《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差異比較分析

PAGEPAGE4《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差異比較分析2004年4月27日，財(cái)政部正式發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要相對(duì)簡(jiǎn)潔、明了，二者在一些基本的業(yè)務(wù)處理規(guī)定上大致相同，但由于其實(shí)施對(duì)象的特點(diǎn)以及發(fā)布時(shí)間不同，二者又有一些比較大的差別，現(xiàn)將這兩個(gè)制度的主要差異比較分析如下：一、制定依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布時(shí)，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》已經(jīng)發(fā)布，但還沒有實(shí)施，所以沒有將其作為一個(gè)依據(jù)指出來，但事實(shí)上《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的許多表述與條例是一致的。因此，二者的依據(jù)表述不同，實(shí)際上是相同的。二、適用范圍企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度我國境內(nèi)除小企業(yè)及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的企業(yè)(含公司)我國境內(nèi)不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)考慮到小企業(yè)的實(shí)際情況，從節(jié)約成本出發(fā)，針對(duì)小企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中的帶有普遍性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，專門制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度是有必要的。與2002年底發(fā)布的“征求意見稿”不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將個(gè)人獨(dú)資和合伙設(shè)立的小企業(yè)排除在外。這樣做方便了制度的形成，但留下了一個(gè)空檔，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)沒有新的可供執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度。三、制度構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度分兩個(gè)部分：第一部分是14章160條原則性、政策性規(guī)定；第二部分是會(huì)計(jì)科目使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法只有會(huì)計(jì)科目使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，相關(guān)的原則性、政策性規(guī)定只在總說明中列示了幾點(diǎn)，沒有會(huì)計(jì)要素的相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一個(gè)特點(diǎn)就是使會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告問題上有比較完整的依據(jù)，改變了過去確認(rèn)和計(jì)量由財(cái)務(wù)制度規(guī)范，記錄和報(bào)告由會(huì)計(jì)制度規(guī)范的割裂局面，減少了矛盾，同時(shí)，也引起了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和相關(guān)財(cái)務(wù)制度存廢問題的爭(zhēng)論?？紤]到小企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只是在總說明中對(duì)會(huì)計(jì)核算前提、記賬本位幣、復(fù)式記賬方法、會(huì)計(jì)核算基本原則、非貨幣性交易、債務(wù)重組以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等作了說明，沒有詳細(xì)闡述一些原則性和政策性的規(guī)定。在會(huì)計(jì)制度中詳細(xì)給出會(huì)計(jì)科目使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，并附相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄舉例，是我國會(huì)計(jì)制度制定中一直沿用的方法，經(jīng)過實(shí)踐證明對(duì)增強(qiáng)制度的可操作性是有效的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》延續(xù)了該做法。四、總體要求項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算前提提了4個(gè)一般會(huì)計(jì)假設(shè)，提出了“會(huì)計(jì)中期”的概念未明確“會(huì)計(jì)主體”要求和“會(huì)計(jì)中期”概念，其“期末”僅指月末和年末外幣業(yè)務(wù)只提出要折算成記賬本位幣指出外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)時(shí)的匯率或者當(dāng)期期初匯率折合；期末外幣余額按期末匯率折合小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求對(duì)象比較單一，不必像一般企業(yè)(特別是上市公司)那樣編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告，因此，小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制期僅規(guī)定為月末和年末。對(duì)于小企業(yè)可能涉及到的外幣業(yè)務(wù)，從可操作性角度出發(fā)，直接規(guī)定所采用的匯率，降低了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷要求。另外，既然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把“個(gè)人獨(dú)資”企業(yè)排除在外，不會(huì)出現(xiàn)企業(yè)行為和所有者個(gè)人行為無法區(qū)分的情況，那么就應(yīng)明確其“會(huì)計(jì)主體”要求。