【大數(shù)據(jù)時(shí)代下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究報(bào)告：8700字】

大數(shù)據(jù)時(shí)代下銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究目錄TOC\o"1-3"\h\u24415一引言 一引言大數(shù)據(jù)時(shí)代所面臨主要問(wèn)題是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的信息化及技術(shù)概念相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所以需要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的發(fā)展。由于大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)和審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)獲得了全面的“工業(yè)革命”，其龐大的數(shù)據(jù)，冗長(zhǎng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性對(duì)做出運(yùn)營(yíng)決策。它帶來(lái)了一些困難。同時(shí)，由于非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的結(jié)合，也使得業(yè)務(wù)決策在一個(gè)層面上得到深度和廣度的增長(zhǎng)。同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了越來(lái)越高的要求。因此，引入大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)和數(shù)據(jù)挖掘概念，就顯得十分必要。在大數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)和的背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，審計(jì)相結(jié)合以及如何從大數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，業(yè)務(wù)決策，審計(jì)目標(biāo)和提供數(shù)據(jù)支持。信息技術(shù)對(duì)不同經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域的發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，面對(duì)龐大的數(shù)據(jù)這對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的管理和運(yùn)作產(chǎn)生了重大影響。會(huì)計(jì)信息化已成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在會(huì)計(jì)信息發(fā)展的早期階段，由于設(shè)備的落后，缺乏專業(yè)技術(shù)人員和數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟话踩纫蛩乜赡芙o商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)巨大打擊。商業(yè)銀行是以貨幣運(yùn)作的特殊行業(yè)，是社會(huì)信用的中介。他們?cè)谝粋€(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系中處于非常重要的地位。自1990年以來(lái)，頻繁發(fā)生的金融危機(jī)，兼并重組，而這些條件的原因，都離不開(kāi)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的缺陷。自亞洲經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注?？偨Y(jié)銀行上市的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，改善商業(yè)銀行的治理已成為中國(guó)商業(yè)銀行如何更好地發(fā)展面臨的最重要問(wèn)題和主要任務(wù)。中國(guó)銀行在1991年正式上市。到目前為止，我國(guó)最大的上市銀行已引起政策制定者的廣泛關(guān)注，例如經(jīng)濟(jì)學(xué)家和社會(huì)各界人士。隨著中國(guó)持續(xù)的市場(chǎng)改革，中國(guó)的國(guó)際貿(mào)易地位正在增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)全球化和金融自由化深化，使商業(yè)銀行在金融活動(dòng)中發(fā)揮重要作用，而風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行的核心，也直接影響其生存的關(guān)鍵。隨著中國(guó)商業(yè)銀行的不斷擴(kuò)張，業(yè)務(wù)拓展業(yè)務(wù)，金融產(chǎn)品日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也在不斷增加，從而如何建立健全的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高能力我們的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行最重要的問(wèn)題。二、我國(guó)商業(yè)銀行的現(xiàn)狀分析隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，商業(yè)銀行更加關(guān)注數(shù)據(jù)提取和深度分析。對(duì)于財(cái)務(wù)而言，大數(shù)據(jù)時(shí)代與小數(shù)據(jù)時(shí)代的區(qū)別在于：1是數(shù)據(jù)突然增加，主要是非結(jié)構(gòu)性業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);2是面對(duì)這些海量數(shù)據(jù)，這要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員響應(yīng)時(shí)間短，響應(yīng)速度快。