zh02-15年稅務(wù)師稅二基礎(chǔ)講

第一章企業(yè)所得第一節(jié)第二節(jié)納稅義務(wù)人、征收對象與稅率第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第四節(jié)第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第七節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理第八節(jié)應(yīng)納稅額的計算第九節(jié)第十節(jié)第十一節(jié)特別納稅調(diào)整第十二節(jié)征收管理【內(nèi)容精講通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)對法人所得稅影響較大的幾個因素是、稅基、稅率和稅基：各國在確定稅基上的差異主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的折舊方法及損失處理上（1）抵免：主要有投資抵免和國外抵免兩種形式（2）豁免：分為豁免期和豁免項目（3）加速折舊。各國所得稅的共同特點是淡化區(qū)域，突出行業(yè)和產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中民境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織注意：1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法、登記的事業(yè)單位和社會團體2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法（一）居民企業(yè)是指依法境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)境實際管理機構(gòu)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營人員賬務(wù)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)（二）二、征稅對征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和所得（一）居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、的所得作為征稅對象（二）（一）非居民企業(yè)委托營業(yè)人境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代（二）銷售貨物所得，按照活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)所在地轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在其他所得，由財政、稅務(wù)主管部門確定【典型例題】（2013依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列對所得來源地的確定，正確的有（）『正確答案』『答案解析』選項A，銷售貨物所得，按照活動發(fā)生地確定依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是（）『正確答案』C，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定。【典型例題】（2010內(nèi)取得咨詢收入500萬元，境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元，在 『正確答案』合計700萬元；在取得的所得不是境內(nèi)所得，而且和境內(nèi)機構(gòu)無關(guān)，所以不屬于境內(nèi)應(yīng)稅三、稅境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企20%（【知識點】收入總額：—般收入的確【知識①流轉(zhuǎn)稅：、消費【典型例題】20122240考題中問了、消費稅、會計利潤以及企業(yè)所得稅咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、、餐飲住宿、中介、衛(wèi)生、社區(qū)服務(wù)、旅游、、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入?！局R①流轉(zhuǎn)稅：營業(yè)稅、【知識①流轉(zhuǎn)稅：、營業(yè)【典型例題】（2013 ） 『正確答案』【典型例題】（2010400A（）?！赫_答案』【知識除財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)的股息、紅利【典型例題】（2012A（『正確答案』利息收入。是指企業(yè)將提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)【知識按照合同約定的人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)【】混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理④投資企業(yè)不具有權(quán)和被權(quán)②對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為【知識①流轉(zhuǎn)稅：、營業(yè)按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認收入的實現(xiàn)【知識①流轉(zhuǎn)稅：【知識生不含稅運費1萬元，未做賬務(wù)處理。（假設(shè)：直，預(yù)計年限10年）供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實、、、、二、處置資產(chǎn)收入的確內(nèi)部處置，不視同銷售（資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至除外改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營用于職工或福利注意和的區(qū)分（見下表）【典型例題】（201320萬元同期對外為25萬元；取暖器的購進價格為10萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠上述福利應(yīng)確認的收入是（）萬元?！赫_答案』元補充：視同銷售收入對比（自產(chǎn)×√××√×職工或?！獭獭獭獭獭獭獭獭獭痢獭獭镜湫屠}】（2013依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于下列情形，應(yīng)視同銷售確定收入的有（）『正確答案』某持股25%的重型機械生產(chǎn)企業(yè)，2012年的會計利潤1000萬元，當年將兩臺重型機械設(shè)備項稅額合計247.6萬元。每臺設(shè)備市場售價為140萬元（不含）。計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=140×2=280（萬元）（計提費和招待費基數(shù)）合計調(diào)增應(yīng)納稅所得 ））提供勞務(wù)（完工進度法（2）的完工進度能夠可靠地確（3中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能完工進度法（完工百分比法二、銷售商品1.2.3.4單5收到代銷1.2.3.4.5.6.【典型例題某商場買一臺冰箱送一臺吸塵器正常分別是5000元和 三、提供勞（2009）依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（）『正確答案』『正確答案』D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。、各級對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會團體等組織撥付的財、各級對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位社會團體等組織撥付的財企業(yè)收取的各種基金，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。對企業(yè)依照法律及有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的性基金和行政事業(yè)規(guī)定的其他不征企業(yè)取得的由財稅主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)批準財政性財政性指企業(yè)取得的來源于及其有關(guān)部門的財征入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除專項用途財政性企業(yè)所得稅處理企業(yè)能夠提供規(guī)定專項用途的撥付文件財政部門或其他撥付的部門對該有專門的管理辦法或具體管理要求企業(yè)對該以及以該發(fā)生的支出單獨進行核算二、免調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=100×3.65%/365×375=3.75（萬元）。12H12【典型例題】（2010年考題）根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免入有（）『正確答案』『答案解析』只有選項A和E屬于免入因服務(wù)而取得的收不征入孳生的銀行存款利息收按照縣級門規(guī)定收取的會費收『正確答案』『答案解析』非營利組織的下列收入為免入：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除稅法以上民政、財政部門規(guī)定收取的會員費；不征入和免入孳生的銀行利息收入。三、新增：企業(yè)接收和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處（一）企業(yè)接收劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處（縣級以上包括有關(guān)部門,下同）將國有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按確定的接收價（縣級以上將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征入進行企業(yè)所得稅處理。該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按確定的接收價值計縣以上將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬于上述1.2以外情形的，應(yīng)按確定接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。沒有確定接收價值的，按資產(chǎn)的公允價值算確定應(yīng)入。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置過程中接收原非流通【知識點】扣除原則和范一、扣除項目的原則：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.配比原則。3.合理性原則二、扣除項目的范【典型例題】某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為一般，用一批自產(chǎn)的冰箱對外投資，320500500320180計入計入營業(yè)稅金及附加計入相關(guān)資產(chǎn)的成本購進貨物發(fā)生損失的進項稅額轉(zhuǎn)不得稅前扣除的稅金取得，注明850萬元（已通過主管認證）。企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的出租給B公司，全年收取120萬元2009（）『正確答案』應(yīng)納＝（8000+200）×17%-850-34（換購材料）-17（受贈材料）-68（32.79（2.79）。一、工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。1】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金【提示“合理工薪金是企業(yè)按照股東大會事會薪或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際給員工的工資薪金。