我國上市公司財務報告舞弊的特征成因及對策開題報告

畢業(yè)論文開題報告課題名稱：我國上市公司財務報告舞弊的特征、成因及對策 學生姓名： 系別： 經(jīng)濟與管理系 專業(yè)： 指導教師： 2014年1月5日一、綜述國內(nèi)外對本課題的研究動態(tài)，說明選題的依據(jù)和意義1、國外研究動態(tài)西方會計學界對財務報告舞弊問題取得了相當數(shù)量的研究成果。大多數(shù)學者的研究源自會計信息舞弊的形成因素，最早由美國內(nèi)部審計之父L.B.Sawyer（20世紀50年代）提出，他認為舞弊的產(chǎn)生必須有三個條件:異常需要、機會和合乎情理。在這之后，出現(xiàn)了具有影響力的四個理論：第一個理論是“冰山理論”（FreudSigmund，1895），冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山,并將導致舞弊行為的因素分為兩大類。露在海平面上的只是冰山的一角,是人人都看得見的客觀存在部分,包含的內(nèi)容是組織內(nèi)部管理方面的問題,為第一類因素；更龐大的危險部分隱藏在海平面以下,是更主觀化、個性化的內(nèi)容,更容易被刻意掩飾起來,包括行為人的態(tài)度、感情、價值觀、滿意度等,此為第二類因素。該理論說明,一個公司是否可能發(fā)生會計舞弊,不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴密性,更重要的是取決于該公司是否存在財務壓力,是否有潛在的敗德可能性；第二個理論是“舞弊三角理論”（W.SteveAlbrecht，1987），這個理論分析誘導舞弊的因素主要有壓力、機會、道德取向三種,舞弊發(fā)生必須同時具備這三個因素,所以只通過消除舞弊機會來治理舞弊是不全面的,必須同時考慮消除壓力或者提高管理者的道德取向；第三個理論是“舞弊GONE理論”（Bologna、Lindquist、Wells，1993），GONE理論把舞弊的誘因分為四種,即G(Greed-貪婪)、O(Opportunity-機會)、N(Need-需要)、E(Exposure-暴露),它們相互作用,密不可分,共同決定舞弊風險；第四個理論是“風險因子理論”（Bologna、Lindquist、Wells，1993），風險因子理論是在上述GONE理論基礎上形成的，該理論認為企業(yè)舞弊風險因子由一般風險因子與個別風險因子組成，首先是一般風險因子，包括：潛在企業(yè)舞弊者進行舞弊的機會企業(yè)；舞弊發(fā)生時舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現(xiàn)后企業(yè)舞弊者受罰的性質(zhì)和程度其次。是個別風險因子，指那些因人而異，且在組織或團體控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機兩大類。雖然國外學者對前三個理論有很多研究，但風險因子理論是四個理論中最為完善和認同度最高的關于企業(yè)舞弊形成的學說。隨后出現(xiàn)了Albrecht、Wrens和Williams(1995)對財務舞弊的特征和動因的研究,他們通過分析財務報告能夠發(fā)現(xiàn)一些征兆。比如,財務報告中出現(xiàn)的一些無法解釋的變化、一些非同尋常的大額和獲利豐厚的交易、收益質(zhì)量的不斷降低、費用增長速度快于收入增長速度、高額負債或者其他利益負擔以及無法及時收回應收賬款或者其他現(xiàn)金流量問題。隨后Dechow(1996)研究發(fā)現(xiàn),與非舞弊公司相比,舞弊公司報告了更多的應計利潤,舞弊公司的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/總資產(chǎn)的比值較低。Beneish(1997)對進行財務欺詐的上市公司和“清白”公司進行比較,發(fā)現(xiàn)兩者財務指標存在顯著差異,如果出現(xiàn)下面的任何一個或幾個現(xiàn)象,財務欺詐的可能性上升:應收款項大幅增加,產(chǎn)品毛利率異常變動,資產(chǎn)質(zhì)量下降,銷售收入異常增加和應計利潤率上升。