因此，如何收集數(shù)據(jù)，組織數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)，整合和分配這些有效數(shù)據(jù)是商業(yè)銀行必須面對(duì)的問(wèn)題之一。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如果商業(yè)銀行無(wú)法完全收集，分析和使用數(shù)據(jù)，就無(wú)法整合導(dǎo)致商業(yè)銀行處于不利地位的數(shù)據(jù)，無(wú)法阻止并有效地減輕危險(xiǎn)。因此，本章主要分析和論證了大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策的影響。如上所述，大數(shù)據(jù)不僅帶來(lái)結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，而且?guī)?lái)非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息來(lái)自結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)，結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)可以被分析，使用甚至直接采用。大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)更多的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，這是會(huì)計(jì)信息的來(lái)源產(chǎn)生了影響（邱杰，丘浚，2012）非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)越來(lái)越多，并蔓延到信息會(huì)計(jì)當(dāng)中。結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)的共存是大數(shù)據(jù)時(shí)代的重要標(biāo)志之一，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)基本。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)結(jié)合結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)并分析，發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，來(lái)表現(xiàn)出，業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。第二在大數(shù)據(jù)的背景下，強(qiáng)調(diào)的是傳統(tǒng)意義上的聯(lián)系而不是因果關(guān)系。例如，相關(guān)性指的是發(fā)生的事情，因果關(guān)系指的是它發(fā)生的原因。大數(shù)據(jù)通常通過(guò)相關(guān)性顯示數(shù)據(jù)之間的鏈接。第三，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分析強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性和請(qǐng)準(zhǔn)性，而大數(shù)據(jù)時(shí)代則強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的使用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分析認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性非常重要，不接受欺詐性信息或系統(tǒng)性錯(cuò)誤。但是，大數(shù)據(jù)時(shí)代更關(guān)心的是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的分析帶來(lái)的效果，而且精度不要求那么高，或者說(shuō)絕對(duì)的精度不是大數(shù)據(jù)所關(guān)注的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，由于缺乏大量的數(shù)據(jù)支持，因此任何獲得的數(shù)據(jù)/信息對(duì)會(huì)計(jì)信息都有重大影響，需要這些信息提供它們的真實(shí)性，可靠性，不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。因此，在小數(shù)據(jù)時(shí)代，它會(huì)通過(guò)檢查和反復(fù)論證，不同的測(cè)試程序和分析程序用來(lái)減少和避免錯(cuò)誤的發(fā)生。雖然收到的信息不是太多，但展示此類信息的工作時(shí)間和成本不容低估。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)的廣泛和復(fù)雜性，使人們不必過(guò)于擔(dān)心會(huì)計(jì)信息質(zhì)量偏差的致命影響，看似某些數(shù)據(jù)，甚至不需要消耗太多的成本就可以消除這種不確定性。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代帶來(lái)的影響往往比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性更重要。（一）資產(chǎn)增長(zhǎng)速度快根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)的數(shù)據(jù)，近年來(lái)中國(guó)商業(yè)銀行資產(chǎn)和負(fù)債的平均增長(zhǎng)率為25%?；诖耍烙?jì)資本和風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長(zhǎng)率分別為10%和20%，到2019年，資本缺口將達(dá)到7.06萬(wàn)億元，而到2010年6月底，17家銀行獲得普通股資本僅為2.53萬(wàn)億元。這17家銀行約占中國(guó)銀行業(yè)總規(guī)模的65%。預(yù)計(jì)到2019年，對(duì)中國(guó)銀行業(yè)的資本缺口將在10.86萬(wàn)億元。因此，新的資本充足率標(biāo)準(zhǔn)將引導(dǎo)我國(guó)商業(yè)銀行走上“補(bǔ)血”之路。