在對工資、薪金進行合理性確認時可按以下原則掌握：15（略）二、關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問1理?！镜湫屠}】2010年1月某上市公司對本公司20名管理人員實施激勵政策，約定在公司連續(xù)服務(wù)2年即可以4股的價格本公司1000股2012年120名管人員全部行權(quán)，行權(quán)日收盤價0/股。根據(jù)業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時該公司所得稅前應(yīng)扣的費用金額是（）元?！赫_答案』【知識點】扣除項目的標準—職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（三步法發(fā)生額BA>BA<BA>B=A-A<B注意福利費包括的內(nèi)容、分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣職工教育為職工衛(wèi)生生活等或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣利包括職工因公外辦職工經(jīng)費補貼或未辦職工統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、、按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬費費、職工異地安家費、獨生費、5【知識點】扣除項目的標準—依據(jù)規(guī)定范圍和標準為職工繳納的“五險一金”準予支付的補充養(yǎng)老費、補充醫(yī)療費，分別在不超過職工工資總5%標準內(nèi)的，準予扣除。超過部分，不得扣為特殊工種職工支付的人身安全費和符合規(guī)定商業(yè)費準予除為投資者或者職工支付的商業(yè)費，不得扣除按照規(guī)定繳納的費，準予扣【典型例題】（2012考題）2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)的合理工資總額200萬元；實際發(fā)生職職工支付補充養(yǎng)老12萬元、補充醫(yī)療8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費用應(yīng)增應(yīng)稅所得額（）『正確答案』萬元；補充醫(yī)療：實際發(fā)生8萬元，扣除限額=200×5%=10（萬元），不需要調(diào)整。職工福35=200×14%=28（萬元），74【知識點】扣除項目的標準—借款費用和利息費用（三步法借款用（資本化與費用12來券的利息支出非金融企業(yè)向非金融企不超過按照金融企業(yè)同期同類利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約關(guān)聯(lián)企利率制處理原則同上本金制5：1；2：1。特例：能夠證明相關(guān)活動符合獨立原則的；或B（本金制約的，并且不具有目的或其他法律、的業(yè)所得稅稅率且在該冰箱生產(chǎn)企業(yè)的權(quán)益性投額為800萬元。2201135041500房擴建，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房831日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補流動不足，經(jīng)批準向其他企業(yè)融資100，借款期限1年，年利12%，7（）萬元。【】企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問；； ）『正確答案』方法一：2011年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%-2800×7%×3/12×800/28002800×7%×3/12×200/2800]＝196-24.5=171.5（萬元【知識點】扣除項目的標準—業(yè)務(wù)招待費、費和業(yè)務(wù)宣傳費（三步法實際發(fā)生額標準額發(fā)生額×入×5‰BA-以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣銷售收入×A>B=BA<BA>B=A-對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企（包括公司總部創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等其從被投資企業(yè)分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。籌建期間實際發(fā)生額的60%企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。【提示2】費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費和業(yè)務(wù)宣傳費可實際發(fā)生額計入業(yè)籌辦費并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)申報扣除的費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。贊助支出不得扣除煙草企業(yè)的煙草費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得扣除對化妝品制造制造和飲料制（不含酒類制造下同企業(yè)發(fā)生的費和業(yè)務(wù)傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）30%的部分，準予扣除；結(jié)轉(zhuǎn)扣除。營業(yè)的費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方管理方在計算本企業(yè)費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的費和業(yè)務(wù)宣傳費剔除。、萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，費240萬、『正確答案』業(yè)務(wù)招待費：2000×0.5%=10（萬元），30×60%=18（萬元），按10萬元扣除。費和業(yè)務(wù)宣傳費：2000×15%=300（萬元），320（240+80）30022014年度，甲企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3000萬元，當年發(fā)生費400萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費60萬元。已知費不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除。甲企業(yè)在計算2014年度企業(yè)所得稅納稅所得額時，準予扣除的費金額為（）。『正確答案』以扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的費50萬，合計450萬元。企業(yè)已做銷售賬務(wù)處理，換取的原材料價值200萬元，雙方均開具了。（4）1月1日，企業(yè)將閑置的出租給B公司，全年收取120萬元（其務(wù)招待費為90萬元41.690-41.6=48.4（萬元）宣傳費扣除限額＝8320×15%＝1248（萬元），實際發(fā)生費為1500萬元，超限額，應(yīng)1500-1248=2524定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元、費支出250萬元。該企業(yè)當年應(yīng)納企業(yè)所得稅（）。C.67.5『正確答案』費扣除標準=1600×15%=240萬，實際250萬，準，可扣除240萬。應(yīng)納稅所得額=1600-600-290-（400-250）-80×50%-240=28025%。應(yīng)納稅所得額=310+10-80×50%=280（萬元【知識點】扣除項目的標準—公益性捐贈（三步法公性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上及其部門于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。汶川、玉樹災(zāi)后重建、舉辦奧運和世博會特定事項的捐贈可以據(jù)實全額扣除。新增：自2013年4月20日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上及其部門向蘆山災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅稅前全額扣除格的情形見。得稅 ）萬元『正確答案』『答案解析』會計利潤 2企業(yè)所得稅：視同銷售收入200萬，成本100萬，（200萬以作計提費和招待費基數(shù)捐贈支出=1000×12%＝120（萬元）14【知識點】扣除項目的標準—手續(xù)費及傭金支企業(yè)：財產(chǎn)企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身企業(yè)：10%。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡等），需向經(jīng)紀人、商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。因委托銷售入網(wǎng)卡、充值卡所發(fā)生的的手續(xù)費及傭金支出。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含雙方及其雇員、人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的5%計算限額。除委托個人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為【典型例題】（2012下列支出中，準予在企業(yè)所得稅前全額扣除的有 ）企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)煙草企業(yè)實際發(fā)生的，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的費和業(yè)務(wù)宣傳工業(yè)企業(yè)向公司借入經(jīng)營性的利息支財產(chǎn)企業(yè)實際發(fā)生的，且占當年全部保費收入扣除退保金等后余額12%的手續(xù)費及傭金人身企業(yè)實際發(fā)生的，且占當年全部保費收入扣除退保金等后余額12%的手續(xù)費及傭金『正確答案』『答案解析』選項B，煙草企業(yè)的煙草費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；選項D，財產(chǎn)企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；選項E，人身企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金后余額的10%計算限額?！局R點】扣除項目的標準—投資企業(yè)撤回或減少投公司于投資500萬元，成為該公司的股東，并持有該公司10%的。今年A公司決定將持有該公司10%的進行撤資。撤資時賬面累計未分配利潤和累計盈余公積合計為1600萬元，A公司800投資收回=500【知識點】扣除項目的標準—公司繳納的保障基一、公司按下列規(guī)定繳納的保障基金，準予據(jù)實稅前扣除人壽業(yè)0.15%二、公司有下列情形之一的，其繳納的保障基金不得在稅前扣除財產(chǎn)公司的保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的人身公司的保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的未到期責(zé)任準備金、壽險責(zé)任準備金、長期健康險責(zé)任準備金依據(jù)經(jīng)中國核準任職已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)賠款或者給付金額的提??；已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取【知識點】扣除項目的標準—其他扣除項除已計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣專項，準予扣除。