作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究

摘要伴隨著全球經(jīng)濟一體化的快速發(fā)展，我國的市場化程度越來越高，企業(yè)間的競爭也日趨激烈，由此形成了市場競爭的新格局。為了使企業(yè)在如此紛爭的市場中立于不敗之地，作為“第三利潤源”的物流便引起了企業(yè)和社會的極大興趣，尤其是進入21世紀(jì)以來，我國的現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)取得了較快發(fā)展，物流產(chǎn)業(yè)已成為我國最重要的支柱產(chǎn)業(yè)和新的國民經(jīng)濟增長點。因此，如何削減物流成本便成為理論界和實務(wù)界有待解決的重大課題。面對減少物流成本的重要現(xiàn)實意義，我國企業(yè)積極引入國外先進的物流管理經(jīng)驗和管理技術(shù)，組織專門的物流管理人員來研究如何降低物流成本，以便加強物流管理。但是，目前我國物流產(chǎn)業(yè)仍存在著管理不規(guī)范、成本核算薄弱、制度不健全等系列問題，許多物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本核算方法。一方面，傳統(tǒng)成本核算方法固有的局限性已不能滿足現(xiàn)代物流企業(yè)成本管理的需求，其計算出來的成本信息嚴(yán)重失真，不能為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀真實的依據(jù)；另一方面，國民經(jīng)濟大發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的需要對物流產(chǎn)業(yè)提出了更高的要求，物流產(chǎn)業(yè)自身競爭加強，利潤空間受到一定壓縮，這些問題的存在都有賴于物流成本管理。為了尋求和探索適合物流企業(yè)自身發(fā)展的成本核算方法，本文以現(xiàn)代物流學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)以及統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科知識為指導(dǎo)，通過采用定性分析與定量分析、比較分析與綜合分析、理論研究與案例研究相結(jié)合的研究方法。在總結(jié)了關(guān)于國內(nèi)外在物流成本管理核算研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，通過結(jié)合物流企業(yè)的特點及作業(yè)成本法基本原理，從作業(yè)成本法對物流企業(yè)管理的必要性和可行性方面進行了論證，并通過對物流企業(yè)成本核算存在的問題及對作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算方法進行比較得出作業(yè)成本法的優(yōu)越性，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了物流企業(yè)成本核算模式，結(jié)合案例詳盡介紹了作業(yè)成本法應(yīng)于物流企業(yè)程序和方法，并針對我國物流企業(yè)有效利用作業(yè)成本法提出相關(guān)的對策與建議?！娟P(guān)鍵詞】作業(yè)成本法物流企業(yè)成本管理物流成本核算AbstractWiththedevelopmentofglobaleconomicintegration,Chinaisbecomingmoreandmoremarket-oriented,competitionbetweenenterprisesisbecomingincreasinglyfiercemarketcompetition,thusforminganewpattern.Inordertoenableenterprisestomarketinsuchdisputesinaninvincibleposition,as"thethirdprofitsource"ofthelogisticshasarousedgreatinterestinthebusinessandsociety,especiallyinthe21stcentury,China'smodernlogisticsindustryhasmaderapiddevelopment,thelogisticsindustryhasbecomethemostimportantpillarofourindustryandneweconomicgrowthpoint.Therefore,howtoreducelogisticscostswillbecomeamajorissuetoberesolvedinthetheoreticalandpracticalfiled.Facingthegreatpracticalsignificanceofreducinglogisticscost,ourenterpriseshavethelightoftheadvancedforeignmanagementexperienceandtechnologyinlogistics,organizingthespecializedlogisticsmanagementpersonneltostudyandreducelogisticscosts.However,currentlytherestillexistsseveralissuesinthelogisticsindustryinChina,justlikemanagemengtisnotstandardized,costaccountingisweak,thesystemisnotperfect,manylogisticscompaniesarestillusingtraditionalcostaccountingmethod.Ontheonehand,theinherentlimitationsofthetraditionalcostaccountingmethodcannotmeetthelogisticsneedsofenterprisecostmanagement,thecostinformationcalculatedfromaseriousdistortion,notforbusinessmanagementdecision-makingbasedonobjectivetruth;ontheotherhand,thenationaleconomydevelopmentandbusinessdevelopmenthasputforwardhigherrequirementstothelogisticsindustry,thelogisticsindustrytoenhancetheirowncompetitiveness,profitmarginsaresubjecttocertaincompression,theseproblemswilldependonthelogisticscostmanagement.Inordertoseekandexplorethelogisticscostaccountingmethodfortheirowndevelopment,thispaperusesthelogistics,accounting,financialmanagement,statisticsandotheracademicknowledgeasaguide,throughtheuseofqualitativeanalysisandquantitativeanalysis,comparativeanalysisandcomprehensiveanalysis,theoryandcasestudyresearchmethods.Attheconclusiononthedomesticandinternationallogisticscostmanagementaccountingresearchinthecurrentsituation,basedonthecombinationofcharacteristicsofenterprisesandactivity-basedcostingbasicalprinciples,fromtheoperatingcostoflogisticsmanagementnecessityandfeasibilityweredemonstrated,andthroughthelogisticscostaccountingproblemsandonthectivity-basedcostingandtraditionalcostingmethodswerecomparedbasedcostingadvantagesobtainedinthisbasis,buildthelogisticscostofdoingbusinessaccountingmodel,combiningwithcaseandconductingthedetaileddescriptionsofprocessesandmethodsinthelogisticsenterprises,andlogisticsfortheeffectiveuseofABCputsforwardrelatedmeasuresandsuggestions.【KeyWords】Activity-BasedCostingLogisticsEnterpriseCostManagementLogisticsCosting6山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究所做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本申明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名：日期：年月日1山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保管、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)山西財經(jīng)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于保密□，不保密□。在年解密后適用本授權(quán)書。（請在以上方框內(nèi)打“√”）學(xué)位論文作者簽名：指導(dǎo)教師簽名：日期：年月日日期：年月日作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究1緒論1.1研究的背景及意義伴隨著全球經(jīng)濟一體化和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，被西方國家稱為“第三利潤源泉”的現(xiàn)代物流正受到世界各國政府及企業(yè)的高度重視?，F(xiàn)代物流是流通不斷向高度化發(fā)展的產(chǎn)物，也是企業(yè)提升績效、進行可持續(xù)發(fā)展的重要源泉。新世紀(jì)以來，我國政府明確提出要把物流產(chǎn)業(yè)作為我國最重要的支柱產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟增長點，許多中心城市也正在積極探索和實踐。同時全球經(jīng)濟的發(fā)展使得企業(yè)間的競爭趨向國際化，成本控制也越來越受到關(guān)注，因此，物流成本管理已成為國家、城市以及企業(yè)提高市場競爭能力和提升核心競爭力的重要手段。物流成本管理作為物流管理的核心，其基本前提是物流成本核算。