會計實務：應收賬款余額百分比法提取壞賬準備

應收賬款余額百分比法提取壞賬準備[案例]：林注冊會計師在對甲公司 2002年度會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)， 該公司資產(chǎn)負債表中應收賬款、預收賬款和其他應收款項目列示的金額分別為6400萬元、7700萬元和130萬元，但應收賬款、預收賬款和其他應收款賬戶的期末余額分別為8000萬元（借余）、7700萬元（貸余）和 130萬元（借余），該公司按應收賬款余額的20％計提壞賬準備。行關明細賬的期末余額如下：應收賬款——A10000萬元（借余）——B2000萬元（貸余）；預收賬款——甲 9000萬元（貸余）——乙1300萬元（借余）；其他應收款——C50萬元（借余）——D80萬元（借余）。林注冊會計師進一步查明，該公司本年度提取壞賬準備1600萬元（8000×20％），壞賬準備賬戶在提取壞賬準備前后的貸方余額分別為1550萬元和3150萬元。林注冊會計師認為，甲公司提取本年度壞賬準備的金額應為710萬元，資產(chǎn)負債表中應收賬款和預收賬款項目列示的金額分別為9040萬元和11000萬元。甲公司多計提了壞賬準備890萬元，雖然資產(chǎn)價值被低估，但負債價值被低估得更多，在一定程度上粉飾了公司財務狀況和經(jīng)營成果。如果甲公司不據(jù)此調(diào)整相關的會計記錄，則將被出具帶保留意見的審計報告。但甲公司財務總監(jiān)不愿意接受林注冊會計師的意見，認為他的建議不符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定。評析：林注冊會計師的建議基本符合現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，但仍然存在不夠嚴謹?shù)牡胤?。因為在采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備時，除了考慮應收賬款的期末余額外，還必須考慮其他應收款的期末余額。而林注冊會計師計算的壞賬準備未考慮該公司其他應收款計提壞賬準備的問題。進一步分析可知，即使甲公司的其他應收款不存在壞賬損失的可能性，該公司當期計提的壞賬準備1600萬元也是錯誤的。因為，按應收賬款余額的 20％計提壞賬準備，是要求累計提取的壞賬準備為應收賬款和預收賬款各明細賬期末借方余額（未抵借貸方余額）的20％，而不是簡單地按應收賬款總賬期末余額的 20％提取壞賬準備。在計提本期壞賬準備時，不但需要確定提取的比例，還應考慮提取前已有的壞賬準備余額、應收賬款和預收賬款明細賬期末余額的情況。其計算原理如下：1）本期應提取的壞賬準備=期末應保留的壞賬準備-壞賬準備賬戶在提取前的貸方余額（如果是借方余額，則為“+”）。其中：期末應保留的壞賬準備=（應收賬款各明細賬借方余額+預收賬款各明細賬借方余額）×提取比例。（2）資產(chǎn)負債表中應收賬款項目列示的金額 =應收賬款各明細賬借方余額 +預收賬款各明細賬借方余額-壞賬準備的期末貸方余額。3）資產(chǎn)負債表中預收賬款項目列示的金額=預收賬款各明細賬貸方余額+應收賬款各明細賬貸方余額。根據(jù)案例中資料（假定其他應收款不存在發(fā)生壞賬的可能性），具體計算如下：①期末應保留的壞賬準備=（10000+1300）×20％=2260（萬元）；②本期應提取的壞賬準備=2260-1550=710（萬元）；③資產(chǎn)負債表中應收賬款項目列示的金額=10000+1300-2260=9040 （萬元）；④資產(chǎn)負債表中預收賬款項目列示的金額=9000+2000=11000（萬元）。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強