上述專項提取后改變用途的，不得扣訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，可以作為航空企業(yè)成本在稅前扣除但追補確認期限不得超5上述原因多繳的，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納中抵扣核電廠員培訓(xùn)廠員培養(yǎng)費直接扣如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、費用不超過工資薪金總額14%2%不超過工資薪金總額2.5當年不得扣除；但超過部分準予結(jié)以后納稅年度扣略超過當年銷售（營業(yè)）當年不得扣除；但超過部分，準予轉(zhuǎn)以后納稅年度扣要注意和中進項稅額轉(zhuǎn)出的問題的結(jié)【知識點】扣除項目的標準—不得扣除的滯納金，是指，被處以的滯納金【知識點】扣除項目的標準—虧損彌以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5。五年彌補期是以虧損年度的第一年度算起連續(xù)五年內(nèi)不論是或虧損都作為實際連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補【提示2】企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)【提示3】企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年扣除也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理但一經(jīng)選定，不得改變?！咎崾?】對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年 - 根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于企業(yè)虧損彌補的說法，正確的有（）A.營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的彌D.5『正確答案』，確，在合并事務(wù)中，不可能出現(xiàn)分立企業(yè)，更談不上虧損彌補了；選項E正確，境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)，【知識點】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處同前2點）（購進固定資產(chǎn)的符合規(guī)定的可以扣除竣工結(jié)算前支出（無形資產(chǎn)：開發(fā)過程中資產(chǎn)符合資本化條件后至達預(yù)定用途前支出換、重組方式取公允價值+稅費（無形、生物同除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除算折舊扣除的有（）?！赫_答案』BC根據(jù)企業(yè)所得稅規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除的有（）『正確答案』固定資產(chǎn)按照直計算的折舊，準予扣除值稅注明價款400萬元，進項稅68萬元，企業(yè)采用直按5年計提折舊，殘值率8%（經(jīng)稅務(wù)機構(gòu)認可），稅定該設(shè)備直折舊年限為10年。計算應(yīng)納稅所得額時，折舊費應(yīng)調(diào)整的金額是（）萬元『正確答案』所以，折舊費影響所得額調(diào)增18.4萬元（36.8-18.4）起,按照稅定的折舊年限,一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅定的該固定資企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果短于稅定的最低折舊年限其按會計折舊年限計提折舊高于按稅定的最低折舊年限計提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅定的最低折舊年限尚未到期且折舊尚未足額除，其未足額扣除的部分準予在剩余的折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅定的最低折舊年限其折舊應(yīng)按會計折舊年20105飛機、火車、輪船以外的工43【典型例題】依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（）『正確答案』B，經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計提折舊；【知識點】長期待攤費用的稅務(wù)處固定資產(chǎn)的大修理①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以②修理后使用年限延長23 『正確答案』【典型例題—2012年單選】2010年某商貿(mào)公司以經(jīng)營租賃方式租入臨街門面，租期10年。2011年3月公司對門面進行了改建裝修，發(fā)生改建費用20萬元。關(guān)于裝修費用的稅務(wù)處理，下列說法正確的是（）。C.改建費用可以在發(fā)生當期稅前扣『正確答案』『正確答案』10扣除方法為（）。按奶牛在稅前分期扣按直以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣按直以不低于10年折舊年限計算折舊稅前扣『正確答案』（一）下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除（二）無形資產(chǎn)的攤銷采取直計算。攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可2（含）?！镜湫屠}—201320121602012得額時攤銷無形資產(chǎn)費用的最高金額是（）『正確答案』2額時攤銷無形資產(chǎn)費用的最高金額=602=30萬元）（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以價款和支付的相關(guān)稅費為成本（二）企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、平均法、個別計價（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以價款為成本（二）（三）5分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。5計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。5資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，計算繳納企業(yè)所得稅。實際資產(chǎn)損失會計上已作損失處理的年度申報扣除。法定資產(chǎn)損失業(yè)向主管提供資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，按規(guī)定向說明并進行專項申實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年但因特殊原因形成（包括計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未扣除、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)批準后可適當延長。法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅可在追補確認年企業(yè)所得稅應(yīng)納中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。（一）（二）貨幣性：強調(diào)存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)形成的存款損失（三）企業(yè)除類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款的資產(chǎn)損失認定條件人依法、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷，其財產(chǎn)人，或者依法被、，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)娜擞馄?年以上未清償，且有確鑿證明已無力清償?shù)呐c人達成重組協(xié)議或批準重整計劃后，無法追償?shù)囊蜃匀?、等不可抗力?dǎo)致無法收回的（四）類債借款人觸犯刑律，依法受到，其財產(chǎn)不足歸還所借，又無其他承擔者，經(jīng)追償經(jīng)批準核銷的類債權(quán)（五）被投資方依法、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷的被投資方財務(wù)狀況嚴重，累計發(fā)生虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的被投資方財務(wù)狀況嚴重，累計發(fā)生虧損，已完成或期超過3年以上的（六）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，【典型例題】某外商投資者開辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生損失，損失不含的原材32.79（2.79）。（八）境內(nèi)、營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而（九）新增：金融企業(yè)涉農(nóng)和中小企業(yè)損失準備金稅前扣除政關(guān)注類，計提比例為次級類，計提比例為可疑類，計提比例為損失類，計提比例為100%二、涉農(nóng)包括：農(nóng)戶；農(nóng)村企業(yè)及各類組織。其中場的職工和農(nóng)村工商戶。農(nóng)村企業(yè)及各類組織，是指金融企業(yè)給地位于農(nóng)村區(qū)域的企業(yè)及各類組織的所三、中小企業(yè)：金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的四、金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的涉農(nóng)和中小企業(yè)損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的（十）新增：金融企業(yè)損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的損失準一、準予稅前提取損失準備金的資產(chǎn)范圍包括（1）（含抵押、質(zhì)押、擔保等外國、國際協(xié)力銀行不附條件和外國混合等資產(chǎn)。三、金融企業(yè)準予當年稅前扣除的損失準備金計算如下準予當年稅前扣除的損失準備金＝本年末準予提取損失準備金的資產(chǎn)余額×1%－金融企業(yè)按上述計算的數(shù)額如為負數(shù)，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額【典型例題：2013（2013壞賬損失在所得稅前扣除的是（）。人，遺產(chǎn)繼承人償還人解散，程序拖延達3年與人達成重組協(xié)議，無法追償『正確答案』『答案解析』選項ABD，沒有表明確實無法收回債權(quán)的，不得作為損失在稅前扣除（一）企業(yè)資產(chǎn)損失分為申報和專項申報兩種形式。其中，屬于申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，應(yīng)當下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以申報的方式向申報扣除企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常發(fā)生的資產(chǎn)損失企業(yè)按照市場公平原則，通過各種場所、市場等債券、、、基金以上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失除應(yīng)按專項申報和申報的有關(guān)規(guī)定各自向管申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除另有規(guī)定外，應(yīng)以申報的形式向主管進行專項申報。企業(yè)因決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)提供有關(guān)資料。