會計實(shí)務(wù)：一家企業(yè)不可按兩種方式繳所得稅

一家企業(yè)不可按兩種方式繳所得稅最近有一家食品公司反映，該企業(yè)財務(wù)核算健全，企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。企業(yè)剛成立了一家包裝廠，但包裝廠目前財務(wù)核算還不健全，不能真實(shí)反映該廠的生產(chǎn)情況。不知道對該廠的企業(yè)所得稅，可否按核定征收的方式確定？首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)要確認(rèn)食品公司與其成立的包裝廠的關(guān)系，如果包裝廠是獨(dú)立法人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)包裝廠的財務(wù)核算狀況單獨(dú)確定其所得稅征收方式，可以采取核定征收的方式。如果食品公司與其成立的包裝廠是同一法人，包裝廠實(shí)現(xiàn)的所得一并在食品公司計算繳納所得稅。那么，食品公司就不能按照兩種方式計算繳納所得稅，即食品公司采取查賬征收方式，而其包裝廠采取核定征收方式。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉 （試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的； 三是擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；四是雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；五是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；六是申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。除上述六種情形外，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》 （國稅函[2009]377號）規(guī)定不能實(shí)行核定征收方式的“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)： 一是享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；二是匯總納稅企業(yè)；三是上市公司；四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)；五是會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)；六是國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。由此可見，企業(yè)與其下屬單位雖然是同一法人的，但是稅法規(guī)定，對賬目設(shè)置混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的企業(yè)實(shí)行核定征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)在最后認(rèn)定時，要根據(jù)企業(yè)所得稅納稅人的整體設(shè)置賬簿的情況，而不是根據(jù)企業(yè)納稅人部分賬簿設(shè)置情況是否符合查賬征收條件來認(rèn)定。 就本例而言，企業(yè)下屬單位的賬目較混亂，相應(yīng)影響了整個企業(yè)的賬務(wù)核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求食品公司對其包裝廠的財務(wù)核算進(jìn)行規(guī)范，達(dá)到查賬征收的要求，這樣可不改變整個企業(yè)的所得稅征收方式。如果食品公司所屬包裝廠財務(wù)核算仍達(dá)不到查賬征收的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)改變食品公司所得稅征收方式，而不僅僅涉及其包裝廠的征收方式了。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述