專家授課武漢市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅法及稅法新政精講講義含案例

武漢市房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)協(xié)會(huì)

企業(yè)所得稅法及稅法新政精講2009年3月11日自我介紹聯(lián)系方式課程安排(一)、2008新《所得稅納稅申報(bào)表》變化分析及填報(bào)示范

1.新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析

(二)、新企業(yè)所得稅法實(shí)施中出現(xiàn)的個(gè)別疑難問題解讀1、稅前扣除原則分析與適用2、新稅法下收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)的差異3、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異及調(diào)整方法4、彌補(bǔ)虧損政策的運(yùn)用與新舊變化5、各項(xiàng)費(fèi)用扣除技巧及費(fèi)用轉(zhuǎn)化（成本費(fèi)用確認(rèn)、各項(xiàng)有標(biāo)準(zhǔn)向無標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用轉(zhuǎn)化、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告、差旅費(fèi)等稅前扣除技巧）課程安排6、利息扣除專題重點(diǎn)解讀：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅[2008]121號(hào)文件7、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析8、財(cái)產(chǎn)報(bào)損新舊變化及注意事項(xiàng)9、固定資產(chǎn)的新舊變化及涉稅注意事項(xiàng)10、無形資產(chǎn)的涉稅處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析11、捐贈(zèng)扣除的稅收待遇分析、特別是汶川捐贈(zèng)扣除的涉稅分析12、新申報(bào)表填表注意事項(xiàng)(三)、現(xiàn)場(chǎng)解答疑難問題內(nèi)容分三塊第一塊：申報(bào)表簡(jiǎn)要說明第二塊：收入確認(rèn)（重點(diǎn)）第三塊：稅前扣除（重點(diǎn)）第四版塊：營業(yè)稅新政精講結(jié)合新企業(yè)所得稅法、新營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則等文件，用案例的形式，以企業(yè)所得稅為主線，結(jié)合營業(yè)稅、土地增值稅等稅種，運(yùn)用板書等方式進(jìn)行。1、新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的整體變化解析一、新年度申報(bào)表設(shè)計(jì)思路核心：直接法間接法從1994年開始已經(jīng)有三次申報(bào)表修改：1994年申報(bào)表：稅收從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，申報(bào)表過于簡(jiǎn)單，不能全面體現(xiàn)稅收政策。1998年申報(bào)表：充分體現(xiàn)所得稅計(jì)算基本原理，但是主表項(xiàng)目多，不能充分適應(yīng)政策變化；沒有考慮到金融保險(xiǎn)等特殊行業(yè)填寫附表的問題2006年申報(bào)表：有益地探索申報(bào)表變化分析2008版申報(bào)表采用的是間接法—以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整間接計(jì)算出應(yīng)納稅所得額從納稅人角度：遵從會(huì)計(jì)核算，方便會(huì)計(jì)人員填報(bào)從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度：會(huì)計(jì)與稅收差異有序反映，便于稅收管理申報(bào)表變化分析二、結(jié)構(gòu)1主11附表，不同企業(yè)（工商業(yè)、金融、事業(yè)單位）填寫不同附表主表由表1至表6的相關(guān)數(shù)據(jù)填列最核心的是表三納稅調(diào)整表表7至表11是根據(jù)重要性原則對(duì)表三的列舉和細(xì)化申報(bào)表變化分析三、幾點(diǎn)重要變化1、將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除作為納稅調(diào)減項(xiàng)目，可以減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年虧損。區(qū)別于2006版：納稅調(diào)整后所得后再減去免稅所得2、境外所得能夠彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（主表22行）申報(bào)表變化分析3、納稅調(diào)整項(xiàng)目目表（變動(dòng)最大的的附表）將需要調(diào)整會(huì)計(jì)與與稅法的差異項(xiàng)目目全部集中于此表表，一目了然充分考慮采用新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和尚未使使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的企業(yè)填列情況分為收入所得類、、扣除類、資產(chǎn)類類、準(zhǔn)備金、房地地產(chǎn)預(yù)計(jì)利潤、特特殊事項(xiàng)等類別申報(bào)表變化分析四、核定征收企業(yè)業(yè)核定征收中中的定率征征收企業(yè)，，在年終進(jìn)進(jìn)行匯算清清繳時(shí)，根根據(jù)國稅發(fā)發(fā)[2008]30號(hào)文件要要求，應(yīng)按按規(guī)定填寫寫《中華人人民共和國國企業(yè)所得得稅月（季季）度預(yù)繳繳納稅申報(bào)報(bào)表（B類類）》即可可。如果減免稅稅一欄有數(shù)數(shù)據(jù)，必須須同時(shí)報(bào)送送附表五稅稅收優(yōu)惠明明細(xì)表，但但僅限稅率率和稅額減減免。年度納稅申申報(bào)主表填填寫基本結(jié)構(gòu)：：共有四大大部分42行：利潤潤總額的計(jì)計(jì)算、應(yīng)納納稅所得額額的計(jì)算、、應(yīng)納稅額額的計(jì)算及及附列資料料。全面反映了了企業(yè)所得得稅申報(bào)的的計(jì)算過程程及基本信信息填列基本要要求：基本本從附表中中取得相關(guān)關(guān)數(shù)據(jù)，再再根據(jù)附表表數(shù)據(jù)填列列主表年度納稅申申報(bào)主表填填寫利潤總額的的計(jì)算：1、13行行利潤總額額就是企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)上核核算的利潤潤數(shù)實(shí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的企業(yè)業(yè)直接按照照利潤表填填列；實(shí)行會(huì)計(jì)制制度、小企企業(yè)會(huì)計(jì)制制度、事業(yè)業(yè)單位會(huì)計(jì)計(jì)制度的企企業(yè)需要調(diào)調(diào)整分析，，按對(duì)應(yīng)的的附表項(xiàng)目目填列?？傮w原則：：按照會(huì)計(jì)計(jì)核算的數(shù)數(shù)據(jù)填列，，保證13行利潤總總額的數(shù)據(jù)據(jù)與企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)核算利利潤數(shù)一致致。年度納稅申申報(bào)主表填填寫2、13行行利潤總額額就是計(jì)算算公益性捐捐贈(zèng)的基數(shù)數(shù)例外：汶川川地震捐贈(zèng)贈(zèng)不受此比比例限制，，可全額扣扣除問題：如果果13行數(shù)數(shù)據(jù)小于0，捐贈(zèng)能能否扣除？？2006版版應(yīng)納稅稅所得額為為基數(shù)時(shí)，，如果應(yīng)納納稅所得額額小于0，，是不能扣扣除的年度納稅申申報(bào)主表填填寫應(yīng)納稅所得得額=利潤總額額±納稅調(diào)調(diào)整+境外外彌補(bǔ)境內(nèi)內(nèi)虧損-彌彌補(bǔ)虧損注意四個(gè)方方面：1、第23行“納稅稅調(diào)整后所所得”，如如果小于0，就為當(dāng)當(dāng)年的虧損損額；則25號(hào)應(yīng)填填“0”2、第21行“抵扣扣應(yīng)納稅所所得額”：：填報(bào)創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)采采取股權(quán)投投資方式投投資于未上上市的中小小高新技術(shù)術(shù)企業(yè)2年年以上的，，可以按照照其投資額額的70%在股權(quán)持持有滿2年年的當(dāng)年抵抵扣該創(chuàng)業(yè)業(yè)投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額。。當(dāng)年不足抵抵扣的，可可以在以后后納稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣扣。(條例97條)年度納稅申申報(bào)主表填填寫3、第22行“境外外所得彌補(bǔ)補(bǔ)境內(nèi)虧損損”：填報(bào)納稅人人根據(jù)境外外所得計(jì)征征企業(yè)所得得稅的規(guī)定定，在計(jì)算算繳納企業(yè)業(yè)所得稅時(shí)時(shí)，其境外外營業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的盈利可可以彌補(bǔ)境境內(nèi)營業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)虧損的的數(shù)額1）總局新新修訂了境境外所得管管理辦法，，在匯算前前應(yīng)該可以以出臺(tái)。年度納稅申申報(bào)主表填填寫2）境外所所得既可以以彌補(bǔ)當(dāng)年年虧損，也也可以彌補(bǔ)補(bǔ)以前年度度虧損即當(dāng)“利利潤總額””＋“納稅稅調(diào)整增加加額”-““納稅調(diào)整整減少額””<0時(shí)，，填報(bào)納稅稅人境外應(yīng)應(yīng)稅所得用用于彌補(bǔ)境境內(nèi)虧損的的部分，最最大不超過過納稅人當(dāng)當(dāng)年的全部部境外應(yīng)稅稅所得。當(dāng)當(dāng)“利潤總總額”＋““納稅調(diào)整整增加額””-“納稅稅調(diào)整減少少額”>0時(shí)，如如以前年度度無尚未彌彌補(bǔ)的虧損損，本行填填零；如以以前年度有有尚未彌補(bǔ)補(bǔ)的虧損，，填報(bào)彌補(bǔ)補(bǔ)以前年度度尚未彌補(bǔ)補(bǔ)的虧損的的最大值，，同時(shí)不超超過納稅人人當(dāng)年的全全部境外應(yīng)應(yīng)稅所得。。