會計實務(wù)：外資企業(yè)所得稅減免稅的優(yōu)惠

外資企業(yè)所得稅減免稅的優(yōu)惠1．法定所得減免。對下列所得，免征、減征所得稅： (稅法第19條)外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅。國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。(3)外國銀行按照優(yōu)惠貸款利率給中國國家銀行的利息所得， 免征所得稅。 (4) 為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準，可以減按 10％的稅率征收所得稅。其中，技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除上述規(guī)定外，對于利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，需要給予所得稅減征、免征優(yōu)惠待遇的，由國務(wù)院規(guī)定。2．企業(yè)減稅。下列企業(yè)，減按 15％的稅率征收企業(yè)所得稅： (1) 設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得。 (稅法第7條、細則第71條)設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于技術(shù)密集、知識密集型的項目；外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；能源、交通、港口建設(shè)項目，報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準。 (稅法第7條、細則第73條)從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。(細則第73條)在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥人營運資金超過 1000萬美元，經(jīng)營期10年以上的。(細則第73條)在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)。(細則第73條)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的外商投資高新技術(shù)企業(yè)。(細則第73條)在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)設(shè)立的被認定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。(細則第73條)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)設(shè)立的從事國家鼓勵項目的外商投資企業(yè)。(細則第條)3．生產(chǎn)性企業(yè)減免稅。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)， (不包括石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目 )，經(jīng)營期10年以上的，從獲利年度起，第 1～2年免征企業(yè)所得稅，第 3～5年減半征收企業(yè)所得稅。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，在上述 2免3減的稅收優(yōu)惠期滿后，經(jīng)國務(wù)院主管稅務(wù)部門批準，在以后的10年內(nèi)，可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征 15％～30％的企業(yè)所得稅。(稅法第8條)4．地方所得稅減免。對鼓勵外商投資的行業(yè)、項目，由各省級人民政府確定免征、減征地方所得稅。(稅法第9條)5．港口碼頭投資減免。從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期15年以上的，經(jīng)省級國稅局批準，從獲利年度起，第1～5年免征企業(yè)所得稅，第 6～10年減半征收企業(yè)所得稅。 (細則第75條)6．海南特區(qū)投資減免。在海南經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期 15年以上的，報經(jīng)海南省國稅局批準，從獲利年度起，第 1～5年免征企業(yè)所得稅，第 6～10年減半征收企業(yè)所得稅。 (細則第75條)7．上海浦東新區(qū)投資減免。在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事投資機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期 15年以上的，經(jīng)上海市國稅局批準，從獲利年度起，第 1～5年免征企業(yè)所得稅，第 6～10年減半征收企業(yè)所得稅。(細則第75條)8．企業(yè)減免稅。下列外商投資企業(yè)，經(jīng)營期10年以上的，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準，從獲利年度起，第 1年免征企業(yè)所得稅，第2～3年減半征收企業(yè)所得稅： (細則第75條)服務(wù)性行業(yè)投資減免。在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資額超過500萬美元的； (2) 外資金融機構(gòu)減免。在經(jīng)濟特區(qū)和國務(wù)院批準的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資投入資本或分行由總行投入營運資金超過 1000萬美元的；高新技術(shù)企業(yè)減免。在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。9．出口企業(yè)減免。外商投資舉辦的出口企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已按 15％繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，符合上述條件的，按 10％的稅率征收企業(yè)所得稅。 (細則第 75條)10．老市區(qū)企業(yè)減稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其區(qū)內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的所得，減按 24％的稅率征收企業(yè)所得稅。(稅法第7條、細則第71條)11．兼營業(yè)務(wù)減免。對外商投資企業(yè)兼營生產(chǎn)性和非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入 50％的年度，可在規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，享受該年度相應(yīng)的免稅、減稅待遇。 (國稅發(fā)[1994]209號)12．兼營性企業(yè)減稅。對設(shè)在按稅法規(guī)定減低稅率征稅地區(qū)的兼營性外商投資企業(yè)，從生產(chǎn)性經(jīng)營收入首次超過全部收入 50％的年度起，開始享受減按15％或減按24％稅率征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。 (國稅發(fā)[1994]209號)13．發(fā)包經(jīng)營稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營，不論經(jīng)營者是本企業(yè)股東、雇員，還是其他企業(yè)或其他個人，也不論是全部或部分經(jīng)營管理，只要仍以外商投資企業(yè)的名義從事各項商務(wù)活動，并按合同規(guī)定支付公司服務(wù)費或個人勞務(wù)報酬或返還規(guī)定數(shù)額的收益，均應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，按稅法規(guī)定計征企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠。 (國稅發(fā)[1995]45號)14．出租經(jīng)營稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)出租經(jīng)營，出租全部財產(chǎn)給承租人生產(chǎn)經(jīng)營的，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)將部分財產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)經(jīng)營的，其稅收優(yōu)惠按兼營性外商投資企業(yè)國稅發(fā) [1994]209號文件的規(guī)定處理。