我國的物流產(chǎn)業(yè)管理很不規(guī)范，在制度層面還沒有形成專門的物流成本核算體系，關(guān)于物流成本核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)在理論和實務(wù)界探討非常薄弱，各個物流企業(yè)在計算物流成本時一般采用傳統(tǒng)的成本核算方法。由于傳統(tǒng)成本核算方法的固有局限性，使物流企業(yè)所核算的成本信息缺乏客觀性和相關(guān)性，成本信息失真，誤導(dǎo)企業(yè)做出錯誤決策。針對傳統(tǒng)成本管理已不能滿足現(xiàn)代物流企業(yè)管理發(fā)展這種現(xiàn)象，迫切要求物流企業(yè)引入并實施作業(yè)成本法，以改變當(dāng)前落后的現(xiàn)狀。作業(yè)成本法的基本思想最早是由美國會計學(xué)家埃里克·科勒（EricKohler）于20世紀(jì)30年代末40年代初提出，最初應(yīng)用于制造業(yè) 1 。從20世紀(jì)80年代以來，這種方法被越來越多的電信、金融、教育、醫(yī)療等服務(wù)性行業(yè)所接受，尤其是從間接費用所占比重較高的物流企業(yè)來看，作業(yè)成本法更適合該行業(yè)。它克服了傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，形成了以“作業(yè)”為中心的成本核算理念，在理論上被認(rèn)為是控制物流企業(yè)成本最有效的方法之一。本文的研究也是針對這個問題展開的，論文將物流企業(yè)的作業(yè)成本核算作為研究的重點，通過對物流企業(yè)的考察分析，針對其一系列產(chǎn)業(yè)特點，將作業(yè)成本法作為物流企業(yè)的成本核算方法來進行核算。通過對物流企業(yè)作業(yè)與成本動因、核算對象、成本項目構(gòu)成等要素的研究，建立一套適合物流企業(yè)的作業(yè)成本核算體系，為物流企業(yè)在實際過程中運用作業(yè)成本法進行成本管理與核算提供理論支持，從而可以更好地幫助物流企業(yè)1 孫茂竹，姚岳.成本管理學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，20211作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究實施作業(yè)成本法?？傊鳂I(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用及相關(guān)理論研究能為我國物流企業(yè)的發(fā)展帶來深遠(yuǎn)的影響，它有利于我國物流企業(yè)的成本管理與國際接軌，對提升我國物流企業(yè)市場競爭力，加強內(nèi)部營運水平，提高管理決策能力等都具有一定的現(xiàn)實意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀美國作為物流理念的發(fā)源地，其物流開發(fā)設(shè)計一直處于世界領(lǐng)先地位，它有著現(xiàn)代化的物流產(chǎn)業(yè)和豐富的物流管理經(jīng)驗，特別是在制造企業(yè)和商品流通企業(yè)更加重視現(xiàn)代物流能力的開發(fā)。物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展在美國經(jīng)歷了三個階段，第一階段是20世紀(jì)50年代的“實物配送”（PhysicalDistribution）階段；第二階段是80年代的“物流”（Logistics）階段；第三階段是當(dāng)今社會的“供應(yīng)鏈管理”階段（SupplyChainManagement），在此過程中美國企業(yè)十分重視物流管理，一直將物流戰(zhàn)略作為企業(yè)的核心戰(zhàn)略來予以高度重視，物流理念在企業(yè)廣為普及，可以說美國社會整個物流就是隨著企業(yè)物流管理理念的不斷升級和物流開發(fā)技術(shù)的不斷進步而逐步向前發(fā)展的，其靈魂一直是“物流管理” 2 。日本自1956年從美國引進先進的物流管理理念后，便大力完善各項物流基礎(chǔ)設(shè)施，全面進行本國物流建設(shè)，不斷提高物流管理水平，將物流產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟中最重要課題予以研究。尤其是近年來日本政府為了扶持物流產(chǎn)業(yè)所采取的一系列宏觀政策，為物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來了快速增長的實踐經(jīng)驗。為了給客戶提供全面及時的服務(wù)信息，日本物流業(yè)特別重視物流信息的處理過程，所有的物流服務(wù)幾乎都是通過計算機信息系統(tǒng)來完成，其主要觀念突出的是“物流系統(tǒng)” ?？傊?，日本物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展正在朝著專業(yè)化、自動化水平發(fā)展，很多制造企業(yè)或商品流通企業(yè)為了降低物流成本，強化自身物流管理，于是通過第三方物流企業(yè)或成立專門的物流管理部門來提供專業(yè)化的物流服務(wù)，為此物流產(chǎn)業(yè)便逐步形成。美國、日本作為現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)最發(fā)達的國家，在物流成本核算方面也處于世界前沿。從制度規(guī)范方面來看，美國現(xiàn)有的關(guān)于物流成本核算的規(guī)范主要是《物流成本管理公告》 ，該公告是美國管理會計師協(xié)會（InstituteofManagementAccounting）于1992年發(fā)布的，它為物流成本的管理與核算提供了較為全面系統(tǒng)的思路。該制度規(guī)范一方面界2 賈曉航，張建國.現(xiàn)代物流管理[M].西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2021.112作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究定了企業(yè)的各項物流活動，主要包括：采購、運輸、倉儲保管、預(yù)測生產(chǎn)計劃、顧客服務(wù)、訂單處理以及相關(guān)的信息系統(tǒng)等活動；另一方面也對物流企業(yè)作業(yè)成本法的應(yīng)用做了詳盡的闡述，主要介紹了物流作業(yè)成本法的基本原理，作業(yè)成本法實際應(yīng)用過程中的幾個步驟（收集原始財務(wù)數(shù)據(jù)、確認(rèn)主要作業(yè)、建立物流成本流程的模型、確認(rèn)各項作業(yè)的成本動因、歸集成本動因的數(shù)據(jù)、計算各作業(yè)成本、計算最終產(chǎn)品成本），最后還結(jié)合案例來具體分析了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用，并將其與傳統(tǒng)成本核算法下的結(jié)果來進行比較分析 3 。日本現(xiàn)有的關(guān)于物流成本核算的規(guī)范是《物流成本核算活用手冊》 ，該手冊是日本通商產(chǎn)業(yè)?。ìF(xiàn)在的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)省）于1992年發(fā)布的，主要包括：以把握實際、成本管理和決策三者為目的的物流成本核算，關(guān)于生產(chǎn)制造企業(yè)和商品流通企業(yè)的物流成本管理例子以及物流成本核算的適用實例。從物流成本核算方法研究來看，美國會計學(xué)界非常重視物流產(chǎn)業(yè)中作業(yè)成本核算和管理研究，與物流成本核算相關(guān)的文獻幾乎都涉及作業(yè)成本法這一論題，作業(yè)成本法被認(rèn)為成現(xiàn)代企業(yè)核算物流成本最有效、最有前途的一種核算方法。例如，1991年Roth等對企業(yè)的倉儲和配送環(huán)節(jié)如何運用作業(yè)成本法來核算進行了研究，他們將作業(yè)分為收貨、擺貨、儲存、訂單處理、包裝貼標(biāo)簽和裝運六大類作業(yè)，逐一分析計算了每一作業(yè)中心所耗費的資源，并確認(rèn)了每一類作業(yè)的成本動因；1994年P(guān)ohlen等對物流產(chǎn)業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法進行核算的現(xiàn)狀做了問卷調(diào)查，并分析了物流產(chǎn)業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢及劣勢所在；1995年P(guān)irttila等以實際案例的形式分析了如何將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的配送環(huán)節(jié)中，并結(jié)合配送環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)設(shè)計了詳細(xì)的作業(yè)成本核算模式和流程；2021年美國著名學(xué)者伯納德· 拉龍德（BernardJ.LaLonde）等采用問卷調(diào)查法分析了美國的物流企業(yè)在當(dāng)年應(yīng)用作業(yè)成本法的情況，在抽取的樣本中數(shù)據(jù)顯示有18%的物流企業(yè)在進行成本核算時采用作業(yè)成本法，而其中有13%的企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法方面已具有五年以上的經(jīng)驗，這說明美國企業(yè)在進行物流成本管理時主要采用作業(yè)成本法核算。但美國關(guān)于物流成本核算的現(xiàn)有文獻主要集中于某一物流活動或某一環(huán)節(jié)（如運輸環(huán)節(jié)）的成本核算，而對于物流企業(yè)如何運用作業(yè)成本法來進行物流成本核算的相關(guān)文獻卻極為少見。日本會計學(xué)界在物流成本核算方面也有其自己獨特的見解。日本成本管理會計的代表人物、日本早稻田大學(xué)教授西澤修于20世紀(jì)70年代相繼提出了“第三利潤源”與“物3 常東亮.物流成本核算實證研究[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2021.73作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究流成本冰山”理論，在1991年修訂版的《物流費的會計與管理》一書中闡述了物流費與流通費的概念和種類，并根據(jù)日本本國的實際物流情況，提出了物流成本管理的對策與建議；作為日本物流作業(yè)成本法的領(lǐng)軍人物，東京商船大學(xué)的兼職教授湯淺和夫于2021年在《季刊運輸展望》中以四季連載的方式，從成本的角度對物流成本采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法進行了比較分析，并總結(jié)了采用作業(yè)成本法核算的優(yōu)點；2021年湯淺和夫又發(fā)表了《供應(yīng)鏈管理可以懂得物流》 ，文中詳細(xì)論述了現(xiàn)代物流的新動向——供應(yīng)鏈管理，從管理的角度解釋了物流作業(yè)成本法供應(yīng)鏈管理法；2021年他又發(fā)表了《物流ABC使用的方法——實現(xiàn)徹底的低成本物流》 ，文中極力倡導(dǎo)企業(yè)在進行物流成本核算時采用作業(yè)成本法，并詳細(xì)論述了如何根據(jù)作業(yè)成本法來計算分析企業(yè)物流成本。