年度納稅申申報(bào)主表填填寫4、第25行應(yīng)納稅稅所得額：：本行金額不不得為負(fù)數(shù)數(shù)。如果第23行納稅調(diào)調(diào)整后所得得或者按照照上述行次次順序計(jì)算算結(jié)果為負(fù)負(fù)數(shù)，本行行金額填0；本行為小型型微利企業(yè)業(yè)（30萬萬）的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)之一一第二版塊：：收入在會(huì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)務(wù)的差異會(huì)計(jì)上收入入確認(rèn)：1、企業(yè)已已將商品所所有權(quán)相關(guān)關(guān)的主要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬轉(zhuǎn)移給購購貨方；2、企業(yè)對(duì)對(duì)已售出的的商品既沒沒有保留通通常與所有有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管管理權(quán)，也也沒有實(shí)施施有效制；；3、收入的的金額能夠夠可靠地計(jì)計(jì)量；已發(fā)發(fā)生或?qū)l(fā)發(fā)生的銷售售方的成本本能夠可靠靠地核算；；4、相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流流入企業(yè)。。稅收上收入入確認(rèn)：1、商品銷銷售合同已已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將將商品所有有權(quán)相關(guān)的的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給購貨貨方；2、企業(yè)對(duì)對(duì)已售出的的商品既沒沒有保留通通常與所有有權(quán)相聯(lián)系系的繼續(xù)管管理權(quán)，也也沒有實(shí)施施有效控制制；3、收入的的金額能夠夠可靠地計(jì)計(jì)量；4、已發(fā)生生或?qū)l(fā)生生的銷售方方的成本能能夠可靠地地核算。（（國稅函〔〔2008〕875號(hào)）收入的確認(rèn)認(rèn)差異總結(jié)結(jié)與分析：：1、會(huì)計(jì)上上將“商品所有有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”做為銷售商商品收入實(shí)實(shí)現(xiàn)的重要要條件，根根據(jù)《準(zhǔn)則則第14號(hào)號(hào)收入》應(yīng)應(yīng)用指南，，與商品所所有權(quán)有關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，，是指商品品可能發(fā)生生減值等形形成的損失失，而這些些風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)質(zhì)上屬于企企業(yè)的經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)應(yīng)由企業(yè)獲獲得的利潤潤來彌補(bǔ)，，不能由國國家來承擔(dān)擔(dān)，因此稅收對(duì)對(duì)收入的確確認(rèn)就不能能以“風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移”為為必要條件件。案例甲房地產(chǎn)公公司與施工工方2007年1月月1日簽訂訂合同,約約定將500平方的的商鋪?zhàn)鰞r(jià)價(jià)500萬萬抵工程欠欠款.但暫暫時(shí)不辦理理產(chǎn)權(quán)過戶戶，并以甲甲方的名義義對(duì)外出租租，施工方方給予一定定的手續(xù)費(fèi)費(fèi)。會(huì)計(jì)上可以以不確認(rèn)收收入,稅法上必須須確認(rèn)收入入.分析2、會(huì)計(jì)上上確認(rèn)的第第二個(gè)重要要條件是““不再繼續(xù)保保持管理權(quán)權(quán)”，即就繼續(xù)續(xù)控制的商商品，其銷銷售收入不不能確認(rèn)，，但從稅收收上面講，，誰控制商商品并不重重要，只要要商品所有有權(quán)發(fā)生了了變化，就就應(yīng)確認(rèn)收收入。案例：如售后回購購或售后回回租業(yè)務(wù)當(dāng)當(dāng)中，房子子銷售了，，但實(shí)際使使用權(quán)與管管理權(quán)一直直在開發(fā)商商當(dāng)中，則則必須確認(rèn)認(rèn)收入。分析3、“收入的金額額能夠可靠靠地計(jì)量””，符合會(huì)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健健性原則，，稅收上面面要求的是是收入與成成本要合理理，出于反反避稅的目目的，如分析果稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)為成本本與收入不不合理，可可以進(jìn)行調(diào)調(diào)整。國家稅務(wù)總總局關(guān)于確確認(rèn)企業(yè)所所得稅收入入若干問題題的通知國國稅函函[2008]875號(hào)一、除企業(yè)業(yè)所得稅法法及實(shí)施條條例另有規(guī)規(guī)定外，企企業(yè)銷售收收入的確認(rèn)認(rèn)，必須遵遵循權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制原則則和實(shí)質(zhì)重重于形式原原則。案例說明：：甲房地產(chǎn)開開發(fā)公司與與乙公司（（國有生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)）于于2005年1月1日簽訂土土地轉(zhuǎn)讓合合同，約定定將100畝土地轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給甲方方用于房地地產(chǎn)開發(fā)，，當(dāng)時(shí)沒有有支付任何何土地款，，約定待甲甲公司房地地產(chǎn)開發(fā)完完成時(shí)，將將2000平方的商商鋪給予乙乙方，做為為土地款。。08年2月月甲方開發(fā)發(fā)完畢，4月按約定定將2000平方米米的商鋪移移交給乙方方對(duì)外出租租，由乙方方進(jìn)行管理理，產(chǎn)權(quán)證證一直未辦辦。問：稅收上上面是否確確認(rèn)收入？？金額如何確確定？所得得稅中土地地成本如何何確定?視同銷售的的處理?xiàng)l例２５條條企業(yè)發(fā)發(fā)生非貨幣幣性資產(chǎn)交交換，以及及將貨物、、財(cái)產(chǎn)、勞勞務(wù)用于捐捐贈(zèng)、償債債、贊助、、集資、廣廣告、樣品品、職工福福利或者利利潤分配等等用途的，，應(yīng)當(dāng)視同同銷售貨物物、轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)或者提提供勞務(wù)，，但國務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管部部門另有規(guī)規(guī)定的除外外。企業(yè)處置資資產(chǎn)的處理理國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)處置資資產(chǎn)所得稅稅處理問題題的通知國國稅函函[2008]828號(hào)一、企業(yè)發(fā)發(fā)生下列情情形的處置置資產(chǎn)，除除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移至境外外以外，由由于資產(chǎn)所所有權(quán)屬在在形式和實(shí)實(shí)質(zhì)上均不不發(fā)生改變變，可作為為內(nèi)部處置置資產(chǎn)，不不視同銷售售確認(rèn)收入入，相關(guān)資資產(chǎn)的計(jì)稅稅基礎(chǔ)延續(xù)續(xù)計(jì)算。（一）將資資產(chǎn)用于生生產(chǎn)、制造造、加工另另一產(chǎn)品；；（二）改變變資產(chǎn)形狀狀、結(jié)構(gòu)或或性能；（三）改變變資產(chǎn)用途途（如，自建建商品房轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為自用或或經(jīng)營）；；（四）將資資產(chǎn)在總機(jī)機(jī)構(gòu)及其分分支機(jī)構(gòu)之之間轉(zhuǎn)移；；（五）上述述兩種或兩兩種以上情情形的混合合；（六）其他他不改變資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用途途。企業(yè)處置資資產(chǎn)的處理理二、企業(yè)將將資產(chǎn)移送送他人的下下列情形，，因資產(chǎn)所所有權(quán)屬已已發(fā)生改變變而不屬于于內(nèi)部處置置資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定視視同銷售確確定收入。。（一）用于于市場(chǎng)推廣廣或銷售；；（二）用于于交際應(yīng)酬酬；（三）用于于職工獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)或福利；；（四）用于于股息分配配；（五）用于于對(duì)外捐贈(zèng)贈(zèng)；（六）其他他改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)屬屬的用途。。三、企業(yè)發(fā)發(fā)生本通知知第二條規(guī)規(guī)定情形時(shí)時(shí)，屬于企企業(yè)自制的的資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按企業(yè)同同類資產(chǎn)同同期對(duì)外銷銷售價(jià)格確確定銷售收收入；屬于于外購的資資產(chǎn)，可按按購入時(shí)的的價(jià)格確定定銷售收入入。銷售價(jià)的確確認(rèn)：（1）、按按本企業(yè)近近期或本年年度最近月月份同類開開發(fā)產(chǎn)品市市場(chǎng)銷售價(jià)價(jià)格確定；；（2）、由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)參照照當(dāng)?shù)赝愵愰_發(fā)產(chǎn)品品市場(chǎng)公允允價(jià)值確定定；案例：將資資產(chǎn)對(duì)外投投資問：執(zhí)行新的企企業(yè)所得稅稅法后，用用非貨幣性性資產(chǎn)進(jìn)行行投資是否否視同銷售售？我公司司參閱《國國家稅務(wù)總總局關(guān)于企企業(yè)處置資資產(chǎn)所得稅稅處理問題題的通知》》（國稅函函[2008]828號(hào)）后后，由于““投資”行行為未直接接列舉出，，我們還是是未能斷定定是否屬應(yīng)應(yīng)視同銷售售？