Ch.Spathic(2002)研究結果顯示,多標準判別協(xié)助方法優(yōu)于傳統(tǒng)統(tǒng)計技術,財務信息的研究對判別財務報告舞弊非常有幫助。結果也顯示了財務比率(如總負債/總資產(chǎn)、存貨/銷售收入、凈利潤/銷售收入、銷售收入/總資產(chǎn))在識別財務報告舞弊中的重要性,從而分析出財務舞弊的特征。JosephT.Well(2006)認為絕大多數(shù)舞弊財務報告往往對以下五類事項故意遺漏:資產(chǎn)、重大事項、管理舞弊、會計政策變更、關聯(lián)方交易。盡管對財務報告舞弊有了越來越多的探討，研究的內(nèi)容也有著一定的成果。但在目前,對于中國上市公司財務報告舞弊進行的系統(tǒng)研究還不夠完善,尤其是實證研究還比較少。在分析財務舞弊的特征方面所運用的發(fā)明不太科學，可信度較弱；對財務舞弊的成因分析得不夠全面，實踐性不強。2、國內(nèi)研究動態(tài) 以上理論都是西方學者以成熟市場經(jīng)濟國家的證券市場為研究對象得出的，而我國證券市場起步較晚，對財務舞弊的關注也是近十年才有，所以成型的財務舞弊理論非常少見。但國內(nèi)學者也依據(jù)統(tǒng)計分析和宏觀分析對財務舞弊的特征和起因做了較為深刻的探討。我國曾發(fā)生過一起瓊民源事件（1997），該事件講述了海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司通過提供虛假財務報告從投資者手中獲取利益。這次事件發(fā)生后，許多學者對財務舞弊的研究日益增加。在中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《獨立審計具體準則第8號一錯誤與舞弊》（1997）中，舞弊是指導致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為，建立在此基礎上財務報告舞弊，會計舞弊等概念，就相應的具有舞弊行為的特質(zhì)：不實反應的故意行為。張文賢（1997）也把財務舞弊的原因概括為八點：法律不健全；“集體利益”保護色；官出數(shù)字，數(shù)字出官；頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不?。簧鐣谋O(jiān)控系統(tǒng)不健全；對貪污腐敗問題打擊不力；企業(yè)負責人對會計準則、政策、法律制度不了解；會計人員業(yè)務素質(zhì)不高。其后，黃世忠、葉豐瀅（2004）也對財務舞弊進行了研究，他們是從宏觀的舞弊成因研究出發(fā)，并提出相應的治理對策；他們認為2000年以前，我國上市公司的報表粉飾手法集中在虛增或虛構銷售收入、低估期間費用、虛增資產(chǎn)以及利用應收、應付款項調(diào)節(jié)利潤等方面，而2000年后，上市公司的報表粉飾手段也駭然升級，主要采用以下幾種報表粉飾手法：八項準備、關聯(lián)交易、資產(chǎn)重組和會計調(diào)整。韓文明（2005）從統(tǒng)計的角度，運用統(tǒng)計分析的方法從某一方面的財務舞弊問題進行探討，以1994年至2004年涉及財務舞弊且被曝光的117家上市公司以及被證監(jiān)會公開處罰的65家上市公司為總體考察對象，研究了上市公司造假行為統(tǒng)計特征。黃建新（2006）認為，中國上市公司財務舞弊的方式主要有：虛擬資產(chǎn)，隱藏債務，以虛增所有者權益；利用關聯(lián)關系和資產(chǎn)重組，侵占上市公司資金；利用債務重組和非貨幣交易，人為調(diào)節(jié)利潤；變更會計政策和會計估計；潛虧掛賬、掩飾交易或事實；地方政府的過度扶持；偽造編造原始憑證等。