雖然日本的現(xiàn)代物流管理理念和成本核算管理都是從美國引進，但它結(jié)合自身的實際情況及其特有的經(jīng)營管理方法進行，也十分注重作業(yè)成本法在物流成本管理中的應(yīng)用。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀物流產(chǎn)業(yè)在我國起步較晚，1979年我國物流工作者代表團赴日參加第三屆國際物資會議，回國后第一次使用“物流”這一概念。20世紀(jì)90年代初，由于產(chǎn)品多樣化及競爭的加劇使得物流利潤下降，一些企業(yè)便開始注重物流的研究，尤其是物流配送的研究，由此物流成本進入了初步研究管理階段。90年代后期，國內(nèi)有些企業(yè)開始設(shè)立專門的物流管理部門，甚至還出現(xiàn)了各種不同形式的物流企業(yè)，尤其是專業(yè)化的第三方物流企業(yè)，可以看出物流成本進入了管理組織化的階段。進入21世紀(jì)以來，隨著我國加入WTO以及全球經(jīng)濟一體化，物流市場需求日益擴大，物流業(yè)保持較快的發(fā)展速度，行業(yè)體系不斷完善，由此帶來了對物流理論研究的更加重視，物流成本管理理論被提升到企業(yè)的戰(zhàn)略高度。特別是近幾年網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展使我國的物流成本管理研究進入了一個新的歷史階段，在物流成本管理方面國內(nèi)已有一些專家學(xué)者對其進行了深入研究，比如：2021年，成耀榮、嚴(yán)寶杰在《物流成本計算》中對物流概念進行了詳細(xì)描述，提出了物流成本核算的基本原則，分析了物流成本與物流服務(wù)效益背反的關(guān)系；在對其分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)了物流成本核算的主要步驟，認(rèn)為物流成本核算的主要目的在于對物流成本進行有效的管理。但文中并沒有指明具體采用哪種核算方法來計算物流成本 4 。2021年，賀瓊、杜敏在《作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用》一文中通過對4 成耀榮，嚴(yán)寶杰.物流成本計算[J].交通運輸工程學(xué)報，2021.34作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究作業(yè)成本法相關(guān)理論的介紹，認(rèn)為作業(yè)成本法一方面將資源耗費按成本動因依次分配到作業(yè)中心成本庫及最終產(chǎn)品；另一方面又可以通過對成本信息分析及作業(yè)完成情況對作業(yè)成本進行控制。文中結(jié)合物流企業(yè)的特有業(yè)務(wù)模式，探討了物流作業(yè)成本核算的具體應(yīng)用 5 。2021年，李慧通過對物流成本與物流作業(yè)量的相關(guān)關(guān)系研究，運用線性回歸原理，構(gòu)建了多作業(yè)的正態(tài)線性回歸模型，從而為物流成本預(yù)測及作業(yè)優(yōu)化控制提供了一種先進的決策管理手段。但由于作業(yè)成本法的實施是一個全面系統(tǒng)化的過程，尤其在對作業(yè)成本動因分析時很難做到全面化，使企業(yè)在實際應(yīng)用該模型時受到一定限制。2021年，張令榮、楊梅提出了基于價值鏈分析的物流作業(yè)成本模型。它通過對各項作業(yè)的流程分析以及在其價值增值過程中所貢獻的數(shù)據(jù)比例，詳細(xì)確定各個矩陣，并輸入有關(guān)決策信息來預(yù)測成本數(shù)據(jù)，以便進行成本控制。但此模型僅僅是理論上的假設(shè)與推斷，是否適用還有待做出進一步的計算和分析。2021年，邵瑞慶在《關(guān)于物流企業(yè)物流成本核算方法的探討》中針對我國物流成本管理現(xiàn)狀及物流企業(yè)在成本核算時具體存在的問題，對物流企業(yè)成本核算方法進行了研究。最后指出，對于間接費用較高的物流企業(yè)，只有采用先進的作業(yè)成本管理系統(tǒng)才可以獲取相對準(zhǔn)確的成本信息，才可以更好地實施物流成本管理。2021年，周凌云在《談作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用》一文中根據(jù)物流企業(yè)運作模式、物流成本特征及作業(yè)成本管理相關(guān)理論，歸納出了作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的基本原理和技術(shù)路線，提出具體的作業(yè)成本核算程序，并結(jié)合會計學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等相關(guān)學(xué)科構(gòu)建了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的數(shù)學(xué)模型 6 。2021年，申風(fēng)平、黃玉華、劉玉瑩在《作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用研究》中通過分析我國物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，結(jié)合物流成本的基本特點及作業(yè)成本法相關(guān)原理，提出了作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的具體核算程序，并指出此方法是優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈，控制企業(yè)物流成本的有力工具 7 。2021年，甘泉在《關(guān)于物流成本核算方法的理性思考》一文中通過搜集和整理國內(nèi)外關(guān)于物流成本核算方法的文獻資料的基礎(chǔ)上，從物流成本核算的傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法入手，通過分析其缺陷，提出基于時間的作業(yè)成本法 8 。5 賀瓊，杜敏.作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本核算中的應(yīng)用[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報，2021.86 周凌云.談作業(yè)成本法在物流企業(yè)的應(yīng)用[J].財會月刊，2021.3.P34—367 申風(fēng)平，黃玉華，劉玉瑩.作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本核算中的應(yīng)用研究[J].中國管理信息化，2021.5.P368 甘泉.關(guān)于物流成本核算方法的理性思考[J].法制與經(jīng)濟，2021.25作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究1.3研究思路及方法本文采用定性分析與定量分析、比較分析與綜合分析、理論研究與案例研究相結(jié)合的研究方法，探討了作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用問題。通過對物流成本管理理論和作業(yè)成本法相關(guān)理論概述以及我國物流企業(yè)現(xiàn)狀分析，綜合運用現(xiàn)代物流學(xué)、會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科知識論證了作業(yè)成本法在物流企業(yè)應(yīng)用的必要性和可行性，構(gòu)建了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體模式，并結(jié)合案例進行了應(yīng)用分析，在此基礎(chǔ)上提出了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的具體對策和建議。1.4文章創(chuàng)新之處在借鑒和繼承前人研究成果的基礎(chǔ)上，本文綜合運用物流成本管理理論及作業(yè)成本法相關(guān)理論，結(jié)合我國物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀，擬在以下幾個方面進行創(chuàng)新：第一，本文通過分析我國物流成本管理現(xiàn)狀以及物流成本核算存在的問題，對作業(yè)成本法應(yīng)用到物流企業(yè)進行成本核算做了必要性和可行性分析評價。第二，針對物流企業(yè)業(yè)務(wù)運作模式和物流成本特點，運用作業(yè)成本法相關(guān)理論提出了作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的基本原理和具體實施思路，并結(jié)合案例來進行應(yīng)用分析。第三，結(jié)合物流企業(yè)實際情況，提出作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的具體對策與建議。6作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究2物流成本管理及作業(yè)成本法相關(guān)理論概述2.1物流成本管理理論概述2.1.1物流及物流管理基本概念物流的本質(zhì)是商品實物形態(tài)的流通，它主要解決的是生產(chǎn)地與消費地時間和空間的差異。關(guān)于物流概念的發(fā)展，它是隨著社會經(jīng)濟的進步而不斷深化的一個過程。美國物流管理協(xié)會（CouncilofLogisticsManagement,簡稱CLM）認(rèn)為它是“為了滿足廣大消費者的需求而對物品、服務(wù)及相關(guān)信息從生產(chǎn)地到消費地進行有效率的流通與儲存的計劃、實施、組織與控制的活動”，這也是國際上最常普遍采用的定義。而在1981年，日本綜合研究所則認(rèn)為“物流是物資資料從供給者向需求者移動的物理性活動，它是創(chuàng)造時間性與空間性價值的經(jīng)濟活動，從其范圍來看應(yīng)該包括包裝裝卸、庫存管理、保管儲存、流通加工、運輸配送以及信息處理等物流環(huán)節(jié)” 。2021年在物流定義中首次引入了“供應(yīng)鏈”這一術(shù)語。直到2021年，美國物流管理協(xié)會又對物流定義進行了完善，“物流是在供應(yīng)鏈的運作與管理中，以滿足客戶的要求為目的，對物品、服務(wù)及相關(guān)信息從生產(chǎn)地到消費地實現(xiàn)的高效率和低成本的正反向流通與儲存所進行的計劃、組織、執(zhí)行與控制的一系列過程” 。而在我國2021年4月頒布的《國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中，對物流進行了如下定義，“物流是貨物或服務(wù)從生產(chǎn)供應(yīng)地向消費接受地實體流動的過程，整個過程可以將運輸、包裝、裝卸、儲存管理、流通加工、配送及信息處理等這些物流基本功能有機結(jié)合起來” 9 。物流管理是保證企業(yè)進行正常運轉(zhuǎn)的必要條件，它是指對企業(yè)一系列物流管理活動進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制，以最低的物流成本達到用戶滿意的服務(wù)水平。物流管理是一個系統(tǒng)化的過程，它可以將企業(yè)采購、運輸、倉儲、制造、包裝、配送、銷售等各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，形成一個有機的整體系統(tǒng)，即對物流活動進行綜合管理，優(yōu)化物流資源整合，重視企業(yè)供應(yīng)鏈，從而提高物流產(chǎn)業(yè)的整體效益，促進國民經(jīng)濟的穩(wěn)步快速發(fā)展。