答：《國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)處置置資產(chǎn)所得得稅處理問問題的通知知》（國稅稅函〔2008〕828號(hào)））規(guī)定：二二、企業(yè)將將資產(chǎn)移送送他人的下下列情形，，因資產(chǎn)所所有權(quán)屬已已發(fā)生改變變而不屬于于內(nèi)部處置置資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定視視同銷售確確定收入。。（一）………；（六））其他改變變資產(chǎn)所有有權(quán)屬的用用途。因此，因?yàn)闉橥顿Y的資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬已發(fā)生生改變而不不屬于內(nèi)部部處置資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)規(guī)定視同銷銷售確定收收入。特別關(guān)注：：1、企業(yè)以以買一贈(zèng)一一等方式組組合銷售本本企業(yè)商品品的，不屬屬于捐贈(zèng)，，應(yīng)將總的的銷售金額額按各項(xiàng)商商品的公允允價(jià)值的比比例來分?jǐn)倲偞_認(rèn)各項(xiàng)項(xiàng)的銷售收收入。國家稅務(wù)總總局關(guān)于確確認(rèn)企業(yè)所所得稅收入入若干問題題的通知國國稅函[2008]875號(hào)號(hào)案例:購房送車車庫1、某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)08年年3月為了促銷銷,決定凡是購購買別墅樓的送送相應(yīng)的車庫。。2、某房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)對(duì)于某某型號(hào)的房子買買一送你？3、購房送空空調(diào)、電腦等等如何處理？？特別關(guān)注：2、將自產(chǎn)的的貨物、勞務(wù)務(wù)用于在建工工程、管理部部門、非生產(chǎn)產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不不再列入視同同銷售。思考：將自產(chǎn)產(chǎn)的商品房用用于職工福利利是否視同銷銷售？國稅函[2008]875號(hào)特殊業(yè)務(wù)：08年折扣處處理08年度5月月某房地產(chǎn)企企業(yè)為應(yīng)對(duì)金金融危機(jī)，為為樹立良好的的行業(yè)形象，，針對(duì)部分業(yè)業(yè)主提出的降降低商品房買買賣合同單價(jià)價(jià)過高的問題題，主動(dòng)給予予一部分降價(jià)價(jià)，假設(shè)合同同簽訂每平方方米為6000元，現(xiàn)有有幾種方案供供選擇：1、按總房款款的5%退款款，由業(yè)主打打收據(jù)。2、按總房款款的5%退款款，但錢不直直接退給業(yè)主主，而是代交交各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，，如房產(chǎn)證費(fèi)費(fèi)用。特殊業(yè)務(wù)：08年折扣處處理3、按總房款款的5%退款款，但錢不退退給業(yè)主，而而是直接沖物物業(yè)管理費(fèi)等等。4、按總房款款的5%退款款，但退款轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成送裝修。。分析：不同情情況下的所得得稅處理？會(huì)員費(fèi)的處理理會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)請(qǐng)入會(huì)或加入入會(huì)員，只允允許取得會(huì)籍籍，所有其他他服務(wù)或商品品都要另行收收費(fèi)的，在取取得該會(huì)員費(fèi)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入入。申請(qǐng)入會(huì)會(huì)或加入會(huì)員員后，會(huì)員在在會(huì)員期內(nèi)不不再付費(fèi)就可可得到各種服服務(wù)或商品，，或者以低于于非會(huì)員的價(jià)價(jià)格銷售商品品或提供服務(wù)務(wù)的，該會(huì)員員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)個(gè)受益期內(nèi)分分期確認(rèn)收入入。[如：高爾夫夫球場(chǎng)，多數(shù)數(shù)是實(shí)行會(huì)員員制，一次性性交20萬元元成為（終生生或有期限））會(huì)員。如本本條前一句所所說，只是取取得資格的，，這個(gè)會(huì)費(fèi)取取得時(shí)確認(rèn)；；如果以后不不收費(fèi)，或會(huì)會(huì)員再消費(fèi)時(shí)時(shí)打折，應(yīng)在在整個(gè)受益期期內(nèi)分期確認(rèn)認(rèn)收入。]違約金處理問：房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)在預(yù)預(yù)售商品房時(shí)時(shí)，先收取了了購買方一定定金額的訂金金，后因購買買方取消購買買該房產(chǎn)，房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)以購買方方違約不再退退回該筆定金金。房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)取得得的該筆訂金金收入應(yīng)征收收營業(yè)稅嗎？？答：根據(jù)《財(cái)財(cái)政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于營業(yè)稅若若干政策問題題的通知》（（財(cái)稅[2003]16號(hào)）的規(guī)定定：“單位和和個(gè)人提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)和銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受受讓方違約而而從受讓方取取得的賠償金金收入，應(yīng)并并入營業(yè)額中中征收營業(yè)稅稅?！苯邮芫栀?zèng)第3行“接受受捐贈(zèng)收入””—條例21條接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入，按照照實(shí)際收到捐捐贈(zèng)資產(chǎn)的日日期確認(rèn)收入入的實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—視視同經(jīng)濟(jì)利益益流入營業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得會(huì)計(jì)制度—視視同權(quán)益計(jì)入入資本公積接受實(shí)物的按按公允價(jià)值確確定。接受捐贈(zèng)新《條例》規(guī)規(guī)定，接受捐捐贈(zèng)收入，在在實(shí)際收到捐捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確確認(rèn)收入的實(shí)實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制原則確確認(rèn)，以實(shí)際際收付時(shí)間作作為標(biāo)準(zhǔn)來確確定當(dāng)期收入入。這是因?yàn)闉椤逗贤ā贰芬?guī)定，贈(zèng)與與人在贈(zèng)與財(cái)財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移之前可以以撤銷贈(zèng)與，，具有救災(zāi)、、扶貧等社會(huì)會(huì)公益、道德德義務(wù)性質(zhì)的的贈(zèng)與合同或或者經(jīng)過公證證的贈(zèng)與合同同除外。也就就是說，贈(zèng)與與合同在未收收到資產(chǎn)之前前，都不能視視為成立。勞務(wù)收入的處處理一、對(duì)年內(nèi)能能完工的勞務(wù)務(wù)收入的確認(rèn)認(rèn)，會(huì)計(jì)與稅稅務(wù)處理是一一致的。二、持續(xù)超過12月收入確認(rèn)認(rèn)--23條條；進(jìn)度、工工作量會(huì)計(jì)：勞務(wù)結(jié)結(jié)果能可靠估估計(jì)；不能可可靠估計(jì)；對(duì)發(fā)生的成本本部分能得到到補(bǔ)償?shù)?，以以能夠得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)某杀敬_確認(rèn)收入，并并按已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本做為當(dāng)期費(fèi)費(fèi)用，確認(rèn)的的收入小于成成本的部分確確認(rèn)損失；對(duì)發(fā)生成本不不能得到補(bǔ)償償?shù)?，確認(rèn)損損失；不確認(rèn)認(rèn)收入。勞務(wù)收入的確確認(rèn)例:A公司接接受B公司安安裝工程,約約定工期2年年,合同額300萬,第第一年完成60%,第二二年40%;按進(jìn)度付款款.A第一年按約約定完成任務(wù)務(wù),但B無能能支付180萬,只收回回150萬.會(huì)計(jì)上:確認(rèn)認(rèn)150萬收收入,交易不不能可靠計(jì)量量.稅收上:按完完成工作量確確認(rèn)180萬萬(60%××300);假定A第一年年完成40%,則稅收上上確認(rèn)120萬按收付實(shí)現(xiàn)制制確認(rèn)的收入入部分—稅收處理：：對(duì)流轉(zhuǎn)稅返返還、補(bǔ)貼收收入按收付實(shí)實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制；財(cái)政部、國家家稅務(wù)總局印印發(fā)的《關(guān)于于減免、返還還流轉(zhuǎn)稅并入入企業(yè)利潤征征收所得稅的的通知》（財(cái)財(cái)稅字[1994]74號(hào)）規(guī)定：：對(duì)企業(yè)減免免及返還流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅（含即征征即退、先征征后退，下同同）除國務(wù)院院、財(cái)政部、、國家稅務(wù)總總局有指定用用途的項(xiàng)目外外，都應(yīng)并入入企業(yè)利潤，，征收所得稅稅，對(duì)直接減減免或即征即即退的，應(yīng)并并入當(dāng)年利潤潤；對(duì)先征后后退或先征后后返還的，應(yīng)應(yīng)并入實(shí)際收收到退稅或返返還稅款年度度的利潤。續(xù)：利息收入：分分兩類：1、、企業(yè)存款與貸貸款利息收入入會(huì)計(jì)上直接沖沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用”2、國債利息收入入會(huì)計(jì)上計(jì)入投投資收益，稅稅務(wù)上面做免免稅收入，做做納稅調(diào)減。。租金收入租金收入—條條例20條，，按合同日期期確認(rèn)；準(zhǔn)則：經(jīng)營租租賃按直線法法確認(rèn)損益；；關(guān)注點(diǎn)：一次次性收取租金金收入的確認(rèn)認(rèn)案例：甲公司司于2008年2月1日日將某房屋出出租給乙公司司，約定每年年租金20萬萬，租期5年年。