定基金

有償調(diào)出、出售的固定資產(chǎn)，按其賬面價(jià)值銷(xiāo)賬，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。無(wú)償調(diào)出、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，都要按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷(xiāo)賬。借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷(xiāo)賬。毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過(guò)程中的費(fèi)用，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。（2）固定資產(chǎn)減少的核算

①

出售固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：其他收入同時(shí)：借：固定基金貸：固定資產(chǎn)②調(diào)出固定資產(chǎn)有償調(diào)出——視同銷(xiāo)售無(wú)償調(diào)出借：固定基金貸：固定資產(chǎn)

③毀損報(bào)廢的固定資產(chǎn)

a、注銷(xiāo)賬面價(jià)值借：固定基金貸：固定資產(chǎn)

b、取得收入借：銀行存款貸：其他收入

c、發(fā)生的支出借：經(jīng)費(fèi)支出貸：現(xiàn)金\銀行存款④盤(pán)虧的固定資產(chǎn)借：固定基金貸：固定資產(chǎn)

176第二節(jié)行政單位負(fù)債

的管理與核算行政單位的負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款、暫存款。行政單位的負(fù)債相對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講比較簡(jiǎn)單，不單獨(dú)發(fā)行債券、不向銀行借款、沒(méi)有應(yīng)交稅金、沒(méi)有應(yīng)付利潤(rùn)等

177行政單位負(fù)債具有一般負(fù)債的共性負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)；負(fù)債是可用貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額；負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限。178行政單位負(fù)債特有的特點(diǎn)行政單位負(fù)債的債權(quán)人主要是國(guó)家財(cái)政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款；行政單位負(fù)債的償付一般以貨幣的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)；行政單位負(fù)債一般以國(guó)家財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提；行政單位負(fù)債一般不存在債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。179一、應(yīng)繳款項(xiàng)的管理與核算應(yīng)繳款項(xiàng)指行政單位依法取得并應(yīng)當(dāng)上繳國(guó)家財(cái)政的預(yù)算資金和應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶的預(yù)算外資金等款項(xiàng)。包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款兩項(xiàng)內(nèi)容。180（１）應(yīng)繳預(yù)算款范圍①納入預(yù)算管理的政府性基金。②行政性收費(fèi)。③罰沒(méi)收入。④無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。⑤執(zhí)法機(jī)關(guān)和單位追回的應(yīng)上交國(guó)庫(kù)的贓款和贓物變價(jià)款。⑥其他應(yīng)繳預(yù)算的資金。181２、應(yīng)繳預(yù)算款的管理

積極組織，存入銀行。不得分成、提留、坐支。及時(shí)、足額上繳。182３、應(yīng)繳預(yù)算款的核算

貸方登記應(yīng)繳數(shù)，借方登記已繳數(shù)，平時(shí)貸方余額，反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。行政單位收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目；上繳時(shí)，借記“應(yīng)繳預(yù)算款”科目，貸記“銀行存款”等科目。183（２）應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款范圍

①法律、法規(guī)規(guī)定的未納入預(yù)算管理的行政性收費(fèi)、基金和附加收入等。②國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門(mén)審批的行政性收費(fèi)。③國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入。④主管部門(mén)從所屬單位集中的上繳資金。⑤用于鄉(xiāng)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金⑥其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。184１、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款的管理

預(yù)算外資金是國(guó)家財(cái)政性資金，不是部門(mén)和單位自有資金，必須納入財(cái)政管理。財(cái)政部門(mén)要在銀行開(kāi)設(shè)統(tǒng)一的專(zhuān)戶，用于預(yù)算外資金收入和支出管理。部門(mén)和單位的預(yù)算外收入必須上繳同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶，支出由同級(jí)財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專(zhuān)戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。對(duì)少數(shù)費(fèi)用開(kāi)支有特殊需要的預(yù)算外資金，經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定收支計(jì)劃后，可按確定的比例或按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶。185２、應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款的核算

該科目屬于負(fù)債類(lèi)科目，其貸方登記應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶的預(yù)算外資金的收入數(shù)，借方登記上繳財(cái)政專(zhuān)戶數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳未繳數(shù)。年終，本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目應(yīng)按預(yù)算外資金的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。收到應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目；上繳財(cái)政專(zhuān)戶時(shí)，借記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財(cái)政專(zhuān)戶辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)按結(jié)余數(shù)借記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目；實(shí)行按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶的行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí)，應(yīng)分別記入“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款”科目。186二、暫存款

暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的預(yù)收、代管等待結(jié)算的款項(xiàng)預(yù)收是指其他單位或個(gè)人存放于單位的一些款項(xiàng)，如存入的保證金、押金等代管款項(xiàng)是指行政單位代為管理的不屬于本單位所有的各項(xiàng)資金。包括接受其他單位委托代管的經(jīng)費(fèi)及單位內(nèi)部有關(guān)機(jī)構(gòu)的特定資金，如個(gè)人住房資金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。187１、暫存款的管理