9 張理，孫春華.現(xiàn)代物流學(xué)概論[M].中國水利水電出版社，20217作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究2.1.2物流成本及特征隨著現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展及人們物流管理意識的不斷增強，物流成本也越來越受到企業(yè)的重視，因此如何降低物流成本便成為物流管理的重要內(nèi)容。在許多企業(yè)中，物流成本所占比重較高，物流成本的高低直接關(guān)系到企業(yè)的競爭力及其利潤的高低，所以物流成本管理便成為物流管理的一個核心內(nèi)容。也就是說，企業(yè)對于物流的管理首先應(yīng)從物流成本開始，物流成本一方面既可以客觀反映物流活動的實態(tài)，另一方面又能作為評價物流活動的共同尺度，因此，加強物流成本的管理對于提高物流活動的效率有著非常重要的意義。物流成本一般來說可以分為宏觀物流成本（MacroLogisticsCost）和微觀物流成本（MicroLogisticsCost）兩大類。所謂宏觀物流成本，通常是指“從國民經(jīng)濟總量角度出發(fā)，分析一個國家整體物流活動開支水平” 。常用的指標(biāo)是國內(nèi)物流成本總額占當(dāng)年GDP的比重，該指標(biāo)越低，說明該國物流水平越高，物流業(yè)就越發(fā)達。對于微觀物流成本，通常是指“人們在談及物流管理、物流活動時所提到的物流成本，亦稱企業(yè)物流成本” 。常用的指標(biāo)是企業(yè)物流成本總額占當(dāng)年銷售額的比重，通過與行業(yè)內(nèi)企業(yè)平均物流成本水平比率相比較，可以來判斷本企業(yè)物流水平的高低。本文所談及的物流成本，主要是基于微觀物流成本而言。1981年，美國會計師協(xié)會發(fā)布《管理會計指南》，將物流成本定義為“從產(chǎn)地到消費地，對采購物流、公司內(nèi)物流和銷售物流進行的計劃、實施和管理活動所需要的成本” 。在《日本物流手冊》中，將物流成本定義為“用金額評價物流活動的實際情況，其大小取決于物流活動的范圍和采用的評價方法” 。2021年4月在我國頒布的《國家標(biāo)準(zhǔn)物流術(shù)語》中，物流成本則定義為“企業(yè)在物流活動過程中，為提供有關(guān)服務(wù)所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，具體包括運輸成本、存貨成本與倉儲成本、訂單處理與信息成本、批量成本和存貨儲存成本等” 10 。物流企業(yè)一般是為制造企業(yè)和商品流通企業(yè)提供專業(yè)化物流服務(wù)的，具體可以將其分為兩大類。一類是提供一體化物流服務(wù)的第三方物流企業(yè)，第三方物流企業(yè)一般是社會化、綜合性的物流服務(wù)公司，能為客戶提供多種多樣物流服務(wù)；另一類是提供功能性物流服務(wù)的物流企業(yè)，這種企業(yè)一般只提供某一種或幾種物流服務(wù)，如貨運代理公司、運輸公司、倉儲服務(wù)公司等。物流企業(yè)通過提供一系列專業(yè)化物流服務(wù)來降低制造企業(yè)10 傅桂玲，袁水林.物流成本管理[M].中國物資出版社，2021.1.P248—2708作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究和商品流通企業(yè)的物流營運成本，并從中獲取利潤。物流企業(yè)在其營運過程中發(fā)生的各項費用便構(gòu)成物流企業(yè)的成本，依照我國的會計制度，物流企業(yè)的成本費用項目主要包括三大類：營業(yè)稅金及附加、經(jīng)營費用和管理費用。營業(yè)稅金及附加是物流企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅及相關(guān)的附加稅（教育費附加和城市維護建設(shè)稅）；經(jīng)營費用是與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)的各項費用，如包裝費、裝卸費、運輸費、銷售人員的工資、差旅費等；而管理費用是與企業(yè)組織管理活動相關(guān)的各項費用，如行政管理人員的工資、差旅費、辦公費、維修費等。由于物流企業(yè)所提供的是無形產(chǎn)品——物流服務(wù)，與其他企業(yè)的有形產(chǎn)品相比，它一般具有如下特征：無形性、即時性、多樣性。a.物流服務(wù)的無形性由于物流企業(yè)產(chǎn)品沒有實物形態(tài)，只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就決定了物流企業(yè)直接費用較少，間接費用所占比重較高，甚至有相當(dāng)一部分物流服務(wù)合同根本不需要計算直接材料費用。物流企業(yè)這種成本構(gòu)成使得在費用分配時變得復(fù)雜化，因此能否選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)來進行物流成本核算就顯得尤為重要。b.物流服務(wù)的即時性物流企業(yè)的生產(chǎn)過程和銷售過程是緊密相連同時進行的，每項物流服務(wù)生產(chǎn)過程的同時也是它的銷售過程，一般沒有在產(chǎn)品成本的核算問題，也不存在營業(yè)費用在當(dāng)期和下期分?jǐn)偟葐栴}。c.物流服務(wù)的多樣性物流企業(yè)產(chǎn)品是由許多單項服務(wù)合同所組成，各單項服務(wù)合同之間差異較大便決定了物流服務(wù)的多樣性，進而使各物流服務(wù)合同成本差異較大。這樣便使企業(yè)的運作程度變得復(fù)雜，費用的歸集和成本的分?jǐn)傄搽S之顯得復(fù)雜。2.1.3物流成本的基本理論a.“經(jīng)濟的黑色大陸”理論美國著名管理學(xué)大師彼得·德魯克于1962年4月在《財富》雜志上發(fā)表了《經(jīng)濟的黑色大陸》一文，他認(rèn)為經(jīng)濟黑色大陸便是流通領(lǐng)域，而在流通過程中物流領(lǐng)域則為人們所認(rèn)識不清的領(lǐng)域。因此“經(jīng)濟黑色大陸”主要是針對物流活動而言，文中要求理論界和實務(wù)界都應(yīng)該高度重視流通及流通過程中的物流管理。 “黑大陸理論”的提出使9作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究全社會都應(yīng)對物流活動的管理給予足夠的重視，從而為進行全面的物流管理起了一次強大的推動作用。b.“第三利潤源”理論“第三利潤源”理論是日本成本管理會計的代表人物、日本早稻田大學(xué)教授西澤修于1970年在《流通費用》中提出的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中一般是通過降低生產(chǎn)成本、提高勞動效率擴大銷售來提高企業(yè)利潤，即通常所指的第一、第二利潤源，隨著經(jīng)濟全球化及企業(yè)間競爭的加劇等原因，企業(yè)要想在這兩個利潤源上挖掘潛力便顯得日益困難。由于物流成本在企業(yè)總成本中所占比重較高，物流領(lǐng)域越來越受到人們關(guān)注，物流成本就成為企業(yè)挖掘潛力增加利潤的“第三利潤源” 。c.“物流成本冰山”理論日本早稻田大學(xué)西澤修教授于1975年又提出了“物流成本冰山”理論，他指出“物流成本好比一座冰山，我們看到的只是物流成本的一小部分，而大部分沉在水下的是人們看不到黑色區(qū)域” 。按照傳統(tǒng)的成本核算體系和成本核算方法只是把露出水面的一小部分納入成本核算范圍，并不可能掌握物流的實際費用，不能提供全面準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)管理決策產(chǎn)生一定的影響。d.“物流成本效益背反”理論“效益背反”理論也稱之為“交替損益”，是指“物流系統(tǒng)中任何一個要素的改變都會影響到其他要素的改變，一般都呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)，具體說就是任何一個要素的增益，都會造成其他某個或某幾個要素的利益受損” 。物流系統(tǒng)的效益背反包括物流系統(tǒng)內(nèi)各要素活動的效益背反和物流成本與服務(wù)水平的效益背反。因此，應(yīng)該把物流管理活動作為一個整體系統(tǒng)來研究，將各個要素活動有機結(jié)合起來，爭取在降低物流成本的同時最大限度地提高物流服務(wù)水平。2.2作業(yè)成本法理論概述2.2.1作業(yè)成本法的基本概念作業(yè)成本法是“一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算和管理系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)反映和分析，對各種作業(yè)所發(fā)生的間接費用采用不同的成本動10作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究因進行分配以計算成本” 11 。作業(yè)成本法為企業(yè)、客戶、產(chǎn)品、服務(wù)提供了一種更為準(zhǔn)確的分配間接費用和各種輔助資源的分配方法，目的就是把所有為不同產(chǎn)品作業(yè)所消耗的資源價值計算出來，并把它們合理地分配到各個產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法涉及的有關(guān)概念主要有：作業(yè)、成本動因、作業(yè)鏈與價值鏈、作業(yè)中心與作業(yè)成本庫。a.作業(yè)實施作業(yè)成本法的首要工作是要進行作業(yè)的認(rèn)定。作業(yè)是指“企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中所進行的一系列經(jīng)濟活動”。作業(yè)是可以量化的單元，它始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全部過程，產(chǎn)品從研發(fā)設(shè)計到最終銷售都是通過一系列作業(yè)的實施來完成的。關(guān)于作業(yè)可以從不同角度來進行分類，最常見的可以分為以下4種：(1)單位水平作業(yè)，即每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品都需要的發(fā)生的作業(yè)，如直接材料的投入或直接人工的投入，這種作業(yè)的成本一般與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正相關(guān)變動，在生產(chǎn)過程具有重復(fù)性。(2)產(chǎn)品水平作業(yè)，這類作業(yè)與產(chǎn)品種類成比例變動，使某產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如對某產(chǎn)品進行工藝流程設(shè)計或市場開發(fā)。(3)批別水平作業(yè)，即每生產(chǎn)一批產(chǎn)品都需要發(fā)生的作業(yè)，如對每批產(chǎn)品進行檢驗、發(fā)運貨物、生產(chǎn)計劃、原料處理等。(4)維持性作業(yè)，是企業(yè)在維持正常的經(jīng)營管理活動中所需要發(fā)生的作業(yè)，該作業(yè)與產(chǎn)品幾乎沒有任何聯(lián)系，如固定資產(chǎn)折舊、工廠管理等。