如一次性性付租金，則則只收90萬萬，乙公司一一次性支付了了租金90萬萬。如何確認(rèn)認(rèn)收入。乙公公司如何在稅稅前扣除。政策鏈接國稅發(fā)[1997]191號(hào)第七條：關(guān)于于一次性收取取或支付租賃賃費(fèi)的處理。。納納稅人超過一一年以上租賃賃期，一次收收取的租賃費(fèi)費(fèi)，出租方應(yīng)應(yīng)按合同約定定的租賃期分分期計(jì)算收入入，承租方應(yīng)應(yīng)相應(yīng)分期攤攤銷租賃費(fèi)。。營業(yè)稅新政1、對(duì)于一次次性收取的90萬元能否否分期計(jì)提收收入，分期繳繳納營業(yè)稅。。政策鏈接：新第十二條營業(yè)稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或者銷售不不動(dòng)產(chǎn)并收訖訖營業(yè)收入款款項(xiàng)或者取得得索取營業(yè)收收入款項(xiàng)憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。所稱收訖營業(yè)業(yè)收入款項(xiàng)，，是指納稅人人應(yīng)稅行為發(fā)發(fā)生過程中或或者完成后收收取的款項(xiàng)。。政策鏈接：取得索取營業(yè)業(yè)收入款項(xiàng)憑憑據(jù)的當(dāng)天，，為書面合同同確定的付款款日期的當(dāng)天天；未簽訂書書面合同或者者書面合同未未確定付款日日期的，為應(yīng)應(yīng)稅行為完成成的當(dāng)天。新細(xì)則：納稅稅人提供建筑筑業(yè)或者租賃賃業(yè)勞務(wù)，采采取預(yù)收款方方式的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為收到到預(yù)收款的當(dāng)當(dāng)天。分析結(jié)果：將建筑業(yè)和租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間由過過去的根據(jù)財(cái)務(wù)制度度確認(rèn)收入的時(shí)間（財(cái)稅稅[2003]16號(hào)））調(diào)整為收到到預(yù)收款的當(dāng)天天。房產(chǎn)稅如何征征收？湖北省地方稅稅務(wù)局關(guān)于房房屋租賃有關(guān)關(guān)稅收政策問問題的通知鄂地稅發(fā)[2008]240號(hào)三、對(duì)大型商商場(chǎng)、集貿(mào)市市場(chǎng)以及各類類專業(yè)市場(chǎng)的的租金收入，，按照7%的的綜合征收率率計(jì)征稅費(fèi)(不含企業(yè)所所得稅)。轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)房產(chǎn)產(chǎn)稅處理湖北地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租租房產(chǎn)租金收收入停止征收收房產(chǎn)稅的通通知鄂地稅發(fā)[2008]97號(hào)房產(chǎn)稅屬于財(cái)財(cái)產(chǎn)類稅，不不同于流轉(zhuǎn)稅稅，根據(jù)規(guī)定定應(yīng)由房產(chǎn)的的產(chǎn)權(quán)所有人人或代管人為為納稅義務(wù)人人。對(duì)出租房房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)權(quán)所有人或代代管人按租金金收入繳納房房產(chǎn)稅，是否否要再對(duì)承租租人將租入房房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租租按收取租金金高于原支付付租金的差額額征收房產(chǎn)稅稅的問題，經(jīng)經(jīng)請(qǐng)示國家稅稅務(wù)總局，現(xiàn)現(xiàn)明確如下：：續(xù)《省地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于地方方稅若干政策策規(guī)定的通知知》（鄂地稅稅發(fā)[1997]314號(hào)）第二條條“關(guān)于房屋屋轉(zhuǎn)租收入征征收房產(chǎn)稅問問題”的規(guī)定定廢止，從發(fā)發(fā)文之日起對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)租行為不不再征收房產(chǎn)產(chǎn)稅。納稅調(diào)整表：：第6行“權(quán)權(quán)益法下對(duì)股股權(quán)投資初始始投資成本調(diào)調(diào)整確認(rèn)收益益”稅收對(duì)初始投投資成本確認(rèn)認(rèn)，以公允價(jià)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)為基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：權(quán)權(quán)益法核算合合營和聯(lián)營企企業(yè)投資；正正商譽(yù)的不調(diào)調(diào)整，負(fù)商譽(yù)譽(yù)的調(diào)整，計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益；會(huì)計(jì)制度：正正商譽(yù)的攤銷銷，計(jì)入當(dāng)期期損益；續(xù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核核算的長期股權(quán)投投資包括兩類類：一是對(duì)合合營企業(yè)投資資；二是對(duì)聯(lián)聯(lián)營企業(yè)投資資。長期股權(quán)投資資的初始投資資成本大于投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，不不調(diào)整長期股股權(quán)投資的初初始投資成本本；長期股權(quán)投資資的初始投資資成本小于投投資時(shí)應(yīng)享有有被投資單位位可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益,同時(shí)調(diào)整整長期股權(quán)投投資的成本.續(xù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度度規(guī)定：采用權(quán)益法法核算的長期期股權(quán)投資的的初始投資成成本大于投資資時(shí)應(yīng)享有被被投資單位賬賬面凈資產(chǎn)份份額,其差額額在一定時(shí)期期內(nèi)攤銷,計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益,合同規(guī)定定有投資期限限的,按投資資期限平均攤攤銷,沒有期期限的按不超超過10年期期限攤銷。稅收規(guī)定：投資資產(chǎn)是指指企業(yè)對(duì)外進(jìn)進(jìn)行權(quán)益性投投資和債權(quán)性性投資形成的的資產(chǎn)。通過過支付現(xiàn)金方方式取得的投投資資產(chǎn)，以以購買價(jià)款為為成本；通過過支付現(xiàn)金以以外的方式取取得的投資資資產(chǎn)，以該資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值和支付的的相關(guān)稅費(fèi)為為成本。案例：例：A企業(yè)取取得B企業(yè)40%的股權(quán)權(quán)，支付8000，取得得時(shí)B企業(yè)公公允價(jià)值22000。會(huì)計(jì)上：取得得時(shí)A企業(yè)投投資成本8000小于B企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)份額8800（22000×40%），則8800與8000的差差額800計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益；借：長期股權(quán)權(quán)投資—投資資成本8800貸：銀行存款款8000營業(yè)外收入800稅收上：確認(rèn)認(rèn)投資成本為為8000，，其800不不確認(rèn)。應(yīng)作納稅調(diào)減減800；續(xù)假定本例中取取得投資時(shí)被被投資單位ＢＢ企業(yè)可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值１８００００萬元，，Ａ企業(yè)按持持股比例４００％計(jì)算，應(yīng)應(yīng)享有７２０００萬元（１１８０００萬萬元×４０％％），其差額額不調(diào)整Ａ企企業(yè)的長期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值。賬務(wù)處理為：：借：長期股權(quán)權(quán)投資－投資資成本８８０００貸：銀行存款款８８００００其會(huì)計(jì)處理與與稅收一致，，不做納稅調(diào)調(diào)整。納稅調(diào)整表：：第7行“權(quán)權(quán)益法下長期期股權(quán)投資持持有期間投資資收益”稅法條例17、83條，，被投資企業(yè)業(yè)作利潤分配時(shí)時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)；應(yīng)稅和免稅（（全征或全免免）；全免——居民企業(yè)之之間、非居民民從居民企業(yè)業(yè)取得；全征征—持有時(shí)間間不滿12月月收益；會(huì)計(jì)核算：按權(quán)益法核算算的按被投資資企業(yè)會(huì)計(jì)期期末的凈利潤潤自動(dòng)確認(rèn)損損失或收益。。另:考慮投資資與被投資企企業(yè)的會(huì)計(jì)政政策調(diào)整成本法:被投資單位宣宣告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤中，投資資企業(yè)按應(yīng)享享有的部分確確認(rèn)為當(dāng)期投投資收益。案例：A企業(yè)于2007年1月月1日取得B企業(yè)30%股權(quán)，B企企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)凈凈利潤2400萬元，A與B企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)政策相同同，假定A企企業(yè)在對(duì)B企企業(yè)進(jìn)行投資資時(shí)固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)的帳面價(jià)值值與公允價(jià)值值相同。A企業(yè)擁有B企業(yè)30%股權(quán)，采用用權(quán)益法核算算，2008年底確認(rèn)認(rèn)投資收益720萬元（（2400*30%）。。稅法不予確認(rèn)認(rèn)，進(jìn)行納稅稅調(diào)減720萬元。