五、會(huì)計(jì)科目設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目表給出了85個(gè)會(huì)計(jì)科目，在具體闡述會(huì)計(jì)科目運(yùn)用時(shí)根據(jù)需要有所增加會(huì)計(jì)科目表給出了60個(gè)會(huì)計(jì)科目，在表后加了一個(gè)附注，說明可以根據(jù)需要作相應(yīng)的增減或者合并會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中設(shè)置賬戶的依據(jù)，小企業(yè)資本結(jié)構(gòu)比較簡(jiǎn)單，可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型遠(yuǎn)比一般企業(yè)少，設(shè)置相對(duì)較少的會(huì)計(jì)科目就能滿足管理的需要，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》少設(shè)置了20多個(gè)會(huì)計(jì)科目(如未設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“材料成本差異”、“分期收款發(fā)出商品”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“補(bǔ)貼收入”，以及4個(gè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備科目等)，并根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充規(guī)定，結(jié)合小企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配”的明細(xì)賬戶作了相應(yīng)調(diào)整，更符合相關(guān)實(shí)用的原則。六、會(huì)計(jì)要素規(guī)范(一)資產(chǎn)要素規(guī)范1、流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)范。項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度庫存現(xiàn)金期末現(xiàn)金清查要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算期末現(xiàn)金清查不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，而直接進(jìn)行賬戶處理銀行存款考慮到由于銀行倒閉等原因不能收回的，計(jì)人營業(yè)外支出未涉及短期投資①詳細(xì)闡述了以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、非貨幣性交易取得短期投資的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理②出售短期投資結(jié)轉(zhuǎn)的成本確定方法有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和個(gè)別確認(rèn)法等③計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可以視具體情況按照投資總體、類別或單項(xiàng)進(jìn)行④出售或收回短期投資的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備①未涉及②未明確說明出售短期投資結(jié)轉(zhuǎn)成本的確定方法③規(guī)定按總體法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備④除債務(wù)重組和非貨性交易外，期末結(jié)轉(zhuǎn)短資投資跌價(jià)準(zhǔn)備3、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)規(guī)范項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)和在建工程①從使用壽命和價(jià)值兩方面對(duì)固定資產(chǎn)下了定義，②從l0個(gè)方面規(guī)范了固定資產(chǎn)取得成本確定的原則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理③規(guī)范了企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件的處理④各列舉了4條應(yīng)計(jì)提折舊和不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍⑤對(duì)固定資產(chǎn)清理凈損益按籌建和生產(chǎn)經(jīng)營期間分別規(guī)范⑥在建工程設(shè)置6個(gè)明細(xì)賬戶核算⑦要求企業(yè)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”登記相關(guān)內(nèi)容⑧分別計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備①從使用壽命和持有目的兩方面對(duì)固定資產(chǎn)下定義，未提及價(jià)值判斷②從7個(gè)方面規(guī)范了固定資產(chǎn)取得成本確定的原則及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理③未提及④與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》相同，只提出兩條不計(jì)提折舊的情況⑤固定資產(chǎn)清理凈損益規(guī)范只提及生產(chǎn)經(jīng)營期間的會(huì)計(jì)處理⑥在建工程明細(xì)賬戶有區(qū)別，未明確工程報(bào)廢或毀損，工程物資在建期間發(fā)生盤虧、報(bào)廢及毀損，以及基建工程完工剩余材料退庫的處理⑦未要求企業(yè)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”⑧不要求計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)①核算范圍包括了現(xiàn)有的多類無形資產(chǎn)②從7個(gè)方面規(guī)范了取得無形資產(chǎn)價(jià)值的確定⑧對(duì)預(yù)計(jì)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，要求將其賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用④要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備①核算的只是常見的無形資產(chǎn)項(xiàng)目，未涉及商譽(yù)等不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)②由于不對(duì)外發(fā)行股票，因此只涉及到5個(gè)獲取來源③未涉及不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)價(jià)值處理問題④朱要求計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他資產(chǎn)要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容未明確要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(二)負(fù)債要素規(guī)范流動(dòng)負(fù)債規