b.成本動因成本動因又稱成本驅(qū)動因素，是指“導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生和變動的根本因素，是成本分配的標(biāo)準(zhǔn)” 。美國學(xué)者羅曼諾從作業(yè)成本計算的角度將成本動因分為兩個階段：第一個階段是將資源成本分配到作業(yè)中心成本庫，資源的消耗量由作業(yè)量的多少來決定，這種作業(yè)量和資源耗用量的關(guān)系就被稱之為資源動因，它是將資源分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)；第二個階段是作業(yè)中心成本在企業(yè)各個產(chǎn)品或勞務(wù)之間的分配，這個分配標(biāo)準(zhǔn)稱為作業(yè)動因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是資源消耗和最終產(chǎn)品的中介因素?？傊?，成本動因在作業(yè)成本管理中處于核心位置，資源動因連接著資源和作業(yè)，作業(yè)動因連接著作業(yè)和產(chǎn)品。c.作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈?zhǔn)侵浮捌髽I(yè)為了滿足顧客的需求而建立的一系列有序的作業(yè)集合體”，它將11 邱玉蓮，竇煒.管理會計學(xué)[M].經(jīng)濟管理出版社，2021.1111作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究企業(yè)密切相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動合理串接起來，如研發(fā)?設(shè)計?生產(chǎn)?銷售?維護等。價值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密相連的，是指“企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所必需的一系列作業(yè)價值的集合，它是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動按照業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系進行合理串聯(lián)從而形成價值鏈” 。在作業(yè)鏈這個有序的集合體中，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的作業(yè)成本原理，一項作業(yè)的發(fā)生必定會有資源的消耗，同時會有一定價值量的產(chǎn)出，這樣一項作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項作業(yè)過程也伴隨著價值量的轉(zhuǎn)移，所以最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時也是全部作業(yè)價值量的集合。因而，作業(yè)鏈同時表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)鏈的形成便是價值鏈的形成過程。d.作業(yè)中心與作業(yè)成本庫作業(yè)中心是指“將相類似的作業(yè)歸集在一起編構(gòu)成作業(yè)中心，每一個作業(yè)中心都是由相同的成本動因所引起的作業(yè)的集合，它是成本歸集和分配的基本單位”。伴隨著作業(yè)的發(fā)生，把一系列消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，作業(yè)中心也就成為一個作業(yè)成本庫。在上述幾個概念的基礎(chǔ)上，作業(yè)成本管理系統(tǒng)便可以概括為“以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照資源動因?qū)①Y源成本歸集到作業(yè)中心成本庫，再按照作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)中心成本庫中的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)” 。上述整個作業(yè)成本法過程可以用圖2-1來描述。圖2-1作業(yè)成本法系統(tǒng)過程12作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究2.2.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動理論”，即企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種作業(yè)導(dǎo)致了間接費用的發(fā)生，這些費用的多少與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，而是由生產(chǎn)中所必需的各種作業(yè)驅(qū)動所致。作業(yè)成本法把成本驅(qū)動因素分為兩種：第一，數(shù)量基礎(chǔ)成本驅(qū)動因素，它們直接導(dǎo)致了某些成本的發(fā)生，如直接材料、直接人工，這些成本是隨產(chǎn)量的變動而直接變動的；第二，作業(yè)量基礎(chǔ)成本驅(qū)動因素，它們直接導(dǎo)致了間接成本的發(fā)生，成為間接成本的分配基礎(chǔ)，這些成本的發(fā)生或變動與企業(yè)產(chǎn)量無關(guān)，而與其作業(yè)數(shù)量相關(guān)。作業(yè)成本法的基本思想是將作業(yè)作為一個中介引入到資源和最終產(chǎn)品之間，其基本原理可以闡述為“產(chǎn)品消耗作業(yè)，生產(chǎn)的發(fā)生直接導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生；作業(yè)消耗資源，作業(yè)的發(fā)生導(dǎo)致成本費用的發(fā)生” 。其原理圖如圖2-2所示。作業(yè)成本法的引入將成本核算深入到資源和作業(yè)層次，不再單純以產(chǎn)品為單位，它從資源的消耗入手，按照多種資源動因（即資源成本分配標(biāo)準(zhǔn)）將成本歸集到作業(yè)中心，再把作業(yè)中心成本庫的成本按照不同的作業(yè)動因（即作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)）分配到最終產(chǎn)品或勞務(wù)中去?？傊鳂I(yè)成本管理思想是為適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境和成本管理的要求而產(chǎn)生的，旨在通過對成本動因（資源動因和作業(yè)動因）的動態(tài)追蹤反映，準(zhǔn)確核算作業(yè)與產(chǎn)品成本，從而為評價企業(yè)績效和進行管理決策提供更加合理客觀的依據(jù)。圖2- 2 作業(yè)成本法原理2.2.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的區(qū)別a.成本核算的目的不同傳統(tǒng)成本法下核算的目的僅僅是為了計算最終產(chǎn)品成本，就成本論成本；而作業(yè)成13作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究本法下不僅是計算產(chǎn)品成本，而且還將重點放在企業(yè)成本發(fā)生的前因后果上，成本的產(chǎn)生是由哪些作業(yè)引起的，該作業(yè)的發(fā)生需要消耗企業(yè)多少資源以及預(yù)期產(chǎn)品最終能為客戶提供多少價值。通過分析處理這些信息數(shù)據(jù)，可以促使企業(yè)改進生產(chǎn)設(shè)計，優(yōu)化企業(yè)作業(yè)鏈，降低資源消耗的水平，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。b.成本核算的對象不同傳統(tǒng)成本法下的成本核算對象僅僅局限于企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法下由于企業(yè)更多地是關(guān)注成本發(fā)生的原因以及產(chǎn)品生產(chǎn)的全部過程，所以它的成本核算對象便是多層次的，除了企業(yè)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品外，還將資源、作業(yè)、作業(yè)中心、服務(wù)合同等作為成本核算對象。c.成本核算的內(nèi)容不同傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本只是生產(chǎn)成本，即與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費用，而那些用于企業(yè)經(jīng)營管理的費用及銷售費用都作為期間費用來處理；作業(yè)成本法下的核算內(nèi)容有所擴展，產(chǎn)品成本一般都是企業(yè)的全部成本，只要是企業(yè)發(fā)生的合理有效的支出，不論是否與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，都應(yīng)計入產(chǎn)品的成本。對于那些不合理無效的支出，即不提高產(chǎn)品價值的資源消耗，企業(yè)應(yīng)盡量消除。d.成本核算的程序不同傳統(tǒng)成本法下核算程序是將企業(yè)發(fā)生的直接費用直接計入各業(yè)務(wù)成本，間接費用按生產(chǎn)部門歸集后采用統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)計入各業(yè)務(wù)成本；而作業(yè)成本法下是先按照資源動因?qū)①Y源成本歸集到作業(yè)中心，然后再按作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)中心成本分配到各個產(chǎn)品?？傊?，前者是按照生產(chǎn)部門歸集，而后者是按照作業(yè)中心歸集成本費用。e.費用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同傳統(tǒng)成本法下計算產(chǎn)品成本都采用同一標(biāo)準(zhǔn)，如通過機器制造小時或人工工時來對間接費用進行分配，從而計算出總成本和單位產(chǎn)品成本；作業(yè)成本法下，按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的作業(yè)成本原理，需要選擇合適的成本動因來進行成本費用的歸集與分配，即采用的是多標(biāo)準(zhǔn)成本動因。而兩種方法下的直接費用的確認(rèn)和處理是相同的，都是根據(jù)受益性原則直接計入產(chǎn)品成本。由此可以看出，作業(yè)成本法下的多標(biāo)準(zhǔn)分配大大提高了資源消耗與產(chǎn)品的相關(guān)性，所以采用這種方法能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息。f.成本核算方法的適用范圍不同傳統(tǒng)成本核算方法適合業(yè)務(wù)比較簡單、直接費用較高、間接費用所占比例較低的企14作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究業(yè)，即與直接人工成本高度相關(guān)的勞動密集型企業(yè)；而作業(yè)成本法比較適合自動化程度較高、直接人工成本較低、間接費用所占比例較高的領(lǐng)域。