第10行“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)凈收益”公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)凈收益-差差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分分類:金融融工具(金融融資產(chǎn)\負(fù)債債)；投資性房地產(chǎn)產(chǎn)金融資產(chǎn)—(1)公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)；（2）持持有至到期投投資；（3））貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)；（4）可供出售售金融資產(chǎn);金融負(fù)債—(1)公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融負(fù)債債(交易性和和指定金融負(fù)負(fù)債)；（2）其他金融融負(fù)債。公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)凈收益-差差異分析1、理念不同同-目的不同同會(huì)計(jì):樹立資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀-因價(jià)價(jià)值變動(dòng)而產(chǎn)產(chǎn)生的收益或或損失都確認(rèn)認(rèn)為利潤稅收：強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)、實(shí)實(shí)際發(fā)生、歷歷史成本原則則2、時(shí)點(diǎn)不同同會(huì)計(jì)上-公允價(jià)值變變動(dòng)時(shí)確認(rèn)；；稅收上：轉(zhuǎn)讓、清算算、收回或發(fā)發(fā)生時(shí)確認(rèn)所所得或損失總結(jié)金融資產(chǎn)或負(fù)負(fù)債—會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：持有時(shí)，按按公允價(jià)值計(jì)計(jì)入損益；處處置時(shí)，公允允價(jià)與初始價(jià)價(jià)差計(jì)入投資資收益；稅法規(guī)定：持有時(shí)，以投資資分配確認(rèn)收益，，處置時(shí)，初始成成本可扣除（歷史史成本）；案例：見資料庫7月5日每股12元購股20萬股股為交易性金融資資產(chǎn)，另付稅費(fèi)1.1萬元,9月底股票下跌為為11元,10月月26日以13元元出售18萬股,支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，12月31日該股票余2萬股，每股公允允價(jià)值為14元。。會(huì)計(jì):1、7月5日借：交易性金融資資產(chǎn)——成本240萬元投資收益1.1萬元貸：銀行存款241.1萬元稅務(wù):相關(guān)稅費(fèi)1.1萬元不得扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)241.1萬元。第11行“確認(rèn)遞遞延收益的政府補(bǔ)補(bǔ)助”稅收：除條例26條不征稅收入外外，全額征稅；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：—與資產(chǎn)相關(guān)的政政府補(bǔ)助：確認(rèn)為為遞延收益，在相相關(guān)資產(chǎn)使用壽命命內(nèi)平均分配；；—與收益相關(guān)的政政府補(bǔ)助：用于補(bǔ)補(bǔ)償企業(yè)以后期間間的相關(guān)費(fèi)用或損損失的，確認(rèn)為遞遞延收益，在確認(rèn)認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間間，計(jì)入當(dāng)期損益益；計(jì)入當(dāng)期的不調(diào)整整，確認(rèn)為遞延的的調(diào)整；政策鏈接財(cái)政部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)補(bǔ)貼收入征稅等問問題的通知財(cái)稅字[1995]081號(hào)一、企業(yè)取得國家家財(cái)政性補(bǔ)貼和其其他補(bǔ)貼收入，除除國務(wù)院、財(cái)政部部和國家稅務(wù)總局局規(guī)定不計(jì)入損益益者外，應(yīng)一律并并入實(shí)際收到該補(bǔ)補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)應(yīng)納稅所得額。政策鏈接：財(cái)政部國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性性資金行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)政府性性基金有關(guān)企業(yè)所所得稅政策問題的的通知財(cái)稅[2008]151號(hào)一、財(cái)政性資金（一）企業(yè)取得的的各類財(cái)政性資金金，除屬于國家投投資和資金使用后后要求歸還本金的的以外，均應(yīng)計(jì)入入企業(yè)當(dāng)年收入總總額。（二）對(duì)企業(yè)取得得的由國務(wù)院財(cái)政政、稅務(wù)主管部門門規(guī)定專項(xiàng)用途并并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財(cái)政性資金，準(zhǔn)準(zhǔn)予作為不征稅收收入，在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額時(shí)從收收入總額中減除。。財(cái)政性資金定義本條所稱財(cái)政性資資金，是指企業(yè)取取得的來源于政府府及其有關(guān)部門的的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼貼、貸款貼息，以以及其他各類財(cái)政政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的的出口退稅款；所所稱國家投資，是是指國家以投資者者身份投入企業(yè)、、并按有關(guān)規(guī)定相相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收收資本（股本）的的直接投資。案例：土地補(bǔ)貼款款的處理2007年3月某某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)為了配合某區(qū)政政府進(jìn)行招商引資資，因政府引進(jìn)的的公司規(guī)模很大，，由政府牽頭與被被引進(jìn)的公司簽訂訂定向開發(fā)合同，，政府承諾：將某某塊地以50萬每每畝的價(jià)格轉(zhuǎn)給房房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，，但因地必須經(jīng)過過招拍掛，政府承承諾：1、保證該房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)拿到該該地，2、如價(jià)格超過50萬每畝則由政政府對(duì)超過部分給給予補(bǔ)貼。案例續(xù)2007年12月月完成了土地招拍拍掛，房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)順利獲得土土地，但價(jià)格超出出50萬每畝，08年3月獲得政政府支付的補(bǔ)貼款款1050萬元。。問：土地成本如何確定定？補(bǔ)貼款的所得稅待待遇如何確定？彌補(bǔ)虧損的處理法第五條企業(yè)每一納稅年度度的收入總額，減減除不征稅收入、、免稅收入、各項(xiàng)項(xiàng)扣除以及允許彌彌補(bǔ)的以前年度虧虧損后的余額，為為應(yīng)納稅所得額。。新舊對(duì)比新：應(yīng)納稅所得額=收收入總額-不征稅稅收入-免稅收入入-各項(xiàng)扣除-允允許彌補(bǔ)的以前年年度虧損原內(nèi)資、外資稅法規(guī)規(guī)定的應(yīng)納稅所得得額的計(jì)算公式為為：應(yīng)納稅所得額=收收入總額－準(zhǔn)予扣扣除項(xiàng)目金額－彌彌補(bǔ)以前年度虧損損－免稅所得第三版塊：稅前扣扣除稅前扣除原則分析析（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是是應(yīng)納稅所得額計(jì)計(jì)算的根本原則。。條例第10條強(qiáng)強(qiáng)調(diào)無論收入還是是扣除項(xiàng)目都必須須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制制。將權(quán)責(zé)發(fā)生制制提高到計(jì)算應(yīng)納納稅所得額原則的的高度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比比原則是所得稅的的靈魂。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制制是同收付實(shí)現(xiàn)制制相對(duì)應(yīng)的。特別強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)歸屬屬的期間。比如：某企業(yè)租賃賃房屋3年，第3年末支付房租。。3年每年預(yù)提的的房租，是允許在在稅前扣除的。案例:利息支付問問題某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)08年1月1日日與工行簽訂貸款款合作協(xié)議,貸款款5000萬,年年利率8%,期限限三年,約定期滿滿后一次性支付利利息.根據(jù)稅法規(guī)定:未未完工之前的利息息資本化,完工之之后的費(fèi)用化,假假設(shè)08年1月正正好公司項(xiàng)目完工工,貸款一部分分用于支付工程尾尾款,一部分用于于管理開支.問:未支付的利息息費(fèi)用能否稅前扣扣除?（二）、真實(shí)性原原則：（一）除稅法規(guī)定定的加計(jì)扣除外，，任何支出必須確確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生生，并且是以企業(yè)的名名義對(duì)外發(fā)生。真實(shí)性原則一般要要求未實(shí)際發(fā)生的的支出不允許在所所得稅前扣除，如如預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。除非稅法有特殊要要求，納稅人在申申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，，不需要同時(shí)提供供真實(shí)性的資料，，但是納稅人要保保留有關(guān)憑據(jù)備查查。如果主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，，納稅人必須提供供真實(shí)性的足夠的的適當(dāng)憑證，以舉舉證其已經(jīng)真實(shí)發(fā)發(fā)生。案例:合作開發(fā)中中的票據(jù)處理1、合作開發(fā)中票票據(jù)的處理案例05年3月，甲公公司從乙公司手中中購得某宗土地，，該土地由乙公司司競(jìng)拍獲得，乙公公司在暫未辦理土土地使用權(quán)證的前前提下又轉(zhuǎn)讓甲公公司，乙公司為了了避稅，將前期交交費(fèi)的票據(jù)給甲公公司。