(國稅發(fā)[1995]45號)15．境外發(fā)行收入免稅。境外影視企業(yè)與中國影視機構(gòu)合作拍攝影視作品，在中國境外發(fā)行所取得的收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收企業(yè)所得稅。 (國稅發(fā)[1995]136號)16．人防工程投資稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)投資人民防空工程建設(shè)、改造業(yè)務(wù)，取得的租金收入，可適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定。(財稅[1997]121 號)17．企業(yè)合并稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)合并后，合并前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠未享受期滿，且剩余期限一致的，合并后的企業(yè)繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿； 合并前各企業(yè)剩余的定期減免期限不一致的，應(yīng)區(qū)分不一致的業(yè)務(wù)所得，分別繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠至期滿。 (財稅發(fā)[1997]71號)18．企業(yè)分立稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)分立后，對分立后的各企業(yè)，應(yīng)分別根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅法及其實施細則及有關(guān)規(guī)定，確定適用減低稅率及承續(xù)分立前企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠待遇： (國稅發(fā)[1997]71 號)(1) 分立后企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營符合稅法規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠適用范圍的。凡分立前享受有關(guān)稅收優(yōu)惠尚未期滿的，分立后的企業(yè)可繼續(xù)享受至期滿； (2) 分立前的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠，而分立后的企業(yè)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，該分立后的企業(yè)可享受分立前企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的優(yōu)惠。 19．企業(yè)股權(quán)重組稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)股權(quán)重組后仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律法規(guī)的，其享受的各項稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。企業(yè)股權(quán)重組后，尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠繼續(xù)享受至期滿，不得重新享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。(國稅發(fā)[1997]71號)20．企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)稅收優(yōu)惠待遇。外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未改變其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的，應(yīng)承繼其原稅收優(yōu)惠待遇。其中，享受定期減免稅優(yōu)惠的，不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后，凡屬原不適用有關(guān)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)改變?yōu)檫m用優(yōu)惠業(yè)務(wù)的，可享受自該企業(yè)獲利年度起計算的稅收優(yōu)惠年限中剩余年限的稅收優(yōu)惠。(國稅發(fā)[1997]71號)21．船檢服務(wù)收入免稅。對美國ABS船級社在中國境內(nèi)提供船檢服務(wù)取得的收入，從1996年1月1日起，繼續(xù)免征企業(yè)所得稅。(財稅[1998]35號)22．展品銷售收入免稅。外國企業(yè)來華參展所銷售的少量展品。免征所得稅。(國稅函[1999]207號)23．能源交通港口建設(shè)減稅。從 1999年1月1日起，將從事能源、交通、港口設(shè)施項目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按 15％征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠規(guī)定，擴大到全國各地區(qū)執(zhí)行。 (國發(fā)[1999]13號)24．中西部地區(qū)企業(yè)減免稅。從2000年1月1日起，對設(shè)在中西部地區(qū) 19個省、自治區(qū)、直轄市屬于《外商投資企業(yè)指導(dǎo)目錄》鼓勵類和限制乙類項目及國務(wù)院批準優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢項目的外商投資企業(yè)，在享受“2 免3減”的現(xiàn)行優(yōu)惠政策期滿后 3年內(nèi)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 其中，先進技術(shù)企業(yè)或出口產(chǎn)值占總產(chǎn)值 70％以上的企業(yè)，可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不能低于 10％。(國稅發(fā)[1999]172號)25．國庫券利息免稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入，免征企業(yè)所得稅。 (國稅發(fā)[1999]818 號)26．飛機租金免稅。對中國民航企業(yè)與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在 1999年9月1日前簽訂的飛機租賃合同支付的租金，免征預(yù)提所得稅。 (財稅[1999]251 號)27．外國政府利息免稅。對外國政府或者由其擁有的金融機構(gòu)從中國取得的利息，按照中國政府與對方國家簽訂的稅收協(xié)定應(yīng)當免稅的，免征所得稅。 28．延期付款利息免稅。中國公司、企業(yè)、事業(yè)單位購進商品、設(shè)備和技術(shù)，由外國銀行提供賣方信貸，中方按不高于對方國家買方信貸利率支付的延期付款利息，免征所得稅。29．價款利息免稅。中國公司、企業(yè)購進技術(shù)、設(shè)備，其價款的本息全部以產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還或用來料加工裝配工繳費抵付，而由賣方取得的利息，免征所得稅。 30.外國銀行貸款利息減免。外國銀行直接貸款給中國國有企業(yè)或外商投資企業(yè)所取得的利息，確需給予免征或減征照顧的，須報國家稅務(wù)總局批準。．集裝箱租金收入免稅。對外國公司、企業(yè)將集裝箱租給中國公司、企業(yè)用于國際運輸所取得的租金收入，暫免征所得稅。32．租賃設(shè)備租金收入免稅。外國租賃公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所收取的租金，扣除設(shè)備價款后的部分，如果其中所包含的出租方貸款利息的利率不高于出租方國家出口信貸利率，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核，租金支付人可以按扣除上述利息后的余額扣繳所得稅。33．股息所得免稅。對持有 B股或海外股而從發(fā)行 B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)取得的股息所得，暫免征所得稅。 34．轉(zhuǎn)讓軟件所得免稅。外商向中國境內(nèi)用戶轉(zhuǎn)讓計算機軟件不是采取使用權(quán)方式，對軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件，對外商由此所取得的收入，可作為銷售計算機附屬產(chǎn)品的收入， 不征收企業(yè)所得稅。(國稅函[1994]304 號