尤其是對于現(xiàn)代物流企業(yè)，由于物流業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，往往選作物流服務(wù)合同作為成本核算對象，這樣便形成直接費用低，間接費用所占比例相對較高的局面，如果采用傳統(tǒng)成本法來進行核算，必然會導(dǎo)致成本嚴(yán)重扭曲，而作業(yè)成本法便可以幫助物流企業(yè)提供客觀真實的成本信息。15作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究3物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀及作業(yè)成本法在物流企業(yè)的可行性分析3.1我國物流企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀分析3.1.1我國物流企業(yè)成本管理現(xiàn)狀20世紀(jì)90年代以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和物流領(lǐng)域的逐步開放，物流成本管理越來越受到政府、企業(yè)及相關(guān)學(xué)者的重視。尤其是近年來，我國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，但與美日等發(fā)達國家相比，還存在較大差距。從相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，2021年我國社會物流總費用5.45萬億元，占GDP的比重為18.1%；2021年我國社會物流總費用6.08萬億元，占GDP的比重亦為18.1%，同比持平，而美日等發(fā)達國家的這一比率僅為10%，由此可以看出我國物流成本大大高于國外發(fā)達國家，這就表明我國物流系統(tǒng)效率較低。物流成本高主要體現(xiàn)在較高的物流管理成本，較高的物流運輸和庫存成本，這些都是由于物流管理水平的落后及物流信息系統(tǒng)的不完善所致。長時期的物流成本過高不僅會影響企業(yè)競爭力和企業(yè)經(jīng)營管理水平，也必然會導(dǎo)致整個社會經(jīng)濟效益低下，但換個角度又可以說明我國物流成本節(jié)約空間較大，重視物流成本的管理必將會給企業(yè)及社會帶來越來越多的效益。表3- 1 我國物流業(yè)近五年發(fā)展現(xiàn)狀分析年份2021年2021年2021年2021年2021年中國GDP（億元）182321209407246619300670335353GDP增長率9.9%10.7%11.4%9.0%8.7%中國社會物流總額（億元）481000596000752283899000966500社會物流總額同比增長25.2%24%26.2%19.5%7.4%中國物流總費用（億元）3386038414454065454260800物流總費用占GDP比率18.55%18.3%18.4%18.1%18.1%物流總費用同比增長12.9%13.5%18.2%16.2%7.2%數(shù)據(jù)來源于：國家發(fā)展和改革委員會、國家統(tǒng)計局、中國物流與采購聯(lián)合會16作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究在以上數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將進一步通過各項數(shù)據(jù)增長率及其結(jié)構(gòu)來分析相互關(guān)系，研究分析我國經(jīng)濟社會發(fā)展的同時，物流行業(yè)的總體發(fā)展形勢及其費用增長情況，并進一步討論現(xiàn)象背后的內(nèi)在原因，為探討物流行業(yè)費用節(jié)約途徑提供支持。物流總額及其總費用的增長與我國宏觀經(jīng)濟整體發(fā)展有著必然的聯(lián)系，換句話說經(jīng)濟社會發(fā)展助推物流的發(fā)展，而物流費用會隨著經(jīng)濟社會發(fā)展得到一定的提高。物流總額增長及其費用增長與經(jīng)濟增長的趨勢具有一致性，但增長幅度是否合理須進一步分析研究存在的合理性。2021至2021年我國GDP增長情況GDP（億元） GDP增長率400000 25.00%35000020.00%30000025000015.00%20210010.00%1500001000005.00%500000 0.00%2021 2021 2021 2021 2021GDP（億元） 182321 209407 246619 300670 335353GDP增長率 9.90% 10.70% 11.40% 9.00% 8.70%圖3- 1從圖3-1可以看出2021年到2021年期間，我國GDP增長率都保持較高水平，平均增長率為9.94%，從全球范圍來看屬于經(jīng)濟發(fā)展速度較快的國家之一，當(dāng)然物流產(chǎn)業(yè)在其中發(fā)揮了重要作用，近年來我國物流發(fā)展速度較快，具體情況如圖2所示：17作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究2021至2021年我國社會物流總額增長情況社會物流總額（億元） 社會物流總額同比增長1202100 70.00%60.00%100000050.00%80000040.00%60000030.00%40000020.00%20210010.00%0 0.00%2021 2021 2021 2021 2021社會物流總額（億元）481000 596000 752283 899000 966500社會物流總額同比增長25.20% 24% 26.20% 19.50% 7.40%圖3-2從圖3-2可以看出2021年到2021年間我國社會物流總額同比增速放緩，但仍保持快速增長狀態(tài)。2021年到2021年增幅提高后，2021年面對汶川地震和雨雪冰凍等自然災(zāi)害，再加上國際金融危機的影響，中國物流增速放緩；尤其是在2021年，我國物流業(yè)處于應(yīng)對危機走向復(fù)蘇的一年，在國家擴大內(nèi)需的政策之下，我國受外需萎縮影響較大，增速進一步放緩，增長速度降到7.4%，但行業(yè)總體仍保持增長。社會物流總額從2021年的48.1萬億元到2021年的59.6萬億元，2021年達到96.65萬億元，將接近百萬億元。18作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究2021至2021年物流總費用及占GDP比例情況物流總費用（億元） 物流總費用占GDP比率70000 60.00%6000050.00%5000040.00%4000030.00%3000020.00%2021010.00%100000 0.00%2021 2021 2021 2021 2021物流總費用（億元） 33860 38414 45406 54542 60800物流總費用占GDP比率18.55% 18.30% 18.40% 18.10% 18.10%圖3-3從圖3-3可以看出近五年來我國物流總費用占GDP的比率呈逐年下降的趨勢，雖然我國物流費用仍處于較高水平，與西方發(fā)達國家物流總費用占GDP為10%的比率存在一定差距，但這個比率逐年下降的趨勢也還存在較大空間。從2021年的18.55%一直到2021年的18.1%，五年期間節(jié)約的物流費用合計為上萬億元。19作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究2021至2021年我國物流總費用增長情況物流總費用（億元）物流總費用同比增長7000070.00%6000060.00%5000050.00%4000040.00%3000030.00%2021020.00%1000010.00%00.00%2021 2021 2021 2021 2021物流總費用（億元） 33860 38414 45406 54542 60800物流總費用同比增長12.90% 13.50% 18.20% 16.20% 7.20%圖3-4由圖3-1和圖3-4的對比數(shù)字可以看出，2021年我國GDP增長率為9.9%，而物流總費用同比增長12.9%，超出國家GDP增長速度；2021年國家GDP增長率為10.7%，而物流總費用同比增長13.5%，與2021年情況基本類似；2021年物流總費用同比增長18.2%，增幅大大超過國家GDP的增長率11.4%；2021年雖然物流總費用同比增長較2021年有所下降，但GDP增長率較2021年也下降，因此，物流總費用的增速還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于GDP的增速。2021年由于我國物流業(yè)處于特殊時期，是應(yīng)對金融危機走向復(fù)蘇的一年，另外由于擴大內(nèi)需等政策的出臺，物流總費用同比增長僅為7.2%，低于國家GDP增長率8.7%。由此可以看出，近五年來我國物流總費用的增速基本超過了GDP的增速，這與物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)不規(guī)范和國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控不完善都是分不開的?？傊w看來，我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有許多積極的方面，物流產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)和新的經(jīng)濟增長點，直接推動了GDP的增長；物流規(guī)模的擴大，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展提供了最基本的保障；現(xiàn)代物流的發(fā)展和組織協(xié)調(diào)水平的提高，直接緩解了我國運輸緊張的局面，大大提高了我國的流通效率。隨著我國的物流產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，由此帶來了對相關(guān)物流理論研究的高度重視，而作為物流成本管理中的重要環(huán)節(jié)——物流成本核算，則需要建立一套完善的核算體系來進行核算。通過對物流企業(yè)各項作業(yè)活動進行成本核算，可以計算出各環(huán)節(jié)各作業(yè)物流20作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究成本，提高成本信息的準(zhǔn)確度，從而為物流企業(yè)經(jīng)營管理決策提供重要依據(jù)，同時也可以對物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生重要影響。因此如何建立一套核算體系，如何科學(xué)地進行物流成本的核算，是各個國家物流產(chǎn)業(yè)所需著力解決的一項重大課題。物流企業(yè)作為一種特殊形式的服務(wù)企業(yè)，它是以合同形式承諾在一定時期內(nèi)為客戶提供專業(yè)化的綜合物流服務(wù)，因此物流企業(yè)服務(wù)是由一個個單項服務(wù)合同組成，當(dāng)然物流成本也必然是由每一項服務(wù)合同成本構(gòu)成。針對這種特殊形式的企業(yè)，目前尚沒有一套專門的物流成本核算體系來管理企業(yè)成本，而只是將其發(fā)生的實際費用進行簡單歸類來計算成本，更不用說對單項服務(wù)合同進行成本計算，使得企業(yè)沒有一套合理準(zhǔn)確的成本記錄。成本信息的失真必然會使企業(yè)計劃、組織、實施、控制受到一定的影響。