問該票據(jù)的的合法性與與涉稅處理理？案例：代墊墊稅款的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)甲公司于2008年年4月與乙乙公司達(dá)成成意向，獲獲得該公司司的某宗土土地，合同同主要條款款如下：1、土地款款9800萬。2、在轉(zhuǎn)讓讓過程中發(fā)發(fā)生的所有有稅費(fèi)由甲甲公司承擔(dān)擔(dān)，具體操操作為甲公公司以乙公公司名義向向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)納稅，繳繳稅憑證由由甲公司做做賬。續(xù)國稅發(fā)[2000]84號(hào)文文件第三條條規(guī)定：““納稅人申申報(bào)的扣除除要真實(shí)、、合法。真真實(shí)是指能能提供證明明有關(guān)支出出確屬已經(jīng)經(jīng)實(shí)際發(fā)生生的適當(dāng)憑據(jù)””在稅務(wù)實(shí)踐踐中，不允允許白條扣扣除費(fèi)用，，不允許不不合法的扣扣稅憑證列列支成本等等案例比比比皆是。新新法沒有強(qiáng)強(qiáng)調(diào)這個(gè)原原則，而是是一再強(qiáng)調(diào)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則，，只要真實(shí)實(shí)發(fā)生，就就一定允許許扣除。國國家稅務(wù)總總局將修改改真實(shí)性條條款，預(yù)計(jì)計(jì)憑票扣稅稅的扣除原原則將變得得更為寬松松。總局提倡，，如果納稅稅人取得不不了真實(shí)合合法的票據(jù)據(jù)，則可以以采取單項(xiàng)項(xiàng)核定的辦辦法允許其其扣除，但但是在核定定的時(shí)候，，可以適度從從嚴(yán)。（三）、合法性原則則合法是指符符合國家法法律法規(guī)，，符合國家家稅收法律律、法規(guī)和和規(guī)章的規(guī)規(guī)定。包括括兩個(gè)部分分：一是支出項(xiàng)項(xiàng)目合法，，即任何支支出項(xiàng)目必必須符合國國家法律法法規(guī)允許或或非禁止的的范圍。例如《中華華人民共和和國反不正正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法法》第八條條明確指出出，“經(jīng)營營者不得采采用財(cái)務(wù)或或者其他手手段進(jìn)行賄賄賂以銷售售或者購買買商品。在帳外暗中中給予對(duì)方方單位或者者個(gè)人回扣扣的，以行行賄論處；；對(duì)方單位位或者個(gè)人人在帳外暗暗中收受回回扣的，以以受賄論處處”。因此此稅法也不不允許在所所得稅前扣扣除回扣支支出。合法性原則則二是外部憑憑證合法，，即白條一一般情況下下不允許在在所得稅前前扣除?！吨腥A人民民共和國稅稅收征收管管理法》第第十九條指指出，“納納稅人、扣扣除義務(wù)人人按照有關(guān)關(guān)法律、行行政法規(guī)和和國務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅務(wù)務(wù)主管部門門的規(guī)定設(shè)設(shè)置賬簿，，根據(jù)合法法、有效憑憑證記賬，，進(jìn)行核算算”。列舉1、稅收滯滯納金法法10條3項(xiàng)項(xiàng)2、罰金、、罰款和被被沒收財(cái)物物的損失法10條4項(xiàng)（四）相關(guān)關(guān)性原則相關(guān)性是指指在稅前扣扣除的支出出必須與取取得應(yīng)稅收收入直接相相關(guān)?！吨腥A人民民共和國所所得稅法》》第八條指指出，“企企業(yè)實(shí)際發(fā)發(fā)生的與取取得收入有有關(guān)的、合合理的支出出，包括成成本、費(fèi)用用、稅金、、損失和其其他支出，，準(zhǔn)予在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除”。。《中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例》第二二十七條補(bǔ)補(bǔ)充指出，，“企業(yè)所所得稅法第第八條所稱稱有關(guān)的支支出，是指指與取得收收入直接相相關(guān)的支出出”。案例分析：：1、如公司司經(jīng)理的個(gè)個(gè)人官司此外，免稅稅收入對(duì)應(yīng)應(yīng)的成本費(fèi)費(fèi)用，除另另有規(guī)定外外，屬于與與取得收入入外觀的支支出，不允允許扣除。。2、免稅收收入構(gòu)建的的房產(chǎn)的折折舊等。《中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例》第二二十八條第第二款同時(shí)時(shí)指出，““企業(yè)的不不征稅收入入用于支出出所形成的的費(fèi)用或者者財(cái)產(chǎn)，不不得扣除或或者計(jì)算對(duì)對(duì)應(yīng)的折舊舊、攤銷扣扣除”。政策引用國家稅務(wù)總總局關(guān)于印印發(fā)《新企企業(yè)所得稅稅法精神宣宣傳提綱》》的通知國稅函[2008]159號(hào)號(hào)十二、稅前前扣除的相相關(guān)性和合合理性原則則相關(guān)性和合合理性是企企業(yè)所得稅稅稅前扣除除的基本要要求和重要要條件。實(shí)實(shí)施條例規(guī)規(guī)定，支出出稅前扣除除的相關(guān)性性是指與取取得收入直直接相關(guān)的的支出。續(xù)對(duì)相關(guān)性的的具體判斷斷一般是從從支出發(fā)生生的根源和和性質(zhì)方面面進(jìn)行分析析，而不是是看費(fèi)用支支出的結(jié)果果。如企業(yè)業(yè)經(jīng)理人員員因個(gè)人原原因發(fā)生的的法律訴訟訟，雖然經(jīng)經(jīng)理人員擺擺脫法律糾糾紛有利于于其全身心心投入企業(yè)業(yè)的經(jīng)營管管理，結(jié)果果可能確實(shí)實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)經(jīng)營會(huì)有好好處，但這這些訴訟費(fèi)費(fèi)用從性質(zhì)質(zhì)和根源上上分析屬于于經(jīng)理人員員的個(gè)人支支出，因而而不允許作作為企業(yè)的的支出在稅稅前扣除。。（五）合理理性原則《中華人民民共和國企企業(yè)所得稅稅法實(shí)施條條例》第二二十七條第第二款指出出，“合理理的支出，，是指符合合生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)常規(guī)規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益或者有有關(guān)資產(chǎn)成成本的必要要和正常的的支出”，，即發(fā)生支支出的計(jì)算算和分配的的方法應(yīng)該該符合一般般的經(jīng)營常常規(guī)和會(huì)計(jì)計(jì)慣例。實(shí)際工作中中關(guān)于存貨貨的正常損損益、產(chǎn)品品售后的三三包損失、、免費(fèi)替代代產(chǎn)品數(shù)量量的認(rèn)定，，也應(yīng)當(dāng)歸歸屬到合理理性原則中中界定的經(jīng)經(jīng)營常規(guī)與與會(huì)計(jì)慣例例應(yīng)用問題題。例如：工資資案例:南京京綠化工程程案南京某房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)接受市市地稅局稽稽查局常規(guī)規(guī)稽查,稽稽查人員在在稽查過程程中發(fā)現(xiàn)，，該公司的的綠化工程程費(fèi)用金額額較大，調(diào)調(diào)用開發(fā)相相關(guān)資料經(jīng)經(jīng)過分析得得出每平方方米種樹達(dá)達(dá)一顆，地地產(chǎn)財(cái)務(wù)人人員解釋說說是名貴樹樹木，后經(jīng)經(jīng)查詢?yōu)槠掌胀淠?，，涉及虛增增成本。發(fā)票專欄稅前扣除的的憑證是否否一定是票票的問題?1、企業(yè)接接受虛開的的增值稅專專用發(fā)票，，其購進(jìn)貨貨物所支付付的貨款不允許在稅前扣除除。國稅函【2003】】112號(hào)號(hào)如：甲供材材中涉及增增值稅普票票問題！2、對(duì)于不不符合規(guī)定定的發(fā)票和和其他憑證證，包括虛虛假發(fā)票和和非法代開開發(fā)票，均均不得用以以稅前扣除除、出口退退稅、抵扣扣稅款.國稅發(fā)[2008]40號(hào)案例：青山山某房地產(chǎn)產(chǎn)公司發(fā)票票案08年初，，青山某房房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)企業(yè)接受受區(qū)國稅局局04至07年度所所得稅完工工稽查，稽稽查人員經(jīng)經(jīng)認(rèn)真比對(duì)對(duì)，發(fā)現(xiàn)06業(yè)務(wù)當(dāng)當(dāng)中列支的的工程裝飾飾成本中有有三張發(fā)票票為漢陽區(qū)區(qū)某建筑公公司開具，，經(jīng)上網(wǎng)比比查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該發(fā)票版版本在05年就明確確作廢，06年開始始全市啟用用了新的發(fā)發(fā)票版本，，經(jīng)進(jìn)一步步查證，漢漢陽區(qū)建筑筑公司在07年8月月已注銷，，涉及該項(xiàng)項(xiàng)目的稅款款在賬外循循環(huán)，未繳繳稅。發(fā)票專欄欄：3、企業(yè)業(yè)的稅前前扣除項(xiàng)項(xiàng)目，一一律要憑憑合法的票票證憑據(jù)據(jù)確認(rèn)；凡不能能提供合合法憑證證的，一一律不得得在稅前前進(jìn)行扣扣除。國稅發(fā)[2000]28號(hào)第第六條：：4、在日日常檢查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)納稅人人使用不不符合規(guī)規(guī)定發(fā)票票特別是是沒有填開開付款方方全稱的發(fā)票，，不得允允許納稅稅人用于于稅前扣扣除、抵抵扣稅款款、出口口退稅和和財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)銷。。國稅發(fā)[2008]80號(hào)發(fā)票專欄欄：5、納稅稅人申報(bào)報(bào)的扣除除要真實(shí)實(shí)、合法法。真實(shí)是指指能提供供證明有有關(guān)支出出確屬已已經(jīng)實(shí)際際發(fā)生的的適當(dāng)憑憑據(jù)；合法是指指符合國國家稅收收規(guī)定，，其他法法規(guī)規(guī)定定與稅收收法規(guī)規(guī)規(guī)定不一一致的，，以稅收收法規(guī)規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)準(zhǔn)。國稅發(fā)[2000]84號(hào)第第三條發(fā)票專欄欄6、購銷銷業(yè)務(wù)必必須依據(jù)據(jù)發(fā)票才才能稅前前扣除思思考：：職工食食堂發(fā)票票？