朱君(2009)以證監(jiān)會2002～2007年發(fā)布的處罰公告為依據(jù)，從行業(yè)分布、舞弊類型、舞弊手段、舞弊年限四個方面運用統(tǒng)計分析總結歸納了舞弊性財務報告所具有的特征，并對內(nèi)部影響因素、外部監(jiān)管環(huán)境對舞弊的影響進行了衡量，在此基礎上從內(nèi)外部因素出發(fā)提出了相應的監(jiān)管建議。吳葛（2010）借鑒企業(yè)舞弊三角理論，結合我國特殊的制度背景，發(fā)展了經(jīng)典的企業(yè)舞弊三角論，解釋了中國上市公司財務報告舞弊的形成因素，為我國財務報告舞弊的綜合防范與治理提供有益的政策建議，包括減少誘發(fā)上市公司財務報告舞弊的壓力因素；消除誘發(fā)上市公司財務報告舞弊的機會因素；去除誘發(fā)上市公司財務報告五百多的借口因素三個方面。綜合我國財務報告舞弊的研究現(xiàn)狀,可以發(fā)現(xiàn)對于這一命題的研究,中國學者往往多角度展開,采用的研究方法也具有多樣性。這些研究對于識別和遏制財務報告舞弊行為的發(fā)生,指導和保護財務報告信息的使用者起了一定的作用。但不可否認,中國對財務報告舞弊問題的研究與國外仍存在較大的差距。國內(nèi)的研究方法多為規(guī)范研究,實證研究較少,個案研究較多,綜合性的統(tǒng)計分析較少。選題的依據(jù)通過以上國內(nèi)外對財務舞弊問題的研究進展，了解到我國上市公司財務報告舞弊仍然是重要的問題。新會計準則雖在一定程度上對上市公司的財務舞弊有抑制作用，但也給財務舞弊提供了一些新的生存空間。且近幾年來，財務報告舞弊問題大有愈演愈烈之勢，國內(nèi)外發(fā)生的重大財務報告舞弊事件對資本市場的健康發(fā)展造成了強烈的沖擊，嚴重損害了資本市場健康有序的發(fā)展。所以，對我國上市公司財務報告舞弊的問題除了分析原因、找出問題和提出解決方法之外；同時，對于新準則中可能產(chǎn)生的新的可舞弊空間需要在會計理論研究和實務操作中得以重視和完善，從而分析財務舞弊的特征和動因，如何去分析財務信息的真實性也是必不可少的一項研究方向，還可以通過提供一些具有代表性的案例證實所分析的內(nèi)容。所以，對財務舞弊的特征和成因的探討還有著很大的研究空間。選題的意義理論意義：目前，我國上市公司廣泛存在財務報告舞弊問題，國內(nèi)學者對此進行了深入的研究，有關部門也采取了一系列的措施，這些措施在一定程度上抑制了財務報告舞弊行為，卻無法徹底根除。財務舞弊在其暴露前存在著征兆，如果能從這個角度出發(fā)制定相應的防范措施，這些措施與事后的控制與懲處相結合，就會降低財務舞弊的發(fā)生風險，從這個視角對此問題進行了深入的研究，以期能在一定意義上對相關機構制定防范財務舞弊的政策措施提供理論參考?，F(xiàn)實意義：我國上市公司的財務報告舞弊行為屢禁不止，新的《會計法》特別制定防止財務報告舞弊的條款，規(guī)定了企業(yè)、社會和政府二位一體的監(jiān)管體系，這種二位一體的監(jiān)管體系理論完整，邏輯嚴謹，但在實踐中受到諸多阻力，效果并不理想。在這種情況下，投資者和債權人迫切的需要越早和盡可能低成本的識別上市公司是否存在財務報告舞弊行為，分析財務舞弊的特征及成因，了解財務舞弊給財務報告造成的影響，進而做出合理的投資決策，因此，及時識別上市公司的財務報告舞弊行為，對投資者降低投資風險和成本將具有現(xiàn)實意義。二、研究的基本內(nèi)容，擬解決的主要問題研究的基本內(nèi)容主要從上市公司和財務報告舞弊的概述出發(fā)，分析財務舞弊的特征，然后找出發(fā)生舞弊的原因，最后通過對財務舞弊的特征及成因提出相應的對策?；窘Y構如下：第一部分是分別對上市公司和財務報告舞弊進行概述，分析上市公司和財務舞弊的含義；第二部分是利用數(shù)據(jù)資料和對比分析，找到財務報告舞弊的特征；第三部分是通過對許多上市公司出現(xiàn)的財務舞弊問題的案例，分析出現(xiàn)財務報告舞弊現(xiàn)象的原因；第四部分是基于我國上市公司財務舞弊的特征和成因，并給出合理的建議。