3.1.2我國物流成本核算存在的問題雖然現(xiàn)代物流管理理念引入我國已有20多年的歷史，但物流成本核算尚處于初步探索階段，在進行物流成本核算時，沒有明確界定物流成本的核算內(nèi)容和范圍，也沒有建立統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，得到的都是模糊的數(shù)據(jù)，缺乏客觀性和一定的相關(guān)性，從而影響企業(yè)的經(jīng)營決策，不利于企業(yè)乃至整個物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于我國物流產(chǎn)業(yè)模式的不斷轉(zhuǎn)變，物流業(yè)務(wù)創(chuàng)新速度的加劇，這種發(fā)展趨勢對物流成本管理的要求也越來越高，目前我國物流企業(yè)自身的規(guī)范管理以及政府對物流行業(yè)的規(guī)范管理都不盡合理，導(dǎo)致物流行業(yè)及物流企業(yè)自身存在許多問題，而在這些問題中物流成本核算問題尤為突出，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：a.物流成本核算項目不明確我國現(xiàn)行的會計核算制度中并沒有明確物流成本的概念，在物流方面也沒有為其設(shè)立專門的核算項目，各項物流成本的數(shù)據(jù)無法通過單獨核算直接得出，而是夾雜在生產(chǎn)成本、管理費用、財務(wù)費用以及銷售費用之中。由于物流成本項目的不明確，導(dǎo)致企業(yè)在進行物流核算時只注重對外提供的運輸費用或商品保管費用等傳統(tǒng)的物流費用，而忽略了對內(nèi)與物流相關(guān)的一些費用。因而，可以看出企業(yè)很難正確把握其實際成本，根本不可能使企業(yè)物流成本系統(tǒng)合理化。b.物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一由于現(xiàn)行財務(wù)會計制度以及物流行業(yè)都沒有建立統(tǒng)一的物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)，各物流企業(yè)在進行成本核算時都是根據(jù)自己的理解和認(rèn)識來核算物流成本，對于不同的物流企21作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究業(yè)，其物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)也就不同。這就使得物流產(chǎn)業(yè)各企業(yè)間的物流成本缺乏相互比較的基礎(chǔ)，從而使信息相關(guān)者無法衡量企業(yè)的物流績效，從而不利于物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。c.物流成本核算方法不合理目前我國物流企業(yè)在進行成本核算時普遍采用傳統(tǒng)成本法，傳統(tǒng)成本核算方法下間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)單一，這種方法比較適合物流業(yè)務(wù)簡單，間接費用占比重較小的企業(yè)，但由于現(xiàn)代物流企業(yè)間接費用所占比例較高，單一分配標(biāo)準(zhǔn)便會扭曲企業(yè)物流成本，不利于企業(yè)成本的有效管理控制，更不利于企業(yè)做出經(jīng)營決策。針對這種情況，就有必要引入作業(yè)成本法，以物流作業(yè)為中心，通過對所有作業(yè)進行動態(tài)反映和分析，將成本動因作為間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確計算出企業(yè)的物流成本，提高物流成本信息。d.物流成本核算內(nèi)容不完整近年來隨著物流產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，物流企業(yè)成本的種類也越來越多，除運輸費、包裝費、裝卸費、保管費等顯性成本外，還存在一系列諸如物流采購費用、物品搬運、閑置設(shè)備占用費、物流系統(tǒng)維護費等隱性成本，而隱性成本在物流成本中所占比重逐步增加，如果企業(yè)在核算過程中只注重顯性成本而忽略隱性成本，則會導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，不利于企業(yè)進行物流管理，降低物流企業(yè)的經(jīng)濟效益。e.無法核算物流服務(wù)合同成本物流企業(yè)的成本核算不是根據(jù)單項物流服務(wù)合同或某一特定客戶來進行，而是按照物流活動所涉及的各環(huán)節(jié)各程序來核算物流服務(wù)成本，這就使得企業(yè)利益相關(guān)者很難把握某一特定物流服務(wù)合同的真實成本信息，從而不利于對企業(yè)物流活動進行有效的全面的管理和控制，以至于影響物流企業(yè)服務(wù)的整體效益。3.2作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)的可行性分析作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算方法，它是隨著當(dāng)今高新技術(shù)的發(fā)展而逐步產(chǎn)生的，雖然這種方法產(chǎn)生于西方國家并在美、日等發(fā)達國家廣泛應(yīng)用，但是它在我國企業(yè)尤其是間接費用所占比重較高的物流企業(yè)卻沒有得到普遍應(yīng)用。隨著我國物流企業(yè)高新電子技術(shù)的逐步引進，現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立完善，有必要根據(jù)我國物流企業(yè)的具體情況，研究其在物流企業(yè)中的應(yīng)用問題。22作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究3.2.1作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性目前我國大多數(shù)物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行成本核算和控制，物流成本信息的嚴(yán)重失真在我國物流企業(yè)普遍存在，物流系統(tǒng)效率較低，這已成為制約物流企業(yè)及整個物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素。物流企業(yè)作為一種特殊形式的服務(wù)型企業(yè)，它需要在賣方市場取得競爭優(yōu)勢并長期在賣方市場立足，甚至需要通過對客戶分析來拉動客戶以推動物流市場的發(fā)展，所以，如何在提高服務(wù)水平的同時降低物流成本便成為企業(yè)立足的關(guān)鍵所在。另外，由于物流成本由一個個單項服務(wù)合同所構(gòu)成，物流成本的特殊性也需要選擇一種適當(dāng)?shù)某杀竟芾砟Ｊ絹響?yīng)對。為解決上述問題，作業(yè)成本管理模式便是物流企業(yè)成本管理的必然選擇。作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的必要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：a.物流企業(yè)間接費用所占比重較高由于物流企業(yè)提供的是無形產(chǎn)品，沒有實物形態(tài)只有貨物的轉(zhuǎn)移，這就使得物流企業(yè)直接費用較低，有些產(chǎn)品甚至沒有直接材料費用，相對而言間接費用所占比重就較高，導(dǎo)致在進行物流成本核算時變得復(fù)雜化。例如：物流企業(yè)的包裝作業(yè)中，其包裝作業(yè)如果是以單項服務(wù)合同和客戶為成本計算對象時，包裝人員的工資、福利費、包裝所需電力資源、包裝設(shè)備的折舊費等支出，都應(yīng)納入營運間接費用。這樣便造成物流間接費用大大增加，直接人工費用降低，這種情況下運用傳統(tǒng)成本法便不能準(zhǔn)確核算出每個客戶或每項服務(wù)合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能為物流企業(yè)經(jīng)營管理決策提供客觀依據(jù)，相反運用作業(yè)成本法就可以解決這一問題。b.物流企業(yè)服務(wù)多樣化物流企業(yè)是以合同形式向客戶承諾在一定時期內(nèi)提供的物流服務(wù)，因此物流服務(wù)由許多單項服務(wù)合同組成，單項服務(wù)合同間差異較大便會使得物流企業(yè)服務(wù)多樣化，進而導(dǎo)致物流服務(wù)合同成本差異化較大，在進行成本歸集與分配時復(fù)雜化。在傳統(tǒng)成本法下，由于只采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)來核算產(chǎn)品成本，便無法正確反映出產(chǎn)品成本信息。而如果將作業(yè)成本法應(yīng)用在這種產(chǎn)品品種十分復(fù)雜、種類繁多、作業(yè)環(huán)節(jié)較多的物流企業(yè)中，效果則十分明顯。c.物流企業(yè)無法對客戶進行盈利能力分析目前大部分物流企業(yè)在進行成本核算時采用傳統(tǒng)成本法，部分物流作業(yè)是混合進行的，無法將物流費用按客戶或單項服務(wù)合同來計算，物流成本責(zé)任不明確，因此企業(yè)便23作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究無法對單個客戶進行盈利能力分析。換言之，企業(yè)如果不能準(zhǔn)確計算出某一客戶的物流成本，就會造成對某些客戶提供服務(wù)時沒有盈利甚至可能在虧損。在此情況下利用作業(yè)成本法便可以根據(jù)每個客戶的實際物流成本來對客戶進行盈利分析，從而實現(xiàn)對客戶更好的管理。d.物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品定價難由于物流企業(yè)服務(wù)的特殊性，產(chǎn)品具有無形性、即時性和多樣性的特點，使得物流企業(yè)在產(chǎn)品定價方面不好確定，為解決這一難題，作業(yè)成本法就顯得十分必要。作業(yè)成本法通過對作業(yè)分析，利用成本動因便可以準(zhǔn)確得出每個產(chǎn)品的成本信息，在此信息基礎(chǔ)之上從而合理地制定出每個物流服務(wù)產(chǎn)品的價格，這樣便可以解決物流企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品定價難的問題。e.物流企業(yè)管理當(dāng)局對成本信息準(zhǔn)確度不滿意傳統(tǒng)成本法下往往會造成成本信息與實際背離，導(dǎo)致物流合同利潤扭曲，誤導(dǎo)管理者做出不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策，造成企業(yè)競爭力下降。為了避免這種現(xiàn)象，就要求企業(yè)采用作業(yè)成本法來提高企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確度，提高企業(yè)信息質(zhì)量，這樣一方面有利于管理當(dāng)局進行戰(zhàn)略的制定和決策，另一方面有利于企業(yè)進行業(yè)績考核與評價。f.物流企業(yè)面臨激烈的競爭隨著我國加入WTO及經(jīng)濟全球一體化，物流企業(yè)也逐步開放，與此同時來自國內(nèi)外的壓力也越來越大。