7、對(duì)應(yīng)開不不開發(fā)票票、虛開開發(fā)票、、制售假假發(fā)票、、非法代代開發(fā)票票，以及及非法取取得發(fā)票票等違法法行為，，應(yīng)嚴(yán)格格按照《《中華人人民共和和國發(fā)票票管理辦辦法》的的規(guī)定處處罰；有有偷逃騙騙稅行為為的，依依照《中中華人民民共和國國稅收征征收管理理法》的的有關(guān)規(guī)規(guī)定處罰罰；情節(jié)節(jié)嚴(yán)重觸觸犯刑律律的，移移送司法法機(jī)關(guān)依依法處理理。國稅發(fā)〔〔2008〕80號(hào)開辦費(fèi)問問題企業(yè)開辦辦費(fèi)一般般遵循會(huì)會(huì)計(jì)處理理，可以以一次性性扣除，，也可以以分期攤攤銷。企企業(yè)一旦旦選擇何何種方式式，不得得改變。。以前年年度留下下的尚未未攤銷完完畢的開開辦費(fèi)，，比照以以前規(guī)定定繼續(xù)攤攤銷。開開辦費(fèi)范范圍應(yīng)按按照暫行行條例規(guī)規(guī)定。工資部分分條例第三三十四條條企企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資薪金，，準(zhǔn)予扣扣除。前款所稱稱工資薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金或者非非現(xiàn)金形形式的勞勞動(dòng)報(bào)酬酬，包括括基本工資資、獎(jiǎng)金金、津貼貼、補(bǔ)貼貼、年終終加薪、、加班工工資，以及與與員工任任職或者者受雇有有關(guān)的其其他支出出。工資部分分一、關(guān)于于合理工工資薪金金問題《實(shí)施條條例》第第三十四四條所稱稱的“合合理工資資薪金””，是指指企業(yè)按按照股東東大會(huì)、、董事會(huì)會(huì)、薪酬酬委員會(huì)會(huì)或相關(guān)關(guān)管理機(jī)機(jī)構(gòu)制訂訂的工資資薪金制制度規(guī)定定實(shí)際發(fā)發(fā)放給員員工的工工資薪金金。稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)在在對(duì)工資資薪金進(jìn)進(jìn)行合理理性確認(rèn)認(rèn)時(shí)，可可按以下下原則掌掌握：（一）企企業(yè)制訂訂了較為為規(guī)范的的員工工工資薪金金制度；；（二）企企業(yè)所制制訂的工工資薪金金制度符符合行業(yè)業(yè)及地區(qū)區(qū)水平；；（三）企企業(yè)在一一定時(shí)期期所發(fā)放放的工資資薪金是是相對(duì)固固定的，，工資薪薪金的調(diào)調(diào)整是有有序進(jìn)行行的；（四）企企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工工資薪金金，已依依法履行行了代扣扣代繳個(gè)個(gè)人所得得稅義務(wù)務(wù)。（五）有有關(guān)工資資薪金的的安排，，不以減減少或逃逃避稅款款為目的的；國稅函[2009]3號(hào)工資總額額問題二、關(guān)于于工資薪薪金總額額問題《實(shí)施條條例》第第四十、、四十一一、四十十二條所所稱的““工資薪薪金總額額”，是是指企業(yè)業(yè)按照本本通知第第一條規(guī)規(guī)定實(shí)際際發(fā)放的的工資薪薪金總和和，不包包括企業(yè)業(yè)的職工工福利費(fèi)費(fèi)、職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)以及養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)等社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)和住住房公積積金。屬于國有有性質(zhì)的的企業(yè)，，其工資資薪金，，不得超超過政府府有關(guān)部部門給予予的限定定數(shù)額；；超過部部分，不不得計(jì)入入企業(yè)工工資薪金金總額，，也不得得在計(jì)算算企業(yè)應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除。。問題點(diǎn)：：1、用上上年度結(jié)結(jié)余的工工效掛鉤鉤工資發(fā)發(fā)放如何何處理？？原采取工工效掛鉤鉤辦法的的內(nèi)資企企業(yè)，凡凡動(dòng)用了了1998年以以后的工工資儲(chǔ)備備，允許許調(diào)減所所得；（（國稅稅發(fā)[1998]86號(hào)）2、2008年年12月月計(jì)提的的工資在在09年年1月或或匯算清清繳期發(fā)發(fā)放如何何處理。。企業(yè)在12月31日前前計(jì)提的的工資，，在匯繳繳前實(shí)際際發(fā)放的的可以在在稅前扣扣除。2、職工工福利費(fèi)費(fèi)職工福利利費(fèi)范圍圍：（一）尚尚未實(shí)行行分離辦辦社會(huì)職職能的企企業(yè)，其其內(nèi)設(shè)福福利部門門所發(fā)生生的設(shè)備備、設(shè)施施和人員員費(fèi)用，，包括職職工食堂堂、職工工浴室、、理發(fā)室室、醫(yī)務(wù)務(wù)所、托托兒所、、療養(yǎng)院院等集體體福利部部門的設(shè)設(shè)備、設(shè)設(shè)施及維維修保養(yǎng)養(yǎng)費(fèi)用和和福利部部門工作作人員的的工資薪薪金、社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、住住房公積積金、勞勞務(wù)費(fèi)等等。職工福利利費(fèi)范圍圍：（二）為為職工衛(wèi)衛(wèi)生保健健、生活活、住房房、交通通等所發(fā)發(fā)放的各各項(xiàng)補(bǔ)貼貼和非貨貨幣性福福利，包包括企業(yè)業(yè)向職工工發(fā)放的的因公外外地就醫(yī)醫(yī)費(fèi)用、、未實(shí)行行醫(yī)療統(tǒng)統(tǒng)籌企業(yè)業(yè)職工醫(yī)醫(yī)療費(fèi)用用、職工工供養(yǎng)直直系親屬屬醫(yī)療補(bǔ)補(bǔ)貼、供供暖費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、職職工防暑暑降溫費(fèi)費(fèi)、職工工困難補(bǔ)補(bǔ)貼、救救濟(jì)費(fèi)、、職工食食堂經(jīng)費(fèi)費(fèi)補(bǔ)貼、、職工交交通補(bǔ)貼貼等。（三）按按照其他他規(guī)定發(fā)發(fā)生的其其他職工工福利費(fèi)費(fèi)，包括括喪葬補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)、、撫恤費(fèi)費(fèi)、安家家費(fèi)、探探親假路路費(fèi)等。。關(guān)于職工工福利費(fèi)費(fèi)核算問問題企業(yè)業(yè)發(fā)生的的職工福福利費(fèi)，，應(yīng)該單單獨(dú)設(shè)置置賬冊(cè)，，進(jìn)行準(zhǔn)準(zhǔn)確核算算。沒有有單獨(dú)設(shè)設(shè)置賬冊(cè)冊(cè)準(zhǔn)確核核算的，，稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)責(zé)令企業(yè)業(yè)在規(guī)定定的期限限內(nèi)進(jìn)行行改正。。逾期仍未未改正的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)可可對(duì)企業(yè)業(yè)發(fā)生的的職工福福利費(fèi)進(jìn)進(jìn)行合理理的核定定。不包括：應(yīng)特特別關(guān)注1.退休職工工的費(fèi)用；2.被辭退職職工的補(bǔ)償金金；3.職工勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)；4.職工在病病假、生育假假、探親假期期間領(lǐng)取到的的補(bǔ)助；5.職工的學(xué)學(xué)習(xí)費(fèi)；6.職工的伙伙食補(bǔ)助費(fèi)（（包括職工在在企業(yè)的午餐餐補(bǔ)助和出差差期間的伙食食補(bǔ)助）等。。即國稅函[2009]3號(hào)文件所規(guī)規(guī)定的職工福福利費(fèi)包括的的范圍，與我我們通常所說說“企業(yè)職工工福利”相比比大大縮小，，如企業(yè)發(fā)給給員工的“年年貨”、“過過節(jié)費(fèi)”、節(jié)節(jié)假日物資及及組織員工旅旅游支出等都都不在此列。。職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)關(guān)注點(diǎn)1、財(cái)建[2006]317號(hào)開開支范范圍2、企業(yè)高管管人員的EMBA培訓(xùn)是是否屬于開支支范圍：財(cái)建[2006]317號(hào)規(guī)定的使使用范圍來看看，“經(jīng)單位位批準(zhǔn)或按國國家和省、市市規(guī)定必須到到本單位之外外接受培訓(xùn)的的職工，與培培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用由職工所所在單位按規(guī)規(guī)定承擔(dān)。如果支出屬于于工資薪金支支出。稅前扣除第26行“業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支支出”條例43條，，按發(fā)生額60%；不超超過收入的5‰；注：計(jì)算基數(shù)包括括視同銷售收收入；稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)加加強(qiáng)對(duì)招待真真實(shí)性管理與與檢查；第27行“廣廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)務(wù)宣傳費(fèi)支出出”條例44條，，不超過收入入的15%；；超過的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)扣除；第28行“捐捐贈(zèng)支出”條例51條，，公益捐贈(zèng)不不超過利潤12%；特殊殊情況全額扣扣除；三費(fèi)專欄房地產(chǎn)企業(yè)完完工之前發(fā)生生的三費(fèi)如何何進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)？？1、業(yè)務(wù)招待待費(fèi)2、業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)3、廣告費(fèi)費(fèi)特別政策：：汶川大地地震四、關(guān)于虧虧損企業(yè)的的對(duì)外公益益性捐贈(zèng)的的稅前扣除除問題。稅法規(guī)定允允許稅前扣扣除的公益益性捐贈(zèng)額額是企業(yè)年年度利潤總總額的12%，如果果企業(yè)賬面面利潤是虧虧損，就沒沒有計(jì)算依依據(jù)，因此此，虧損企企業(yè)的捐贈(zèng)贈(zèng)不能在稅稅前扣除。。但是如果果有特別規(guī)規(guī)定，允許許全額扣除除的項(xiàng)目則則不受此限限制，如2008年年度企業(yè)對(duì)對(duì)汶川大地地震災(zāi)區(qū)的的捐贈(zèng)支出出可全額在在稅前扣除除，無論盈盈虧，都不不再進(jìn)行納納稅調(diào)整。。