同時(shí)，中國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家。預(yù)計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度將保持較快增長(zhǎng)。如果我們計(jì)算8%-10%的增長(zhǎng)率，我們的銀行信貸必須達(dá)到15%-20%的增長(zhǎng)率。如此快速的信貸擴(kuò)張，中國(guó)的銀行將面臨在未來(lái)的信貸擴(kuò)張的資本補(bǔ)充壓力。（二）國(guó)際化步伐加快雖然對(duì)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理法規(guī)定的銀行監(jiān)管當(dāng)局及海外銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建立監(jiān)管合作機(jī)制，共同實(shí)施跨境監(jiān)管權(quán)，銀行的雙邊國(guó)際合作與協(xié)調(diào)已經(jīng)解決了。《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》對(duì)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)開(kāi)展國(guó)際合作與交流的銀行監(jiān)管職責(zé)的銀行監(jiān)管相關(guān)的活動(dòng)，包括雙邊和多邊協(xié)調(diào)與合作，包括銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)參與多邊國(guó)際銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以解決銀行國(guó)際多邊協(xié)調(diào)與合作調(diào)節(jié)。自中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱銀監(jiān)會(huì)）成立，已作出努力，加強(qiáng)與國(guó)外金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作。它已與香港、澳門和其他國(guó)家的銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)簽署了雙邊協(xié)議，其中包括美國(guó)和英國(guó)。然而，對(duì)中國(guó)的銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)目前的合作機(jī)制不完善跨境監(jiān)管水平不高，仍然是一個(gè)對(duì)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管的薄弱環(huán)節(jié)，現(xiàn)階段，作為監(jiān)管部門的監(jiān)管效能，由國(guó)際問(wèn)題尤其是跨國(guó)監(jiān)管，已經(jīng)使中國(guó)的銀行業(yè)跨境業(yè)務(wù)金融機(jī)構(gòu)的境外機(jī)構(gòu)，造成影響對(duì)中國(guó)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)國(guó)際化進(jìn)程。（三）銀行間業(yè)務(wù)趨同化在市場(chǎng)環(huán)境下，商業(yè)銀行產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新已成為一種新趨勢(shì)。近年來(lái)，一些商業(yè)銀行也創(chuàng)新了大量銀行產(chǎn)品，如供應(yīng)商融資，組合貸款，易于出售貸款，循環(huán)貸款，流動(dòng)貸款和抵押貸款等產(chǎn)品。企業(yè)充分展現(xiàn)了商業(yè)銀行的無(wú)限創(chuàng)造力，也滿足了市場(chǎng)需求。但是，在開(kāi)始規(guī)劃這一系列產(chǎn)品時(shí)，存在許多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)算以及加快引進(jìn)和消化外匯風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，這需要根據(jù)我國(guó)的特殊情況再進(jìn)行金融創(chuàng)新，這成為我國(guó)商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。（四）中間業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)，比重大商業(yè)銀行的商業(yè)銀行可以分為兩部分。傳統(tǒng)的存貸利差稱為利息收入，中間業(yè)務(wù)收入屬于非利息收入?？偟膩?lái)說(shuō)，五大銀行的非利息收入比例在利息收入中的比例正在上升。其中，中國(guó)銀行的N/I的比值最大，在2014年達(dá)到43.89%。雖然過(guò)去兩年來(lái)一直震蕩，但它始終占了40%以上。在交通運(yùn)輸銀行和農(nóng)業(yè)銀行中，較小的N／I比率有上升的趨勢(shì)。然而，也應(yīng)當(dāng)看到，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，這一比例有很大的差距。根據(jù)西方銀行業(yè)的信息披露，成熟市場(chǎng)中間業(yè)務(wù)的收入將達(dá)到總收入的50%以上。（五）發(fā)展程度嚴(yán)重失衡在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域性特征非常明顯，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性也十分突出。在全球范圍內(nèi)，各國(guó)、各地區(qū)的地理位置、政治格局、法律環(huán)境、市場(chǎng)狀況、產(chǎn)業(yè)特征和企業(yè)特征呈現(xiàn)多樣性。因此，重視區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域研究與評(píng)價(jià)，無(wú)論是立足于國(guó)內(nèi)深耕還是國(guó)際化水平的高低，都是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域的一個(gè)重要課題。在信貸資源有限的情況下，各級(jí)的高度不同，銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的水平，不同的行業(yè)和地區(qū)應(yīng)根據(jù)不同的信用政策，根據(jù)地區(qū)和行業(yè)差異，采取不同的授權(quán)授信制度調(diào)整和控制信貸風(fēng)險(xiǎn)。