國家稅務(wù)審素形成的損失，為存貨損失，應(yīng)當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆（單項）損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應(yīng)以專項申報方式進行【典型例題】（2013下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以申報的方式向申報扣除的有（）企業(yè)的固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生的凈損企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常發(fā)生的資產(chǎn)損企業(yè)按照市場公平原則，通過各種場所、市場等債券、、、基金以及『正確答案』（二）外部（1）司法機關(guān)的或者裁定（2）機關(guān)的結(jié)案證明、回復(fù)公司對投保資產(chǎn)出具的出險單、理賠計算單等單據(jù)符合法律規(guī)定的其他內(nèi)部相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同法定代表人、企業(yè)和企業(yè)財務(wù)對特定事項真實性承擔的（三）資產(chǎn)損失認定相關(guān)資料存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%10%的專項報告等。企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還而承擔連帶與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)入、投資、融資、材料（1）人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)（2）法律、的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)企業(yè)未向人和擔保人追償?shù)膫鶛?quán)（企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)打包），以拍賣、詢價、競爭性談判、招標等市場方式，其價格低于計稅成本的差額。（企業(yè)因刑事原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔的金額，或經(jīng)機關(guān)兩年以其他相關(guān)資料。（見【典型例題】（2012）下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除管理的說法中，錯誤的是（）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗應(yīng)以申報的方式向申報扣企業(yè)無法準確判別是否屬于申報時，可以采取專項申報的方式申報扣企業(yè)申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程不符合稅法要求并改正的，有權(quán)不予受『正確答案』D，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管提出申請，經(jīng)主管同意后，可適當延期申報。企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的，包括企業(yè)法律形式改變、重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。股權(quán)支付：企業(yè)重組中、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、非股權(quán)支付：指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和以外（一）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等人組織，或?qū)⒌怯浀剞D(zhuǎn)移至中華人民（包括臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進行、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企（二）企業(yè)重組，相關(guān)應(yīng)按以下規(guī)定處理【典型例題】甲與乙達成重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵債所欠乙公司一年前發(fā)生180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅售價為140萬元，該批商品的增值稅稅率為17%。假定適用企業(yè)所得稅稅率25%，城市建設(shè)稅和教育費附加不予考慮。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）。A.4.25B.6.75C.12.7D.16.764『正確答案』（萬元（三）———【知識點（一）企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，相關(guān)應(yīng)按以下規(guī)定處理（二）（三）10720008000（一）收購股權(quán)不低于（二）重組的稅務(wù)處理（三）———【知識點【典型例題摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型公司公司全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、此方法執(zhí)行。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家的最長期限的國債利率為6%。其支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：10720008000乙公司收到股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=7200×8=65600（萬元司支付一部分股權(quán)（45007000）1000萬元銀行存款。假（『正確答案』（萬元）B，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定，所以乙公司取得的甲公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)為6000×（7000/8000）=5250萬元；非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（8000-6000）×（1000/8000）=250（萬元），所以選項C正確，選項DE，甲公司不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。（三）100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此非居民企業(yè)向與其具有金額（虧損計為零適用的條繼續(xù)享受合并或分立前該企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行的將上述作為一項重30日內(nèi)（四）新增：關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)規(guī)100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此非居民企業(yè)向與其具有0（1）機關(guān)備案；屬于第（2項情形的，由受讓方向其所在地所得稅主管備案。（五）新增：股權(quán)、資產(chǎn)劃100%100%間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納為主要2和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：（二）收入實現(xiàn)確認的具體規(guī)定：（熟悉全額收款方式：實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）、、企業(yè)與方簽訂銷售合同銷售合同或協(xié)議中約定的價格和買斷價格中的較高者方銷售合同或協(xié)議中約定的價格和基價中的較方受托方與方直接簽訂銷現(xiàn)；包銷期滿后尚未的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的、【典型例題】（2013、約定由房地產(chǎn)公司、經(jīng)紀公司與方簽訂銷售合同，12月31日收到經(jīng)紀公司的代銷顯80006000400所得稅相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)公司應(yīng)確認銷售收入（）萬元?！赫_答案』8000（三）（四）開發(fā)項目位于省、、直轄市和計劃單列市所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的不得15%。（六）企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價款按確認收入的實（一）企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地準予當期可售面積單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本按下列計算確定：（三）尚未的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共（五）開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、等配套屬于非營利性且屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方、公用事業(yè)單位的，可將其視為屬于營利性的，或歸企業(yè)所有的，或未明確歸屬的，或無償贈與地方、公用事（七）企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為方的按揭提供擔保的，（八）委托機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過10%的部分，準予據(jù)實扣除。（九）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入而發(fā)生的符合規(guī)定的借款費用，可按企業(yè)會計準則的規(guī)定企業(yè)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分 內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡（十一）企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前（一）計稅成本對象的確定原則：（2011 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管后，不得隨意調(diào)整或相互。如確需業(yè)所得稅年度納稅申報送主管。（二）見結(jié)合土地看具體內(nèi)容，其中注意（三）【典型例題】（2013象核算的公共配套設(shè)施開發(fā)成本的分配方法是（）?！赫_答案』（四）本土地開發(fā)的產(chǎn)其他土地開發(fā)的投資發(fā)生投資發(fā)生（五）除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額的在證明資料充分的前提下其不足10施必須符合已在售房合同、協(xié)議或、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照規(guī)定應(yīng)向上繳但尚未上繳的報批報建費用物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提物業(yè)完善費（六）【典型例題】（2010關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理的說法，正確的是（）C.