湖北省地方方稅務(wù)局關(guān)關(guān)于企業(yè)所所得稅有關(guān)關(guān)政策執(zhí)行行口徑的通通知鄂地稅發(fā)[2009]37號(hào)號(hào)利息扣除財(cái)政部國家稅務(wù)總總局關(guān)于企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)方利息息支出稅前前扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有關(guān)稅收收政策問題題的通知財(cái)稅[2008]121號(hào)一、在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)，，企業(yè)實(shí)際際支付給關(guān)關(guān)聯(lián)方的利利息支出，，不超過以以下規(guī)定比比例和稅法法及其實(shí)施施條例有關(guān)關(guān)規(guī)定計(jì)算算的部分，，準(zhǔn)予扣除除，超過的的部分不得得在發(fā)生當(dāng)當(dāng)期和以后后年度扣除除。利息扣除企業(yè)實(shí)際支支付給關(guān)聯(lián)聯(lián)方的利息支出，除符合本本通知第二二條規(guī)定外外，其接受受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資資與其權(quán)益性投資資比例為：(一一)金融企企業(yè)，為5：1；(二二)其他企企業(yè)，為2：1。二、企業(yè)如如果能夠按按照稅法及及其實(shí)施條條例的有關(guān)關(guān)規(guī)定提供供相關(guān)資料料，并證明明相關(guān)交易易活動(dòng)符合合獨(dú)立交易易原則的；；或者該企企業(yè)的實(shí)際際稅負(fù)不高高于境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)方的，，其實(shí)際支支付給境內(nèi)內(nèi)關(guān)聯(lián)方的的利息支出出，在計(jì)算算應(yīng)納稅所所得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。。利息支出的的范圍第八十七條條所得稅稅法第四十十六條所稱稱的利息支支出包括直直接或間接接關(guān)聯(lián)債權(quán)權(quán)投資實(shí)際際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利利息性質(zhì)的的費(fèi)用?！短貏e納稅稅調(diào)整實(shí)施施辦法(試試行)》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))關(guān)聯(lián)方定義義實(shí)施條例第第一百零九九條：企企業(yè)所得稅稅法第四十十一條所稱稱關(guān)聯(lián)方，，是指與企企業(yè)有下列列關(guān)聯(lián)關(guān)系系之一的企業(yè)、其他他組織或者者個(gè)人：（一）在資資金、經(jīng)營營、購銷等等方面存在在直接或者者間接的控控制關(guān)系；；

（二））直接或者者間接地同同為第三者者控制；（（三）在在利益上具具有相關(guān)聯(lián)聯(lián)的其他關(guān)關(guān)系。權(quán)益性投資資定義按《條例》》釋義P370解釋釋，權(quán)益性性投資包括括股本，資資本公積，，盈余公積積，和未分分配利潤權(quán)益性融資資為企業(yè)資資產(chǎn)負(fù)債表表上會(huì)計(jì)記記錄的所有有者權(quán)益數(shù)數(shù)額，當(dāng)所所得者權(quán)益益小于實(shí)收收資本與資資本公積之之和，則權(quán)益性融融資為實(shí)收收資本與資資本公積之之和；當(dāng)實(shí)收資本本與資本公公積之和小小于實(shí)收資資本，則權(quán)益性融資資為實(shí)收資資本。債權(quán)性投資資定義債權(quán)性投資資，是指為為取得債權(quán)權(quán)所作的投投資，如購買國庫券券、公司債券等。債券是一種種定約證券券，它以契契約的形式式明確規(guī)定定投資企業(yè)業(yè)與被投資資企業(yè)的權(quán)權(quán)利與義務(wù)務(wù),無論被被投資企業(yè)業(yè)有無利潤潤,投資企企業(yè)均享有有定期收回回本金,獲獲取利息的的權(quán)利。企業(yè)進(jìn)行債債權(quán)性投資資，一般是是為了取得得高于銀行行存款利率率的利息，，并保證按按期收回本本息。獨(dú)立交易原原則實(shí)施條例第第一百一十十條企業(yè)業(yè)所得稅法法第四十一一條所稱獨(dú)獨(dú)立交易原原則，是指指沒有關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系的交交易各方，，按照公平平成交價(jià)格格和營業(yè)常常規(guī)進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)往來遵遵循的原則則。思考：參照照物問題？《特別納稅稅調(diào)整實(shí)施施辦法(試試行)》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))第八十九條條企業(yè)關(guān)關(guān)聯(lián)債資比比例超過標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比例的的利息支出出，如要在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)扣除，，除遵照本本辦法第三三章規(guī)定外外，還應(yīng)準(zhǔn)準(zhǔn)備、保存存、并按稅稅務(wù)機(jī)關(guān)要要求提供以以下同期資資料，證明明關(guān)聯(lián)債權(quán)權(quán)投資金額額、利率、、期限、融融資條件以以及債資比比例等均符符合獨(dú)立交交易原則：：（一）企業(yè)業(yè)償債能力力和舉債能能力分析；；（二）企業(yè)業(yè)集團(tuán)舉債債能力及融融資結(jié)構(gòu)情情況分析；；（三）企業(yè)業(yè)注冊(cè)資本本等權(quán)益投投資的變動(dòng)動(dòng)情況說明明；（四）關(guān)聯(lián)聯(lián)債權(quán)投資資的性質(zhì)、、目的及取取得時(shí)的市市場(chǎng)狀況；；《特別納稅稅調(diào)整實(shí)施施辦法(試試行)》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))（五）關(guān)聯(lián)聯(lián)債權(quán)投資資的貨幣種種類、金額額、利率、、期限及融融資條件；；（六）企業(yè)業(yè)提供的抵抵押品情況況及條件；；（七）擔(dān)保保人狀況及及擔(dān)保條件件；（八）同類類同期貸款款的利率情情況及融資資條件；（九）可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券的轉(zhuǎn)換換條件；（十）其他他能夠證明明符合獨(dú)立立交易原則則的資料。。第九十條企企業(yè)未按按規(guī)定準(zhǔn)備備、保存和和提供同期期資料證明明關(guān)聯(lián)債權(quán)權(quán)投資金額額、利率、、期限、融融資條件以以及債資比比例等符合合獨(dú)立交易易原則的，，其超過標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比例的的關(guān)聯(lián)方利利息支出，，不得在計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅所得額時(shí)時(shí)扣除。關(guān)注點(diǎn)：1、實(shí)際支支付121文里里面四次提提到了實(shí)際際支付這個(gè)個(gè)詞，實(shí)際際上在實(shí)施施條例里面面也多次提提到這個(gè)詞詞。一定要要注意。2、金融企企業(yè)參照《金融融企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》的的定義，中中華人民共共和國境內(nèi)內(nèi)依法成立立的各類金金融企業(yè)，，包括銀行行（含信用用社，下同同）、保險(xiǎn)險(xiǎn)公司、證證券公司、、信托投資資公司、期期貨公司、、基金管理理公司、租租賃公司、、財(cái)務(wù)公司司等。關(guān)注點(diǎn)：3、境外利利息規(guī)定：“企企業(yè)如果能能夠按照稅稅法及其實(shí)實(shí)施條例的的有關(guān)規(guī)定定提供相關(guān)關(guān)資料，并并證明相關(guān)關(guān)交易活動(dòng)動(dòng)符合獨(dú)立立交易原則則的；或者者該企業(yè)的的實(shí)際稅負(fù)負(fù)不高于境境內(nèi)關(guān)聯(lián)方方的，其實(shí)實(shí)際支付給給境內(nèi)關(guān)聯(lián)聯(lián)方的利息息支出，在在計(jì)算應(yīng)納納稅所得額額時(shí)準(zhǔn)予扣扣除。”這這句話有有一個(gè)問題題，對(duì)于““企業(yè)如果果能夠按照照稅法及其其實(shí)施條例例的有關(guān)規(guī)規(guī)定提供相相關(guān)資料，，并證明相相關(guān)交易活活動(dòng)符合獨(dú)獨(dú)立交易原原則的，其其實(shí)際支付付給境外關(guān)關(guān)聯(lián)方的利利息支出””，如何扣扣除？關(guān)注點(diǎn)：5、向個(gè)人人借款（如如股東等））如何處理理？新所得稅法法規(guī)定：浙地方規(guī)定定：⑴個(gè)人人借款利息息支出考考慮到到我省中小小企業(yè)的實(shí)實(shí)際情況，，為支持其其度過金融融危機(jī)難關(guān)關(guān)，對(duì)個(gè)人人借款利息息支出暫允允許在稅前前扣除。利利息支出標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不超過過金融企業(yè)業(yè)同期同類類貸款利率率計(jì)算，但但必須出具具借款協(xié)議議和合法憑憑證。開發(fā)成本專專題1、完工標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)：國稅稅發(fā)[2006]31號(hào)（一）開發(fā)發(fā)產(chǎn)品竣工工證明材料料已報(bào)房地地產(chǎn)管理部部門備案。。（二）開發(fā)發(fā)產(chǎn)品已開開始投入使使用。（三）開發(fā)發(fā)產(chǎn)品已取取得了初始始產(chǎn)權(quán)證明明。納稅人反映映：達(dá)到完工工標(biāo)準(zhǔn)之后后但工期并并未完全結(jié)結(jié)束，很多多成本沒有有進(jìn)來如何何處理？開發(fā)成本專專題2、征收方方式問題總局文件繼繼續(xù)強(qiáng)調(diào)了了房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)不不允許核定定征收。用用詞更加明明確，一