（六）業(yè)務(wù)單一，惡性競(jìng)爭(zhēng)從行業(yè)環(huán)境的變化來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)形勢(shì)和市場(chǎng)供求等行業(yè)環(huán)境因素都會(huì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成一定影響。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)是指我國(guó)銀行業(yè)存在的競(jìng)爭(zhēng)，其主要包括銀行內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)和銀行外部的競(jìng)爭(zhēng)兩個(gè)方面。商業(yè)銀行內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)雖然某種程度上可以促進(jìn)銀行的發(fā)展，但如果存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的可能性，則會(huì)增加發(fā)展的成本，對(duì)銀行的收益產(chǎn)生不確定性；商業(yè)銀行的外部競(jìng)爭(zhēng)主要是指體外資金的循環(huán)和西方資本主義國(guó)家經(jīng)濟(jì)脫媒的現(xiàn)象。（七）風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足風(fēng)險(xiǎn)控制能力不足的具體表現(xiàn)是定量風(fēng)險(xiǎn)分析手段不足，管理技術(shù)落后。雖然信用領(lǐng)域已經(jīng)建立了比較完善的風(fēng)險(xiǎn)分析體系，但僅局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估比較容易，但其管理結(jié)構(gòu)和政策缺乏；對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)，迄今為止還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的計(jì)量經(jīng)濟(jì)模型。一般來(lái)說(shuō)，中國(guó)的商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)是主觀的判斷，客觀性和科學(xué)性不足，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不能及時(shí)更新與經(jīng)營(yíng)環(huán)境和條件的變化，以及新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是不夠的。（八）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露本文選取中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、招商銀行、浦東發(fā)展銀行、北京銀行、南京銀行為研究對(duì)象。本文對(duì)2016-2018年三年期財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了研究，分析了信息披露的及時(shí)性、真實(shí)性和充分性。1.及時(shí)性分析七家銀行2016-2018年年報(bào)、半年報(bào)披露時(shí)間年報(bào)披露日期中國(guó)銀行農(nóng)業(yè)銀行工商銀行招商銀行浦發(fā)銀行北京銀行南京銀行2016.3.312016.4.12016.3.312016.3.312016.4.72016.4.272016.4.282017.4.12017.3.292017.3.312017.3.312017.4.12017.4.262017.4.212018.3.302018.3.272018.3.282018.3.282018.4.282018.4.272018.4.26半年報(bào)披露日期2016.8.312016.8.272016.8.312016.8.192016.8.112016.8.312016.8.312017.8.312017.8.312017.8.312017.8.192017.8.302017.8.312017.8.252018.8.292018.8.292018.8.312018.8.242018.8.292018.8.302018.8.10從上表可以看出，上市銀行年報(bào)披露時(shí)間集中在3、4月份。北京銀行、南京銀行和浦東發(fā)展銀行過(guò)去三年的披露時(shí)間比其他銀行晚，均在4月底披露，滯后性很嚴(yán)重。半年度報(bào)告已在規(guī)定時(shí)間內(nèi)有效披露，但披露時(shí)間不夠及時(shí)，需要進(jìn)一步完善。值得一提的是，招商銀行2017年3月25日披露的年度報(bào)告不完整。2007年9月30日，招商銀行發(fā)布公告，公布補(bǔ)充年度報(bào)告。因此，信息披露不及時(shí)、不充分，完整的年度報(bào)告在一定時(shí)間內(nèi)未向公眾充分展示。我們應(yīng)該更加注意這個(gè)問(wèn)題。此外，在披露重大公司事項(xiàng)時(shí)，大多數(shù)銀行都會(huì)及時(shí)披露。及時(shí)發(fā)布董事會(huì)決議、董事會(huì)決議公告、獨(dú)立董事對(duì)公司重大事項(xiàng)的意見(jiàn)、與證券公司、基金公司的業(yè)務(wù)合作協(xié)議、社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2.