企業(yè)委托機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付機構(gòu)的銷售費用不超過委托銷售收入15%『正確答案』C正確企業(yè)委托機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的其支付機構(gòu)的銷售費用不超過委托銷售收入D2【典型例題】（2011下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提（應(yīng)付）費用的企業(yè)所得稅處理，正確的是（）A.部分房屋未銷售的，相關(guān)時可按計稅成本預(yù)提費C.向其他單位分配的還未辦理完手續(xù)的，可按預(yù)計利潤率預(yù)提費用D.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額的，可按合同總金額的30%預(yù)提費『正確答案』10%。（2）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照規(guī)定必須配套建造的條件。（3）應(yīng)向上繳但尚未上繳的【知識點】應(yīng)納稅額的計算—居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額的計算一般有兩種方法。直接法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征入－免入－各項扣除－彌補虧間接法：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整萬元），財務(wù)費用60萬元，營業(yè)稅金160萬元（含120萬元）。用上述兩種方法計算該企＝4000×15%＝600（萬元應(yīng)納稅所得額＝4000－2600－[（770－650）＋600]－2240當年購進原材料取得，注明價款2200萬元、374萬元；向農(nóng)業(yè)產(chǎn)者購進300萬元免稅農(nóng)產(chǎn)品，另支付費35萬元、裝卸費10萬元，取得合法票據(jù)當年發(fā)生用600萬元，其中含新技術(shù)開發(fā)費用100萬元、業(yè)務(wù)招待費80萬元支付銀行借款的逾期罰息20萬元、向非金融企業(yè)借款利息超銀行同期同類利息18萬元營業(yè)外支出共計120萬元，其中滯納金10萬元、性質(zhì)的贊助支出20萬元、通過當?shù)叵蜇毨絽^(qū)捐款70萬元。1.2011年企業(yè)繳納的下列稅費，正確的有 ）全年應(yīng)繳納698.05萬全年應(yīng)繳納城市建設(shè)稅和教育費附加266.31萬『正確答案』 2.2011年該企業(yè)實現(xiàn)的會計利潤是 ）萬元 『正確答案』『答案解析』會計利潤 下列支出項目在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，其實際發(fā)生額可扣除的有（）支付的費230萬『正確答案』59.84計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列說法正確的有（）『正確答案』32.7547.25（80-32.75）。5.2011年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是 ）萬元 『正確答案』 （萬元6.2011年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 ）萬元 『正確答案』 +-費0-新技術(shù)：-0645 【知識點】應(yīng)納稅額的計算—所得抵扣稅額的計（一）基本方法（三步法抵免限額＝中國境內(nèi)、所得依照企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、應(yīng)納稅所得額總額簡化形式抵免限額＝來源于某（地區(qū)的應(yīng)納稅所得（稅前所得額×25%或稅前所得額的確定B：告訴了分回的利潤和國外已納的數(shù)額，二者相加即可C：告訴了分回的利潤和國外的所得稅稅率，需要換算：分回利潤÷（1－某外國所得稅稅【例題】某企業(yè)2013年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我法計算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩2013方法一：減法，比較：孰低的原則。（方法、、方法二：加法，比較：多不退，少要補。國內(nèi)外分算。（二）在計算實際應(yīng)抵免的已繳納和間接負擔的所得稅稅額時，企業(yè)在一國（地區(qū)）當繳納和間接負擔的符合規(guī)定的所得稅稅額低于所計算的該國（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)為所得稅抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實抵免超過抵免限額的當年應(yīng)以抵免限額作為所得稅抵免額進行抵免，超過抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個納稅年度內(nèi)限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。P6（八）所得間接負擔的稅額進行抵免時，其取得的投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)，由此擔的稅額，其計算如下：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額（納的稅額＋符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額（計算順序自下而上）【P63四）考綱新要求掌握】【典型例題】中國居民企業(yè)A控股了一家甲國B持股比例50%，B持有C公司50%股3601600，C（2）B公司應(yīng)納稅所得總額為5000萬元，其中來自C司的投資收益按10%C公司所在國11403740（萬元【相關(guān)P63（五）】持股條件的判斷：（判斷順序自上而下除財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上的外國第一層：單一居民企業(yè)直接持有20%以上的外國企業(yè)第二層：單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上的外國企業(yè)；第三層：單一第二層外國企業(yè)直接持有20%以上，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達到20%以上的外國企業(yè)。（1）B層間接抵免持股條件的判定：B直接被A公司控股50%符合間接抵免第一層公司的持股（2）C層間接抵免持股條件的判定：C公司雖然被符合條件的上一層公司B控股30%，但僅受A15%（50%×30%），因此不符合間接抵免持股條件的公司。（3）D公司間接抵免持股條件的判定：雖然D公司被C控股達到了20%，但由于C屬于不符合持股條件的公司，所以，C對D公司的20%持股也不得再計入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源D20A企業(yè)從取得營業(yè)利潤所得以及符合稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的所得稅稅額的除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國規(guī)定稅率50%以上的外，可按應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免企業(yè)從取得營業(yè)利潤所得以及符合稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得接以規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已分支機構(gòu)與我國對應(yīng)納稅年度的確定企業(yè)在投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當年度相對應(yīng)的納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的納稅年度。30【解析】該按A國規(guī)定計算2009年10月1日至次年9月30日期間（即A國年度）的營業(yè)利潤及其已納稅額，應(yīng)在我國2010年度計算納稅及稅額抵免可予抵免所得稅稅額的確認可抵免所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國的所得依照中國法律以及相關(guān)規(guī)定按照所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的所得稅按照協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的所得稅因少繳或遲繳所得稅而追加的利息、滯納金或罰款（4所得稅或其利害關(guān)系人從征稅主體得到實際返還或補償?shù)乃枚惏凑瘴覈?guī)定已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的所得負擔的所得稅按照主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的所得稅企業(yè)抵免所得稅額后實際應(yīng)納所得稅額的計算為企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額＝企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額－企業(yè)所得稅減免抵免稅額－所得稅抵免額居民企業(yè)在投資設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)，其來源于的所得，以收入總額扣除與取得收入有關(guān)的各項合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)在設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)取得的各項所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)來源于的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)按被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入實現(xiàn)；來源于的利息、、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等收入，應(yīng)按有關(guān)合同中國居民企業(yè)A控股了一家甲國B公司，持股比例為50%，B持有乙國C公司30%210760假設(shè)A公司申報的境內(nèi)外所得總額為15000萬元（已考慮所有調(diào)整因素），其中取得B公司股息所得為380萬元，已還原向直接繳納10%的預(yù)提所得稅38萬元。BA＝（210＋00（紅利380÷760（210＋0＋038076＝120AB120甲國的應(yīng)納稅所得額＝380萬＋甲國B及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間120＝500（萬元）甲國：抵免限額＝125萬元，可抵免稅額158萬元，當年可實際抵免稅額125萬元企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額＝境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額－當年可實際抵免稅額依照法律、行政的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的依照法律、行政的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的雖設(shè)置賬簿，但賬目或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由納稅企業(yè)；3.上市公司；4.金融企業(yè)；5.中介機構(gòu)；6.國家稅務(wù)規(guī)定的其他企業(yè)。應(yīng)入額＝收入總額－不征入－免或：應(yīng)納稅所得額＝成本（費用）支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得【典型例題－2012年單選】某廠雇傭職工0人，資產(chǎn)總額200萬，對其20115041萬元，但無法查實成本費用，采用核定辦法對其征收所得稅，應(yīng)稅所得率為15%。