擬解決的主要問題隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計理論界對財務報告舞弊問題有了更多的研究，但是中國市場經(jīng)濟發(fā)展建設的時間還不是很長，當前的經(jīng)濟秩序和市場秩序建立的時間相對較短，尤其證券市場還有很多有待完善的地方，而上市公司財務報告造假將會極大傷害中國正在逐步完善的市場秩序，破壞市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，通過對我國上市公司財務報告舞弊的含義進行概述，進而分析財務舞弊的特征，并找到產(chǎn)生舞弊行為的動因，最后將針對財務舞弊的特征和動因提出相應的對策。三、研究的步驟、方法、措施及進度安排研究的步驟首先對我國上市公司財務舞弊進行概述，然后介紹國內(nèi)外對財務報告舞弊所給的定義和概念；其次，通過數(shù)據(jù)資料進行對比分析，找到上市公司財務報告舞弊的特征；再分析造成我國上市公司出現(xiàn)財務報告舞弊行為的動因；最后針對財務舞弊的特征及動因給出相應的對策。研究的方法主要應用文獻查閱法、描述統(tǒng)計分析法、對比分析法、案例分析法和歸納總結法。對于財務報告舞弊問題的現(xiàn)狀和概述方面有許多需要查閱資料，則采用文獻查閱法；上市公司財務報告的數(shù)據(jù)資料要進行了解，并分析我國上市公司財務舞弊的特征，將采用描述統(tǒng)計分析法和對比分析法；通過分析我國許多上市公司在財務舞弊上的問題來探討產(chǎn)生財務舞弊的原因，將采用案例分析法；最后根據(jù)財務舞弊的特征和成因提出相應的對策，將采用歸納總結法。研究的措施通過利用圖書館的資源，大量查閱相關著作以及相關期刊上關于我國上市公司財務報告舞弊問題方面的資料；通過網(wǎng)絡，獲取相關資料；在指導老師的悉心指導下，對開題報告、論文的提綱、初稿反復交流、揣摩及修改，最終按時且高質(zhì)量的完成研究任務。進度安排2013年11月：選題、下達任務書；2013年11-12月：閱讀參考文獻、收集相關資料；2014年1月：撰寫并提交開題報告；2014年3月：撰寫論文初稿；2014年3-4月：提交論文初稿、進行中期檢查；2014年4月—5月：提交論文二稿、補充修改、提交論文定稿；2014年5月：提交資格審查表、論文答辯。四、主要參考文獻[1]BeasleyMS.CarcelloJV.HermansonDR.FraudulentFinancialReporting:1987-1997,AnAnalysisofU.S.PublicCompanies.1999.[2]AlbrechtWSwartzGW.WilliamsTL.Fraud:BringtheLighttotheDarkSideofBusiness..1995.[3]CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission(COSO).InternalControl-IntegratedFramework.1992.[4]BeasleyMrs.AnEmpiricalAnalysisoftheRelationBetweentheBoardofDirectorCompositionandFinancialStatementFraud.TheAccountingReview.1996.[5]TheAuditingStandardsBoard.ConsiderationofFraudinFinancialStatementAudit.SAS99.2002.[6]Dechow,P.M,R.G.Sloan,A.P.Sweeney,”CausesandConsequencesofEarningsManipulation:AnAnalysisofFirmsSubjecttoEnforcementActionsbytheSEC”,ContemporaryAccountingResearch,.1996.[7]BenishM.D.DetectingGAAPviolation:implicationsforassessingearningsmanagementamongfirmswithextremefinancialperforman