真實(shí)性分析中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額169399331619427915038001貸款總額11001367103163119319364不良貸款率1.621.812.37營(yíng)業(yè)收入306302537041506016利潤(rùn)總額115976193133184060資產(chǎn)總額219208512105338219570061中國(guó)工商銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額208180421922634917825302貸款總額145361411423344813056846不良貸款率21.551.62營(yíng)業(yè)收入387451726502675891利潤(rùn)總額160657287451279106資產(chǎn)總額262468942608704324137265中國(guó)銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額143528531365792412939748貸款總額8446332108965589973362不良貸款率1.431.451.46營(yíng)業(yè)收入251447222229220011利潤(rùn)總額141961184986184051資產(chǎn)總額202949181946742418148889招商銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額425780340643453802049貸款總額387786835650443261681不良貸款率1.431.611.87營(yíng)業(yè)收入126146220897209720利潤(rùn)總額589459068078963資產(chǎn)總額653734062976385942311浦發(fā)銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額3130810?30499652955325貸款總額?327008030169102478893不良貸款率?2.06?2.141.89營(yíng)業(yè)收入82256168619160779利潤(rùn)總額341616982869975資產(chǎn)總額609175961372405857263北京銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額138801912686981150904貸款總額12148911077101899907不良貸款率1.231.241.27營(yíng)業(yè)收入273665935347456利潤(rùn)總額142272282022298資產(chǎn)總額248563723298052116339南京銀行主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)單位：人民幣百萬(wàn)元2018.6.302017.12.312016.12.31存款總額761268722623655203貸款總額436119388952331785不良貸款率0.860.860.87營(yíng)業(yè)收入134962483926616利潤(rùn)總額72051188410513資產(chǎn)總額119363111411631063900從上表可以看出，各銀行貸款金額逐年增加，但不良貸款率呈下降趨勢(shì)。上市銀行在計(jì)算抵押資產(chǎn)時(shí)，經(jīng)常采用平均價(jià)格法進(jìn)行評(píng)估，這直接導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值過(guò)高，影響評(píng)估銀行的資產(chǎn)質(zhì)量。在上市銀行的收入來(lái)源中，最基本的是存貸款利差。然而，在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，利息收入的計(jì)算存在許多問(wèn)題，這將導(dǎo)致各銀行對(duì)利息收入的高估。真實(shí)性因素主要包括資產(chǎn)質(zhì)量、利息收入、準(zhǔn)備金披露是否真實(shí)等。首先，根據(jù)銀行披露的年度報(bào)告，我國(guó)上市商業(yè)銀行貸款額逐年增加，但不良貸款率呈下降趨勢(shì)。因此，根據(jù)年報(bào)披露情況，可以得出我國(guó)上市銀行資產(chǎn)質(zhì)量較高的結(jié)論。事實(shí)上，上市銀行在計(jì)算抵押資產(chǎn)時(shí)，往往采用平均價(jià)格法進(jìn)行評(píng)估，這直接導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值過(guò)高，進(jìn)而影響銀行資產(chǎn)質(zhì)量的評(píng)估。其次，在計(jì)算資本充足率時(shí)，我國(guó)經(jīng)常將壞賬準(zhǔn)備納入附屬資本，這直接導(dǎo)致對(duì)銀行資本充足率的高估。第三，在上市銀行的收入來(lái)源中，最基本的是存貸款利差，但在實(shí)際核算過(guò)程中，利息收入的計(jì)算存在許多問(wèn)題。例如，與國(guó)際上確定利息收入的方法相比，我國(guó)確定利息收入的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致逾期貸款應(yīng)收利息計(jì)算的減少，利息收入的高估，即利潤(rùn)的虛增。第四，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量金融工具時(shí)，應(yīng)在原有基礎(chǔ)上增加21.93%的準(zhǔn)備金。這一新規(guī)定意味著風(fēng)險(xiǎn)防控能力的增強(qiáng)。但事實(shí)上，它將為上市銀行操縱利潤(rùn)埋下種子。這種不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露往往經(jīng)常發(fā)生，給我國(guó)證券市場(chǎng)造成嚴(yán)重?fù)p害，嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)證券市場(chǎng)的運(yùn)行秩序。在銀行業(yè)，會(huì)計(jì)信息披露也存在一些失真現(xiàn)象，如：通過(guò)內(nèi)幕交易、貸款償還、貸款延期等業(yè)務(wù)增加利潤(rùn)；其次，根據(jù)貸款等級(jí)，貸款等級(jí)分為五類。在制定這一分類標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，存在著很強(qiáng)的主觀性。例如，在審查貸款人時(shí)，銀行無(wú)法掌握真實(shí)、客觀的信息，貸款人故意歪曲自身情況。為了獲得更多的貸款，銀行需要降低未授權(quán)貸款的門檻。為了達(dá)到性能，等等。最后，我們的部分核心資本用于貸款或長(zhǎng)期投資。3.