211該廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。A.1.5B.1.62C.1.88『正確答案』『答案解析』成本費用無法核實，按照應(yīng)入額核定計算所得稅。國債利息收入免征企業(yè)所采用法不足以正確核定應(yīng)稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨到20%的，應(yīng)及時向申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。主管根據(jù)應(yīng)納稅額的大小確定按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳有的，經(jīng)主管同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅（1）在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，余額按剩余月份或季度均分此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由按月或按季填寫申報表，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)行納稅申報。（3年度終了后在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向申報納稅。四、專門從事股權(quán)（）投資業(yè)務(wù)所得稅的征收管專門從事股權(quán)（）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（）收入等轉(zhuǎn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額1－2013對于境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，計算應(yīng)納稅所得額的方法正確的有（）。C.所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得『正確答案』2－2009某公司境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，2008年取得境內(nèi)甲公司支付的利息收入100萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。2008年度該公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。 『正確答案』不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)核定的利潤非居民企業(yè)。計算如下：應(yīng)納稅所得額＝成本費用總額÷（1－經(jīng)核定的利潤率）×經(jīng)核定的利潤算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算：培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)金額，或者計價不10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入?！局R點】外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)管一、代表機構(gòu)應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政和財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根算其應(yīng)入和應(yīng)納稅所得額，在季度終了之日起15日內(nèi)向主管據(jù)實申報繳納企業(yè)所得機構(gòu)。計算：應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅經(jīng)費支出額包括：境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采應(yīng)在發(fā)生時作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用構(gòu)。計算：三、代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低15%。采取核定征收方式的代表機構(gòu)，如能建立健全會計【典型例題－2012某電子產(chǎn)品制造公司為擴展中國業(yè)務(wù)2011年設(shè)立代表處作為常駐代表機構(gòu)主從事與總公司產(chǎn)品銷售境內(nèi)采購有關(guān)的聯(lián)絡(luò)活動以及展示活動2012年6月管進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)代表處賬簿設(shè)置不健全收入無法查實但經(jīng)費支出項目記載完整決定采用稅定的最低利潤率對該代表處2011年應(yīng)納業(yè)所得稅進行核定征收。2011年代處發(fā)生的相關(guān)事項如下：（1）165；312（2）5月通過會向玉樹災(zāi)區(qū)捐款16萬元（3）8月為總公司從蘇州樣品，支付樣品費和費用10萬元；同月領(lǐng)取總公司運至上海的樣品并支付報關(guān)費、倉儲費8萬元；為總公司投標某樓宇智能系統(tǒng)標書支出1萬元。通過調(diào)取銀行，得知代表處2011年銀行賬戶存款的利息收入為15萬元?！赫_答案』『答案解析』購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出應(yīng)在發(fā)生時作為經(jīng)費支出額換算收入計稅應(yīng)計入經(jīng)費支出的固定資產(chǎn)購置費裝修費合計＝6＋2＝（萬元）2011（）『正確答案』2011（）『正確答案』『答案解析』利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額。代表處經(jīng)費支出總額112（萬元經(jīng)核定征收，2011（）『正確答案』不能準確計算該限售股原值的，主管一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅企業(yè)應(yīng)按減持在登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，。某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的一般。2014年9月2日，讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置原因形成的限售股，取得收入240萬元。但歷史原因，公收益。計算轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（一）育和種植。（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)。（6）林產(chǎn)品。（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)農(nóng)林牧漁項目的所得稅政策和征收管理規(guī)企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得的成果，以及由這些成果形成的（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售取得的所得②企業(yè)對外購茶葉進行篩選分裝包裝后進行銷售的所得不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的政策對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)從事遠洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得稅依據(jù)及數(shù)額分別核算不清的可由主管按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。（二）企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項目。電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅政對于企業(yè)符合條件但不能獨立核算收入的其他新建輸變電項目可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再按照項目投運后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)（三）三免三減半包括公共污水和處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等減免期內(nèi)轉(zhuǎn)讓受讓方自受讓之日起可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的期滿后轉(zhuǎn)讓的得重復(fù)享受政策。（四）過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（免）植物新品種、生物新品種，以及財政部和國家稅務(wù)確定的其他技術(shù)。年）全球獨占使用權(quán)的行為定登記，的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）門認定登記，涉及財政經(jīng)費支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門。居民企業(yè)取得出口和限制出術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅政策技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成不包括等非技術(shù)性收入術(shù)培訓(xùn)等收入。新增：技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入應(yīng)符合的條件轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、費等相關(guān)費用及其他支出。要求單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得并合理分攤企業(yè)的期間費用沒有單獨計算的不得享受2009年，某居民企業(yè)收入總額為3000萬元（其中不征入400萬元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)200）。2009（） 『正確答案』（五）新增：對企業(yè)持有2014年和2015年的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征（六）新增：QFII和RQFII取得中國境內(nèi)的等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所從2014年11月17日起，對合格機構(gòu)投資（簡稱QFII）、合格機構(gòu)投資者（簡稱RQFI）取得來源于中國境內(nèi)的等權(quán)益2014117QFIIRQFII適用于境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的上述所QFII、RQFII。（七）新增：經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干政策（財稅[2014]84號，包括其他稅種經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起免征企業(yè)所得稅由財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制之日起對其自用免征黨報、黨將其、印刷業(yè)務(wù)及相應(yīng)的經(jīng)營性資產(chǎn)剝離組建的文化企業(yè)，自之日、營業(yè)稅、城市建設(shè)稅、印花稅、契稅等，符合現(xiàn)行規(guī)定的享受相應(yīng)政策。