行政單位的暫存款應(yīng)及時(shí)清理，不得長(zhǎng)期掛賬。暫存款原則上，應(yīng)在年底全部結(jié)清，因特殊原因發(fā)生呆賬無(wú)法結(jié)算時(shí)，應(yīng)說(shuō)明原因后上報(bào)主管單位和財(cái)政部門(mén)研究處理。對(duì)于代管款項(xiàng)，則應(yīng)按委托單位及資金管理部門(mén)的要求進(jìn)行管理，并向委托單位及時(shí)辦理結(jié)報(bào)。188２、暫存款的核算

該科目貸方登記行政單位收到其他單位或個(gè)人的暫存款；借方登記結(jié)算、退回的暫存款；余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款負(fù)債額。該科目應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬。行政單位收到暫存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記“暫存款”科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時(shí)，借記“暫存款”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。189第三節(jié)行政單位凈資產(chǎn)的

管理與核算行政單位凈資產(chǎn)是指行政單位的資產(chǎn)減去負(fù)債或收入減去支出的差額。行政單位的凈資產(chǎn)反映國(guó)家和單位對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)。它包括固定基金和結(jié)余。190一、固定基金的核算

該科目是“固定資產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，其貸方登記隨固定資產(chǎn)增加而形成固定基金的增加數(shù)；借方登記隨固定資產(chǎn)的減少而形成固定基金的減少數(shù)；余額在貸方，反映行政單位掌握的固定資產(chǎn)方面所占用的資金數(shù)。固定基金增加的業(yè)務(wù)主要有：固定資產(chǎn)的購(gòu)入、調(diào)入、建造、接受捐贈(zèng)等。行政單位增加固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目固定基金減少的業(yè)務(wù)主要有：出售、調(diào)出、毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧固定資產(chǎn)等。行政單位減少固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目191二、行政單位結(jié)余

結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。一年計(jì)算一次，是全年資金運(yùn)行以后的余額行政單位實(shí)行收支統(tǒng)一管理后，行政單位結(jié)余是行政單位全部收入與全部支出相抵后的余額。行政單位的結(jié)余不提取專(zhuān)用基金，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。行政單位的結(jié)余按資金管理要求分為經(jīng)常性結(jié)余和專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余兩類(lèi)。192１、結(jié)余的管理

經(jīng)常性結(jié)余是無(wú)指定專(zhuān)門(mén)用途的資金收支產(chǎn)生的結(jié)余；專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余是各種專(zhuān)項(xiàng)資金收支產(chǎn)生的余額。經(jīng)常性結(jié)余可用于行政單位下年度的經(jīng)常性開(kāi)支；專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余則應(yīng)視特定項(xiàng)目完工與否或特殊工作完成與否區(qū)別對(duì)待。對(duì)于尚未完工或完成的特定項(xiàng)目或工作，專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余應(yīng)留待下年該項(xiàng)目繼續(xù)使用，不得用于經(jīng)常性支出；對(duì)于已完工或完成的特定項(xiàng)目或工作，專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余需報(bào)經(jīng)主管會(huì)計(jì)單位或財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)，方可轉(zhuǎn)為經(jīng)常性結(jié)余，由單位在下年度統(tǒng)籌用于經(jīng)常性開(kāi)支。

193２、結(jié)余的核算

借方登記年終各支出賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記年終各收入賬戶余額的轉(zhuǎn)入數(shù)。貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。有專(zhuān)項(xiàng)資金的行政單位，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)常性結(jié)余”和“專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi)）“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的貸方，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目；將“經(jīng)費(fèi)支出”(不含預(yù)撥下年經(jīng)費(fèi))、“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶借方，借記“結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”等科目。194一、行政單位收入概述

行政單位的收入是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。行政單位的收入是非償還性資金，可以用于開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。行政單位取得的需要償還的資金，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，而不能作為單位的收入處理。行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)納入財(cái)政預(yù)算的罰沒(méi)收入、行政性收費(fèi)收入和基金，以及應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政專(zhuān)戶的預(yù)算外資金，不屬于行政單位的收入，必須及時(shí)足額上繳。195二、預(yù)算撥款資金的管理與核算

預(yù)算撥款資金，是指行政單位依照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén)請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)。如有所屬機(jī)構(gòu)和單位，還應(yīng)就請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)按規(guī)定撥付給其所屬機(jī)構(gòu)和單位，這就是行政單位的領(lǐng)撥關(guān)系。196１、預(yù)算撥款資金的管理預(yù)算撥款的方式:一種是傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)撥款方式，一種是目前處于探索試行階段的國(guó)庫(kù)集中支付方式。預(yù)算撥款的依據(jù)：按“款”分項(xiàng)編制“經(jīng)費(fèi)撥款申請(qǐng)單”，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位核定，作為領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。財(cái)政部門(mén)或主管單位收到所屬單位的“季度與月度用款計(jì)劃”后，應(yīng)根據(jù)工作計(jì)劃進(jìn)度以及單位資金結(jié)存情況，核定各月?lián)芸顢?shù)，并據(jù)以及時(shí)撥款。197２、預(yù)算撥款的原則

（1）按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)（2）按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)（3）按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)（4）按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)1