尤其在當(dāng)今社會，國際資本流動日益增多，我國物流企業(yè)仍采用傳統(tǒng)成本法進行核算，而許多西方國家的物流企業(yè)早已普遍應(yīng)用了作業(yè)成本法，這就使得我國物流企業(yè)不僅處于十分不利的位置，而且還會導(dǎo)致西方國家利用傳統(tǒng)成本法的缺陷來進行不正當(dāng)競爭，例如會隱蔽地轉(zhuǎn)移定價來造成我國資本外流。因此，物流企業(yè)要想在激烈的市場環(huán)境中立足并獲取競爭優(yōu)勢，必須實行有效的成本管理。3.2.2作業(yè)成本法應(yīng)用于我國物流企業(yè)的可行性隨著越來越多的物流企業(yè)參與國際競爭，加強成本管理將是企業(yè)的一大趨勢，而作業(yè)成本法作為一種先進的成本管理方法，憑借其良好的理論優(yōu)勢和發(fā)展前景，無疑會得到越來越多企業(yè)的認(rèn)可。作業(yè)成本管理模式適合我國當(dāng)前的物流環(huán)境，物流企業(yè)間接費用高、物流服務(wù)多樣化及產(chǎn)品定價難等問題都可以通過作業(yè)成本核算來解決，從而可以更好地進行物流企業(yè)的成本管理。目前，隨著我國物流產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，一些物流企業(yè)已經(jīng)24作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究具備了實施作業(yè)成本法的條件，具體體現(xiàn)在以下三個方面：a.物流企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng)物流企業(yè)現(xiàn)代化的計算機技術(shù)和企業(yè)信息系統(tǒng)為作業(yè)成本法的實施提供了有利的硬件和軟件條件。由于實施作業(yè)成本法過程中需要進行大量的作業(yè)分析、確認(rèn)、記錄和計量，還有進行成本動因的選擇和分配，再加上物流企業(yè)服務(wù)多樣化特點，便需要處理大量的信息數(shù)據(jù)。面對如此龐大的信息數(shù)據(jù)，必須借助計算機技術(shù)來完成。目前隨著物流企業(yè)實施電算化會計和相關(guān)信息系統(tǒng)，眾多財務(wù)軟件也為實施作業(yè)成本法創(chuàng)造了條件，這些因素都將越來越有利于作業(yè)成本法的實施，提高物流企業(yè)的成本管理水平。b.物流企業(yè)較好地實施了全面質(zhì)量管理體系物流企業(yè)實施全面質(zhì)量管理就是“以服務(wù)質(zhì)量為核心，以全員參與為基礎(chǔ)，目的是形成讓客戶滿意以及全社會和企業(yè)成員都長期受益的管理體系” 。目前由于一些物流企業(yè)都較好實施了這一體系，組織目標(biāo)比較明確，這就使得作業(yè)成本法在實施過程中更容易被企業(yè)各部門成員所接受，各部門工作相對也容易溝通協(xié)調(diào)，這樣更有利于作業(yè)成本法工作的展開。c.物流企業(yè)具備高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才要想利用作業(yè)成本法對物流企業(yè)進行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素質(zhì)的管理和專業(yè)人才來作為保障。雖然目前我國物流企業(yè)人員素質(zhì)有限，但近年來隨著物流專業(yè)課程在高校的普遍開展，物流管理隊伍也越來越壯大，截止到2021年，我國物流從業(yè)人員總量達到2060萬人。另外，管理當(dāng)局也非?？粗剡@一點，組織各類培訓(xùn)來提高管理和業(yè)務(wù)水平。因此，在物流成本管理方面，隨著管理和專業(yè)人才經(jīng)驗的不斷積累和素質(zhì)的不斷提高，將為作業(yè)成本法的實施提供更為有利的保障。25作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究4作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)中的應(yīng)用4.1作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的基本原理作為一種特殊形式的服務(wù)企業(yè)，物流企業(yè)通常是采用簽訂物流服務(wù)合同的形式承諾在一定時期內(nèi)為客戶提供專業(yè)化的物流服務(wù)，每一項物流服務(wù)合同都有其各自的內(nèi)容與方式，因此，物流企業(yè)完成物流服務(wù)合同的過程即為物流服務(wù)產(chǎn)品形成的過程。同時由于對外提供的各物流服務(wù)合同都不盡相同，每項服務(wù)合同都具有唯一性，物流企業(yè)在進行服務(wù)產(chǎn)品定價時則需以每項服務(wù)合同的成本信息為基礎(chǔ)，所以可以將每項物流服務(wù)合同作為其最終的成本核算對象。目前，作業(yè)成本法被認(rèn)為是控制物流企業(yè)成本最有前途的方法，根據(jù)作業(yè)成本法“產(chǎn)品生產(chǎn)的發(fā)生直接導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并直接導(dǎo)致成本費用的發(fā)生”的基本原理，可得出物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的基本原理，即“物流服務(wù)合同的實施直接導(dǎo)致物流作業(yè)的發(fā)生，物流作業(yè)消耗資源并直接導(dǎo)致物流服務(wù)合同成本費用的發(fā)生” 。在物流企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，將可以直接追溯到特定物流服務(wù)合同的成本稱為直接成本，主要包括直接材料和直接人工；將不可以直接追溯到特定物流服務(wù)合同的成本成為間接成本。作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的基本原理如圖4-1所示：圖4-126作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究4.2作業(yè)成本法應(yīng)用于物流企業(yè)的一般核算程序物流作業(yè)成本計算是根據(jù)作業(yè)成本法，將物流企業(yè)間接成本以作業(yè)為基礎(chǔ)，利用成本動因更準(zhǔn)確地分配到特定物流服務(wù)合同中的一種成本計算方法。物流作業(yè)成本計算一般需要經(jīng)過以下幾個步驟12：4.2.1確認(rèn)和計量各種資源耗費，設(shè)立資源庫資源是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中耗費的最原始狀態(tài)，它是作業(yè)成本和費用發(fā)生的源泉。在一個企業(yè)中，所有投入該企業(yè)的人力、物力、財力等都屬于資源的范疇，因此一般可以將資源分為人力資源、材料資源、動力資源、設(shè)備資源以及貨幣資源等等。待各種資源確認(rèn)之后，需要為他們設(shè)置各自的資源庫，然后按照一定的會計期間將其各種資源耗費歸集到相應(yīng)的資源庫中。如果某項資源耗費可以確定是哪項作業(yè)的發(fā)生直接引起的，則可以將其計入該項作業(yè)；如果某項資源的耗費是由多種作業(yè)所引起的，則需要依據(jù)適當(dāng)?shù)谋壤龑①Y源耗費分配至各個作業(yè)，這個分配依據(jù)就是資源動因。4.2.2確認(rèn)物流企業(yè)主要作業(yè)作業(yè)是作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的基本單位，因此確認(rèn)作業(yè)是作業(yè)成本計算的基礎(chǔ)。企業(yè)要想實施作業(yè)成本系統(tǒng)準(zhǔn)確地核算物流成本，首先應(yīng)該認(rèn)識和了解物流企業(yè)實際存在的各項作業(yè)，尤其是將主要作業(yè)清楚地確認(rèn)出來進行分析。總之在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，每道工序或者是每個環(huán)節(jié)都可以視為一項基本作業(yè)，整個企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項作業(yè)組合而成。作業(yè)是連接企業(yè)投入與產(chǎn)出的實體，它始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是核算企業(yè)成本的客觀依據(jù)。作業(yè)的確認(rèn)和劃分方法多種多樣，主要有業(yè)務(wù)職能活動分析法、作業(yè)流程分析法、價值鏈分析法和過程定位法。而物流作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的職能部門相一致，有些作業(yè)的發(fā)生是需要幾個部門配合才能完成的，而有時一個部門便可以同時完成好幾項不同的作業(yè)。作業(yè)的劃分應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，劃分太細(xì)則會導(dǎo)致工作量的增大，使成本計算過于復(fù)雜，為此付出的代價也會較高；若劃分太粗則會造成一項作業(yè)中包含幾項不相關(guān)的業(yè)務(wù)，從而大大降低了成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，不能客觀反映企業(yè)的物流成本信息。因12 楊景海.淺談作業(yè)成本法在物流成本核算中的應(yīng)用[J].財會實物，2021.427作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的應(yīng)用研究此，在確認(rèn)物流企業(yè)主要作業(yè)時應(yīng)該遵循成本效益原則。而物流企業(yè)的作業(yè)一般包括運輸作業(yè)、入庫作業(yè)、倉庫保管工作、包裝作業(yè)、裝卸配送作業(yè)、信息處理作業(yè)等，正是由于這些作業(yè)的發(fā)生從而實現(xiàn)了物流功能。4.2.3確認(rèn)各項物流作業(yè)的成本動因確認(rèn)成本動因?qū)嶋H上就是確認(rèn)成本驅(qū)動因素，通常成本動因的選擇應(yīng)由企業(yè)成本管理人員和工程技術(shù)人員等專家共同分析討論決定，因為成本動因的確認(rèn)是物流企業(yè)在實施作業(yè)成本法過程中最關(guān)鍵的一步。如前所述，成本動因可以分為資源動因和作業(yè)動因兩類，資源動因的確認(rèn)可以將資源耗費準(zhǔn)確地歸集到各作業(yè)中心成本庫，作業(yè)動因的確認(rèn)可以將作業(yè)成本準(zhǔn)確地分配到各個成本對象。在確認(rèn)資源動因時主要有三種情況：第一，如果某項資源的耗費可以直接追溯到是某一特定的物流服務(wù)合同所耗用，則將其直接計入該特定物流服務(wù)合同的成本中，該動因可以看成是“終結(jié)耗費”，此時的資源動因即為成本動因，材料費、人工費往往適用于此；第二，如果某項資源的耗費可以直接確定為某項作業(yè)所耗用，則將其直接計入該作業(yè)成本庫，該動因可以看成是“作業(yè)專屬耗費”，各個作業(yè)中心發(fā)生的辦公費用適合于此；第三，如果某項資源的耗費是由多項物流作業(yè)所引起的，則需要將該資源根據(jù)適當(dāng)?shù)谋壤峙涞礁黜椢锪髯鳂I(yè)，這個分配標(biāo)準(zhǔn)即為資源動因。在確定了某項資源的資源動因后，就可