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度①詳細(xì)規(guī)范了債務(wù)重組的原則及會(huì)計(jì)處理②計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)考慮到了有金銀首飾零售業(yè)務(wù)以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理③計(jì)算增值稅時(shí)考慮了先征后返業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)及處理，計(jì)入補(bǔ)貼收入④其他應(yīng)付款中包括應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人款項(xiàng)①除在科目總說明中闡述外，未作具體規(guī)范②未涉及這類企業(yè)業(yè)務(wù)③未涉及先征后返業(yè)務(wù)，但規(guī)定對(duì)于多征退回的增值稅應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入④未涉及2、長(zhǎng)期負(fù)債規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度①詳細(xì)規(guī)范了債務(wù)重組的原則及會(huì)計(jì)處理②對(duì)于劃轉(zhuǎn)出去的或者無需償還的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)入資本公積③對(duì)借款費(fèi)用作了全面、細(xì)致的規(guī)范④詳細(xì)規(guī)范應(yīng)付債券的核算了兩項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算①除在科目總說明中闡述外，未作具體規(guī)范②未涉及③借款費(fèi)用只包括利息和外幣借款匯兌差額④未涉及應(yīng)付債券核算⑤只涉及融資租賃固定資產(chǎn)租賃，且租賃開始日按照協(xié)議和合同確定的設(shè)備價(jià)款支付，未提到補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款(三)所有者權(quán)益要素規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度①實(shí)收資本核算考慮了股份有限公司②資本公積包括7個(gè)方面內(nèi)容(補(bǔ)充規(guī)定發(fā)布后，取消了“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”，增加了“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”)③提取盈余公積考慮了4類企業(yè)情況，核算設(shè)置了6個(gè)明細(xì)賬戶④設(shè)置了12個(gè)明細(xì)賬戶核算利潤(rùn)分配①實(shí)收資本核算不考慮股份有限公司②只包括4個(gè)明細(xì)賬戶③提取盈余公積只考慮了一般企業(yè)，核算設(shè)置了3個(gè)明細(xì)賬戶④核算利潤(rùn)分配只設(shè)置了7個(gè)明細(xì)賬戶(四)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素規(guī)范項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度收入①商品銷售列舉了14種情況，并分別詳細(xì)說明其確認(rèn)和賬務(wù)處理②列舉了10種勞務(wù)收入的確認(rèn)和核算情況，對(duì)于開始和完工分屬不同會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)和賬務(wù)處理，分別結(jié)果能夠可靠估計(jì)和不能可靠估計(jì)兩種情況(3)特別指出確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)考慮可收回性①只涉及實(shí)現(xiàn)銷售收入、銷售退回、現(xiàn)金折扣和銷售折讓等幾種情況的確認(rèn)和賬務(wù)處理(2)只提及1種勞務(wù)收入的確認(rèn)和核算，對(duì)于開始和完成不在同一會(huì)計(jì)年度的勞務(wù)收入只是籠統(tǒng)地按完工進(jìn)度或者工作量來確認(rèn)和核算③未說明成本和費(fèi)用①單獨(dú)規(guī)范了“廢品損失”和“停工損失”的核算(2)制造費(fèi)用核算中指出了季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用分配問題(3)計(jì)算所得稅有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法①未明確②未明確③只要求采用應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅利潤(rùn)①規(guī)范了沒收逾期未退包裝物加收押金的會(huì)計(jì)處理②列舉了10個(gè)營業(yè)外支出項(xiàng)目①未涉及②只列舉了5個(gè)營業(yè)外支出項(xiàng)目《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的規(guī)范篇幅很大，內(nèi)容也比較詳盡，目的是給使用者一個(gè)全面的規(guī)范，以提供“真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息”。相比較而言，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》就簡(jiǎn)單得多。對(duì)于小企業(yè)可能出現(xiàn)的非貨幣性交易和債務(wù)重組行為只在總說明中給出了處理的原則，相應(yīng)的可能涉及到的會(huì)計(jì)科目使用說明中并未詳細(xì)指出具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，從處理原則看，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本類似。在各項(xiàng)要素的規(guī)范上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，以增強(qiáng)可操作性、考慮有限穩(wěn)健、適當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，在不降低會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和相關(guān)性的基礎(chǔ)上盡量簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》發(fā)布以后，因?yàn)榄h(huán)境變化導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理所作的修正和發(fā)布具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及到的相關(guān)規(guī)定，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中也得到了相應(yīng)體現(xiàn)(如，估計(jì)壞賬的方法、固定資產(chǎn)的定義、計(jì)提折