充分性分析七家上市銀行2016-2018年資本結(jié)構(gòu)披露情況分析（1代表披露0代表未披露）銀行中國(guó)銀行農(nóng)業(yè)銀行工商銀行招商銀行浦發(fā)銀行北京銀行南京銀行類型國(guó)有國(guó)有國(guó)有股份制股份制城市城市時(shí)間16/17/1816/17/1816/17/1816/17/1816/17/1816/17/1816/17/18不良貸款率111111111111111111111撥備覆蓋率111111111111111111111資本充足率111111111111111111111可轉(zhuǎn)換債券000101011111000111000逾期貸款111111111111111111111商譽(yù)111111111111111111111抵押貸款111111111111111111111貸款五級(jí)分類111111111111111111111一級(jí)資本充足率111111111111111111111附屬資本的重估披露001000011111000001000向中央銀行借款111111111111111111111總權(quán)益對(duì)總資產(chǎn)比率111111111111111111111貸款總額準(zhǔn)備金率111111111111111111111表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率000000000000000000000銀行業(yè)是一個(gè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的行業(yè)，其資本要求尤為嚴(yán)格。對(duì)于銀行本身來(lái)說(shuō)，充足的資本金不僅可以降低銀行的風(fēng)險(xiǎn)，還可以保持自身業(yè)務(wù)發(fā)展和相關(guān)利益相關(guān)者的信息披露需求。從上表可以看出，國(guó)有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行的披露信息在資本充足率、不良貸款率、貸款五級(jí)分類等方面較為全面；此外，只有招商銀行披露了重估準(zhǔn)備情況。2016-2018年資本扣減中，銀行披露商譽(yù)；權(quán)重風(fēng)中，招商銀行僅披露2016-2018年重估準(zhǔn)備。三、我國(guó)商業(yè)銀行產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因（一）缺乏強(qiáng)效有力的監(jiān)督制約機(jī)制一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)管理框架應(yīng)該包括一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)董事會(huì)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，圍繞監(jiān)管要求、業(yè)務(wù)目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理需求開(kāi)展獨(dú)立和客觀的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)管理體系通常由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門組成。通過(guò)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，可以有效地加強(qiáng)公司治理，有效地實(shí)施各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。根據(jù)巴塞爾委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理組織的規(guī)定，該銀行審計(jì)部門應(yīng)審核如果沒(méi)有獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，股東大會(huì)和高級(jí)管理人員沒(méi)有積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度，控制系統(tǒng)和程序的全面實(shí)施，是否設(shè)置合格的風(fēng)險(xiǎn)管理人員進(jìn)行工作。然而，我國(guó)商業(yè)銀行在董事會(huì)之下設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理部門和審計(jì)委員會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門的職能得到落實(shí)。然而，審計(jì)委員會(huì)及其內(nèi)部審計(jì)部門的職能尚未得到充分執(zhí)行。（二）銀行從業(yè)人員道德素質(zhì)較弱銀行從業(yè)人員素質(zhì)是指管理者作為商業(yè)銀行的資源（主要是資本）使用者和分配者整合組織資源并獲利的能力。較低素質(zhì)的銀行從業(yè)人員必然會(huì)制約財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效率的提高。在我國(guó)，目前銀行從業(yè)人員素質(zhì)較低主要表現(xiàn)在：一是銀行從業(yè)人員主體的文化，技術(shù)素質(zhì)較低，二是組織紀(jì)律觀念差，這一切都嚴(yán)重的影響著商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。因此，目前，中國(guó)急需一批高素質(zhì)的銀行員工，銀行員工是實(shí)施科學(xué)管理的基礎(chǔ)和前提，是提高財(cái)務(wù)管理水平和效率的關(guān)鍵因素。（三）風(fēng)險(xiǎn)管理體制存在缺陷在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理這方面，與國(guó)際商業(yè)銀行的實(shí)踐進(jìn)行比較的話，我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)才剛剛開(kāi)始涉入這一階段,國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)管理體系才剛剛開(kāi)始建立，還需要很長(zhǎng)的一段時(shí)間來(lái)完善。商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理部門負(fù)責(zé)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的管理技術(shù)一般是理性而敏感的分析資產(chǎn)負(fù)債管理和利率缺口；市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段一般是對(duì)交易員和交易主管的交易期限、交易額度、止損規(guī)定、交易敞口等。