轉(zhuǎn)制為企業(yè)的、單位處置庫存呆滯物形成的損失，允許按照享受政策的轉(zhuǎn)制文化企業(yè)應(yīng)同時符合的條件根據(jù)相關(guān)部門的進行轉(zhuǎn)制轉(zhuǎn)制文化企業(yè)已進行企業(yè)工商登記已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會轉(zhuǎn)制文化企業(yè)引入非公有資本和資本的，須符合國家和政策規(guī)定；變更資本結(jié)構(gòu)依法應(yīng)經(jīng)批準的，需經(jīng)行業(yè)主管部門和國有文化資產(chǎn)部門批準。應(yīng)繳或辦理退庫。（八）新增：滬港市場互聯(lián)互通機制試點有關(guān)政策（財稅[2014]81號，包括其他稅種）內(nèi)地投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市的所得稅問內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，自2014年17日起至20171116日止，暫免征收個人所得稅內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市的股息紅利所得稅HH20%③個人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑中國結(jié)算的主管申④對內(nèi)地投資基金投資港交所上市取得的股息紅利所得按照上述規(guī)定計征個稅內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市的股息紅利所得稅①對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資聯(lián)交所上市取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，依法②H股公司對內(nèi)地企業(yè)投資者不代扣股息紅利所得，應(yīng)納由企業(yè)自行申報繳納③內(nèi)地企業(yè)投資者自行申報繳納企業(yè)所得稅時，對聯(lián)交所非H股上市公已代扣代繳的息紅利所得稅，可依法申請抵免。關(guān)于市場投資者通過滬港通投資上交所上市A股的所得稅問對市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免對市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)10%的稅率代扣所得稅，并向其主管辦理扣繳申報。對于投資者中屬于其他國家居民且其所在國與中國簽訂的協(xié)定規(guī)定股10%的，企業(yè)或個人可以自行或委托代扣代繳義務(wù)人，向上市公司主管稅務(wù)機關(guān)提出享受協(xié)定待遇的申請，主管審核后，應(yīng)按已征和根據(jù)協(xié)定稅率計算的應(yīng)納的差額予以退稅。（九）新增：支持魯?shù)闉?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)政自2014年8月3日起，對受災(zāi)地區(qū)企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上及其部門取得的抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建款項和物資，以及法律、規(guī)定和批準的減免稅金及附自2014年1月1日至2018年12月31日，對受災(zāi)地區(qū)農(nóng)村免征企業(yè)所得稅。15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（高新技術(shù)企業(yè)條件：3個月15%經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性：對經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，兩免三減半（25%的稅率計算）三、小型微利企小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅30003080100050%20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（新調(diào)整）二、新增加：小型微利企業(yè)所得稅政策的公告符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受業(yè)所得稅政策業(yè)所得稅政策，無須審核批準。小型微利企業(yè)預(yù)繳時享受企業(yè)所得稅政策，按照以下規(guī)定執(zhí)行0（含）的，分別按照以下情況處理:①本年度按照實際利潤額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過20萬元的0（含）0四、加計扣（一）50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10【注意】（選擇題企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由具體扣除的費用支出包括：P83201311日起8類研發(fā)費用項目外下列5企業(yè)依照有關(guān)主管部門或者省級規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老費、基本醫(yī)療費、失業(yè)費、工傷費、費和住房專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行、調(diào)整、檢驗、維修等費用不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試購置費新增：企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會計師或稅務(wù)師，出具當年可加計扣除研發(fā)費根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于研發(fā)費用加計扣除的說法，正確的有（）E.150%在稅前扣除『正確答案』AC商確定。100%加計扣除。加計扣除滿足下列條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療、失業(yè)和工傷等社會。新增：“基本養(yǎng)老”和“基本醫(yī)療”僅指“職工基本養(yǎng)老”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老”、“新型農(nóng)村社會養(yǎng)老”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療”具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施（三）蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人企業(yè)所得稅政法人是指依照規(guī)定實行查賬征收企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)內(nèi)滿2年（24個月）的，其法人可按規(guī)定享受政策。按照規(guī)定計算其投資額70%抵扣從該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額。如果法人五、創(chuàng)投企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上702應(yīng)納稅所得額在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。創(chuàng)投企業(yè)是依法境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的企業(yè)或其他經(jīng)濟組織。符合的條高新技術(shù)企業(yè)認定0年銷售（營業(yè)）2資產(chǎn)總額2六、加速折（一）常年處于強、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于60%；采取加速折舊方法（二）對生物藥品制造業(yè)，設(shè)備制造業(yè)鐵路、船舶、航空航天和其他設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)儀器儀表制造業(yè)，信傳輸、軟件和服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)201411新購進6個行業(yè)201411新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，許入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬短折舊年限或采取加速折舊對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超100萬元的，允許計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許計入當期成本費用七、減計收綜合利用資源，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅》規(guī)定的資源作為主要原材料生產(chǎn)國家非限制和并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入減按90%計入收入總額。八、稅額抵稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等設(shè)備的該設(shè)備的投資額的10%可以從業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，當停止享企業(yè)所得稅，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅。攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅。一般購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。如進項稅額允許抵扣，其設(shè)備投資額不再包括進項稅額；如進項稅額不允許抵扣，其設(shè)備投資額應(yīng)為上注明的價稅合計金額。企業(yè)設(shè)備取得普通的，其設(shè)備投資額為普通上注明的金額。九、民族自治地方可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、、直轄市十、非居民企非居民企業(yè)減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。取得下列所得免征企業(yè)所得稅外國向中國提供取得的利息所得國際金融組織向中國和居民企業(yè)提供取得的利息所得經(jīng)批準的其他所得十一、促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，33半。（二）對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益型合同的用能企業(yè)，實施合同按折舊或攤銷期滿期滿（三）節(jié)能服務(wù)公司同時從事適用不同政策待遇項目的，其享受項目應(yīng)當單獨計（四）新增：節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅政策的規(guī)對實施節(jié)能效益型合同能源管理項目（以下簡稱項目）的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實行查賬征的型合同約定的效益期短于6年的，按實際期享受。節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受“三免三減半”項目的期限，應(yīng)連續(xù)計算。對在期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅定作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益期計提折舊或攤銷。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益期內(nèi)發(fā)生的期個因素計算分攤比例，兩個因素的權(quán)重各50%。享受企業(yè)所得稅政策的項目應(yīng)屬于規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益型合同能源管理項目。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi)，完成項目享受備案。十二、其他有關(guān)行（一）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元，15%的稅率其中經(jīng)營期在15年以上的55減半國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)如當年未享受免稅的可減按符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴2（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）享受的企業(yè)應(yīng)取消資格，并補繳已減免的情形有環(huán)境等違法、行為，受到有關(guān)部門處罰的軟件企業(yè)所得稅政策適用于經(jīng)認定并實行查賬征收方式的軟件企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的納年度，包括對企業(yè)所得稅實行核定征收方式的納稅年度。軟件企業(yè)享受定期減免稅的期當連續(xù)（二）關(guān)于鼓勵投資基金發(fā)展的政策對投資者從投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅對投資基金管理人運用基金、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅（三）新增：保障基金有關(guān)所得稅規(guī)保障基金公司根據(jù)《保障基金管理辦法》取得的下列收入，免征企所得稅境內(nèi)公司依法繳納的保障基金依法從撤銷 公司財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，以及依從公司風(fēng)險處置中獲得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得債券、、企業(yè)和金融機構(gòu)債券的利息收入批準的其他運用取得的收入（四）新增：投資者保障基金有關(guān)政中國保證金中心公司（以下簡稱保障基金公司）按規(guī)定取得的下列收（1）所按風(fēng)險準備金賬戶總額的15%和手續(xù)費的3%上繳的保障基金收入（2）公司按額的千萬分之五至十上繳的保障基金收入公司所得對保障基金公司取得的銀行存款利息收入、國債、和金融機構(gòu)債券的利息收入，以及和財政部批準的其他運用取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。十三西部大開發(fā)：鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅率15%。（鼓勵類產(chǎn)業(yè)是指符合規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)70%以上的企業(yè)）新增：、福建平潭、前海企業(yè)所得稅：同上新增：自由貿(mào)易試驗區(qū)企業(yè)所得稅：參照投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理規(guī)定。（P36）【典型例題1-2012年多選題】下列所得，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅的有 『正確答案』『答案解析』選項A，符合條件的小型微利企業(yè)取得所得，適用的稅率為20%；選項B，經(jīng)認證的新辦軟件企業(yè)的第三個獲利年度按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅；選項E，適用的稅25%。2-2012（）C.符合條件的非營利組織從省級取得的財政撥款收入D.符合條件的非營利組織的不征入孽生的銀行存款利息收入『正確答案』3-2012（）符合條件的創(chuàng)投企業(yè)，投資額可抵扣當年應(yīng)納稅所得額，不足抵扣的，準予在以企業(yè)購置符合規(guī)定的環(huán)境保護設(shè)備投資額的10%可以從當年應(yīng)納稅額中抵免，不足抵免5『正確答案』B5C定。對非居民企業(yè)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所對非居民企業(yè)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，可以指定工程二、扣繳方繳納企業(yè)未依法繳納的可以從該企業(yè)境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納。（境內(nèi)存在多處所得發(fā)生地的，由企業(yè)選擇其中之一申報繳納企業(yè)扣義務(wù)人每次代扣的，應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入庫，并向所在地的報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。三、稅源管日起30日內(nèi)，向其主管申報辦理扣繳登記。30內(nèi)，向其主四、征收管以外貨幣的，應(yīng)按照扣繳當日國家公布的匯率中間價，折合成計算非居民企業(yè)可以適用的協(xié)定與國內(nèi)有不同規(guī)定的，可申請執(zhí)行協(xié)定規(guī)定；非居民企業(yè)已按國內(nèi)的有關(guān)規(guī)定征稅后，提出享受減免稅或協(xié)定待遇申請的，主管經(jīng)審核確認應(yīng)享受減免稅或協(xié)定待遇的，對多繳納的應(yīng)依據(jù)《征管并在1日之內(nèi)向其主管報告，并報送情況說明。應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生管申報繳納企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人所在地與所得發(fā)生地不在一地的，扣繳義務(wù)人所在管應(yīng)自確定扣繳務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)之日起5個工作日內(nèi)，向所得發(fā)生管發(fā)送《居民企業(yè)稅務(wù)事項聯(lián)絡(luò)函》，告知非居民企業(yè)的申報納稅事項。對多次付款的合同項目，扣繳義務(wù)人應(yīng)當在履行合同最后一次付款前15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管（一）所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)（不包括在公開的市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的）所取得的所得。（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出額，或該項股權(quán)（四）選擇向其中一個中國居民企業(yè)所在管按照規(guī)定提供資料由該主管所在（市）與其他?。ㄊ校﹨f(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)報告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在管繳納。六、非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)管理規(guī)（一）所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。管理包括：、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。涉及個人所得稅（二）管境內(nèi)機構(gòu)和個人從取得的付款憑證，主管對其真實性有疑義的，可要求其提供主管應(yīng)對非居民享受協(xié)定待遇進行事后管理，審核其提交的報告表和證明資料的真主管應(yīng)對非居民參與國家、省、地市級重點建設(shè)項目，包括城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、能同金額超過5000萬元的，實施重點稅源管理。七、非居民企業(yè)派遣人員境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱“派遣企業(yè)”）派遣人員境內(nèi)提供勞務(wù)，如果派遣企業(yè)對被派機構(gòu)、場所具有相對的固定性和持久性，該機構(gòu)、場所構(gòu)成境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)業(yè)股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業(yè)營業(yè)場所進行而認定為派遣企業(yè)境八、新增：非居民企業(yè)從事國際業(yè)務(wù)管國際業(yè)務(wù)，是指非居民企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者非居民企業(yè)以程租期租濕租的方式出租船舶飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際業(yè)務(wù)或者個人取得的收入，不屬于本辦定的國際業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照規(guī)定執(zhí)行。非居民企業(yè)從事本辦定的國際業(yè)務(wù)，以取得收入的非居民企業(yè)為非居民企業(yè)從事國際業(yè)務(wù)取得的所得應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，從收入總額中減除實運收入的總和?？瓦\收入包括客票收入以及逾重行李運費、餐費、費、服務(wù)費和費等；貨九、新增：非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅處企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓，確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股（1）雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一80%以上80%以上80%以上本次間接轉(zhuǎn)讓后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓，其中國所得稅負擔不會減少。（不含上市企業(yè)股權(quán)支付權(quán)對價。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方通過直接轉(zhuǎn)讓同一企業(yè)股權(quán)導(dǎo)致間接轉(zhuǎn)讓兩項以上中國應(yīng)稅財產(chǎn)，按規(guī)定應(yīng)各主管應(yīng)相互告知計算方法，取得一致意見后組織入庫；如不能取得一致意見的，應(yīng)報其共同上一級協(xié)調(diào)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方未按期或未足額申報繳納間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得應(yīng)納，扣繳義務(wù)人也未扣繳的，除追繳應(yīng)納外，還應(yīng)按照規(guī)定對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方按日加收利息。【知識點】特別納稅調(diào)一、特別納稅調(diào)整的概念及關(guān)聯(lián)申報管特別納稅調(diào)整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立原則而減少企業(yè)或者其聯(lián)方應(yīng)納入或者所得額的，有權(quán)按照合理方法調(diào)整（一）在、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系結(jié)合關(guān)聯(lián)申報管理的8條復(fù)習(xí)。方直接或間接持有另一方的總和達到25%上或者雙方直接或間接同為第持有的達到25%上。若一方通過中間方對另一方間接持有，只要一方對中間方持股例25%（股權(quán)控制）方與另一（獨立金融機構(gòu)除外之間借貸占一方實收資本50%上或者一方借貸總額的10%以上由另一方（獨立