國(guó)內(nèi)少數(shù)先進(jìn)的商業(yè)銀行慢慢摸索使巴塞爾協(xié)議對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量要求：試著采用用風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值(VAR)和壓力測(cè)試等管理技術(shù),但是在商業(yè)銀行的全面市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理中還沒(méi)有做到融會(huì)貫通?？傊?，我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是以各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)段為主,還沒(méi)有制定成熟的全面地市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，因而無(wú)法從全行高度綜合全面地控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。按照銀監(jiān)會(huì)的要求，國(guó)內(nèi)各商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合管理架構(gòu)和特點(diǎn)，必須統(tǒng)一國(guó)內(nèi)外各投資機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理，設(shè)立全面的先進(jìn)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)控制整個(gè)市場(chǎng)的整體市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并向特別委員會(huì)和執(zhí)行層報(bào)告。部門和人員從事市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理和人員責(zé)任必須明確，分工明確，完全獨(dú)立，業(yè)務(wù)部門要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從事市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門應(yīng)向不同的高級(jí)管理人員報(bào)告。各大商業(yè)銀行應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品進(jìn)行分析和管理，建立應(yīng)對(duì)重大市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，及時(shí)有效地分析市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告機(jī)制。四、我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策與建議（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)營(yíng)理念商業(yè)銀行必須樹(shù)立“內(nèi)部控制優(yōu)先”和“質(zhì)量發(fā)展”的原則，自覺(jué)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，是防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。商業(yè)銀行的管理一方面要掌握內(nèi)部控制管理，一方面要把握業(yè)務(wù)發(fā)展，認(rèn)識(shí)管理和發(fā)展的重要性。通過(guò)自覺(jué)建立和完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和管理機(jī)制，以確?；鶎由虡I(yè)銀行全面實(shí)施規(guī)章制度，發(fā)揮有效作用。商業(yè)銀行要切實(shí)加強(qiáng)制度約束，把握內(nèi)部控制的重點(diǎn)。關(guān)鍵的內(nèi)部控制工作是做張碧迅，違規(guī)必究、執(zhí)法必嚴(yán)、令行禁止。因此，商業(yè)銀行要按照標(biāo)準(zhǔn)和授權(quán)分擔(dān)責(zé)任和監(jiān)督，檢查賬戶，安全謹(jǐn)慎嚴(yán)格建立會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)原理；牢固樹(shù)立法制觀念，嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確崗位職責(zé)，強(qiáng)化作業(yè)控制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和其他關(guān)鍵控制點(diǎn)的有效控制，監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)操作。（二）規(guī)范銀行的信息披露中國(guó)的商業(yè)銀行應(yīng)以現(xiàn)有的信息披露制度為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定信息披露的最低標(biāo)準(zhǔn)，這不僅體現(xiàn)了新協(xié)議的精神，也符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)。在形式上，可以采用核心披露和附加披露相結(jié)合的方式。同時(shí)，應(yīng)鼓勵(lì)強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合，鼓勵(lì)自愿性披露。在該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)中，應(yīng)慎重授權(quán)銀行進(jìn)行對(duì)外信息披露。披露準(zhǔn)則的適用對(duì)象可以從上市銀行、上市銀行和國(guó)有商業(yè)銀行入手。一些比較好的股份制銀行也可以試試。不同的銀行可以設(shè)立披露準(zhǔn)則，建立不同的等級(jí)，所有類型的銀行必須達(dá)到它們所在銀行的披露水平。商業(yè)銀行應(yīng)建立適合新協(xié)議信息披露要求的內(nèi)部控制運(yùn)作流程，并根據(jù)監(jiān)管部門自身風(fēng)險(xiǎn)